Пояснения в налоговую по нулевой декларации по ндс

Опубликовано: 30.04.2024

«Клерк» Рубрика Налоговые проверки

Не успели мы сдать отчетность, как с налоговой повалились требования. Сначала бизнесу поставили жёсткие условия: сидеть дома и под угрозой огромных штрафов и даже уголовной ответственности не выходить на работу. Рабочие пропуска были доступны лишь избранным. Работники тоже обрадовались, и уехали на дачи, помахав работодателям на прощание Указом Президента «О нерабочих днях».

А вот теперь налоговая провела камеральную проверку налоговых деклараций за 2 квартал 2020 года и настоятельно требует объяснить:

отсутствие продаж;
высокую долю вычетов;
низкую налоговую нагрузку;
местонахождение генерального директора.

Как вам вот это требование?

Требование 1

«В ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2020 установлено, что в проверяемом периоде отсутствует реализация товаров (работ, услуг), в связи с чем просим предоставить пояснения:

1. Какие предприняты меры для дальнейшего ведения финансово-хозяйственной деятельности и исключения представления декларации по НДС с нулевыми показателями?

2. Имеется ли бизнес — план. При наличии такового предоставить. При отсутствии предоставить пояснение причин.

3. Фактическое местонахождение исполнительного органа (генерального директора) (указать адрес, контактные данные, телефон).»

Требование 2

«В ходе камеральной проверки декларации по НДС за 2 квартал 2020 установлено, что доля налоговых вычетов по НДС, превышает 89% (3 раздел стр. 190/ 3 раздел ст. 118×100%) от суммы НДС исчисленного с налогооблагаемой базы (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков установленных Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ „Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок“)»

Оно и понятно, государство немного помогло пострадавшим отраслям, а теперь нужно подумать о пополнении казны. И никого не волнует, что пострадали все, а признаны пострадавшими были лишь единицы.

Какой ответ послать на такое требование? Когда хочется просто послать.

Также будет и третий вариант — как послать налоговиков в.

Ответ на требование 1

ООО «. » в ответ на требование №_ от _____ сообщает, что:

1. Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность налогоплательщика осуществлять реализацию товаров, работ, услуг каждый квартал. В случае отсутствия деятельности сдаётся налоговая декларация с нулевыми показателями.

2. 25 марта 2020 года был издан и опубликован указ Президента РФ N 206, которым дни с 30 марта по 3 апреля 2020 г. установлены как нерабочие с сохранением за работниками заработной платы. В дальнейшем указом Президента от 02.04.2020 N 239 режим нерабочих дней был распространен на период с 4 по 30 апреля, а указом от 28.04.2020 N 294 — на период с 6 по 8 мая. Таким образом, наша компания не имела права работать в период пандемии. И отсутствие реализаций в этот период говорит о добросовестном и неукоснительном соблюдении нами Указов Президента РФ и Мэра города Москва.

3. ООО «____» предпринимает различные меры, направленные на выход из ситуации, в которой оказалась наша компания из-за пандемии. Мы пытаемся восстановить деловые связи, подписать новые договоры. Отсутствие продаж во втором квартале напрямую говорит, что наша компания пострадала. Однако пострадавшими были признаны лишь некоторые ОКВЭДы и помощь государство оказало только определенным фирмам. К, сожалению, наш ОКВЭД не относится к перечню пострадавших отраслей

4. Бизнес-план отсутствует, так как в сложившейся ситуации что-то планировать очень сложно. Во-первых, из-за возможности второй волны пандемии. И, во-вторых, из-за огромных штрафов Роспотребнадзора, из-за угрозы которых на работу выходить не очень хочется.

Ответ на требование 2

ООО «_______» сообщает, что доля налоговых вычетов по НДС превышает 89% (3 раздел стр. 190/ 3 раздел ст. 118×100%) от суммы НДС, исчисленного с налогооблагаемой базы, в связи с тем, что продажи ООО «НПО Мониторинг» в период пандемии резко сократились. А постоянные расходы остались на прежнем уровне.

Также в 1 и 2 квартале ООО «___________» осуществляло экспортные операции и применяло ставку 0%. Все документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 %, представлены в ФНС вместе с Налоговой декларацией.

Более того, мы работаем уже на протяжении __ лет. И анализ деятельности компании и уровня вычетов по НДС лишь на примере одного квартала не может быть объективным. В предыдущие налоговые периоды доля вычетов была на уровне 70-80%.

Вараинт 3 «Как послать налоговиков в. »

Послать мы их можем в Налоговый Кодекс, ответив следующим образом:

ООО «______» сообщает, что содержание требования №___ от ____ противоречит Налоговому Кодексу РФ по следующим причинам:

Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ : «Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок»

В качестве выявленной ошибки и (или) противоречия в требовании указано «что в проверяемом периоде отсутствует реализация товаров (работ, услуг)» Налоговый Кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ и все другие нормативно-правовые актыне содержат требований к налогоплательщикам осуществлять ежеквартальную реализацию товаров, работ, услуг. К тому же практически половина второго квартала была объявлена Президентом РФ нерабочими днями. Подача «нулевой» Налоговой Декларации по НДС не может быть рассмотрена как подача декларации, содержащей ошибки или противоречия.

На основании вышеизложенного считаем, что ООО не обязано предоставлять пояснения на вопросы в требовании № __ от __ .

Недавно в беседе с главбухом контрагента узнал, что налоговый орган настолько сопереживает налогоплательщикам, что подает уточненные нулевые декларации по НДС в самое себя от их имени. В результате налогоплательщики становятся, как вы думаете, кем? Правильно, однодневками, и все контрагенты этих налогоплательщиков попали куда? Правильно, в план выездных налоговых проверок. Ссылки на то, что налогоплательщиком представлена декларация с НДС к уплате и сам налог уплачен, в налорге не "катят" - есть уточненка. Ну, и доначисления, доначисления, доначисления. А потом, господа налогоплательщики, отбивайтесь в суде, который обеспечительные меры использует крайне неохотно. В результате бюджет пополнен, а возврат переплаты, коли будет доказана необоснованность решения налорга, по факту невозможен, только зачет.

Коллеги, уже сталкивались с таким?

Исполнительное производство: практические решения

Налоговые последствия и риски заключения договоров

Правовое регулирование международных расчётных операций

Комментарии (31)

Да. Не зря люди говорят, что в любой системе есть свои уязвимости.

Налорг подает декларацию за налогоплательщика - это злоупотребление, если не преступление.

А как и почему это возможно технически?

Давайте вернемся скучный мир реальности, а то у Вас здорово получается - подали сами декларацию, засунули в план и Мишустин уже что там рапортует об успехах.

Для начала в рамках предпроверочного анализа должен найтись сотрудник налорга, который сможет обосновать "однодневочность" при наличии нулевой декларации и оборотов по расчетным счетам и только потом организация попадет в план.
Затем должна пройти проверка, при которой налорг наткнется на всю первичку по отношениям, не заметит ее и доначислит НДС.
Наконец, налорг окажется в суде с налплатом и его контрагентом, у которых на руках будет первичка, а у налорга будет . Что? подложная нулевая декларация? Серьезно? Вы думаете так это происходит?

Все операции в электронном виде оставляют след. По заявлению налогоплательщика в службу собственной безопасности ФНС должно быть проведено служебное расследование.

Тема прошлого года.Комиссия по возврату НДС собрала экспортеров и под угрозой ВНП ВУД рекомендовала подать уточненные нулевки.Насколько наслышан, дурных немае. Заключили мировое соглашение и ждут,когда бюджет будет готов возвращать НДС не сырьевым экспортерам.

Такого даже в 90е не было. КНР потирает руки и прибирает к рукам рынок Европы.Сами себе ущерб наносим.

Интересный пост.
Тогда, как указал В. Зарипов, вопрос может и должен быть решен через служебное расследование. Плюс заявление в ПОО о подделке доверенности.
Насчет правовой и фактической сторон ситуации.
Отказ в вычетах происходит не в один день. Пока акт КНП и возражения по нему, пока решение оформят, а потом апелляционное обжалование. Полагаю за это время вопрос решится. И не в пользу налорга.
Есть еще вот какие соображения.
Если декларация к уплате, то как ее обнулять? Придется налогоплательщику переплату возвращать, если он НДС заплатил. Более того, надо сравнить выгоду от обнуления одному плательщику с эффектом отказа в вычетах другому. А если они в разных налоговых органах на учете? Получается налорги должны договориться о совместных действиях. Не слишком ли сложно? Да и потом, тот кому в вычетах отказали, все равно право на вычет подтвердит.
Тем более, основание для отказа, полагаю слабым. Ведь изначально операции контрагент по спорным счета-фактурам отразил - в первоначальной декларации. То что он сделал далее (не сделал или сделал не он) этого факта не отменяет. Вот и выясняйте у него почему он обнулил декларацию. Это, кстати, дополнительный аргумент для возражений.
То о чем вы пишите, полагаю, может иметь место в ситуациях, когда НДС у покупателя к возмещению. Цель налоговиков - максимально и безнаказанно отодвинуть срок возврата налога из бюджета. Мол, пока разбирались, не могли вернуть.

Насчет практики "изгонения", соглашусь с автором) Те, кто мало платит, налоргу не нужны. Ну и к чему такая практика приведет? К созданию единых центров учета плательщиков на спецрежимах?))) Или, что более вероятно, к закрытию бизнеса(.

Партнёр рубрики

Вакансии

Журналы

2010 - 2021 © ООО "Издательская группа "Закон"

Портал функционирует при финансовой поддержке Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям

Facebook
ВКонтакте
Твиттер

Кто сдает декларацию по НДС

Декларацию по НДС ежеквартально сдают организации и предприниматели на ОСНО И ЕСХН без освобождения от НДС. Иногда отчет сдают и компании на других спецрежимах. Это касается налоговых агентов и тех, кто выставляет покупателям счета-фактуры с выделенным НДС.

Налогоплательщики на ОСНО, у которых выручка за три предыдущих календарных месяца не превысила 2 млн рублей (без НДС), имеют право на освобождение от упаты НДС и сдачи деклараций. Для этого в налоговую подают уведомление и документы, подтверждающие размер доходов.

Сдавать ли декларацию, если нет объекта обложения налогом

Обязанность сдать декларацию по НДС не обходит плательщиков налога, у которых в течение всего отчетного квартала не было объектов налогообложения. Ведь в декларации также отражаются:

вычеты по НДС;
суммы восстановленного налога;
операции, не являющиеся объектом обложения НДС, в том числе операции, местом реализации которых не является РФ.

Количество операций в квартале влияет только на состав декларации, но не на обязанность ее сдавать.

Отчетность по НДС обязательна даже для тех, кто в течение всего отчетного квартала не вел деятельность. В такой ситуации часто оказывается бизнес сезонного характера, а также фирмы, которые только начали или наоборот уже заканчивают работать.

Отсутствие операций приводит к тому, что у налогоплательщиков не оказывается данных, чтобы заполнять разделы 2–12 декларации. В таком случае надо подать нулевую декларацию по НДС или единую упрощенную декларацию. Рассмотрим оба варианта.

Декларация по НДС или единая упрощенная декларация — как выбрать форму отчета

Стандартный отчет — нулевая декларация по НДС. Форма утверждена приказом ФНС от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@. Она актуальна, начиная с отчета за IV квартал 2020 года.

Но это не единственный вариант. Есть альтернатива — единая упрощенная налоговая декларация (ЕУНД), форма которой утверждена приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н. Для организаций на ОСНО ЕУНД заменит отчетность по НДС и налогу на прибыль, для предпринимателей — только по НДС. Еще один бонус — ее можно сдать на бумаге.

Сдать ЕУНД можно, если соблюдается два условия:

в отчетном периоде не было движений по счетам и в кассе;
нет объектов обложения налогом.

Отчетные периоды для ЕУНД — квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Поэтому подать ее вместо нулевки по НДС можно только если в отчетном периоде нет операций, которые отражают в декларации. Если у вас были необлагаемые операции, которые отражаются в разделе 7, сдать ЕУНД уже нельзя.

Как заполнить и сдать нулевую декларацию по НДС

Нулевая декларация по НДС предполагает, что у налогоплательщика нет данных для заполнения разделов 2-12. Поэтому в нее ходят только титульный лист и раздел 1. Форма отчета по итогам IV квартала 2020 и на будущие периоды утверждена приказом ФНС от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@. В этом же документе описан порядок заполнения

Разберемся с особенностями заполнения и сдачи нулевки.

Титульный лист

Титульный лист заполняется в стандартном порядке. Следуйте инструкции:

Укажите ИНН и КПП в шапке отчета.
Укажите точное название организации или ФИО для индивидуальных предпринимателей.
Впишите номер ИФНС из регистрационных документов.
Заполните поле «по месту нахождения (учета)» кодом из приложения 3 к Порядку заполнения декларации.
Впишите номер корректировки. Для первичной декларации — «0».
Укажите код налогового периода, выбрав нужный из приложения 3 к Порядку заполнения декларации. Первый квартал — «21», второй квартал — «22», третий квартал —«23», четвертый квартал — «24».
Укажите, что в декларации будет две страницы, так как она включает только титульник и первый раздел.
Внесите сведения о лице, заполнившем декларацию, который ответственен за достоверность.

Образец заполнения титульного листа

Раздел 1

Первый раздел в нулевой декларации заполнять практически не придется: внесите данные только в две строки, а остальные оставьте пустыми. Если заполняете отчет на бумаге, проставьте прочерки.

В строке 010 укажите код по ОКТМО. Его можно узнать в ФНС или на сайте Росстата. Но проще всего воспользоваться нашим сервисом ОКТМО по ИНН.

В строку 020 впишите КБК. Подберите нужный код в справочной.

Образец заполнения раздела 1

Сроки и формат сдачи

Сдача нулевой декларации по налогу практически ничем не отличается от сдачи обычной. Сроки, место сдачи и форма не отличаются.

Плательщики НДС сдают декларации ежеквартально. В каждом отчете они собирают информацию за прошедшие три месяца. Срок сдачи — 25 число месяца, следующего за отчетным периодом. Если 25 число приходится на выходной, праздник или нерабочий день, отчет сдают в ближайший следующий рабочий день. Для нулевой декларации по НДС правила аналогичные.

Сроки сдачи в 2021 году:

за IV квартал 2020 — 25 января 2021;
за I квартал 2021 — 26 апреля 2021;
за II квартал 2021 — 26 июля 2021;
за III квартал 2021 — 25 октября 2021;
за IV квартал 2021 — 25 января 2022.

Нулевую декларацию направьте в ИФНС по интернету. Форма сдачи не зависит от количества сотрудников или состава декларации, то есть нулевки тоже принимают только в электронном виде. Если попытаетесь сдать отчет на бумаге, ИФНС его просто не примет и посчитает несданным, а за это грозит штраф.

Сдавать декларацию на бумаге могут только те, кто освобожден от уплаты или не является плательщиком налога, но формирует отчетность по требованию закона. Это налоговые агенты, импортеры, компании, которые выставляют счета-фактуры с НДС, и пр.

Как заполнить и сдать единую упрощенную декларацию

Если в отчетном периоде совсем не было деятельности, можно сдать ЕУНД вместо нулевки по НДС. Для этого используйте форму, утвержденную приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.

Порядок заполнения

Состав ЕУД не зависит от того, вместо каких отчетов она подается. Декларация всегда включает в себя два листа. Но организации и ИП на ОСНО заполняют только первую страницу. Вторая нужна для физлиц без статуса ИП.

Для начала укажите свои ИНН и КПП и отметьте, что подаете первичную декларацию. В строку ниже впишите полное наименование ИФНС, в которую сдаете ЕУД и ее код. Затем пропишите полное наименование организации или ФИО предпринимателя.

В поле «Код ОКАТО» укажите код по ОКТМО, который сейчас его заменяет. Узнать ОКТМО по ИНН можно в нашем сервисе. Затем укажите код основного вида деятельности по ОКВЭД2 и номер телефона.

Основная часть отчета выглядит как таблица с перечислением налогов, по которым подается декларация. Налоги указывайте в том порядке, в котором идут главы НК РФ. Например, сначала НДС (глава 21), а только потом налог на прибыль (глава 25).

В графе 3 таблицы укажите код налогового (отчетного) периода. В графе 4 — номер квартала, в котором не было объектов обложения налогом.

Для НДС укажите следующие данные:

графа 1 — «Налог на добавленную стоимость»;
графа 2 — «21», номер главы НК РФ по НДС;
графа 3 — «3», код отчетного периода квартала;
графа 4 — номер квартала отчетного года: 01, 02, 03, 04.

Заполненную декларацию подписывает руководитель или его доверенный представитель. При наличии печати поставьте оттиск на отчет.

Образец заполнения ЕУД

Сроки и формат сдачи

ЕУД сдают ежеквартально, но времени на ее подготовку отводится чуть меньше, чем для декларации по НДС. Срок сдачи — 20 число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если это выходной или праздник, сдача переносится на ближайший следующий рабочий день. В 2021 году сроки таковы:

за IV квартал 2020 — 20 января 2021;
за I квартал 2021 — 20 апреля 2021;
за II квартал 2021 — 20 июля 2021;
за III квартал 2021 — 20 октября 2021;
за IV квартал 2021 — 20 января 2022.

Сдавать отчет нужно в ИФНС по местонахождению фирмы или месту жительства предпринимателя. В отличие от декларации по НДС, сдать ЕУД можно как электронно, так и на бумаге. Если среднесписочная численность за предыдущий год больше 100 человек, доступен только электронный формат. Недавно созданные организации считают среднесписочную численность сотрудников в месяц своего создания.

Штрафы за несдачу нулевки по НДС

За опоздание со сдачей отчета по НДС грозит штраф в размере 5% от неуплаченной в срок суммы за каждый полный и неполный месяц просрочки. Максимальный штраф — 30 %, минимальный — 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ). Должностные лица могут получить предупреждение или штраф 300–500 рублей.

Ошибочная сдача ЕУД вместо нулевки по УСН приведет к тем же последствиям. Вы избежите ответственности, если сдадите уточненную декларацию раньше, чем налоговая найдет нарушение. В такой ситуации ЕУД считается первичной, а декларация по НДС — уточненной. Поэтому отчет не посчитают сданным с нарушением сроков. На титульном листе декларации по НДС укажите номер корректировки. Так вы зафиксируете, что подаете уточненки.

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Регулярно вносите операции в систему, чтобы по итогам отчетного периода получить автоматически заполненную декларацию. Также бухгалтерия помогает вести бухгалтерский и налоговый учет, рассчитываться с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет и быть в курсе всех изменений. Новые пользователи получают в подарок 14 дней работы в сервисе.

Не удивляйтесь, если вы получите требование о даче пояснений по декларации НДС не в рамках камеральной проверки. Налоговики приспособили форму требования, направляемого в ходе «камералки», ко всем случаям, когда им понадобятся ваши пояснения. Давайте разберемся, что представляет из себя единая форма для дачи пояснений по НДС.

Когда инспекция потребует пояснения

Мы все уже привыкли к тому, что если в ходе камеральной проверки декларации по НДС инспекция выявит несоответствия или неточности в декларации по НДС, нужно будет представить пояснения.

Пояснения направляются в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота по формату, установленному ФНС России.

Если вы предоставите пояснения не в электронной форме, они не будут считаться представленными.

Само требование о предоставлении пояснений инспекция составляет тоже по утвержденной форме. Она содержится в приложении № 2.9 к письму ФНС от 16 июля 2013 года № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».

Но пояснения к декларации по НДС могут понадобиться инспекторам не только по итогам камеральной проверки, но и в ходе других контрольных мероприятий. В связи с этим форму требования уточнили.

Ранее в форме указывалось, что применяется она только при проведении камеральных проверок. Теперь упоминание об этом исключено. Налоговики будут составлять ее и в случае, когда данные налогоплательщика не соответствуют информации, имеющейся у инспекции, и во всех других случаях, когда им понадобятся ваши пояснения по НДС.

Об этом ФНС написала в письме от 13 февраля 2020 года № ЕА-4-15/2363@. Изменения вступили в силу 17 февраля 2020 года.

Как проходит камеральная проверка

Коды возможных ошибок в декларации по НДС

Чтобы было проще определить причину расхождений, ФНС еще в 2018 году опубликовала коды возможных ошибок, которые указывают в требовании о даче пояснений (письмо от 3 декабря 2018 г. № ЕД-4-15-23367@).

Таких ошибок всего 9:

если записей об операции нет в налоговой декларации контрагента. Или контрагент не подал налоговую декларацию по НДС за тот же отчетный период. Или контрагент представил нулевую отчетность. Или допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и сопоставить ее с контрагентом;
если данные об операции в разделе 8 «Сведения из книги покупок» не соответствуют данным раздела 9 «Сведения из книги продаж». Например, вычет НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам;
если не соответствуют данные между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» . Например, отражение посреднических операций;
если допущена ошибка в одной из граф. Номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
в разделах 8-12 декларации не указана или указана неверно дата счета-фактуры;
в разделе 8 «Сведения из книги покупок» заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
в разделе 8 «Сведения из книги покупок» заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, составленной до даты госрегистрации контрагента;
в разделах 8-12 декларации некорректно указан код вида операции;
допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж». Например, НДС, указанный с отрицательным значением, превышает НДС, указанный в аннулированной записи. Или нет записи по аннулированному счету-фактуре.

Типичные ошибки при проверке деклараций по НДС

Как ответить на требование

Получив требование о даче пояснений по ТКС, вы должны:

Передать в инспекцию квитанцию о приеме требования в электронной форме через оператора ЭДО. Сделать это нужно в течение шести дней со дня отправки документов инспекцией. Если вы сделаете это позже, инспекторы могут в течение 10 дней по окончании срока передачи квитанций заблокировать ваши счета в банках (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Проверить, правильно ли заполнены декларации, сверить сведения, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если НДС по счету-фактуре принимался к вычету по частям, нужно проверить общую сумму налога, принятую к вычету по всем записям счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих кварталов.
Представить в инспекцию уточненную декларацию с правильными сведениями, если найдена ошибка, которая привела к недоплате НДС в бюджет.
Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием правильных данных. Рекомендуется также представить уточненку.

Если вы даете пояснения в ходе камеральной проверки, главное – успеть подать уточненку до составления акта. Тогда штрафных санкций можно избежать. И не забудьте до ее подачи заплатить недоимку и пени.

Если вы не нашли ошибки в декларации, инспекцию нужно об этом обязательно уведомить, представив пояснения.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Хотя законодательство и не устанавливает для компаний ответственности за непредставление налоговикам пояснений в ходе камеральной проверки декларации по НДС, их все же лучше подать в течение пяти рабочих дней. Это положительно повлияет на информацию, указанную в акте проверки.

АВТОР СТАТЬИ:

На практике встречается ситуация, когда инспекторы в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС выявляют: – ошибки в декларации; – противоречия между сведениями, содержащимися в представленных компанией документах; – несоответствие сведений, представленных фирмой, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налоговиков. В таком случае проверяющие направляют компании сообщение с требованием либо представить в течение пяти дней необходимые пояснения, либо внести соответствующие исправления в декларацию в этот же срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). Форма такого сообщения утверждена ФНС России (письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705@). Компании следует принять решение, что будет более корректным – представить уточненную декларацию или пояснения. При принятии решения фирма вправе исходить из конкретных обстоятельств. Например, если бухгалтер знает, что имела место техническая ошибка (нарушение), безусловно, необходимо представить «уточненку». Если же при подготовке декларации все сделано правильно и никаких нарушений нет, следует подать пояснения о том, почему возникли расхождения, выявленные налоговиками. Когда обнаруженные инспекцией ошибки повлекли занижение налоговой базы, компания может избежать ответственности, представив уточненную декларацию и до ее подачи уплатив недоимку и пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Представление «уточненки» до окончания камеральной проверки ведет к прекращению проверки ранее поданной декларации. При этом инспекторы начинают проверять «уточненку». Если фирма решила ограничиться представлением пояснений, контролеры могут привлечь ее к ответственности. Такой вариант следует выбирать, когда компания уверена в своей правоте и может привести в пояснениях убедительные факты в поддержку своей позиции. При этом к пояснениям можно приложить дополнительные документы, подтверждающие выраженную позицию. Отметим, ФНС России в одном из писем разъясняла (письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692), что инспекция вправе запросить письменные пояснения, указав в запросе на возможность представления в добровольном порядке подтверждающих документов. Кроме того, Президиум ВАС РФ указал, что проверяющие вправе истребовать первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствий между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у инспекции документах, полученных ею в ходе налогового контроля. Налоговики обязаны рассмотреть представленные фирмой пояснения и документы (п. 5 ст. 88 НК РФ). Если после их рассмотрения либо при отсутствии пояснений инспекция установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, она обязана составить акт проверки (ст. 100 НК РФ). Что касается сроков представления пояснений и отсрочки, законодательством эти вопросы не урегулированы. Полагаем, что пояснения следует представлять в течение пяти рабочих дней с момента получения требования от инспекции (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В противном случае возможны негативные последствия для компании. Несвоевременно представленные пояснения не будут учтены налоговиками при проведении камеральной проверки, что повлияет на информацию, отраженную в акте проверки. Законодательство также не регламентирует форму представления пояснений. При этом на официальном сайте ФНС России есть образец ответа на требование, порядок его заполнения, а также формат представления в электронной форме сведений из книги покупок. Налоговое ведомство указывает, что ответ представляется на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение пяти рабочих дней с момента получения требования. Как следует из порядка заполнения рекомендованной формы ответа, пояснения в отношении показателей разделов 1–7 декларации по НДС указываются в виде текстового описания. В свою очередь, пояснения в отношении показателей разделов 8–12 указываются отдельно по каждому разделу.

ПРИМЕР

Инспекция при камеральной проверке декларации по НДС в части правильности заполнения раздела 3 сделала вывод о том, что в свете применения положений ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ возможно необоснованное применение налоговых вычетов. Она направила компании сообщение с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести исправления в декларацию. При этом фирма, проверив документы, убедилась, что правильно рассчитала пропорцию между облагаемыми и необлагаемыми операциями и распределила суммы НДС, подлежащие вычету и включению в стоимость товаров (работ, услуг). Об этом было указано в ответе-пояснении на требование налоговых инспекторов. Ответ был направлен в инспекцию по ТКС. В заключение отметим, что ФНС России на своем сайте в разделах «Юридическим лицам» и «Индивидуальным предпринимателям» предлагает ознакомиться с новыми контрольными соотношениями показателей форм налоговой декларации по НДС (письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@). Эти контрольные соотношения помогут проверить себя и избежать ошибок при заполнении декларации. Они предусматривают как арифметический, так и логический контроль показателей отдельных строк и разделов декларации.

Читайте также: