Проводки списание ндс при усн

Опубликовано: 29.04.2024

Что такое входной НДС при УСН

Можно ли принять НДС от поставщика к вычету

Организации и предприниматели на УСН не имеют права заявить этот налог к вычету. У них не выполнено ни одно из условий: они не являются плательщиками НДС и не используют приобретенные товары в облагаемой НДС деятельности.

Все, кто работает на УСН «доходы», не могут учесть уплаченный НДС совсем. А вот при УСН «доходы минус расходы» сумма налога относится на стоимость товаров и учитывается в расходах.

Как учесть входной НДС в расходах

Уплаченный поставщикам НДС входит в закрытый перечень расходов, которые можно учитывать при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому плательщики УСН «доходы минус расходы» могут уменьшить на НДС налоговую базу.

Учесть НДС в расходах можно одним из двух способов:

• включить сумму налога в стоимость приобретенных основных средств или нематериальных активов;
• выделить сумму налога в отдельную статью затрат.

Если расход нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы», то НДС по ним также нельзя списать в затраты.

Порядок списания НДС в расходы зависит от приобретенного товара.

Вид товара	Момент признания расходов	Учет входного НДС
Сырье и материалы	Момент погашения задолженности — списание денег со счета, выплата из кассы и пр.	НДС включается в расходы на дату оприходования ценностей и оплаты поставщику
Основные средства и нематериальные активы	Стоимость списывается в расходы равными долями в течение года покупки	НДС включается в первоначальную стоимость, а затем переносится на расходы в течение года
Товары для перепродажи	Товары оплачены, приняты к учету и проданы покупателю	НДС включается в расходы по мере реализации товаров покупателю, при условии что они уже оплачены поставщику
Работы и услуги	Момент погашения задолженности — списание денег со счета, выплата из кассы и пр.	НДС учтите в составе расходов после выполнения работ (оказания услуг) и оплаты их исполнителю

Пример. ООО «Аварийная посадка» работает на УСН «доходы минус расходы» и платит налог по ставке 15 процентов. В октябре организация приобрела 100 спасательных жилетов на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС — 40 000 рублей.

В ноябре «Аварийная посадка» продала 84 жилета. При отпуске товаров их оценивали по стоимости единицы товара.

При расчете налога бухгалтер учтет в расходах:

• покупную стоимость товаров — 168 000 рублей (200 000 рублей / 100 жилетов × 84 жилета);
• входной НДС, уплаченный поставщику, — 33 600 рублей (40 000 рублей / 100 жилетов × 84 жилета).

Какими документами подтвердить НДС

Контрагенты-плательщики НДС передают упрощенцу первичные документы, в которых отдельной строкой указан НДС — его ставка и общая сумма. Это обязанность поставщиков на ОСНО. Именно эти документы подтверждают сумму налога для учета в расходах. Это могут быть:

• счета-фактуры;
• накладные;
• акты;
• платежные документы, чеки, БСО и пр.

Главное, чтобы в документе была выделена сумма налога.

Подтвердить уплату налога можно платежным поручением, расходным кассовым ордером и другими документами с выделенной суммой НДС.

Как отразить входной НДС в КУДиР

Правила отражения НДС в книге учета доходов и расходов зависят от объекта налогообложения и приобретенного товара.

При УСН «доходы» расходы в КУДиР указывать не нужно. Но если хочется, можно отразить их в графе 5 раздела 1.

При УСН «доходы минус расходы» особенности отражения НДС в книге зависят от того, что купил упрощенец. Рассмотрим три варианта:

1. Приобретены материалы. В момент списания стоимости материалов в расходы в графе 5 КУДиР сделайте две записи — на сумму НДС и на стоимость материалов за вычетом налога. Если материалы оплачены частично, то и налог признайте частично.
2. Приобретены товары для перепродажи. На дату продажи товаров сделайте две записи в графе 5: одну на сумму НДС, а другую на стоимость товаров за вычетом налога
3. Приобретены основные средства и нематериальные активы. Стоимость приобретенного имущества делится на количество кварталов до конца года и списывается равными долями. В КУДиР нужно ежеквартально указывать часть стоимости ОС и НМА вместе с входным НДС. Отдельной строкой налог не отражается.

Пример. ООО «Котябрь» в июне 2020 года приобрело, оплатило и ввело в эксплуатацию основное средство за 360 000 рублей (в том числе НДС — 60 000 рублей).

Расходы на покупку основного средства нужно полностью признать в течение 2020 года. Для этого его стоимость будут ежеквартально списывать в расходы равными долями в размере 120 000 рублей (360 000 рублей / 3 кв.)

В графе 5 КУДиР компания будет делать запись на сумму 120 000 рублей 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 года.

Ведите учет, платите зарплату, сдавайте отчетность в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис поможет учитывать входной НДС и правильно заполнять книгу учета доходов и расходов. Первые 14 дней работы бесплатны для всех новых пользователей.

• Когда разрешается списать НДС на расходы
• Пример списания НДС на расходы: проводки
• Варианты списания НДС на расходы
• Списание НДС на затраты при УСН
• Необходим ли упрощенцам счет-фактура для списания НДС в расходы?
• Итоги

Когда разрешается списать НДС на расходы

В общем случае согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС (того, который уплачивается вами при приобретении товаров, работ, услуг, прав или проведении импортных операций) не входят в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (или НДФЛ). Однако это не касается ситуаций, перечисленных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. НДС на затраты можно отнести, если:

• приобретенные товары или услуги планируется использовать в необлагаемых НДС операциях (подтверждение данной позиции — в письмах Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-07-07/72 и 13.04.2009 № 03-03-06/1/236);
• местом их реализации является не Россия (письмо Минфина РФ от 01.10.2009 № 03-07-08/195);
• вы как налогоплательщик освобождены от уплаты НДС или не являетесь плательщиком этого налога в связи с применением налоговых спецрежимов (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 и от 03.09.2009 № 03-11-06/3/227);
• приобретенные ТМЦ, услуги или права будут использоваться в не признаваемых реализацией операциях;
• активы были приобретены банками, НПФ, страховщиками, клиринговыми компаниями, организаторами торговли, профессиональными участниками фондового рынка и подобными им организациями (в строго установленных случаях).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На расходы можно списать не только входящий НДС, но и налог, исчисленный к уплате, если вы уплатили его за свой счет, без предъявления покупателю или списываете дебиторскую задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам.

Как учитывать НДС в расходах в бухгалтерском и налоговом учете, а также при подсчете налогооблагаемой прибыли, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению бесплатно.

Пример списания НДС на расходы: проводки

В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию: российский НИИ для выполнения исследовательских работ приобретает материалы, причем их оплата производится из средств федерального бюджета.

Поскольку согласно подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ такая операция освобождается от уплаты НДС, входной налог в данном случае к вычету не принимают, а включают в стоимость материалов.

В проводках эта операция будет выглядеть так:

• Дебет 10 кредит 60 (приобретены материалы).
• Дебет 19 кредит 60 (отражен входной НДС по приобретенным материалам).
• Дебет 10 кредит 19 (входной НДС включен в стоимость приобретенных материалов).

Варианты списания НДС на расходы

Момент списания НДС в себестоимость для различных налоговых режимов неодинаков. Рассмотрим основные случаи.

1. Налогоплательщики, применяющие ЕНВД (до 01.01.2021), сумму НДС включают в стоимость товара или материалов по мере их оприходования.
2. Налогоплательщики, работающие на УСН «доходы», вправе учесть НДС в расходах в момент времени по собственному усмотрению — порядок налогообложения при этом не изменится. Ведь расходы не влияют на объект налогообложения — доходы.
3. Для упрощенцев, применяющих УСН «доходы минус расходы», НДС по приобретенным активам можно учесть только после их реализации.

Ну и конечно, нельзя никогда забывать о том, что для списания НДС на расходы необходимо наличие подтверждающих документов.

О том, как НДС отразится в книге учета доходов и расходов, читайте в статье «Как учитывать входной НДС при УСН?».

Далее рассмотрим несколько практических ситуаций и соответствующие им правила списания НДС.

Списание НДС на затраты при УСН

По мнению чиновников, списать НДС на расходы упрощенцы могут только после реализации приобретенного актива (письма Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 и от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128).

Обоснованием данной позиции служит то, что согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы следует учитывать расходы по оплате стоимости ТМЦ, приобретенных для последующей продажи (с уменьшением их на суммы НДС).

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов фирм, находящихся на УСН, принимаются по фактически уплаченным суммам.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцы, использующие схему «доходы минус расходы», уменьшают свои доходы на расходы в сумме НДС по оплаченным ТМЦ и услугам.

По правилам, установленным подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости ТМЦ, приобретаемых для последующей реализации, учитывают в налоговой базе по мере их реализации.

Подводя итог вышеизложенному, чиновники констатируют, что НДС по приобретенным товарам при УСН можно учесть только после их продажи.

Можно ли упрощенцам принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Необходим ли упрощенцам счет-фактура для списания НДС в расходы?

С 01.10.2014 продавцам разрешено не выписывать счета-фактуры покупателям-упрощенцам. Однако для этого необходимо подписать специальное соглашение о том, что счета-фактуры оформляться не будут (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Об этом же свидетельствуют и письма Минфина (в частности, от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

При этом такое соглашение может быть оформлено в электронном виде.

Если же подобного соглашения нет, то вопрос о наличии счета-фактуры решается неоднозначно, и мнения чиновников разделяются.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56398@ сообщается, что для отнесения НДС в расходы счет-фактура необходим (наряду с подтверждающими документами по оплате, актами, накладными). Более того, письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 констатирует, что счет-фактура должен не просто быть в наличии, но и обязательно — правильно заполнен.

Однако ранее в письме того же ведомства от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 утверждалось, что документ, подтверждающий расходы по уплате НДС для упрощенцев — это платежное поручение.

Что касается судов, то они считают, что в данном случае подойдут не только счета-фактуры, но и другая первичка (пример — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 № А31-8435/19). Да и сами налоговики в своих более поздних письмах признавали, что для учета в расходах сумм уплаченного НДС достаточно будет платежек и накладных (письмо УФНС России по Москве от 19.07.2011 № 16-15/071052@).

И все же, поскольку сегодня закон официально разрешает счета-фактуры упрощенцам не выставлять, целесообразнее составить соглашение о неоформлении этих документов. Времени это займет немного, но зато в дальнейшем не придется гадать, как в очередной раз посчитают чиновники и судьи.

Итоги

Из общего правила о невозможности включения НДС в расходы НК РФ делает несколько исключений, к числу которых относится дальнейшее использование приобретаемого в не подлежащих обложению НДС операциях. В частности, в расходы НДС можно включать при применении спецрежимов. С рядом особенностей при спецрежимах определяется момент включения в расходы.

«Клерк» Рубрика НДС

Ежеквартальное приложение к журналу "Новая бухгалтерия" - "Малая бухгалтерия", N1 , 2006 г.

И. ГОРШКОВА, эксперт АКДИ

Зачастую при переходе с обычной системы налогообложения на "упрощенку" у организаций возникает проблема с "входным" НДС, который по объективным причинам не был предъявлен к вычету и "завис" на счете 19. Каким образом можно списать не предъявленные к вычету до перехода на УСН суммы налога? Можно ли учесть такой НДС в расходах при исчислении единого налога? Или эти суммы можно предъявить к вычету?

ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) ИСПОЛЬЗОВАНЫ ДО ПЕРЕХОДА НА "УПРОЩЕНКУ" Есть письмо Минфина России, в котором указано, что суммы НДС, уплаченные поставщикам после перехода организации на "упрощенку" по материальным запасам, фактически использованным до перехода на УСН в производстве (реализации) товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, должны приниматься к возмещению (см. письмо от 09.03.2004 N 04-03-11/35).
Однако нужно иметь в виду, что позднее Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (см. Постановление от 13.09.2005 N 4287/05) сделал вывод о неправомерности возмещения НДС, уплаченного организацией в период применения УСН, когда она уже не является плательщиком НДС. На наш взгляд, подход Президиума ВАС РФ полностью соответствует закону - правом на вычет НДС могут пользоваться только лица, признаваемые плательщиками этого налога. Следовательно, организация-"упрощенец" права на вычет не имеет.

Таким образом, суммы НДС, "зависшие" на счете 19, в дебет счета 68 списать нельзя. Их нужно учесть по дебету счета 91.
Тогда возникает следующий вопрос: можно ли учесть эти суммы НДС при определении налоговой базы по единому налогу при УСН?
Налоговые органы в данной ситуации настаивают на том, что налогоплательщики должны относить понесенные расходы в виде уплаченного поставщикам НДС за счет собственных средств (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 11.04.2003 N 24-11/20011).
Мы также считаем, что если суммы НДС на счете 19 относятся к товарам (работам, услугам), использованным до перехода на "упрощенку", то учесть "входной" НДС в расходах при исчислении единого налога нельзя. Ведь расходы в виде уплаты этих сумм НДС никак не связаны с деятельностью организации в период применения УСН.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ ИСПОЛЬЗОВАНЫ ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА НА "УПРОЩЕНКУ" Если товары (работ, услуги) использованы после перехода на УСН, то вопрос о возможности предъявления сумм "входного" НДС к вычету даже не поднимается. Ведь в этом случае не выполняется основное условие, необходимое для вычета: "входной" НДС предъявляется к вычету, только если соответствующие товары (работы, услуги) используются при осуществлении операций, облагаемых НДС.
В отношении возможности включения сумм "входного" НДС в состав расходов "упрощенца" налоговые органы придерживаются следующего подхода: "входной" НДС можно учесть в составе расходов, только если соответствующие товары (работы, услуги) также учитываются в составе расходов (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 29.03.2004 N 21-09/21077).
Таким образом, после перехода на "упрощенку" суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам) учитываются в составе расходов организации только в том случае, если стоимость соответствующих товаров (работ, услуг) тоже учтена в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.
Если это условие выполняется, то суммы "входного" НДС можно учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, но для этого они должны быть оплачены поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

* * * Итак, из всего вышесказанного следует, что в данной ситуации суммы "входного" НДС, "зависшие" на счете 19, не могут быть предъявлены к вычету ни при каких условиях.
В бухгалтерском учете эти суммы следует списать в дебет счета 91. При этом вопрос о возможности включения их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, должен решаться в изложенном выше порядке.

Часто поставщики услуг (таких, как абонентское обслуживание, подписка и т. д.) выдают акт оказанных услуг в момент начала их оказания сразу за весь период обслуживания.

В статье разберем, как учесть такие расходы в программе 1С:Бухгалтерия 8.3:

• в бухгалтерском учете;
• в целях УСН.

Пошаговая инструкция

01 апреля Организация на УСН (доходы-расходы) получила от поставщика акт на оказание услуг по ежемесячному абонентскому обслуживанию программы ЭВМ за период с 01.04.2021 по 31.03.2022 на сумму 12 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Услуги полностью оплачены поставщику.

Согласно учетной политике Организации, расходы по длящимся услугам признаются по мере потребления этих услуг исходя из стоимости, общего срока оказания и количества дней в текущем месяце.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ	Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
				КУДиР
Отражение в учете услуг по абонентскому обслуживанию
01 апреля	60.01	60.02	12 000	Зачет аванса	Поступление (акт, накладная, УПД) — Услуги (акт, УПД)
	97.21	60.01	12 000	Учет расходов будущих периодов
Списание расходов будущих периодов за апрель
30 апреля	26	97.21	986,30	Списание расходов будущих периодов	Закрытие месяца — Списание расходов будущих периодов

Отражение в учете услуг по абонентскому обслуживанию

Нормативное регулирование

БУ: Расходы по техническому обслуживанию программ ЭВМ учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99). До момента оказания услуги оплата должна отражаться в составе дебиторской задолженности (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99).

УСН: Абонентская плата за обслуживание программ ЭВМ учитывается в расходах при УСН (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на работы, услуги сторонних организаций могут быть признаны в момент, когда последним произошло одно из событий (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• услуги и работы выполнены и приняты организацией;
• оплата исполнителю осуществлена.

При единовременной оплате услуг, которые носят длящийся характер, в расходы можно включить стоимость только фактически оказанных услуг (Письмо Минфина РФ от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

Мы согласны с позицией Минфина и считаем, что единовременное списание расходов сразу на всю сумму неправомерно, поскольку при этом:

• не соблюдается требование экономической обоснованности расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ): списываем то, что еще фактически не оказано;
• отсутствуют основания для признания расходов, установленные пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для услуг третьих лиц, поскольку оплата аванса покупателем (счет 60.02) за несколько месяцев вперед не означает того, что поставщик оказал услуги за все эти месяцы (даже если поставщик выставил документы на всю сумму аванса). Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ признает такие расходы только в момент погашения задолженности. А вот задолженность покупателя (счет 60.01) возникнет только тогда, когда услуги ему будут оказаны фактически, а не исключительно «на бумаге» (т. е. помесячно, а не единовременно).

Кроме того, единовременное списание длящихся расходов неправомерно (и вряд ли целесообразно), если учитывать потенциальную возможность расторжения договора и необходимость в связи с этим делать корректировки в учете.

Сумма входящего НДС включается в стоимость и учитывается в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В КУДиР на УСН (доходы-расходы) сумму входящего НДС необходимо показать отдельной строкой (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это самостоятельный и отдельный вид расхода в целях УСН.

Учет в 1С

Поступление акта от поставщика услуг отразите документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД) .

В графе Счета учета укажите:

• Счет затрат — счет расходов будущих периодов 97.21 «Прочие расходы будущих периодов»;
• Расходы будущих периодов — элемент справочника РБП, оформленный следующим образом:
  
  • Вид для НУ — Прочие;
  • Вид актива в балансе — Дебиторская задолженность;
  • Сумма — стоимость абонентского обслуживания за весь период (указывается справочно);
  • Признание расходов — По календарным дням;
  • Период списания с…по… — срок оказания услуг (в нашем примере с 01.04.2021 по 31.03.2022);
  • Счет затрат — счет расходов, в дебет которого будут равномерно относиться РБП (в нашем примере — 26 «Общехозяйственные расходы»);
• Статьи затрат — статью, на которую будут списываться затраты на услуги в БУ (в нашем примере статья с видом расхода Прочие расходы);
• Расходы (НУ) — Принимаются.

В бухгалтерском учете расходы на длящиеся услуги будут списываться равномерно в течение срока их оказания как расходы будущих периодов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса поставщику;
• Дт 97.21 Кт 60.01 — учет абонентского обслуживания ПО 2021-2022 в дебиторской задолженности.

Списание расходов будущих периодов за апрель

Для автоматического ежемесячного учета затрат на абонентское обслуживание запустите процедуру Закрытие месяца регламентная операция Списание расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие месяца .

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 26 Кт 97.21 — учет затрат на абонентское обслуживание пропорционально количеству дней текущего месяца в составе общехозяйственных расходов за месяц.

Записи в регистры УСН

Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I) :

• регистрационную запись по расходам УСН на сумму абонентского обслуживания за месяц.

Аналогично принимаются в расходы услуги по абонентскому обслуживанию каждый месяц до списания всей суммы.

Книга учета доходов и расходов

Чтобы НДС выводился в КУДиР ( Отчеты – Книга доходов и расходов УСН ) отдельной строкой, установите в настройках отчета переключатель:

• Режим печати НДС — Выводить отдельной строкой.

См. также:

• Как в программе 1С учесть длящиеся услуги по подписке?
• Покупка программного обеспечения при УСН Доходы — Расходы
• [24 и 25.02.2021 запись] Декларация по УСН за 2020 в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. УСН 15%, покупка длящихся услуг с НДС в 1СПри принятии в расходы на УСН15% РБП от поставщиков 1С.
2. Переход с УСН (Доходы) на УСН (Доходы — Расходы)У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите.
3. НМА при переходе с УСН доходы на УСН доходы-расходыДобрый день! ООО имеет на сч 08 НМА. В текущем.
4. ИП без работников, страховые взносы с дохода свыше 300 тыс. при переходе с УСН доходы-расходы на УСН доходыИП без работников с 01.01.2021г. переходит с УСН (Д-Р) на.

Карточка публикации

(4 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Спасибо, огромное за семинары Марине Аркадьевне! Как всегда интересно и познавательно.

Как учесть входной НДС фирме на «упрощенке», Налоговый кодекс не поясняет. За него это делает Минфин. Причем на выбор он предлагает несколько вариантов.

Получив от поставщика документы на приобретенный товар, бухгалтер фирмы, применяющей УСН, неизменно задается вопросом: как учесть входной НДС? Вариантов всего два. Первый – отнести на расходы. Второй – увеличить на сумму косвенного налога стоимость купленных ценностей. Отчасти данную ситуацию мы рассмотрели в статье «НДС – в стоимость или в расход?» в ноябрьском номере журнала за прошлый год. До конца прояснить эту ситуацию взялся Минфин России в своем письме от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44.

Косвенный налог, уплаченный продавцу товаров, по мнению специалистов финансового ведомства, фирмы на «упрощенке» должны учитывать в составе расходов. Это правило применяется независимо от того, для каких целей ценности были приобретены: для перепродажи или для собственных нужд. Посмотрим, как финансисты свою позицию аргументируют.

Аргумент первый. Компания, работающая на упрощенном режиме, вправе уменьшить свой доход на сумму материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 2 этой же статьи, такие затраты учитываются в порядке, предусмотренном 25-й главой кодекса, а именно статьей 254 «Материальные расходы». Здесь же сказано, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в состав расходов, в налоговом учете берется «без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с. кодексом».

Аргумент второй. Специалисты финансового ведомства напомнили, что в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса есть норма, прямо указывающая на то, что входной НДС можно отнести на расходы. Это подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16. Процитируем его: «. налогоплательщик уменьшает полученные доходы на. суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам)».

Кроме того, финансовые работники подсказали, что учесть суммы косвенного налога можно и на основании подпункта 22 пункта 1 все той же статьи 346.16 как «суммы налогов. уплаченные в соответствии с законодательством. ». Забавно, но раньше они придерживались совершенно иной точки зрения. В письме от 16 апреля 2004 г. № 04-03-11/61 специалисты Минфина подчеркивали, что на этом основании уменьшить базу по единому налогу можно на «суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены».

Подведем итог. Если фирма приобрела товарно-материальные ценности, входной НДС включать в стоимость покупки не надо. Поскольку он является отдельным расходом. Значит, и в книге учета доходов и расходов фирма должна записать его отдельной строкой.

Иначе дело обстоит при покупке основных средств. Работники Минфина указали, что в этом случае НДС нужно включать в их стоимость. Приведем их доводы.

Известно, что на упрощенном режиме фирма вправе уменьшить полученный доход на расходы на приобретение основных средств. Сделать это позволяет подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16.

В законе о бухучете сказано, что предприятия, применяющие УСН, учитывают основные средства в порядке, предусмотренном законодательством (п. 3 ст. 4). А согласно этому порядку, первоначальной стоимостью основных средств «признается сумма фактических затрат. на приобретение. за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов» (п. 8 ПБУ 6/01).

Специалисты финансового ведомства делают следующий вывод: «в связи с тем, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств. налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, являются невозмещаемыми налогами, они включаются в стоимость приобретаемых основных средств». Такой же порядок работники Минфина предлагают и для учета входного НДС, уплаченного при покупке нематериальных активов.

Отметим, что доводы финансистов не лишены изъяна. Их позиция основана исключительно на нормах ПБУ. Однако в первую очередь следует учитывать положения статьи 346.16 кодекса. Поскольку именно она определяет состав затрат для расчета единого налога. Так вот она относить на расходы суммы налогов, которые заплатила фирма (а к ним относится и перечисленный поставщику НДС), разрешает. Минфин признал это в первой части письма.

Очевидно, что проверяющие в своей работе наверняка будут использовать минфиновские разъяснения. Поэтому следовать им или нет, в конечном счете решать вам. Здесь все дело в «цене вопроса». Поясним. В составе стоимости основного средства или отдельной статьей НДС в любом случае попадет в состав расходов. Вот только в первом случае это произойдет несколько позже – как только основное средство начнет использоваться. Если покупка имущества и ввод его в эксплуатацию у вас обычно происходят одновременно, лучше прислушаться к мнению финансовых работников и включить входной НДС в стоимость покупки. Так вы гарантированно избежите конфликтов с проверяющими.

Другое дело, если приобрели оборудование вы, скажем, в марте, а использовать его предполагаете только в апреле. Тогда увеличение его стоимости может стать роковым. Поскольку, как только стоимость основных средств перевалит величину 100 млн рублей, с правом на спецрежим можно попрощаться.

мнение

В.И. Мещеряков, автор книги «Годовой отчет-2004»:

«Фирма на “упрощенке” увеличивать стоимость покупки на сумму входного НДС не должна. С этим согласно и столичное УФНС (письмо от 13 января 2004 г. № 21-09/01610). Правда, чтобы отнести косвенный налог на расходы, оно выдвинуло условие: компания должна получить от продавца счет-фактуру. Иначе говоря, фирма, которой налоговый вычет не нужен, должна требовать документ, предназначенный именно для этого. Абсурд. Во-первых, Налоговый кодекс об этом условии не упоминает. Во-вторых, не упомянул о нем и Минфин. И в-третьих, счет-фактура не является основанием для отнесения НДС на затраты».

Р. Ярошенко, налоговый юрист

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Читайте также:

  
• Берет ли mytarget ндс
  
• Возмещение ндс по упд
  
• Проводки у налогового агента по ндс при импорте услуг
  
• Как увеличить ндс к вычету
  
• Рассчитать сумму ндс подлежащую внесению в бюджет организацией занимающейся выпечкой хлеба