Расчет кпн и ндс за нерезидента в рк

Опубликовано: 02.05.2024

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 6 апреля 2020 года на вопрос от 30 марта 2020 года № 602997 (dialog.egov.kz)

Нерезидент РК получает информацию по воздушным суднам с данными пропеллера, двигателей, и других деталей с контролем времени, далее Нерезидент РК регистрирует воздушное судно, вместе со всеми устройствами, деталями и принадлежностями, в своей системе Нерезидента РК, чтобы помочь Резиденту РК в установлении и мониторинге данных, требуемых в соответствии с применимыми авиационными правилами, директивами по летной годности и сервисными бюллетенями для ограниченных в сроке службы частей т.е. мониторинг безопасности полетов, затем обновляет информацию и предоставляет резиденту РК доступ к услугам (услуги это — аналитический процесс и многоуровневая система нерезидента РК, которую нерезидент РК получает и анализирует программно с помощью алгоритма от производителя двигателя), через интернет систему оперативного управления «Условное название системы» отображаемый в виде отчета файл в PDF формате которая выгружается из сайта (интернет-ресурс — электронный информационный ресурс, отображаемый в текстовом, графическом, аудиовизуальном или ином виде, размещаемый на аппаратно-программном комплексе, имеющий уникальный сетевой адрес и (или) доменное имя и функционирующий в интернете понятия из Закона РК «Об авторском праве и смежных правах» и Закона РК «Об информатизации») Нерезидента РК путем авторизации (вводом логина и пароля).

Вопрос: Данная услуга может трактоваться как услуги по обработке информации согласно пп.1) п.1 ст.1 НК?

В этом случае КПН не облагается, т.к. во-первых за пределами РК, во-вторых нет в перечень доходов предусмотренных статьей 644 НК, при этом будет НДС на основании пп.4) п.2 ст.378 НК.

В соответствии с пп.9) п.1 ст.2 Закона РК «Об авторском праве и смежных правах», понятие базы данных не распространяется на программу для ЭВМ, с помощью которой может осуществляться электронный доступ к материалам базы данных.

Также в соответствии с пп.4) ст.8 Закона РК «Об авторском праве и смежных правах» не являются объектами авторского права сообщения о событиях и фактах, имеющие информационный характер.

Применимы ли эти нормы в данном случае? Или будет ли эта услуга признаваться в качестве роялти согласно пп.52) п.1 ст.1 НК.

В соответствии с пп.12), 13) п.1, п.2 ст.7, Закона РК «Об авторском праве и смежных правах», а также пп.1) и 2) п.3 ст.7 в котором обработка и база данных являются объектом авторских прав.

Применимы ли эти нормы в данном случае?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.

Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.

Касательно налогообложения доходов от оказания услуг

Согласно подпункт 2) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017 г. №120-VI доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса, доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса — нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту — по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, — по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Таким образом, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов.

Вместе с тем, подпунктом 13) пункта 1 статьи 645 Налогового кодекса установлено, что налогообложению не подлежат 11) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса.

Следовательно, если вышеуказанные услуги оказываются нерезидентом исключительно за пределами Республики Казахстан, то доходы такого нерезидента не подлежат налогообложению в Республике Казахстан.

Касательно налогообложения доходов в виде роялти

В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017 г. №120-VI доход в виде роялти признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан.

При этом, из подпункта 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса следует, что роялти — в том числе платеж за использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав. Порядок налогообложения доходов юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, определен статьей 645 Налогового кодекса.

Таким образом, доход нерезидента из источников в Республике Казахстан в виде роялти подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Дата публикации 26.03.2021

При выплате доходов нерезиденту РК, казахстанская компания принимает на себя обязанность по уплате КПН за нерезидента. Незнание и неисполнение своих обязательств может повлечь для казахстанской организации различные неприятности с налоговой. Кто же обязан уплачивать КПН за нерезидента и в какой срок, узнайте далее…

Чем определяется обязанность по уплате КНП за нерезидента?

Обязанность казахстанской компании –резидента РК уплачивать КПН по доходам, выплаченным контрагенту –нерезиденту РК предусмотрена ст.645 НК РК. Казахстанский контрагент в этом случае выступает налоговым агентом.

П.1 ст.645 НК РК гласит, что КПН удерживается с доходов нерезидента, полученных из источников в Казахстане, у источника выплаты (т.е. контрагентом, который выплачивает данные доходы нерезиденту). Это производится в случае, если нерезидент:

не ведет деятельность на территории Казахстана;
не имеет на территории Казахстана постоянного учреждения (представительства, филиала).

Вычеты при этом не производятся. Удержанная казахстанской компанией сумма КПН перечисляется затем в бюджет в доход государства.

Согласно п.1 ст.644 НК РК доходом нерезидента, подлежащим обложению КПН, признаются доходы:

от реализации товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
от реализации товаров с территории страны за ее пределы;
от оказания консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг за пределами РК;
в виде дивидендов, полученных от юрлица-резидента РК;
от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РК;
от услуг по международным перевозкам и т.д.

К данным видам доходов налоговому агенту необходимо применить ставку, указанную в п.1 ст.646 НК РК:

стандартная ставка -20%;
дивиденды -15%;
услуги по международным перевозкам -5%.

В какой срок нужно удержать налог?

В соответствии с п.1 ст.645 НК РК, исчислить и удержать КПН налоговый агент обязан:

по начисленным и выплаченным доходам -в день выплаты доходов нерезиденту;
по начисленным и невыплаченным доходам, отнесенным на вычеты –не позднее даты подачи декларации по КПН (согласно п.1 ст.315 НК РК –до 31 марта года, следующего за отчетным).

Удержать КПН у источника выплаты нужно в любом случае –независимо от того, в какой форме выплачен доход и места осуществления выплаты нерезиденту, а также независимо от того, каким образом нерезидент намерен распорядиться полученным доходом в дальнейшем.

В какой срок необходимо отчитаться по КПН за нерезидента и уплатить налог?

Согласно ст.648 НК РК казахстанский контрагент –налоговый агент обязан представить в УГД МФ РК по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемый у нерезидента. Сроки предоставления расчета следующие:

за первые три квартала года – до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором выплачивались средства нерезиденту;
за 4-й квартал года –до 31 марта следующего года, или года, когда начисленный, но не выплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

Расчет предоставляется по форме 101.04. При его составлении необходимо руководствоваться Правилами, приведенными в Приложении № 9 к Приказу Минфина №587 от 25.12.2014 г.

Уплатить налог (перечислить его в бюджет) необходимо в сроки, установленные ст.647 НК РК. Сроки зависят от порядка взаиморасчетов между казахстанской организацией и нерезидентом:

предоплаты;
выплаты полной суммы;
если доход нерезидента начислен, но еще не выплачен.

В зависимости от условий взаиморасчетов варьируется и срок перечисления КПН за нерезидента в бюджет:

доход начислен и выплачен –оплата налога до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
доход начислен, но не выплачен – до 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН;
при наличии предоплаты –до 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода (не более суммы выплаченной предоплаты).

Если договор был заключен в иностранной валюте, рыночный курс обмена принимается тот, который был актуален в рабочий день, до даты начисления дохода. Следовательно, если доход начислен в понедельник, для конвертации принимается курс, действующий на прошедшую пятницу.

Нерезидент-юрлицо, находящееся на территории РФ и являющееся резидентом РФ, оказало рекламные услуги казахстанской компании – резиденту РК. При этом услуги были оказаны на территории Казахстана – работники нерезидента были командированы в Казахстан. За это казахстанская компания уплатила нерезиденту 200 000 руб. согласно заключенного договора.

Согласно п.1 ст.645 НК РК, такой доход признается доходом нерезидента из источников в РК. Поскольку у нерезидента нет в Казахстане филиала или представительства, то КПН удерживается у источника выплаты налоговым агентом –казахстанским получателем услуг.

Если бы услуги были оказаны удаленно (без командировки работников из РФ в Казахстан), то такие услуги не признавались бы доходом из источников в РК и не подлежали налогообложению КПН. Казахстанская компания не была бы обязана предоставлять ф.101.04.

Но поскольку был факт физического присутствия командированных сотрудников нерезидента в стране, услуги считаются оказанными на территории РК.

Ставка для рекламных услуг стандартная -20%, вычеты не применяются. Казахстанский контрагент обязан исчислить КПН по ставке 20%, удержать его и перечислить в бюджет. Срок перечисления будет зависеть от условий договора (предоплата, постоплата). Также в зависимости от того, в каком квартале оказаны услуги, придется сдать в УГД МФ РК форму 101.04.- до 15 числа второго месяца, после отчетного квартала или до 31 марта будущего года (если услуги получены в 4-м квартале текущего года).

Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

КАК РАССЧИТАТЬ КПН И НДС С ДОХОДОВ ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ НЕРЕЗИДЕНТУ?

ТОО были предоставлены в июне месяце услуги нерезидента (Испании) на территории РК общей суммой 1 500 000 тенге без налогов, у нас возникли суммы налогов к оплате КПН за нерезидента и НДС за нерезидента бухгалтер произвел расчет следующим образом: 1 500 000 (доход) × 20 % (КПН за нерезидента) = 300 000 (КПН за нерезидента за июнь). Полученную сумму КПН 300 000 тенге приплюсовала к доходу:

1 500 000 + 300 000 (КПН за нерезидента) =1 800 000 тг.

Далее вычла НДС: 1 800 000 (Доход + КПН) × 12% = 216 000 тенге к оплате НДС.

Верно ли произведен расчет бухгалтером?

Или расчет производится следующим образом?

1 500 000 (доход) × 20 % КПН = 300 000

1 500 000 (доход) × 12 % НДС = 180 000

Положения НК. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 192 Налогового Кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Выводы. Таким образом, в случае выплаты дохода нерезиденту за оказание возмездных услуг на территории РК, доход нерезидента от оказания таких услуг признается доходом из источников в РК и соответственно подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

Применение международного договора. Согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса:

1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) начала проведения плановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки отчетного налогового периода по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

На основании пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранное лицо - получатель дохода является резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, в налоговом периоде, за который иностранному лицу был начислен доход из источников в РК, подлежащий налогообложению в соответствии с международным договором. Такой документ заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранное лицо - получатель дохода.

НДС за нерезидента. В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым Кодексом.

При этом место реализации товара, работы, услуги определено статьей 236 Налогового кодекса.

Таким образом, при выплате дохода нерезиденту если местом реализации работ будет являться РК, то у Вас возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента.

При этом размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 вышеуказанной статьи, включая налоги, кроме НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с данной статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового Кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

Комментарии. Исходя из условий представленной Вами информации, КПН составит 1 500 000×20% = 300 000 тенге. Что касается НДС, вопрос неоднозначный с одной стороны, оборот по реализации составляет по инвойсу 1 500 000, с другой стороны в пункте 2 статьи 241 налогового Кодекса изложено, что в размер облагаемого оборота включаются налоги, кроме НДС. Если бы Вы удержали КПН, у источника выплаты 300 000 при выплате доходов нерезидента, то облагаемый оборот составил 1 500 000. Из логики следует, что к 1 500 000 нужно добавить 300 000, НДС с облагаемого оборота составит 1 800 000×12% = 216 000, с другой стороны из разъяснений писем Налогового Комитета Министерства Финансов по аналогичным ситуациям, облагаемый оборот составляет 1 500 000, так как он содержит КПН, который Вы не удержали у источника выплаты. Следовательно, НДС за нерезидента составляет 180 000.

Наша организация покупает Лицензию (стандарт с авторским правом) в Российской Федерации. Данную услугу поставщик отправляет нам по электронной почте. Должны ли мы платить НДС за нерезидента?

В соответствии с подпунктом 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса РК роялти – платеж за:

– право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

– использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав;

– использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, и воздушных судов, арендуемых по договорам димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

Таким образом, из вопроса следует, что Вы по сути приобрели права на объект интеллектуальной собственности.

В вопросе не указано, является ли Ваша Компания, приобретающая лицензию, плательщиком НДС, поэтому ответ будет представлен по умолчанию как для плательщика НДС.

НДС за нерезидента:

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса РК, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с настоящим Налоговым кодексом РК.

Согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса РК местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются патенты, лицензии, иные документы, удостоверяющие права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговые марки, товарные знаки, фирменные наименования, знаки обслуживания, авторские, смежные права или иные аналогичные права.

Т.к. данная лицензия приобретается Вашей Компанией, то согласно вышеуказанной нормы местом реализации в целях НДС будет признаваться Республика Казахстан.

Соответственно, Ваша Компания должна исчислить НДС за нерезидента по ставке 12%.

В соответствии со статьей 382 Налогового кодекса РК размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 373 Налогового кодекса РК, включая корпоративный или индивидуальный подоходный налог, подлежащий удержанию у источника выплаты. При этом стоимость приобретения определяется на основании:

– акта выполненных работ, оказанных услуг;

– при отсутствии акта выполненных работ, оказанных услуг - иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определяемого в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.

Уплата НДС за нерезидента в бюджет согласно подпункту 1) статьи 425 Налогового кодекса РК производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (отчетным календарным кварталом).

Оборот по приобретению услуг, работ от нерезидента и НДС за нерезидента отражаются в форме 300.00 по строке 300.00.014 и в приложении 300.05.

Декларация по форме 300.00 согласно представляется в налоговые органы не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (отчетным календарным кварталом).

В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса РК НДС за нерезидента Ваша Компания вправе отнести в зачет.

При этом, обращаем Ваше внимание, что данный НДС за нерезидента относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится его уплата в бюджет.

КПН с доходов нерезидентов:

В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса РК доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход в виде роялти.

Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса РК доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

Подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса РК установлено, что доход нерезидента в форме роялти подлежит обложению КПН у источника выплаты по ставке 15%.

В соответствии со статьей 645 Налогового кодекса РК исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом (Вашей Компанией):

1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса РК для представления декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Согласно статье 647 Налогового кодекса РК КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий последнему дню налогового периода, установленного статьей 314 Налогового кодекса РК, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате начисления дохода.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 648 Налогового кодекса РК налоговый агент (Ваша Компания) обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 314 Налогового кодекса РК, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

На основании вышеизложенного, при выплате дохода нерезиденту в форме роялти, Ваша Компания обязана произвести удержание КПН у источника выплаты по ставке 15%.

Уплата КПН у источника выплаты в бюджет и представление налоговой отчетности по форме 101.04 производится в вышеуказанные сроки.

Коллеги рекомендуют(сортировка по просмотрам):

Вашим коллегам были интересны эти материалы в последние два месяца:

Организация, приобретающая работы или услуг от нерезидента на территории Республики Казахстан, выступает в качестве налогового агента по уплате НДС за нерезидента ( статья 373 Налогового кодекса РК). При этом сумма уплаченного НДС, в соответствии со статьей 400 НК РК может быть отнесена в зачет.

Схематично учет НДС за нерезидента можно представить следующим образом:

Рассмотрим схему отражения НДС за нерезидента в программе «1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред.3.0 по бухгалтерскому и налоговому учету.

Бухгалтерский учет НДС за нерезидента

Налоговый учет НДС за нерезидента

Рассмотрим порядок учета операций поступления работ, услуг от нерезидента и отражение в Декларации по НДС (приложение 300.05).

Приобретение работ, услуг от нерезидента

При поступлении работ, услуг от нерезидента оформляется документ Поступление ТМЗ и услуг, который доступен в разделе Покупка и продажа – Покупка.

В поле Вид операции выбирается значение Поступление от нерезидента.

В поле Контрагент выбирается организация – нерезидент, у которой были приобретены работы, услуги.

В случае поступления работ, услуг от нерезидента выбирается договор, в установленным признаком Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС.

В документе приобретения, с видом операции Поступление от нерезидента, можно выбрать только договора с установленным признаком.

В соответствии с налоговым законодательством, по операциям поступления от нерезидента, организация не имеет права отнести НДС в зачет до его уплаты. Поэтому в документе поступления, после выбора операции Поступление от нерезидента, в форме Цена и валюта автоматически снимается признак Учитывать НДС.

На закладке Услуги заполняются сведения о приобретенных работах или услугах, их стоимости и счета учета расходов.

При проведении документа будут сформированы движения по бухгалтерскому и налоговому учету по отнесению расходов на указанные счета учета. Движения в регистр накопления НДС к возмещению сформированы не будут.

Начисление НДС за нерезидента

В программе 1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана для отражения начисленного НДС за нерезидента предусмотрен счет учета 1423 «НДС, уплачиваемый налоговым агентом».

Счет учета 1423 является новым счетом, добавленным в типовой план счетов по бухгалтерскому учету. Ему соответствует счет 1423Н «НДС, уплачиваемый налоговым агентом» налогового плана счетов.

Документ может быть создан и самостоятельно в разделе Покупка и продажа – Отражение НДС от нерезидента.

При создании на основании документа поступления, в документе автоматически устанавливается вид операции Начисление НДС.

В верхней части документа указывается информация о контрагенте и договоре, дата документа устанавливается равной дате документа поступления.

Начисление НДС за нерезидента выполняется по дате совершения оборота. Дата совершения оборота определяется в соответствии со статьей 379 Налогового кодекса РК.

Для данного вида операции программой устанавливается счет учета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и валюта регламентированного учета (тенге).

В случае приобретения работ, услуг в иностранной валюте, пересчет суммы операции для определения облагаемого оборота по НДС, в соответствии со статьей 382 НК РК, выполняется по курсу на дату совершения оборота по реализации. Дата совершения оборота определяется статьей 379 НК РК.

В табличной части Документы поступления указываются документ и дата поступления (равная дате документа покупки), сумма, процент налога и сумма НДС, а также указывается вид оборота: общий, облагаемый или освобожденный.

После проведения документа формируются проводки по начислению НДС: Дт счета 1423 «НДС, уплачиваемый налоговым агентом» и Кт счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

По регистру накопления Взаиморасчеты с бюджетом по НДС, подлежащему уплате за нерезидента будут сформированы движения с видом Приход.

На основании сведений регистра накопления, выполняется заполнение данных приложения 300.05 (Декларации по НДС).

Данный регистр накоплений позволяет получить детальную информацию о сумме оборота, периоде поступления, контрагенте и сумме начисленного НДС с помощью Универсального отчета (раздел Отчеты – Стандартные отчеты - Универсальный отчет).

Уплата НДС за нерезидента

В документе Платежное поручение (исходящее) устанавливается вид операции Перечисление налога. Дата платежного поручения будет устанавливаться автоматически равной текущей дате.

Например, услуги от нерезидента были приобретены 25 марта 2017 года, дата документа поступления и начисления НДС зарегистрированы 25 марта, но уплата была выполнена 4 апреля. Соответственно, дата платежного поручения будет 4 апреля 2017 года.

В платежном документе автоматически заполняются сведения об организации – плательщике налога, виде налога, коде бюджетной классификации и другие реквизиты платежа.

Принятие НДС в зачет

После уплаты НДС за нерезидента, задолженность перед бюджетом является погашенной, и уплаченная сумма НДС может быть отнесена в зачет.

При создании документа дата автоматически устанавливается текущей датой. Пользователь может установить дату, равную дате оплаты НДС за нерезидента.

В поле Счет учета НДС автоматически устанавливается счет 1421 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

После проведения документа будут сформированы проводки по Дт счета 1421 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» и Кт счета 1423 «НДС, уплачиваемый налоговым агентом».

Таким образом, сумма НДС за нерезидента, которая ранее не могла быть принята к возмещению и числилась на счете 1423, перенесена на счет 1421.

При неполной уплате НДС за нерезидента, в зачет может быть отнесена только фактически уплаченная сумма, в пределах начисленной суммы.

По регистру накопления Взаиморасчеты с бюджетом по НДС, подлежащему уплате за нерезидента будут сформированы движения с видом Расход.

Также будут сформированы проводки по регистру накопления НДС к возмещению.

Заполнение Декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.05)

Приложение 300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» заполняется автоматически по данным регистра накопления Взаиморасчеты с бюджетом по НДС, подлежащему уплате за нерезидента.

В первом разделе отражаются сведения о сумме налогооблагаемого оборота, начисленной и уплаченной сумме налога в отчетном периоде.

Второй раздел заполняется сведениями о сумме оборота, уплаченной в отчетном периоде по суммам, начисленным в предыдущих налоговых периодах.

Рассмотрим на примере заполнение формы 300.05 за 1 квартал 2018 года.

ТОО «Лакомка» были приобретены услуги от нерезидента 25 марта 2018 года на сумму 100 000 тенге.

НДС за нерезидента в сумме 12 000 тенге был начислен также 25 марта. Начисленная сумма налога была уплачена 4 апреля 2018 года.

Уплаченный НДС за нерезидента был принят в зачет 4 апреля 2018 года.

При заполнении приложения 5 формы 300.00 в строках 300.05.001 – 300.05.003 отразятся данные за отчетный период, т.е. 1 квартал 2018 года.

Соответственно, сумма приобретенных работ, услуг от нерезидента за период отразиться в строке 300.05.001. В рассматриваемом примере эта сумма равна 100 000 тенге.

Сумма начисленного налога в размере 12 000 тенге будет отражена в строке 300.05.002.

Так как в отчетном периоде НДС за нерезидента не был уплачен, в строке 300.05.003 данные не отразятся.

Начисленный НДС за отчетный период был уплачен в следующем отчетном периоде (4 апреля). Соответственно сумма уплаченного НДС за нерезидента в размере 12 000 тенге будет отражена в строке 300.05.006 декларации по НДС за 2 квартал 2018 года.

Для проверки заполнения приложения 300.05 можно воспользоваться Универсальным отчетом, который доступен в разделе Отчеты – Стандартные отчеты.

В отчете необходимо указать период (в рассматриваемом примере 1 квартал 2018 года), далее выбрать значения Регистр накопления – Взаиморасчеты с бюджетом по НДС, подлежащему уплате за нерезидента – Остатки и обороты.

По кнопке Показать настройки на закладке Группировки можно настроить детальное отображение отчета по документам поступления, контрагенту, курсу взаиморасчетов (если поступление было в иностранной валюте) и т.д.

После выбора настроек будет сформирован отчет, в котором отразятся данные о сумме обороте, дате поступления, сумме начисленного НДС за нерезидента и т.д.

Обратите внимание, что возможность автоматизированного учета НДС за нерезидента, а также автоматизированное заполнение приложения 300.05 доступно в новом релизе программы «1С: Бухгалтерия 8 для Казахстана» 3.0.13.18.

Для учета операций поступления от нерезидента в более ранних версиях конфигурации (ниже версии 3.0.13.18) используется другая схема, которая описана в статье «PRO отражение НДС за нерезидента в «Бухгалтерия 8 для Казахстана».

Читайте также: