Применение енвд освобождает налогоплательщика от ндс
Опубликовано: 15.05.2024
Уплата НДС осуществляется, как правило, компаниями и индивидуальными предпринимателями на общей системе налогообложения. Но есть ситуации, в которых исчислять НДС должны и плательщики ЕНВД. Когда возникает подобная необходимость — рассказываем в нашем материале.
Нужно ли платить НДС при ЕНВД?
Напомним, пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса России гласит, что компании и ИП, использующие единый налог на вмененный доход, не признаются плательщиками НДС, кроме нескольких случаев.
Вот эти исключения и являются ситуациями, когда применяющие «вмененку», могут иметь дело с НДС, что накладывает на них все сопутствующие обязательства: расчет, уплату налога и сдачу отчетности.
Разберем, в каких случаях предприниматели и организации на ЕНВД могут работать с НДС.
Можно ли на ЕНВД работать с НДС
Существует несколько таких ситуаций:
Хозяйствующий субъект ввозит на таможенную территорию России продукцию из-за границы
Ввозной НДС обязаны уплачивать все импортеры, в том числе спецрежимники, на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. Ставки НДС по импорту составляют 10 или 20% и зависят от типа ввозимой продукции.
Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товара в Россию, нужно сдать декларацию по «импортному» НДС, тогда же должен быть совершен налоговый платеж. Декларация сдается по электронным каналам связи организациями, чья численность в предыдущем году составила более 100 человек. Если в компании меньше 100 сотрудников, можно сдать отчетность в ИФНС на бумажном носителе.
Организации и ИП на «вмененке» действуют в качестве налогового агента по НДС
Это происходит в следующих случаях:
- продукция или услуги приобретаются на территории РФ у иностранных компаний, не стоящих на учете в ИФНС России;
- плательщик на ЕНВД является посредником при реализации и расчете за товары иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России.
Плательщик ЕНВД-налоговый агент обязан самостоятельно исчислить НДС, удержать его из выплачиваемых им налогоплательщику доходов, перечислить налог в бюджет (статья 24 НК РФ). Кроме того, ему необходимо подать декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. За нарушение срока уплаты НДС и предоставления отчетности налоговики имеют право применить штрафные санкции.
Компании и ИП, являющиеся налоговыми агентами и применяющие ЕНВД, предъявить налог к возмещению не могут, так как имеют освобождение от уплаты НДС.
При выдаче контрагенту счет-фактуры с выделением в ней суммы НДС
Эта ситуация регулируется статьей 173 НК РФ. Указанная в счете-фактуре сумма налога подлежит уплате в бюджет.
НДС при совмещении ОСНО и ЕНВД
В случае, когда компания или ИП осуществляют разные виды деятельности, одни из которых подразумевают работу с НДС, а другие — нет, есть возможность совмещать основную систему с применением льготного режима, в том числе ЕНВД. Совмещение ОСНО и «вмененки» обязывает вести учет раздельно:
- в результате финансовых операций в рамках ОСНО складывается налоговая база по НДС, при этом в бухгалтерском учете требуется отражение входящего и исходящего налога;
- по операциям, которые относятся к ЕНВД, учитывается входящий НДС в составе стоимости приобретаемой продукции, работ, услуг;
- наиболее сложно определять принадлежность НДС по товарам (работам, услугам), купленным с целью использования в деятельности как по ОСНО, так и по ЕНВД.
Рассмотрим такое разделение на примере
Владелец ИП оказывает услуги по пассажирским перевозкам на ЕНВД и одновременно ведет торговую деятельность в 3 павильонах. По двум из них он использует ОСНО, по третьему — ЕНВД, с распределением выручки в соотношении 75%/25%.
Для расширения объемов продаж в 2019 году были приобретены 2 автомобиля. Первый — для перевозки пассажиров — на «вмененке», куплен за 850 тысяч рублей, в том числе НДС — 141 670 рублей. Второе транспортное средство предназначено для доставки товаров в торговые точки, его стоимость равна 450 тысяч рублей, в т.ч. НДС — 75 000 рублей.
В задачи бухгалтера входит учет НДС в режиме ОСНО для торговли и ЕНВД для перевозки пассажиров и торговли. Каким образом это нужно сделать?
НДС по первой машине (в сумме 141 670 рублей) нужно включить в её стоимость при оприходовании, так как он будет использоваться для деятельности по ЕНВД и не облагается НДС.
Второй автомобиль планируется использовать в торговых операциях как для ОСНО, так и для ЕНВД. НДС нужно распределить в зависимости от долей выручки:
- НДС на ЕНВД = 25% * 75 000 = 18 750 рублей — необходимо включить в стоимость автомобиля при постановке на учет;
- НДС на ОСНО = 75% * 75 000 = 56 250 рублей — будет принята к вычету.
Вы уверены, что ваш бухгалтер не запутается во всех этих тонкостях и не допустит ошибок, которые могут повлечь за собой штрафные «приветы» от налоговой службы? О том, как самостоятельно проверить штатных специалистов, мы уже рассказывали. Еще один вариант проверки — сотрудничество со специализированной бухфирмой.
В соответствии с п.1 ст.145 НК РФ налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности по уплате НДС при условии, что объём выручки за последние три календарных месяца составил не более 2 млн рублей. По этому поводу ФНС опубликовала письмо от 30 декабря 2020 года № КВ-4-3/21922, в котором рассказывает о данном праве после перехода с ЕНВД на ОСНО.
Общий порядок освобождения от НДС
С этого года применение на территории РФ режима ЕНВД невозможно, поэтому все налогоплательщики должны были сделать выбор в пользу одного из специальных режимов или режима ОСНО, на который не определившиеся компании и ИП были переведены автоматически.
- заявление
- выписка из бухгалтерского баланса (для юрлиц) или из книги учёта доходов и расходов и операций (для ИП)
- выписка из книги продаж
Особенности освобождения от НДС
Документы, которые были упомянуты выше и необходимы для подтверждения права освобождения от НДС, могут отсутствовать у компаний, которые в 2020 году применяли в деятельности режим ЕНВД, поскольку налогоплательщики не были обязаны вести книгу продаж и книгу учёта доходов и расходов и хозопераций. К тому же нормы Федерального закона от 6 декабря 2011 году № 402-ФЗ разрешали компаниям и ИП на «вменёнке» не вести бухгалтерский учёт.
ФНС в своём письме разъяснила, как в таком случае действовать юридическим лицам и ИП.
Алгоритм действий для юридических лиц
В соответствии с нормами из Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33 организации могут подтвердить объём полученной выручки регистрами бухгалтерского учёта. Соответственно именно их необходимо приложить к заявлению по реализации права освобождения от НДС с 2021 года.
Алгоритм действий для ИП
Если ИП осуществляет деятельность с использованием онлайн-кассы или для учёта выручки имеется специальный банковский счёт, то, кроме заявления, никаких дополнительных документов подавать не нужно, поскольку налоговики проверять информацию самостоятельно в рамках имеющихся у них полномочий.
Если отдельного счёта нет, а ККТ использовалось в автономном режиме, то в качестве подтверждения объёма полученной выручки может быть использована сумма вменённого дохода для целей ЕНВД или иная документация, отражающая реальный размер выручки.
Ещё материалы по теме
Нововведения по НДС в 2021 году
Особенности перехода на УСН и ОСНО после «вменёнки»
Изменения в налоговом законодательстве на 2021 год
Leave a Reply Отменить ответ
Отчетность
- ФНС
- 2-НДФЛ
- Справка о доходах
- 6-НДФЛ
- Декларация по УСН (доходы-расходы)
- Декларация по УСН (доходы)
- Сведения о среднесписочной
- Декларация по НДС
- Декларация по ЕНВД
- Декларация по ЕСХН
- Единая (упрощенная) декларация
- Налог на прибыль
- Налог на имущество
- Расчет по страховым взносам
- Бухгалтерская отчетность
- Форма 1. Баланс
- Форма 2. Отчет о прибылях и убытках
- ПФР
- СЗВ-СТАЖ
- СЗВ-КОРР
- СЗВ-ИСХ
- ОДВ-1
- СЗВ-М
- СЗВ-ТД
- ФСС
- 4-ФСС
Последнее
Контроль за налоговой нагрузкой
Расчёта коэффициента налоговой нагрузки. Как и зачем контролировать налоговую нагрузку с точки зрения банков и ФНС?
Изменения в Налоговом кодексе для IT-бизнеса: недостатки, преимущества, требования
1 января 2021 года вступил в силу Федеральный закон N 265-ФЗ о налоговой поддержке для бизнеса в сфере информационных технологий.
Продлили сроки сдачи отчётности в Росстат
Росстат продлил срок сдачи отчётности в мае 2021 года по тридцать одной форме статнаблюдения в связи с нерабочими межпраздничными днями.
«Клерк» Рубрика ЕНВД
Фото Евгения Смирнова, ИА «Клерк.Ру»
Если по итогам налогового периода допущены нарушения требований гл. 26.3 НК РФ для применения системы налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик считается утратившим право на ее использование и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены указанные нарушения. При этом суммы налогов, подлежащие уплате в рамках «традиционки», исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
При применении традиционной системы налогообложения бывший «вмененщик» становится плательщиком НДС. При этом налогоплательщики (как организации, так и индивидуальные предприниматели) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой данного налога, при соблюдении условия, прописанного в п. 1 ст. 145 НК РФ.
Что это за условие? Вправе ли субъект, потерявший право на применение спецрежима в виде ЕНВД, получить названное освобождение? Если да, то как подтвердить свое право на него? С какого момента можно воспользоваться освобождением? Ответы на эти вопросы – в данной статье.
Нормы налогового законодательства об освобождении от уплаты НДС
Если названное условие выполняется, то по общему правилу, действующему на основании абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ, в налоговый орган по месту своего учета необходимо представить:
- письменное уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342;
- документы, подтверждающие право на такое освобождение.
Документами, необходимыми для подтверждения соответствующего права, в силу п. 6 ст. 145 НК РФ являются:
- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).
Нюансы, связанные с представлением документов
Как быть в таком случае? Ведь представить выписку из книги продаж, как этого требует абз. 3 п. 6 ст. 145 НК РФ, плательщик не может ввиду ее отсутствия. (Применение системы налогообложения в виде ЕНВД предусматривает освобождение хозяйствующего субъекта от уплаты НДС. А ведение книги продаж лицами, не являющимися плательщиками НДС, не закреплено п. 3 ст. 169 НК РФ.)
Кроме того, коммерсанты, уплачивающие ЕНВД, не ведут книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (п. 3 Порядка учета доходов и расходов ИП [1] ). Соответственно, они не могут представить выписку, которая предусмотрена абз. 4 п. 6 ст. 145 НК РФ.
Можно ли в таком случае освободиться от уплаты НДС сразу после перехода на ОСНО?
На практике существует вероятность того, что налоговики на местах сочтут неправомерным применение освобождения по ст. 145 НК РФ хозяйствующими субъектами сразу после перехода на традиционный режим по причине отсутствия требуемых документов, пока не отработают на ОСНО в течение трех месяцев. Ведь только после этого у них появится возможность представить в инспекцию необходимый пакет.
Правда, официальных разъяснений по данному вопросу автору не встретилось. Зато имеется судебное дело в пользу налогоплательщика, в котором арбитры указали на правомерность применения бывшим «вмененщиком» освобождения от уплаты НДС уже с момента перехода на общий режим (Постановление ФАС СЗО от 09.12.2009 № А44-923/2009) ввиду того, что ст. 145 НК РФ не содержит такого ограничения для освобождения, как уплата ЕНВД в периоде, предшествующем использованию освобождения.
О расчете выручки в целях применения освобождения по статье 145 НК РФ
Соответственно, хозяйствующий субъект, применяющий спецрежим в виде ЕНВД, рассчитывает единый налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода.
В связи с этим обязанность по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от ведения предпринимательской деятельности или ее приостановления.
Если речь идет о юридическом лице, то, полагаем, в рассматриваемой ситуации можно воспользоваться данными бухгалтерского учета, как, собственно, этого требует абз. 2 п. 6 ст. 145 НК РФ.
А как тогда действовать индивидуальному предпринимателю? Ведь в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете [2] коммерсанты-«вмененщики» могут не вести бухгалтерский учет (при условии учета физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности).
Как указал Минфин в Письме от 20.02.2015 № 03‑11‑11/8433, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе использовать для подтверждения полученных доходов первичные документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера и т. п.). Также для указанных целей коммерсанты могут вести учет доходов и расходов в упрощенной форме, то есть на основании первичных документов фиксировать поступления денежных средств (выручку) и произведенные расходы (аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 24.10.2014 № 03‑11‑11/53885).
Что касается ситуации, когда организация (индивидуальный предприниматель) совмещала ОСНО и «вмененку», а затем право на применение последней было утрачено, здесь в целях расчета выручки для освобождения от уплаты НДС нужно учесть следующее. Статья 145 НК РФ не регламентирует правила определения видов выручки от реализации, которые учитываются при подсчете установленного ею лимита. В НК РФ не уточнено, какие именно суммы надо включать в расчет: все поступления или только выручку от операций, облагаемых НДС.
Минфин по данному вопросу высказался еще в Письме от 26.03.2007 № 03‑07‑11/72: поскольку п. 4 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что организации – плательщики ЕНВД не являются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения освобождения по ст. 145 НК РФ сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, услуг), в части деятельности, подлежащей обложению ЕНВД согласно гл. 26.3 НК РФ, не включается (см. также Письмо Минфина России от 26.03.2007 № 03‑07‑11/71).
ФНС придерживается аналогичной точки зрения и разъясняет, что в целях освобождения от уплаты НДС размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС (Письмо от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@), несмотря на то, что нормами ст. 145 НК РФ не предусмотрено исключений из суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), операций, не подлежащих обложению НДС.
Данный вывод высшее налоговое ведомство сделало со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12, в котором изложена аналогичная позиция: предельный показатель выручки, дающий право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.
Кроме того, в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» также указано на необоснованность учета при определении размера общей выручки поступлений по операциям, не облагаемым налогом. Высшие судьи отметили: при разрешении споров, связанных с формированием размера выручки в целях применения ст. 145 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что предусмотренное данной статьей освобождение обусловлено нецелесообразностью исчисления и администрирования налога в отношении лиц, которыми совершается незначительный объем облагаемых налогом операций. Соответственно, поступления по операциям, не облагаемым налогом, учитываться при определении размера выручки не должны.
ФНС в Письме № ГД-4-3/8911@ напомнила, что постановления Пленума и Президиума ВАС для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться при решении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в рассматриваемом случае.
С учетом изложенного размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только по отношению к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым НДС.
О сроке подачи уведомления и его пропуске
Однако в ситуации, связанной с потерей права на применение «вмененки» (как, впрочем, и любого иного спецрежима), установленные сроки нарушаются в силу объективных причин: обязанность исчислить налоги по ОСНО возникает с начала налогового периода, в котором имели место события, приведшие к потере данного права. Соответственно, уведомить налоговиков о праве на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС необходимо уже задним числом. (Скажем, в марте организация потеряла право на применение спецрежима в виде ЕНВД. Обязанность пересчитать свои налоговые обязательства в рамках ОСНО возникает с 1 января. А уведомление об освобождении от уплаты НДС в силу требований ст. 145 НК РФ следует подать до 20 января.)
Установление налоговым законодательством точного срока исполнения обязанности требует четкого его соблюдения – до недавнего времени такое мнение контролеров на местах препятствовало организациям и предпринимателям применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Причиной отказа служил именно пропуск срока подачи уведомления.
Возникающие в этой связи судебные споры иногда разрешались не в пользу налогоплательщика. Так, ФАС ВВО в Постановлении от 20.07.2012 по делу № А28-8169/2011 [3] рассмотрел следующую ситуацию. В ходе налоговой проверки контролерами установлено неправомерное применение предпринимателем системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по выполнению ремонтно-строительных работ по договорам, заключенным с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. После проведения проверки и составления акта налогоплательщик направил в инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС за периоды проверки, а также подтверждающие документы. При этом в тех периодах, за которые заявлено освобождение, он не обращался в инспекцию с соответствующим уведомлением.
Налоговый орган указал на отсутствие в анализируемой ситуации права на освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ ввиду несоблюдения требований, предусмотренных данной статьей. Суд контролеров поддержал.
Однако ситуация изменилась благодаря выводам, сделанным Пленумом ВАС в п. 2 Постановления № 33. По мнению высших судей, налоговый орган не вправе отказать лицам, фактически использовавшим в налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, в получении такого освобождения лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и необходимых документов. Освобождение от обложения НДС носит уведомительный характер, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Налогоплательщик лишь информирует контролеров о своем намерении использовать указанное право.
Аналогичные выводы содержатся и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 3365/13. В нем отмечено, что условием для реализации права на освобождение, предусмотренное п. 1 ст. 145 НК РФ, является соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом, а возможность применения освобождения обусловлена совершением операций, не имеющих значения для целей взимания налога исходя из их несущественного объема. Так, для случаев, когда о необходимости уплаты НДС хозяйствующим субъектом становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты налога НК РФ не закреплен. При этом отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано.
На сегодняшний день анализ арбитражной практики показывает, что суды учли решения ВАС.
Так, в деле № А75-2520/2014, рассмотренном АС ЗСО в Постановлении от 28.11.2014 № Ф04-12054/2014, арбитры отметили: инспекцией не учтено, что на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предприниматель считал себя освобожденным от исполнения обязанности по его исчислению и уплате в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, в связи с чем не мог исполнить в те периоды обязанность по подаче в налоговый орган соответствующего уведомления. Уведомить налоговиков можно и после начала применения освобождения.
АС УО в Постановлении от 18.02.2015 № Ф09-675/15 по делу № А60-23856/2014 указал: для контролеров единственным основанием отказа в освобождении от уплаты НДС в силу п. 1 ст. 145 НК РФ послужило то обстоятельство, что уведомление подано с пропуском установленного срока [4] . Сославшись на правовую позицию ВАС, суд заявил: лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не может быть отказано в праве на освобождение только по мотиву непредставления в предусмотренный срок уведомления, поскольку условия для освобождения от уплаты НДС, прописанные в п. 1 ст. 145 НК РФ, соблюдены. Следовательно, у инспекции отсутствуют правовые основания для отказа в применении данного освобождения (см. также Постановление АС СЗО от 18.03.2015 № Ф07-224/2015 по делу № А26-3492/2014).
Освобождение от уплаты НДС можно получить и в том случае, если соответствующее уведомление было направлено в инспекцию после того, как контролеры провели налоговую проверку и вынесли решение по ее результатам. К такому выводу пришел АС ДВО в Постановлении от 24.09.2015 № Ф03-3920/2015. Налогоплательщик применял спецрежим в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг автомобильного грузового транспорта и поставке угля. При проверке контролеры заявили, что часть операций (а именно деятельность по поставке угля) под «вмененку» не подпадает и подлежит переводу на ОСНО. На этом основании был доначислен НДС. Таким образом, налогоплательщик узнал о необходимости уплатить налог только после проведения налоговой проверки и оформления ее результатов.
Суд установил, что причиной непредставления уведомления об освобождении от уплаты НДС в ходе выездной проверки, а также при рассмотрении ее материалов и апелляционном обжаловании явилось незнание предпринимателя о наличии такого права.
Поскольку несоблюдение срока реализации права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, в случае неправильного определения режима налогообложения, не исключает использование данного права при корректировке налоговых обязательств, арбитры пришли к выводу о возможности такой реализации и на стадии судебной проверки решения инспекции.
Уведомить все равно необходимо
Если уведомление и документы, указанные в ст. 145 НК РФ, в налоговый орган не представлены, то, по мнению судебных органов, этот факт свидетельствует об отсутствии правовых оснований для освобождения лица от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в предусмотренном законом порядке (см., к примеру, Постановление ФАС ПО от 27.01.2014 по делу № А12-21953/2011). Возможность реализации права на освобождение от уплаты налога не отменяет порядок его реализации – путем подачи соответствующего заявления (документов) [5] (Постановление АС ЗСО от 17.02.2015 № Ф04-15085/2015 по делу № А67-2665/2014).
Об официальной позиции
В Письме от 08.07.2015 № 03‑07‑14/39360 чиновники Минфина заявили, что при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС следует руководствоваться двумя постановлениями:
- Пленума ВАС РФ № 33;
- Президиума ВАС РФ № 3365/13.
Подведем итог сказанному. Хозяйствующим субъектам, потерявшим право на применение спецрежима в виде ЕНВД, не может быть отказано в освобождении от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ лишь по причине непредставления в установленный данной нормой срок уведомления и подтверждающих документов. При этом сама обязанность подачи, пусть и с нарушением срока, не отменяется.
И еще один момент. В случае применения освобождения по ст. 145 НК РФ обязанность представлять декларацию по НДС отсутствует. К такому выводу пришло высшее налоговое ведомство в Письме от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@. Чиновники ссылаются на Письмо ФНС России от 04.04.2014 № ГД-4-3/6138, в котором разъясняется, что возможностью не представлять декларацию вправе воспользоваться любое лицо, освобожденное от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, если оно в период данного освобождения не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога, а также не исполняет обязанности налогового агента по НДС (п. 1 Письма ФНС России от 03.12.2013 № ЕД-4-15/21594, письма от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@, УФНС по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120379).
[1] Утвержден Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
[2] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402‑ФЗ.
[3] Определением ВАС РФ от 08.11.2012 № ВАС-14430/12 в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано.
[4] Данное судебное разбирательство касается потери права предпринимателя на применение ПСНО. Однако принципиального различия в данном случае автор не усматривает, поскольку (как уже было отмечено) использование любого спецрежима освобождает налогоплательщика от уплаты НДС, что при потере права на его применение порождает объективную ситуацию – уведомить ИФНС о праве на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС задним числом.
[5] Аналогичные выводы содержат постановления ФАС ПО от 28.07.2014 по делу № А12-21953/2011, ФАС СЗО от 28.07.2014 № Ф07-4535/2014 по делу № А26-5025/2013, ФАС ЗСО от 31.01.2014 по делу № А27-4709/2013.
Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии
Кто имеет право на освобождение
Условия освобождения от НДС описаны в ст. 145 НК РФ. Новая компания или ИП, которые планируют работать на ОСНО, не могут сразу получить освобождение. Для этого им придется работать хотя бы 3 месяца подряд и показать объем выручки без НДС за этот период меньше 2 млн рублей. Суммируется выручка за три предыдущих календарных месяца подряд: например, август, сентябрь, октябрь.
Если компания получит освобождение, а уровень выручки за три месяца подряд превысит 2 млн рублей, придется снова платить НДС. Освобождение теряется с начала того месяца, в котором выручка превысила лимит.
Также налогоплательщик не должен выступать налоговым агентом или заниматься импортом. А если он торгует подакцизными товарами, придется вести раздельный учет, потому что такие товары не освобождаются от НДС.
Таким образом, право на освобождение от НДС имеют:
- компании и ИП старше 3 месяцев;
- с выручкой без НДС не больше 2 млн рублей за три месяца подряд;
- без импорта и роли налогового агента, с раздельным учетом, если есть подакцизные товары.
Как рассчитать выручку для освобождения от НДС
Правило 1. Контролируйте объем выручки за три месяца подряд. Если ваша компания освобождена от НДС с 1 ноября, то рассчитывайте выручку в рамках следующих периодов:
- ноябрь, декабрь, январь;
- декабрь, январь, февраль;
- январь, февраль, март;
- и т.д.
Правило 2. Берите в расчет выручку по данным бухучета. Считайте выручку без НДС. Не принимайте в расчет авансы от покупателей.
В расчет идет только выручка с операций, которые облагаются НДС. Операции, не облагаемые НДС, в расчете не участвуют (пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Не облагается налогом выручка:
- от деятельности на спецрежимах — патенте или ЕНВД;
- от операций, освобожденных от НДС по ст.149 НК РФ;
- от операций, которые не облагаются НДС по ст. 146 НК РФ;
- от операций, которые совершены не на территории РФ.
Как получить освобождение от НДС
Освободиться от налога можно с начала любого месяца — не обязательно ждать начала года или квартала. Для этого рассчитайте сумму выручки, соберите документы и подайте их вместе с заявлением в налоговую до 20 числа того месяца, в котором претендуете на освобождение.
Вот список документов для налоговой:
- уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н «Об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС»;
- журнал счетов-фактур и его копию;
- выписка из бухгалтерского баланса для компании или выписка из КУДиР для ИП;
- выписка из книги учета продаж.
Как продлить освобождение от НДС
Освобождение длится календарный год — если вы не нарушаете лимит по выручке. После “свободного” периода лучше подать такой же пакет документов в налоговую, чтобы продлить освобождение, если вам это все еще нужно. Это делается точно так же, до 20 числа месяца, в котором хотите возобновить свое право на освобождение.
Налоговая проверит по вашим документам, не было ли нарушения лимитов за весь прошедший год и предшествующие ему 2 месяца. Если условия соблюдаются, вам продлят освобождение. Если окажется, что в какой-то период лимит был нарушен, вам доначислят НДС с того месяца, в котором произошло превышение. Если вы вовсе не сдадите подтверждающие документы, чиновники могут заблокировать счета, доначислить НДС за весь год, назначить штрафы и пени.
Как отказаться от освобождения от НДС
Если вам выгодно вернуться к уплате НДС, то от освобождения вы сможете добровольно отказаться только через год после получения этой льготы (п. 4 ст. 145 НК РФ). Даже если вы станете выставлять счета-фактуры покупателям с выделенным НДС, к вычету его принять все равно будет нельзя.
Если же случилось превышение лимита по выручке, вы теряете освобождение вынужденно — с того месяца, когда выручка “пробила” лимит (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).
Как подготовиться к освобождению
Восстановите в бухучете НДС, который вы уже приняли к вычету по активам, материальным и нематериальным, и по основным средствам с остаточной стоимости. Сделайте это в налоговом периоде, который предшествует освобождению.
В период освобождения нельзя принять к вычету НДС, уплаченный с авансов. Но можно оформить к возврату уплаченный “авансовый” НДС, если договоритесь с клиентами. Если договориться не удастся, выставляйте при отгрузке счет-фактуру с выделенным НДС.
Как работать с НДС в период освобождения
Выставляйте счета-фактуры с пометкой “Без НДС” и регистрируйте их в книге продаж. Не составляйте счета-фактуры на авансы и не указывайте суммы в Книге продаж. Через год после начала освобождения вы предоставите выписку из книги в налоговую. Книгу покупок вести не нужно: ее ведут для расчета вычетов, но при освобождении от НДС вы не делаете вычеты.
Декларацию по НДС сдавать не нужно весь период освобождения. Тут есть нюансы:
- если вы свободны от НДС с начала квартала, включите восстановленный НДС в декларацию за последний квартал перед освобождением;
- если вы свободны от НДС со второго-третьего месяца в квартале, сдайте декларацию за квартал по общим правилам и отразите в ней операции от начала квартала до начала освобождения, также включите в нее восстановленный НДС.
Веб-сервис Контур.Бухгалтерия рассчитает НДС, поможет подготовиться к освобождению и работать без НДС или же с ним. Сервис рассчитает налог, и даст советы по снижению суммы легальными методами. В нем легко вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность через интернет и пользоваться другими инструментами для бухгалтера и директора. Всем новичкам мы даем две недели бесплатной работы.
Финансовая газета, № 30, июль 2010 г.
Организации, совмещающие деятельность на общем режиме налогообложения, и деятельность, облагаемую ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Правила ведения раздельного учета в целях исчисления НДС предусмотрены п. 4 ст. 170 НК РФ.
Плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС, но только в части налогооблагаемых операций, совершенных в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 346.26 НК РФ).
По предпринимательской деятельности, подпадающей под иные системы налогообложения, организации исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
По операциям, облагаемым, ЕНВД, суммы «входного» НДС к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).
По деятельности на общем режиме налогообложения организация признается плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ) и на основании ст. 171 и 172 НК РФ принимает суммы «входного» НДС, предъявленного ей при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету.
Организации, совмещающие несколько режимов налогообложения, обязаны вести раздельный учет. Правила ведения раздельного учета затрат организация должна отразить в своей учетной политике. Методика ведения раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги), указана в НК РФ, хотя можно выбрать и «иной способ распределения, но его, скорее всего, придется обосновывать в суде.
Согласно НК РФ по операциям, которые относятся как к облагаемой НДС деятельности, так и необлагаемой, налогоплательщик производит распределение сумм НДС пропорционально соотношению облагаемых и не облагаемых НДС операций в общем объеме операций. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Рассчитывается данная пропорция ежеквартально (письмо ФНС России от 24.06.08 г. № ШС-6-3/450@, письмо Минфина России от 26.06.08 г. № 03-07-11/237). Для того чтобы не нарушать принципа сопоставимости показателей, пропорция должна рассчитываться без учета сумм НДС (письмом Минфина России от 18.02.08 г. № 03-11-04/3/75).
На основании полученного процентного соотношения можно определить, в какой сумме НДС по общим операциям можно принять к вычету, а в какой включить в расходы, связанные с деятельностью облагаемой ЕНВД.
Ведение раздельного учета можно систематизировать с помощью введения специальных субсчетов. Для этого, например, в бухгалтерском учете к балансовому счету 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ» можно открыть следующие субсчета:
- «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, используемым в налогооблагаемой деятельности»;
- «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям для деятельности, облагаемой ЕНВД»;
- «Налог на добавленную стоимость по общим расходам».
Раздельный учет существует для правильного и обоснованного принятия к вычету, НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги).
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Согласно разъяснениям, данным Минфином России, в письме от 11.01.07 г. № 03-07-15/02, сумма НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых этим налогом, на основании п. 4 ст. 170 НК РФ принимается к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ независимо от наличия указанного раздельного учета. Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) восстановлению подлежат только суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Что касается права налогоплательщика, указанного в ст. 170 НК РФ, не применять раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, существует позиция Минфина России, согласно которой при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД компания обязана вести раздельный учет без всяких исключений на основании того, что освобождение от необходимости вести раздельный учет при недостижении 5% относится только к плательщикам НДС. На организации, применяющие ЕНВД, это освобождение не распространяется (письма ФНС России от 31.05.05 г. № 03-1-03/897/8@, Минфина России от 8.07.05 г. № 03-04-11/143, от 14.05.08 г. № 03-07-11/192). Однако, как указано в письме Минфина России № 03-07-11/192: «…направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме».
Как же бухгалтеру правильно отразить в учете операции по покупке товаров, ОС, оказанных услугах, если в организации несколько видов деятельности, один из которых подпадает под режим налогообложения ЕНВД, другой — под общую систему налогообложения?
Затраты организации, осуществляющей, например, оптовую и розничную торговлю (на ЕНВД), можно классифицировать как:
- товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в налогооблагаемых операциях. По этой группе суммы «входного» НДС принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ;
- товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в операциях, облагаемых ЕНВД. По этой группе сумма «входного» НДС учитывается плательщиком указанного в их стоимости на основании п. 2 ст. 170 НК РФ;
- товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих видах деятельности.
Пример 1
ООО «Альфа» осуществляет оптовую и розничную торговлю. По розничной торговле организация переведена на ЕНВД, а по оптовой торговле применяет общий режим налогообложения. В декабре 2009 г. приобретено и введено в эксплуатацию оборудование, которое используется в обоих видах деятельности для хранения товара на складе. Стоимость оборудования составляет 400 000 руб. (в том числе НДС – 61 016,95 руб.).
За IV квартал 2009 г. стоимость отгруженных товаров без учета НДС по оптовой торговле составила 6 500 000 руб., а по розничной – 3 000 000 руб. Общая стоимость отгруженных товаров за IV квартал 2009 г. (без учета НДС) равна 9 500 000 руб.
1. Расчет доли для НДС, принимаемого к вычету по ОС:
6 500 000 руб. : 9 500 000 руб. = 0,68
2. ООО «Альфа» вправе заявить налоговый вычет и включить в книгу покупок следующую сумму:
61 016,95 руб. х 0,68 = 41 491,53 руб.
3. Расчет части НДС (по деятельности, облагаемой ЕНВД):
61 016,95 руб. — 41 491,53 руб. = 19 525,42 руб.
Данная сумма включается в стоимость приобретенного оборудования.
Покупая основное средство в период совмещения ЕНВД и общей системы налогообложения (для использования во всех видах деятельности), организация может принять к вычету НДС только в части, пропорциональной доле выручки от деятельности, не облагаемой ЕНВД, в общем объеме выручки, в той части, которая приходится на операции, облагаемые ЕНВД, сумму НДС включить в стоимость основного средства.
Отдельно следует упомянуть о такой ситуации. Если налогоплательщик начал использовать основные средства одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы НДС, ранее принятые к вычету, на основании п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ.
Пример 2
Продолжим пример 1. В том же квартале затраты ООО «Альфа» за услуги склада за хранение товара, которой был продан как в розницу, так и оптом, составили 350 000 руб., в том числе НДС – 53 389,83 руб.
1. По услугам склада ООО «Альфа» вправе заявить налоговый вычет и включить в книгу покупок сумму:
53 389,83 руб. х 0,68 = 36 305,08 руб.
2. Расчет части НДС (по деятельности, облагаемой ЕНВД):
53 389,83 руб. — 36 305,08 руб. = 17084,75 руб.
Данная сумма включается в стоимость оказанных услуг в части, приходящейся на ЕНВД.
Суммы «входного» НДС по общим расходам сразу следует учитывать на отдельном субсчете к счету 19-3-3 «Налог на добавленную стоимость по общим расходам». НДС, учтенный на данном субсчете, будет числиться на нем до окончания налогового периода – квартала.
По данной операции бухгалтер сделает следующие записи:
1. На дату подписания акта:
Дебет 44-1, Кредит 60 – 296 610,17 руб. – оказаны услуги склада;
Дебет 19-3-3, Кредит 60 – 53 389,83 руб. – отражен НДС 18%;
2. В конце отчетного периода (квартал):
Дебет 19-3-1, Кредит 19-3-3 – 36 305,08 руб. – НДС, относящийся к деятельности на общем режиме налогообложения;
Дебет 19-3-2, Кредит 19-3-3 – 17084,75 руб. – отражен НДС, относящийся к деятельности на ЕНВД;
Дебет 68, Кредит 19-3-1 – 36 305,08 руб. – НДС принят к зачету;
Дебет 44-1-2, Кредит 19-3-2 – 17084,75 руб. – НДС, включен в затраты связанные с деятельностью на ЕНВД.
В соответствии с пп. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914 (ред. от 26.05.09 г.), в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, регистрацию счетов-фактур, выставленных продавцами, производят на ту сумму налога, на которую получают право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 4 ст. 170 НК РФ.
Таким образом, можно сделать следующий вывод: регистрировать счета-фактуры необходимо только на суммы, относящиеся к товарам, проданным с НДС.
В нашем случае в книгу покупок за IV квартал 2009 г. ООО «Альфа» включит следующие суммы:
41 491,53 руб. – по счету-фактуре на покупку ОС;
36 305,08 руб. – по счету-фактуре по услугам склада.
НДС, который можно принять к зачету или включить в стоимость затрат по деятельности, переведенной на ЕНВД, легко определить, если заранее известно какой товар (услуги) будет продан по каждому виду деятельности. Однако в большинстве случаев определить это невозможно. Какой выход из данной ситуации?
Например, может сложиться такая ситуация: товары оприходовали для продажи оптом, «входной» НДС приняли к вычету, но часть из этих товаров реализовали через розничный магазин на ЕНВД.
В своих письмах Минфин России дает разъяснения (письмо от 11.09.07 г. № 03-07-11/394 и от 6.12.06 г. № 03-04-15/214) о необходимости восстанавливать НДС.
В этом случае сумму «входного» НДС, которая приходится на товар, проданный через розничный магазин, необходимо восстановить, и сделать это следует в том налоговом периоде, когда товары были реализованы в розницу.
Пример 3
ООО «Альфа» в сентябре 2009 г. приобрело товар на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС в размере 30 508,47 руб.). Товар принят к учету на склад. В момент приобретения товара предполагалось реализовать его оптом. НДС был принят к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, с отражением соответствующей записи в книге покупок.
В ноябре 2009 г. товар, который фирма покупала для операций, облагаемых НДС, частично (на 30%) был передан для реализации через розничный магазин.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ сумма налога в этой части подлежит восстановлению.
В ноябре 2009 г. восстановлению подлежит НДС в сумме:
30 508,47 руб. х 30% = 9152,54 руб.
В книгу покупок в ноябре, когда стало известно, что товар будет продан в розницу, вносятся исправительные записи.
В сентябре 2009 г. бухгалтер делает следующие записи:
Дебет 41-1, Кредит 60 – 169 491,53 руб. – приобретены товары;
Дебет 19-3-1, Кредит 60 – 30 508,47 руб. – отражен НДС по приобретенным товарам;
Дебет 68, Кредит 19-3-1 – 30 508,47 руб. — НДС принят к зачету.
На дату перевода товара для продажи через розничную сеть (ноябрь 2009 г. бухгалтер делает следующие записи:
Дебет 41-2, Кредит 41-1 – 50 847,46 руб. (169 491,53 руб. х 30%) – поступил товар в розничную сеть;
Дебет 68, Кредит 19-3-1 – 9152,54 руб. (сторно) (30 508,47 руб. х 30%) – восстановлен НДС;
Дебет 19-3-2, Кредит 19-3-1 – 9152,54 руб. – отражен НДС по товарам, предназначенным для продажи в розницу;
Дебет 41-2, Кредит 19-3-2 – 9152,54 руб. – восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи.
В ноябре 2009 г. ООО «Альфа» должно внести в книгу покупок корректировочную запись, которая уменьшает сумму вычетов на 9152,54 руб.
Еще один распространенный случай – это возврат товара.
В случае возврата товара, приобретенного для продажи в розницу (в нашем случае – ЕНВД) ситуация будет следующая. Возврат по договору поставки с оформлением накладной будет самостоятельным видом предпринимательской деятельности – оптовой торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Из сказанного следует, что ООО «Альфа» обязано начислить с такой реализации налоги в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 11.03.05 г. № 03-06-05-05/23, от 10.03.06 г. № 03-11-04/3/123 и от 20.12.06 г. № 03-11-04/3/544).
В данном случае ООО «Альфа», являющееся плательщиком ЕНВД, при принятии на учет товаров для продажи их в рознице включило НДС в их стоимость и при их возврате обязано начислить и уплатить НДС сверх учетной цены товара. Однако возврат товаров поставщику — иной вид деятельности, облагаемый налогами в соответствии с традиционной системой налогообложения. В такой ситуации на основании п. 4 ст. 170 НК РФ ООО «Альфа» имеет право принять к вычету «входной» НДС по товарам, которые в дальнейшем вернет поставщику, при условии ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, относящимся к этим видам деятельности.
При этом ООО «Альфа» следует сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС по тем отчетным периодам, в которых товар к ней поступил.
Пример 4
В декабре 2009 г. в ООО «Альфа» на склад для розничной продажи поступил товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), при поступлении НДС был включен в стоимость товара. В феврале 2010 г. часть товара (50%) была возвращена поставщику.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие записи.
1. В декабре 2009 г. поступил товар:
Дебет 41-2, Кредит 60 – 100 000 руб. – отражено приобретение товара;
Дебет 19-3-2, Кредит 60 – 18 000 руб. – отражен НДС по приобретенным товарам;
Дебет 41-2, Кредит 19-3-2 – 18 000 руб. – НДС включен в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи.
2. В феврале 2010 г. ООО «Альфа» для возмещения налога необходимо сдать уточненную налоговую декларацию по НДС за IV кв. 2009 г., и отразить корректирующие бухгалтерские записи декабрем 2009 г.:
Дебет 41-2, Кредит 60 – 50 000 руб. (сторно) – приобретены товары;
Дебет 19-3-2, Кредит 60 – 9000 руб. (сторно) – отражен НДС по приобретенным товарам;
Дебет 41-2, Кредит 19-3-2 — 9000 руб. (сторно) – НДС включен в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи;
Дебет 41-1, Кредит 60 – 50 000 руб. – приобретены товары на оптовый склад;
Дебет 19-3-1 Кредит 60 – 9000 руб. – отражен НДС по приобретенным товарам;
Дебет 68, Кредит 19-3-1 – 9000 руб. – НДС предъявлен к возмещению из бюджета.
ООО «Альфа» при обратной реализации (возврате) в феврале 2010 сделает следующие бухгалтерские записи;
Дебет 62, Кредит 91-1-1 — 59 000 руб. – отражен возврат поставщику товара;
Дебет 90-3, Кредит 68 – 9000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2-1, Кредит 41-1 – 50 000 руб. – списана себестоимость возвращенных товаров.
«Градиент Альфа» - это оптимизация издержек и минимизация рисков Вашего бизнеса, повышение его эффективности и инвестиционной привлекательности.
- О нас
- Эксперты
- Благотворительность
- Градиент Альфа в СМИ
- События
- Контакты
- Карта сайта
- Логистика
- Бухгалтерия
- Аудит
- Консалтинг
- Оценка активов
- Медиация
- Аутсорсинг ВЭД
+7 (495) 740-12-64
Наш e-mail
115280, Россия,
г. Москва,
1-й Автозаводский
проезд, дом 4, к. 1
Мы обещаем высылать вам только самые полезные материалы и не чаще, чем 2 раза в месяц. В любой момент вы сможете отписаться от нашей рассылки.
Читайте также: