Платит ли пиф ндс

Опубликовано: 14.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 12 августа 2019 г. № СД-4-3/15889@ О налогообложении НДС и налогом на прибыль организаций при совершении операций по приобретению у банка дебиторской задолженности по договору цессии с оплатой паями закрытого паевого инвестиционного фонда и собственными векселями

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций при совершении операций по приобретению Организацией у банка дебиторской задолженности по договору цессии с оплатой принадлежащими Организации паями закрытого паевого инвестиционного фонда (далее - ЗПИФ) и собственными векселями и сообщает следующее.

Как следует из обращения, инвестиционные паи ЗПИФ были получены Организацией при формировании ЗПИФ и внесении в имущество ЗПИФ принадлежавшей Организации 100% доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров признается передача права собственности на товары, которыми признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 Кодекса).

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, не признается реализацией и, следовательно, не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается вопроса применения налога на добавленную стоимость при передаче принадлежащих организации паев ЗПИФ в оплату долга по договору цессии, то такая передача не облагается налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса, которым предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации паев в паевых инвестиционных фондах.

В связи с вопросом о применении налога на добавленную стоимость при расчетах собственными векселями сообщаем следующее.

Пунктом 1 статьи 142 ГК РФ установлено, что ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов. Согласно пункту 2 статьи 142 ГК РФ вексель является ценной бумагой.

В соответствии со статьями 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание векселедателя (простой вексель) или его предложение другому лицу (переводный вексель) уплатить указанную в нем сумму в обусловленный срок.

Таким образом, с учетом положений пункта 3 статьи 38, пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, выдача векселя, удостоверяющего обязательство векселедателя уплатить указанную в векселе сумму, не является у векселедателя реализацией в целях налогообложения, соответственно, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

По вопросам налогообложения прибыли организаций, содержащимся в обращении Организации, ФНС России сообщает следующее.

По вопросу учета расходов на приобретение имущества для ЗПИФ при определении налоговой базы управляющей компании - доверительного управляющего имуществом ЗПИФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона N 156-ФЗ имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности.

Пунктом 3 статьи 11 Федерального закона N 156-ФЗ предусмотрено, что управляющая компания осуществляет доверительное управление паевым инвестиционным фондом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.

Таким образом, расходы по приобретению имущества при осуществлении доверительного управления имуществом ЗПИФ осуществляются управляющей компанией за счет имущества, ранее внесенного в ЗПИФ, и в этой связи не учитываются в составе расходов управляющей компании для целей налогообложения прибыли.

По вопросу определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли при внесении доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью в состав имущества ЗПИФ.

Как следует из Обращения, Организация является учредителем доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ. В имущество ЗПИФ Организацией внесена приобретенная ранее 100%-ная доля в уставном капитале дочерней организации.

Согласно пункту 1 статьи 277 Кодекса при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Таким образом, внесение принадлежащей Организации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью в имущество ЗПИФ не приводит к возникновению у Организации прибыли (убытка) для целей налогообложения.

По вопросу формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций при передаче инвестиционных паев ЗПИФ в оплату приобретаемой дебиторской задолженности по договору цессии.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона N 156-ФЗ инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда является именной ценной бумагой.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 280 Кодекса предусмотрено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Согласно абзацу второму пункта 17 статьи 280 Кодекса по операциям с необращающимися инвестиционными паями ЗПИФ для целей налогообложения прибыли принимается фактическая цена сделки, если она равна расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

В то же время пунктом 29 статьи 280 Кодекса предусмотрено, что указанное правило признания цен сделок для целей налогообложения прибыли применяется исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса. В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.

В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Кодекса расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Согласно пункту 1 статьи 277 Кодекса при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации стоимостью полученных Организацией паев ЗПИФ для целей налогообложения признается стоимость приобретения Организацией доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, внесенной в имущество ЗПИФ.

Таким образом, при совершении вышеуказанной сделки цессии налоговая база Организации по налогу на прибыль организаций по операции выбытия инвестиционных паев ЗПИФ определяется как разница между доходами от выбытия инвестиционных паев ЗПИФ и их стоимостью для целей налогообложения, определяемыми в изложенном выше порядке.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин

Обзор документа

ФНС разъяснила порядок применения НДС и налога на прибыль при приобретении организацией у банка дебиторской задолженности по договору цессии с оплатой принадлежащими организации паями закрытого ПИФа и собственными векселями.

Ведомство указало, что НДС не уплачивается:

- при передаче имущества, если операция носит инвестиционный характер;

- передача принадлежащих организации паев закрытого ПИФа в оплату долга по договору цессии;

Расходы на приобретение имущества в рамках доверительного управления имуществом закрытого ПИФа производятся управляющей компанией за счет имущества, ранее внесенного в фонд. При налогообложении прибыли такие затраты не учитываются.

Внесение принадлежащей организации доли в уставном капитале ООО в имущество фонда не приводит к возникновению у организации прибыли (убытка) для целей налогообложения.

При совершении сделки цессии налоговая база по операции выбытия инвестиционных паев определяется как разница между доходами от выбытия и их стоимостью.

Многие инвесторы, приобретая паи в ПИФах, не знают, что с прибыли им придется уплатить налог. Между тем данная статья расходов имеет большое значение при расчете итоговой суммы дохода пайщика. Поэтому важно не только корректно рассчитать налоги, но и эффективно воспользоваться доступными льготами, чтобы снизить их размер.

Какие налоги платят пайщики?

Пайщики обязаны уплачивать НДФЛ с прибыли, полученной от инвестиций. Базой налогообложения является разница между суммами, вырученными в результате реализации пая и затраченными на его приобретение.

Для рентных фондов законодательство предусматривает обязательства по выплате промежуточного дохода не реже одного раза в год. Данная сумма также подлежит налогообложению.

Размер налога с продажи паев

Размер налога с продажи паев не зависит от вида ПИФа, в который инвестор вкладывает деньги. Ставка НДФЛ для всех едина и составляет 13 % от суммы прибыли - разницы между полученным доходом и расходами, связанными с приобретением и хранением пая. При этом обмен паев в рамках одной управляющей компании налогом не облагается.

Порядок расчета подоходного налога с ПИФ

Рассмотрим типичный расчет на следующем примере. Допустим, инвестор приобрел паи на сумму 100 тыс. рублей. Через некоторое время он их продал, но уже за 130 тыс. рублей. Размер прибыли в данном случае составит: 130 000 - 100 000 = 30 000 рублей.

Ставка НДФЛ равна 13 %. Следовательно, сумма налога рассчитывается следующим образом: 30 000 × 13 % = 3 900 руб.

Если изначально прибыль от инвестиций составила 30 % от размера вложений, то с учетом НДФЛ она снижается до 26,1 % (30 000 - 3 900 = 26 100 руб.).

Но в данном расчете не были учтены сопутствующие издержки в виде комиссий, которые вкладчик платит в момент приобретения и продажи пая. Допустим, их размер в каждом случае составляет 1 %.

Приобретая пай за 100 тыс. руб., инвестор обязан уплатить комиссию в размере 1 тыс. руб. При продаже актива он платит 1,3 тыс. руб. (130 000 × 1 %). Следовательно, база налогообложения уменьшается на 2,3 тыс. руб. и составляет: 30 000 - 2 300 = 27 700 руб.

В таком случае налог рассчитывается следующим образом: 27 700 × 13 % = 3 601 руб.

Чистая прибыль составляет: 27 700 - 3 601 = 24 099 руб. (24 % от суммы инвестиций вместо первоначальных 30 %).

Необходимо учитывать, что расходы, учитываемые при расчете базы налогообложения, должны быть обоснованы и документально подтверждены. НДФЛ рассчитывается по нарастающей за календарный год отдельно по каждому виду паев и по каждой управляющей компании.

Какие существуют налоговые льготы?

С 2017 года для российских инвесторов действует особый налоговый режим. Выполняя определенные условия, вкладчик получает возможность полностью или частично освободить свой доход от уплаты НДФЛ. Это выгодно и инвесторам, и государству.

Вкладчики таким образом увеличивают размер своей прибыли. Государство, снимая с инвесторов налоговую нагрузку, повышает интерес к российскому фондовому рынку.

Инвестиционный налоговый вычет

С целью защиты фондового рынка от оттока капитала и для повышения прибыльности инвестиций в 2014 г. государство ввело такое понятие как "налоговый вычет". Порядок получения льготы регламентируется ст. 219.1 Налогового кодекса.

Чтобы воспользоваться налоговым вычетом, необходимо владеть инвестиционными активами не менее 3 лет. Максимальный лимит дохода, который подлежит освобождению от налогообложения, - 3 млн рублей. Следовательно, в течение 3 лет беспрерывного владения активами инвестор может не платить НДФЛ с суммы прибыли, которая равняется 9 млн рублей.

Инвестиционный вычет можно получить двумя способами:

самостоятельно подав декларацию 3-НДФЛ в налоговую,
непосредственно обратившись к налоговому агенту с заявлением, тогда он будет учтен при исчислении и уплате налога.

Льгота может быть применена только относительно дохода, полученного от продажи паев открытых ПИФов. При этом управлять ими должна российская компания. Благодаря налоговому вычету паи открытых ПИФов приобретают особую привлекательность для инвесторов. Тем более что такие вложения имеют повышенный уровень безопасности, так как представляют собой диверсифицированный портфель, сформированный профессионалами.

Зачет убытков прошлых лет

Еще одна возможность снизить размер налоговых обязательств - зачет убытков прошлых лет. Данная льгота применима только по отношению к операциям с паями ОРЦБ (как при расчете убытков, так и при определении базы налогообложения).

В расчет берутся убытки, понесенные в течение последних 10 лет, в размере, не превышающем сумму налогооблагаемой базы. Они списываются в порядке их возникновения.

Например, инвестор в прошлом году при продаже активов понес убыток в размере 15 тыс. руб. В текущем году его прибыль составила 40 тыс. руб. Налог будет удержан из суммы 25 тыс. руб. (40 000 - 15 000 = 25 000).

Как удерживается налог?

Порядок уплаты обязательств в бюджет различается в зависимости от того, пользуется ли инвестор услугами налогового агента или нет.

Если есть налоговый агент

В большинстве случаев расчет, удержание и перечисление налога в бюджет осуществляется фискальным агентом, то есть управляющей компанией ПИФа.

Уплата НДФЛ осуществляется в течение 30 дней после получения дохода инвестором. Поэтому перед заключением сделки по покупке или продаже пая через управляющую компанию рекомендуется потребовать у агента расчет экономической и налоговой целесообразности данной операции. Таким образом можно проверить, все ли расходы учтены при определении базы налогообложения.

При возникновении спорной ситуации можно подать налоговую декларацию самостоятельно.

Если налогового агента нет

Некоторые инвесторы производят операции с паями на вторичном рынке без участия управляющей компании. Алгоритм уплаты налога в этом случае зависит от способа проведения торгов.

Если операции осуществляются через посредника в рамках фондовой биржи или за ее пределами, в роли фискального агента выступает брокер. Следовательно, он несет ответственность за перечисление НДФЛ. Но брокер не владеет информацией о затратах, связанных с приобретением и хранением активов.

Поэтому инвестор должен представить:

договор или заявку на приобретение паев;
справки, подтверждающие косвенные затраты, связанные с покупкой активов;
квитанции об уплате дополнительных сборов;
документы, подтверждающие право собственности на паи;
справку о движении средств на счетах инвестора за весь период владения активами;
заявление об учете расходов, понесенных до момента заключения договора с агентом, с целью уменьшения суммы налога.

Все перечисленные справки можно получить по месту покупки паев.

Если продажа осуществляется на неорганизованном рынке без участия посредника, ответственность за уплату НДФЛ несет сам инвестор. Он должен представить в налоговый орган следующие документы:

декларацию в заполненном виде;
справку по форме 2-НДФЛ;
документы, подтверждающие факт приобретения, продажи паев, а также понесенных расходов.

Декларацию нужно подать до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Срок уплаты налога - до 15 июля.

Инвестиции в паи сопряжены с более крупными издержками по выплате налогов по сравнению с вложениями в соответствующие им активы, например, дивидендные акции или облигации. Тем не менее они обладают и рядом очевидных преимуществ: удержание налога только в момент продажи, отсутствие обязательств при их конвертации внутри одной управляющей компании и т.д. Поэтому налоговые обязательства при определенных условиях не снижают привлекательности инвестиций в ПИФы. Тем более что сумму этих обязательств можно уменьшить с помощью льгот.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Каковы особенности исчисления и уплаты НДС и налога на имущество паевыми инвестиционными фондами?

В соответствии с положениями Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд (ПИФ) представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом (ст. 10 Закона N 156-ФЗ).

В соответствии со ст. 11 Закона N 156-ФЗ учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании, чтобы включить его в состав ПИФа и объединить с имуществом иных учредителей доверительного управления.

Распоряжается имуществом ПИФа управляющая компания на основании договора доверительного управления. Ограничения деятельности управляющей компании установлены ст. 40 Закона N 156-ФЗ.

В доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом могут быть переданы денежные средства, а также иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией, содержащейся в правилах доверительного управления соответствующим фондом, если возможность передачи такого имущества установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг (ст. 13 Закона N 156-ФЗ).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.

Налогообложение ПИФа осуществляется по общим правилам с учетом особенностей, установленных ст. 174.1 НК РФ при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом. Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ.

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).

В ст. 1020 ГК РФ предусмотрено, что доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Указанное имущество, согласно ст. 1018 ГК РФ, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Таким образом, оказание услуг по реализации недвижимого имущества, осуществляемое в рамках заключенного доверительным управляющим договора с третьим лицом в отношении имущества, переданного в доверительное управление, является объектом обложения НДС.

Доверительный управляющий при оказании услуг в рамках доверительного управления, облагаемых НДС, обязан исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

Согласно общему правилу, содержащемуся в п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товаров;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В силу п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача прав собственности в целях исчисления налоговой базы по НДС приравнивается к его отгрузке (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-2-3/753).

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимость, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Таким образом, право собственности на недвижимость по договору купли-продажи переходит к покупателю только после того, как переход права собственности пройдет государственную регистрацию (п. 2 ст. 223 и п. 1 ст. 551 ГК РФ).

Так как права на недвижимое имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации, то независимо от фактической передачи недвижимости по акту приемки-передачи моментом определения налоговой базы по НДС должна являться наиболее ранняя из двух дат:

- день государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к покупателю;

- день оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящей продажи объекта недвижимости.

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, выраженной в письмах от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 11.05.2006 N 03-04-11/88, письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829, а также соответствуют сложившейся судебно-арбитражной практике (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.05.2012 N Ф02-1494/11, ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2011 N Ф07-141/11, ФАС Поволжского округа от 14.06.2011 N Ф06-3724/11).

На основании п. 2 ст. 174.1 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном главой 21 НК РФ. При этом, учитывая положения п. 3 ст. 1012 ГК РФ, рекомендуется при заполнении счета-фактуры в строке "Продавец" делать пометку "Д.У.".

Согласно п.п. 3 и 4 ст. 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, на основании договора доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 НК РФ (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 19-11/103876).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцом при приобретении товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов установлен нормами ст. 172 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы "входного" НДС при одновременном выполнении следующих условий:

- приобретенное имущество должно быть принято к учету на основании соответствующих первичных документов;

- приобретенное имущество должно предназначаться для использования в деятельности, облагаемой НДС;

- налогоплательщик должен получить от продавца надлежащим образом оформленный счет-фактуру.

Таким образом, вычет НДС может быть осуществлен в том налоговом периоде по НДС (квартале), в котором выполнены все перечисленные условия. Каких-либо особенностей в отношении вычета сумм НДС, предъявленных продавцом объекта недвижимости, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем необходимо учитывать следующее. Нормы главы 21 НК РФ не определяют, что следует понимать под принятием на учет приобретенных товаров. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ используемые в НК РФ институты, понятия и термины иных отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Порядок принятия на учет основных средств определен правилами бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации используется счет 01 "Основные средства".

В силу Инструкции для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Из положений Инструкции также следует, что формирование первоначальной стоимости объектов основных средств происходит на счете 08, а уже сформированная стоимость основных средств, оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

По мнению Минфина России, выраженному, в частности, в письмах от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, вычет НДС по приобретенному основному средству возможен только после его ввода в эксплуатацию и принятия на учет на счете 01 "Основные средства".

Однако в письме от 16.07.2012 N 03-07-11/185 финансовое ведомство разъяснило, что суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суды в большинстве своем также подтверждают, что право налогоплательщика на вычет НДС возникает при принятии основных средств на учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 N Ф04-6727/2008(15331-А67-42) (определением ВАС РФ от 03.03.2009 N 1795/09 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано) отмечается, что в соответствии с положениями ст.ст. 171, 172 НК РФ право на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных поставщиком основных средств, налогоплательщик-покупатель имеет в полном объеме с момента принятия таких средств на учет. При этом законодатель не связывает данное право с постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

В постановлении ФАС Центрального округа от 07.04.2011 N А54-1904/2010СЗ суд указал, что согласно ст.ст. 171, 172 НК РФ основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, являются их производственное назначение, фактическое наличие и принятие на учет. При этом налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное имущество.

Подобные выводы были сделаны также в постановлении ФАС Московского округа от 15.09.2011 N Ф05-9021/11, в постановлении ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11 по делу N А07-18288/2010 и других.

С учетом изложенного, вычет суммы НДС, предъявленной налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится в полном объеме после принятия на учет данного актива на основании соответствующих первичных документов при наличии счета-фактуры и при условии дальнейшего использования этого объекта в деятельности, облагаемой НДС.

В случае если управляющая компания ПИФа осуществляет иную деятельность, то необходимо осуществлять раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления активами ПИФа и иной деятельности. Право на налоговый вычет сумм НДС, предъявленного продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в операциях, осуществляемых в рамках доверительного управления активами ПИФа, возникает только при наличии такого раздельного учета в соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (п. 8 ст. 169 НК РФ). Поскольку специальные положения для управляющих компаний ПИФа не установлены, они должны осуществлять их ведение в общем порядке.

По окончании налогового периода доверительный управляющий должен представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Налог на имущество

Пунктом 2 ст. 378 НК РФ определено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит обложению налогом на имущество организаций у управляющей компании. Данная норма в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" введена в действие с 1 января 2011 года.

На основании ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии со ст.ст. 10, 11 и 15 Закона N 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Состав активов паевого инвестиционного фонда должен содержаться в инвестиционной декларации. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Следовательно, в силу ст.ст. 374 и 378 НК РФ управляющая компания признается плательщиком налога на имущество организаций в отношении составляющего паевой инвестиционный фонд имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, учитываемого на отдельном балансе и переданного в доверительное управление.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Минфин России в письме от 29.08.2011 N 03-05-05-01/69 разъяснил, что при определении налоговой базы в отношении имущества паевого инвестиционного фонда следует учитывать особенности формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.

В соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляется в общеустановленном порядке.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В силу ст.ст. 17 и 37 Закона N 156-ФЗ, если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком. Оценка недвижимого имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Что касается формирования остаточной стоимости основных средств паевого инвестиционного фонда, то при начислении в общеустановленном порядке амортизации на основные средства, составляющие паевой инвестиционный фонд, срок полезного использования объекта основных средств на основании п. 17 ПБУ 6/01 определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01.

Кроме того, согласно п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При проведении переоценки основных средств следует руководствоваться п. 15 ПБУ 6/01, согласно которому организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

18 апреля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Я уже год — клиент крупной управляющей компании. Дважды в месяц перевожу туда часть дохода и покупаю паи ПИФов. Есть ряд вопросов:

Я покупаю паи через сайт УК . Оплачиваю в интернет-банке. В личном кабинете есть сведения о покупке паев, но бумажных документов у меня нет. Можно ли получить документальные подтверждения того, что я клиент этой УК и владелец паев?
Как мои наследники в случае чего получат эти паи? И что они получат, паи или деньги за них по текущей стоимости?
Как удерживаются налоги при погашении паев, в том числе при частичном погашении (не все сразу)?
Могут ли у меня забрать паи, например, за долги или штрафы по аналогии с принудительным списанием денег с банковского счета?

Артем, для начала отмечу, что регулярное инвестирование части дохода — хорошее решение, повышающее шансы на успех. Теперь по порядку отвечу на вопросы о ПИФах.

Как подтвердить, что вы купили ПИФ

У каждого ПИФа есть регистратор — юридическое лицо с особой лицензией, которое ведет реестр пайщиков и учитывает все операции с паями.

По любой операции с паями, будь то приобретение, обмен или погашение, регистратор формирует подтверждающий документ — уведомление. Если проводить операции с паями в офисе УК или ее агента, бумажные уведомления придут в офис или на ваш почтовый адрес. Раз вы покупаете паи в личном кабинете на сайте, бумажные документы УК может и не прислать, ограничившись электронными уведомлениями.

Можно также запросить выписку о состоянии лицевого счета. В ней будет указано, какие паи у вас есть.

Кто наследует паи

По ст. 1112 ГК РФ , наследуются вещи и другое имущество. Паи ПИФа — ценные бумаги, это тоже имущество.

Можно включить паи в завещание. Либо наследники могут получить их, пройдя обычную процедуру принятия наследства. Понадобится свидетельство о праве на наследство, его может оформить нотариус. Он же может сделать запрос в УК и узнать точное количество паев, которые оформлены на ваше имя.

Наследник должен подать в управляющую компанию заявление с просьбой переоформить паи на него в связи с вашей смертью. В заявлении необходимо указать, в каких ПИФах есть паи, сколько паев причитается наследнику. Надо приложить свидетельства о смерти пайщика и о праве на наследство — оригиналы или заверенные копии.

Через несколько дней после получения заявления регистратор управляющей компании должен переоформить паи на имя наследника. Наследник получит паи, а не деньги. После этого наследник может обратиться в УК , погасить паи и получить деньги за них на свой банковский счет, а может и дальше владеть паями, если захочет.

Хорошая идея — составить завещание и перечислить в нем все имеющиеся у вас активы. Ну или хотя бы скажите наследникам, в каких банках и УК есть ваши деньги и ценные бумаги и в каком количестве. Это упростит поиск вашего имущества для наследования.

Как устроено налогообложение ПИФов

С дохода от продажи паев нужно платить налог: 13% для резидентов России и 30% — для нерезидентов. Но есть льготы.

Если владеть паями хотя бы 3 года с даты приобретения, можно не платить НДФЛ с дохода от погашения паев. Эта льгота действует только на паи открытых ПИФов, которые куплены позднее 1 января 2014 года. От НДФЛ можно освободить доход, предельный размер которого считается как число полных лет владения паями × 3 млн рублей. Иными словами, за 3 года владения от налогов можно освободить доход до 9 млн рублей, за 4 года — до 12 млн и так далее.

Поскольку вы приобретали паи много раз, налоги будут считаться по методу FIFO : купленное первым будет погашено первым. Чтобы не платить НДФЛ , нужно гасить не больше паев, чем вы купили 3 года назад или еще раньше.

FIFO = First In, First Out. В Налоговом кодексе обозначен как ФИФО

В любом случае ваш налоговый агент — управляющая компания. УК рассчитает и удержит НДФЛ при погашении паев, если это нужно. От вас ничего не потребуется.

Имейте в виду, что можно обменять паи одного ПИФа на паи другого в рамках одной УК . Налог платить не нужно, комиссии за это обычно нет, а трехлетний срок для льготного налогообложения при этом считается с даты покупки паев, а не обмена.

Могут ли паи взыскать

Раз паи — это вид имущества, их могут изъять или арестовать, если есть соответствующее решение суда. По долгам владельцев инвестиционных паев взыскание обращается на эти паи.

Правда, федеральный закон об исполнительном производстве предусматривает, что взыскания налагаются в первую очередь на денежные средства, а вот если их не хватило, то на другое имущество. Значит, в случае чего сначала будут списаны деньги с ваших счетов, а если этого недостаточно, то приставы переключатся на паи, ценные бумаги на брокерском счете и прочее.

Чтобы не лишиться паев, вовремя платите по своим обязательствам.

Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.

В современных экономических условиях все большую популярность приобретают такие формы коллективного инвестирования, как паевые инвестиционные фонды (далее - ПИФы). В силу того что ПИФ не является организацией, его нельзя признать налогоплательщиком НДС.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления (далее - пайщик) с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

При этом законодателем прямо определено, что паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Иначе говоря, ПИФ представляет обособленный имущественный комплекс без образования юридического лица, состоящий из имущества пайщиков, переданного в доверительное управление управляющей компании.

Напомним, что общие нормы договора доверительного управления имуществом определены гл. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), а особенности договора доверительного управления ПИФами установлены ст. 11 Закона N 156-ФЗ.

Согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Следует иметь в виду, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

В силу п. 1 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ условия договора доверительного управления ПИФом определяются управляющей компанией в стандартных формах и могут быть приняты пайщиком только путем присоединения к указанному договору в целом. Присоединение к договору осуществляется путем приобретения инвестиционных паев, выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим ПИФом.

Пайщики передают имущество управляющей компании для включения его в состав ПИФа с условием объединения этого имущества с имуществом иных пайщиков. Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. При этом раздел имущества, составляющего ПИФ, и выдел из него доли в натуре не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом N 156-ФЗ (п. 2 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Управляющая компания осуществляет доверительное управление ПИФом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам (п. 3 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Сделки с имуществом, составляющим ПИФ, управляющая компания совершает от своего имени, но при этом обязана указывать, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается выполненным, если (п. 4 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ):

- при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве;

- в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д. У." и указано название паевого инвестиционного фонда.

Обратите внимание! Несоблюдение данного условия приведет к личной обязанности управляющей компании перед третьими лицами, и отвечать перед ними она будет только принадлежащим ей имуществом.

Статья 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) устанавливает особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом.

Как уже было отмечено, управляющая компания при исполнении договора доверительного управления имуществом вправе совершать любые юридические и фактические действия с имуществом ПИФа. Если операция, совершаемая в рамках доверительного управления, признается объектом налогообложения по НДС, то управляющая компания обязана исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет. Это вытекает из п. 1 ст. 174.1 НК РФ, в силу которого именно на доверительного управляющего в данном случае возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Напомним, что по общему правилу все фирмы и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС. Не имеют статуса налогоплательщика лишь те организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют такие виды специальных налоговых режимов, как:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (далее - УСНО);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). При этом следует иметь в виду, что плательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС только в части операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Однако заплатить налог с операций, совершенных в рамках доверительного управления, придется даже управляющей компании - "спецрежимнику". Так как для плательщиков ЕСХН такая обязанность вытекает из норм ст. 346.1 НК РФ, а для "упрощенцев" - из правил ст. 346.11 НК РФ. Данный вывод следует из Писем Минфина России от 21 марта 2008 г. N 03-07-11/103, от 12 апреля 2007 г. N 03-07-14/13.

А вот на сумму своего вознаграждения по договору доверительного управления управляющая компания - "спецрежимник" начислять НДС не будет, ведь в части своей основной деятельности она не признается налогоплательщиком.

Обратите внимание! Обязанности налогоплательщика по уплате налога с операций, совершаемых в рамках доверительного управления, будут возникать и у управляющих компаний, освобожденных от уплаты НДС на основании ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ. На это указывает отсутствие в самой ст. 174.1 НК РФ специальных положений, касающихся указанной категории налогоплательщиков НДС.

Отметим, что обязанность уплаты налога у управляющей компании не ставится в зависимость от того, является пайщик налогоплательщиком НДС или нет. На это, в частности, указано в Письмах Минфина России от 12 апреля 2007 г. N 03-07-14/13 и от 7 декабря 2006 г. N 03-04-11/235.

Поэтому при совершении в рамках договора доверительного управления операций, образующих объект налогообложения по НДС, доверительный управляющий в силу п. 2 ст. 174.1 НК РФ должен от своего имени выставить покупателю товаров (работ, услуг) соответствующий счет-фактуру. При этом на выставленном документе доверительный управляющий должен сделать пометку "Д. У.". Во-первых, проставления такой отметки требует п. 3 ст. 1012 ГК РФ, во-вторых, это в дальнейшем поможет в организации раздельного учета. Такие же рекомендации дают и налоговики столицы в Письме УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 19-11/033701.

Так как обязанности налогоплательщика НДС в рамках договора доверительного управления имуществом исполняет доверительный управляющий, то именно он выставляет от своего имени счета-фактуры при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках договора.

При этом выставление счетов-фактур производится им в соответствии с общими правилами, установленными гл. 21 НК РФ.

При выставлении счетов-фактур налогоплательщики НДС (в том числе и доверительные управляющие) должны руководствоваться ст.

Напомним, что официальной форме счета-фактуры на реализацию и Правилам ее заполнения посвящено Приложение N 1 к Правилам N 1137. Причем в п. 1 разд. II Приложения N 1 к Правилам N 1137 указано, что, если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет доверительный управляющий, при составлении доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором доверительного управления.

Не помешает такая отметка в виде цифрового индекса и при приобретении товаров (работ, услуг), которые предназначены для использования в рамках договора доверительного управления имуществом. Озвучить статус доверительного управляющего при приобретении ресурсов имеет смысл из необходимости ведения доверительным управляющим раздельного учета.

Как известно, налогоплательщики НДС обязаны выставлять покупателям счета-фактуры не только при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, но и при получении авансовых платежей. Причем сделать это необходимо в срок, не превышающий пяти календарных дней с момента получения предварительной оплаты или аванса, на это указывают положения п. 3 ст. 168 НК РФ.

С 1 октября 2011 г. в обязанности налогоплательщиков-продавцов входит также выставление корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Выставленные счета-фактуры регистрируются доверительным управляющим в книге продаж. Этого требует п. 3 ст. 169 НК РФ.

Так как Правилами N 1137 не установлен специальный порядок ведения книги продаж для доверительных управляющих, то указанную книгу доверительный управляющий ведет в общем порядке.

Мы уже отметили, что при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность налогоплательщика НДС по подаче налоговой отчетности закреплена в п. 5 ст. 174 НК РФ, следовательно, доверительный управляющий обязан представлять налоговую декларацию по НДС.

Причем с 1 января 2014 г. подать декларацию по НДС он должен в электронной форме через оператора электронного документооборота - российскую организацию, отвечающую требованиям ФНС России. На это указывают нормы п. 5 ст. 174 и ст. 80 НК РФ, обновленные с указанной даты Федеральным законом от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям".

Воспользоваться бумажным носителем декларации можно только за IV квартал 2013 г., а за I квартал 2014 г. отчетность нужно подавать уже в электронном формате.

В Письме от 8 октября 2013 г. N 03-07-15/41875 Минфин России разъяснил налогоплательщикам о том, что за IV квартал 2013 г. можно отчитываться по прежним правилам, ведь новый порядок подачи декларации, установленный п. 5 ст. 174 НК РФ, вступил в силу с 1 января 2014 г. Следовательно, и применять его нужно начиная с представления отчетности за I квартал 2014 г. С этим согласились и налоговые органы (Письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18592 "О направлении письма Минфина России").

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ подать налоговую отчетность нужно в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговая декларация представляется доверительным управляющим по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Обратите внимание! Так как с 1 января 2014 г. Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2005 заменен на новый Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), в поле "Код по ОКАТО" действующей формы налоговой декларации по НДС (вплоть до утверждения новой формы отчетности по НДС) следует указывать код ОКТМО.

Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18585 "О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы".

Сводная таблица соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО Российской Федерации размещена на сайте Минфина России по адресу http://www.minfin.ru/ru/ismf/eiasmfrf/.

Если помимо совершения операций в рамках доверительного управления имуществом управляющая компания осуществляет иную деятельность, облагаемую НДС, то ею представляется единая налоговая декларация, в которой отражаются как свои собственные операции, облагаемые налогом, так и те, которые осуществлены ею в рамках договора доверительного управления имуществом (Письмо ФНС России от 9 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/5892@ "О направлении письма Минфина России").

Причем в данном случае не имеет значения количество заключенных ею договоров доверительного управления имуществом. Однако при наличии нескольких договоров доверительный управляющий обязан вести учет операций, совершенных в процессе выполнения договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно (п. 4 ст. 174.1 НК РФ).

Доверительный управляющий, как и обычный налогоплательщик, вправе воспользоваться налоговым вычетом по НДС. Пунктом 3 ст. 174.1 НК РФ определено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Таким образом, при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на имя управляющей компании, она вправе воспользоваться вычетом по сумме "входного" налога, конечно, если все иные условия, установленные гл. 21 НК РФ в части применения налоговых вычетов, у нее выполнены.

В том случае если доверительным управляющим параллельно осуществляется иная налогооблагаемая деятельность, то право на вычет сумм "входного" НДС возникает лишь при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности. Порядок организации раздельного учета доверительный управляющий должен закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Заметим, что при организации раздельного учета по НДС у доверительного управляющего хорошую службу сослужит специальный цифровой индекс, используемый им при нумерации исходящих счетов-фактур. Его целесообразно указывать и на входящих документах, так как такая отметка позволит с легкостью доказать, что приобретенные ресурсы предназначены для использования в рамках договора доверительного управления имуществом.

В заключение статьи отметим еще одну особенность НДС, касающуюся ПИФов.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на возмездной или безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС. В то же время если передача имущества носит инвестиционный характер, то такая операция не признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения вообще и для целей НДС в частности. Это вытекает из п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 3 ст. 39 НК РФ определено, что в налоговом законодательстве не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Как видим, в данном подпункте ничего не сказано о передаче имущества в ПИФы. Однако в силу того, что перечень, содержащийся в данном подпункте, открытый, по мнению автора, это вполне применимо и к ПИФам, ведь инвестиционный характер передачи налицо и именно он является основным критерием непризнания передачи имущества реализацией.

Кстати, такого же мнения придерживаются и налоговые органы в Письме УМНС России по г. Москве от 30 августа 2004 г. N 24-11/55864.

Причем если пайщик является налогоплательщиком НДС, то при передаче имущества в ПИФ ему не нужно восстанавливать сумму налога и уплачивать ее в бюджет. О том, что нормы п. 3 ст. 170 НК РФ не распространяются на имущество ПИФов, сказано в Письмах Минфина России от 15 января 2008 г. N 03-07-11/09, ФНС России от 11 марта 2008 г. N ШС-6-3/156@ "О направлении письма Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-11/09".

Читайте также: