Переход с усн с ндс на усн без ндс 2020

Опубликовано: 30.04.2024

Для снижения налоговой нагрузки субъектам малого бизнеса позволяется перейти с общего режима на упрощенный (УСН). Для этого предприятие не должно подпадать под ограничения, прописанные в законодательстве. Для перехода на УСН необходимо представить заявление в налоговый орган до конца года.

Напомним ограничения для применения компанией «упрощенки» и порядок перехода. Все написанное далее актуально также и для индивидуальных предпринимателей, за исключением отдельных моментов, которые мы поясним по ходу статьи.

Основы УСН

Применение УСН дает возможность облегчить подготовку отчетности, а также уменьшает количество и размер уплачиваемых налогов. Переход на упрощенную систему освобождает предприятие от уплаты таких налогов, как НДС, на прибыль и имущество, хотя есть ряд исключений. Региональные власти имеют право самостоятельно уменьшать налоговые ставки на УСН.

Во время подачи заявления, предприятие в качестве объекта налогообложения может выбрать:

1. «Доходы». Уплата налогов происходит со все всей суммы выручки. Стандартная ставка составляет 6% (на региональном уровне может быть уменьшена до 1%).
2. «Доходы минус расходы». Налоговая ставка устанавливается в размере 15%, однако региональные власти могут определять ее в размере от 5 до 15%. В качестве налоговой базы учитывается разница между выручкой и расходами. Это значит, что чем больше у компании затрат, тем меньше налога ее нужно будет уплатить. Снижение базы происходит только на размер расходов, которые прописаны в статье 346.16 НК РФ. В конце года может оказаться, что размер налога меньше 1% от суммы доходов. В этом случае необходимо доплатить разницу.

Поменять объект налогообложения можно со следующего года.

На упрощенной системе учет налогов нужно вести в книге учета расходов и доходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 №135н. Книгу нет необходимости заверять в ИФНС.

По окончании отчетного года следует подать налоговую декларацию по УСН: организациям — до 31 марта, индивидуальным предпринимателям — до 30 апреля включительно.

Кому позволяется перейти на УСН

В Налоговом кодексе прописаны ограничения для применения УСН, а именно:

• число работников — не более 100 человек;
• нельзя перейти на упрощенку, если за предыдущие 9 месяцев доходы превысили 112,5 млн рублей. Определение суммы доходов происходит на основании документов — первичных налогового учета. Учитывается выручка от продажи и внереализационные доходы. Из доходов вычитаются суммы налогов, предъявляемые покупателю;
• остаточная стоимость основных средств, которые законодательством признаются амортизируемым имуществом, на начало 2020 года не должна быть выше 150 млн рублей. Таким считается имущество, срок полезного использования которого составляет больше 1 года, а его первоначальная цена составляла больше 100 тыс. рублей. В статье 256 НК РФ прописано, что к нему не относят землю, ценные бумаги, природные ресурсы, объекты незавершенного строительства и пр.;
• предприятие не должно иметь филиалов;
• доля других организаций в уставном капитале не превышает 25%.

Два последних пункта не относятся к ИП, так как у них не бывает учредителей и филиалов.

На упрощенную систему не могут переходить страховые фирмы, банки, микрофинансовые организации и некоторые другие компании, деятельность которых связана с финансами. УСН недоступна для тех ИП и организаций, которые занимаются выпуском подакцизных товаров, добывают и продают полезные ископаемые. Полный перечень ограничений приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Сроки перехода

Чтобы перейти на «упрощенку» в 2020 году, до конца текущего года необходимо подать уведомление в орган ФНС. Форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № MMB-7-3/829@, а электронный формат — Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

Подать уведомление о смене налогового режима можно несколькими способами:

• лично;
• через доверенного представителя;
• заказным письмом.

При передаче уведомления лично или через представителя, датой подачи будет считаться день поступления формы в ИФНС. Если документ направляется почтой — дата, указанная на почтовом штампе.

Регламент перехода на УСН закреплен в ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Сроки подачи уведомления для перехода на УСН:

Новые ООО или ИП	Действующие организации и ИП	Плательщики единого налога на вмененный доход
Одновременно с подачей документов на государственную регистрацию или не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе	Не позднее 31 декабря текущего года	В течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД
п. 2 ст. 346.13 НК РФ	п. 1 ст. 346.13 НК РФ	п. 2 ст. 346.13 НК РФ

Компании, готовые перейти на УСН в следующем году, смогут использовать свое право на переход только до конца 2019 года, в противном случае возможность перейти появится только с 01 января 2021 г.

Организации, в которых уже применяется «упрощенка», могут продолжать работать по ней и в следующем году без дополнительного извещения налоговой инспекции.

Правила заполнения уведомления

Бланк легко заполнить, он помещается всего на одну страницу, но нужно знать обязательные требования:

Выбрать объект налогообложения. В бизнес считается, что если расходы компании составляют более 60% от ее доходов, выгоднее выбирать «доходы минус расходы», если менее 60% – «доходы».

У налогоплательщика есть право менять объект налогообложения каждый год. Об этом также нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. В случае если организация применяет не тот объект, который прописан в уведомлении, чиновники могут сделать доначисление по налогам.

Подтверждение перехода на УСН

Согласно требованиям НК РФ, организация не должна ждать подтверждение от ИФНС о переходе на другой налоговый режим. После предоставления уведомления можно начинать работать по новой системе. Но лучше удостовериться в правомочности действий. Можно зайти на официальный сайт ФНС и в личном кабинете посмотреть информацию о переходе на спецрежим.

Что делать, если организация передумала переходить на УСН

Если компания подала в инспекцию уведомление о переходе на «упрощенку», а потом передумала, решив остаться на ОСНО, необходимо подать уведомление об отмене в срок до 15 января следующего года. Если в этот период не обратиться в ИФНС, придется работать на УСН и ждать конца следующего года.

«Клерк» Рубрика Налоговые изменения 2021

Упрощенная система налогообложения имеет неоспоримые преимущества перед общей. Ее применение позволяет существенно снизить на законных основаниях налоговую нагрузку, значительно упростить подготовку и сдачу отчетности и т.п. Как перейти на данный спецрежим с 2020 года и какой объект налогообложения выбрать — читайте в нашей статье.

Плюсы перехода на УСН

1. Налоговая нагрузка на этом спецрежиме весьма щадящая. Ведь компании не нужно перечислять такие (неподъемные для многих) бюджетные платежи, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество (правда, тут есть определенные исключения — см. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
2. Возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), что позволяет фирме адаптировать фискальную нагрузку под показатели своей хозяйственной деятельности. Причем если компания ошиблась в выборе, объект налогообложения потом можно поменять (с начала нового календарного года).
3. Не столь высокие налоговые ставки (6 и 15 процентов), которые региональные власти еще и могут понижать (ст. 346.20 НК РФ). Надо сказать, что многие субъекты РФ этим правом активно пользуются (например, в столице для ряда «доходно-расходных» упрощенцев предусмотрена 10-процентная ставка — Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41).
4. Стоимость основных средств и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, письмо Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-11-11/36922). То есть гораздо быстрее, чем на общем режиме.
5. Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно проста в заполнении, и не должна заверяться в ИФНС. А декларация представляется «упрощенцем» только по итогам налогового периода (то есть календарного года), что тоже не может не вызывать интерес.

О том, как грамотно перейти на УСН и какие нюансы при этом следует иметь в виду, и поговорим.

Лимиты и условия для применения УСН

Так, размер доходов фирмы за 9 месяцев 2019 года (без НДС) не должен превышать 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Необходимо соблюдение и еще одного порогового значения: бухгалтерская остаточная стоимость основных средств на 1 января 2020 года должна быть не более 150 млн рублей. Интересно, что при этом речь идет лишь о тех ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса). То есть, например, земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капстроительства в расчет не принимаются (ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание: превышение 150-миллионного лимита по состоянию на 1 октября либо на дату подачи уведомления препятствием для перехода на «упрощенку» не является. Главное, чтобы остаточная стоимость основных средств не выходила за законодательно установленный норматив начиная с 01.01.2020.

Уведомляем налоговиков

Сообщить об изменениии спецрежима надо обязательно, поскольку компании, своевременно не уведомившие налоговиков о переходе на «упрощенку», применять его не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-11-11/66). Иллюстрирует справедливость этого и свежий вердикт высших арбитров — Определение ВС РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365. Остановимся на нем чуть подробнее.

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, добросовестно применял УСН: представил декларацию и перечислил налог в бюджет. Однако в середине года фискалы потребовали от него декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировали коммерсанту банковский счет. Причина — ИП до 31 декабря предыдущего года не подал уведомление о переходе на спецрежим, следовательно, права на «упрощенку» у него нет.

Интересно, что суд первой инстанции поддержал предпринимателя, указав, что он фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекторов, а значит, требование работать на общем режиме незаконно. Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону контролеров, ссылаясь на четкое предписание нормы пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Тот же факт, что коммерсант подал УСН-декларацию, а инспекция ее приняла, причем без каких-либо замечаний, не говорит об одобрении применения «упрощенки» со стороны фискалов. Ведь ИФНС не вправе отказать в принятии поданной плательщиком декларации (ст. 80 НК РФ).

Схожую точку зрения ВС РФ высказывал и ранее (Определение от 20.09.2016 № 307-КГ16-11322). С ней солидарен и АС Московского округа (постановления от 02.05.2017 № Ф05-3020/2017, от 27.04.2016 № Ф05-4624/2016). Детальные аргументы в пользу рассмотренной позиции также можно найти в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 10.12.2014 № Ф04-11632/2014.

Важно, что кроме уведомления подавать в инспекцию иные документы в данном случае не надо. Требовать от организации какую-то дополнительную информацию ревизоры также не вправе.

И еще — предприятиям, уже работающим на упрощенном режиме, уведомлять налоговиков о продолжении применения его в следующем году не требуется. Именно так считают служители Фемиды (Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).

Учтите — переход на УСН в течение года невозможен, в том числе в связи с появлением у компании новых видов предпринимательской деятельности.

Как представить уведомление в ИФНС

• на бумаге (рекомендуемая форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований ст. 346.13 Кодекса;
• в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).

Обратим внимание на некоторые особенности заполнения организацией, переходящей на УСН с общего налогового режима, рекомендуемой фискалами формы уведомления. В поле «Признак налогоплательщика» укажите «3», а в строке «Переходит на упрощенную систему налогообложения» — «1». И не забудьте, что сумма доходов за 9 месяцев нынешнего года показывается без НДС.

В целом же форма, состоящая всего лишь из одной страницы, довольно проста в заполнении. Каких-либо трудностей возникнуть с ней не должно.

Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом и во втором случаях датой подачи будет день поступления документа в секретариат или канцелярию инспекции. В последнем — день, указанный на почтовом штемпеле.

Какой объект выбрать

Выбор объекта налогообложения — важнейшая процедура для организации. Как правило, объект «доходы» более выгоден, если расходы компании не столь значительны. Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по УСН-налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым — ст. 346.16 НК РФ), то выгоднее применять «доходно-расходную упрощенку».

Приблизительную выгоду можно просчитать с помощью сопоставления налоговых баз и ставок двух УСН-объектов, из которого следует: если расходы фирмы составляют менее 60 процентов от ее доходов, лучше выбрать объект «доходы». Если же более — то альтернативный вариант.

Однако для более точного расчета следует учесть и ряд других факторов, в том числе какие ставки единого налога установлены на 2020 год в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика в вашем регионе. И лишь после детального анализа фиксировать свой выбор в уведомлении.

На практике бывают случаи, когда организация фактически применяет не тот объект налогообложения, что указан в уведомлении. ИФНС наверняка сочтет это неправомерным и пересчитает налоговые обязательства компании со всеми вытекающими последствиями. И судьи, скорее всего, согласятся с фискалами. Например, в Постановлении Шестого ААС от 01.10.2014 № 06АП-5107/2014 отмечено: переход на упрощенный режим, выбор объекта налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются плательщиком не произвольно, а с соблюдением условий и порядка, четко указанных в гл. 26.2 НК РФ. И если организация в нарушение установленного порядка фактически изменила УСН-объект, ей придется за это ответить.

Ждать ли реакции от инспекторов

ИФНС в соответствии с п. 93 Административного регламента в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса должна выслать плательщику информационное письмо по форме 26.2-7 (утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). В нем в том числе фигурирует дата представления в инспекцию плательщиком уведомления о переходе на «упрощенку» — но не более того.

Таким образом, вся ответственность за соблюдение критериев, необходимых как для перехода на данный спецрежим, так и для его дальнейшего применения, полностью лежит на самой организации.

Самостоятельной реакции следует ждать от инспекторов только в одном случае: если компания нарушит срок представления уведомления. Тогда чиновники направят предприятию сообщение по форме 26.2-5 (утвержденное Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), означающее невозможность применения «упрощенки».

Хотели перейти на УСН, но затем передумали.

По мнению чиновников, организация обязана уведомить о своем новом решении фискалов до 15 января года, с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2020 году применять ОСН (письмо Минфина РФ от 30.05.2007 № 03-11-02/154, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@).

Однако служители Фемиды в этом вопросе чиновников не поддерживают. Взять хотя бы Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016, в котором сказано: налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения ИФНС, до начала применения «упрощенки» изменить свое решение и остаться на ОСН вне зависимости от причины. Определяющим фактором является фактическое ведение деятельности в соответствии с выбранным с начала года режимом налогообложения.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2010 № А33-2847/2010 судьи также подчеркнули: правовое значение имеет то, что налогоплательщик, уведомив инспекцию о переходе на УСН, не начал ее применять, фактически работая на общем налоговом режиме, то есть отказался от «упрощенки» до начала ее использования. Разделяет такой подход и ФАС Северо-Кавказского округа, отметивший, что перешедшими на УСН считаются лишь компании и предприниматели, уведомившие об этом ИФНС и фактически перешедшие на данный налоговый режим (Постановление от 14.03.2014 № А53-10176/2013).

Однако во избежание излишних споров с фискалами мы советует все же уведомить их об изменении своего первоначального решения. Благо дело это нетрудоемкое, а времени и нервов может сэкономить немало.

Налоговая подготовка к «упрощенке»

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима (для предприятий, использовавших метод начисления) на «упрощенку» (при которой применяется кассовый метод) содержатся в п. 1 ст. 346.25 Кодекса. Такие компании должны выполнить несколько правил (перечень закрытый). В частности, включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31.12.2019 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН. Или же, наоборот, не включать в такую базу средства, полученные после подобного перехода, если они уже были включены в «прибыльные» доходы. В основе всех этих правил лежит главный принцип: определенный доход (расход) должен быть учтен лишь единожды — либо при общем, либо при упрощенном режиме.

В IV квартале 2019 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и МПЗ. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Вместе с тем если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на «упрощенку», к вычету не ставился, то этот налог восстановлению не подлежит (письмо Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 № А54-3447/2010-С2).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 № 10462/11 подчеркнул, что пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса не позволяет производить такое восстановление НДС в течение какого-либо периода времени. Это необходимо в полном объеме сделать в квартале, предшествующем переходу на спецрежим.

Восстановленный налог включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса (письмо Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205).

Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2019 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Важно, что вышеуказанную последовательность нарушать нельзя. Если данный налог сначала заявить к вычету, а лишь потом вернуть его контрагенту, ревизоры наверняка посчитают такой вычет неправомерным, и служители Фемиды, скорее всего, их поддержат (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016).

Арбитры признают подобный вычет правомерным и в следующих ситуациях:

• перечисления денег не было, а налог возвращен покупателям путем зачета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009);
• контракт, по которому прошла предоплата, расторгнут, а полученный аванс возвращен (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007).

«Упрощенцы» НДС не уплачивают. Поэтому необходимо скорректировать договоры, заключенные фирмой до перехода на УСН, в которых цена ее товаров (работ, услуг) установлена с данным налогом. С будущего года в договорах цену нужно будет фиксировать с пометкой: «НДС не облагается».

И последнее — если предприятие в текущем году создавало в налоговом учете какие-либо резервы (на оплату отпусков, по сомнительным долгам и т.д.), учтите их остатки на 31.12.2019 в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

И не переплатить налоги

При переходе с упрощенки на общую систему компании придется перестроить весь учет, платить больше налогов и готовить дополнительную отчетность. Рассказываем, как максимально облегчить переход на новую систему и заплатить минимум налогов.

Что вы узнаете

• В чем отличие УСН и ОСНО
• Какие основания для перехода на ОСНО
• Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО
• Что важно знать при переходе на ОСНО в 2020 году
• Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную
• Как перейти с УСН на ОСНО
• Какое уведомление подать в налоговую
• Что такое переходный период с УСН на ОСНО
• Какую отчетность сдавать в переходный период
• Как учитывать доходы в переходном периоде
• Когда платить НДС в переходном периоде
• Как учитывать расходы при переходе на ОСНО
• Как учитывать зарплату и страховые взносы

В чем отличие УСН и ОСНО

УСН или «упрощенка» — специальный режим налогообложения. Компании не платят НДС и ведут минимальный учет.

ОСНО — общая система налогообложения, на ней все сложнее: несколько налогов и видов отчетности. На общей системе вместо одного налога придется платить несколько:

1. Налог на прибыль — для юрлиц или налог на доходы физлиц — для ИП.
2. НДС.

По каждому налогу добавятся отчеты, увеличится объем бухгалтерии, придется по-новому учитывать доходы и расходы. Поэтому переход на общую систему налогообложения — это целое дело для компании.

Какие основания для перехода на ОСНО

Компании переходят с упрощенки на общую систему в двух случаях.

По собственному желанию. Например, если поставщики или клиенты работают с НДС. Тогда тоже выгоднее работать на общей системе.

Если компания больше не соответствует требованиям УСН. Например, оборот превысил 150 млн рублей или в штате стало больше 100 сотрудников. Когда компания вынужденно переходит на ОСНО, говорят, что она «слетела с упрощенки». Еще такой переход называют автоматическим.

Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО

Компания обязана перейти с упрощенки на общую систему в этих случаях:

1. средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
2. годовой оборот с начала 2020 года превысил 150 млн рублей;
3. открылся филиал;
4. остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
5. доля участия других компаний стала больше 25%;
6. компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН. Например, начала производить алкоголь или открыла ломбард.

Достаточно, чтобы произошло что-то одно из этого списка.

Налоговая не отслеживает эти показатели в течение года. Компания обязана сама сообщить, если больше не может работать на упрощенке. Причем компания должна платить налоги по-новому с начала того квартала, в котором нарушила условия применения УСН.

Например, на 30 декабря оборот компании составил 152 млн рублей. Значит, платить налоги по общей системе придется за весь четвертый квартал начиная с 1 октября. Если этого не сделать, можно получить штраф.

Что важно знать при переходе на ОСНО в 2020 году

Вернуться на упрощенку можно только с начала календарного года и не раньше, чем через один год после потери этого права.

Например, компания в декабре 2019 потеряла право на упрощенку: доход превысил 150 млн рублей.

Казалось бы, с января оборот за год обнуляется и можно снова работать на УСН. Но нет: по правилам придется работать на общей системе еще год. Вернуться на УСН компания сможет только 1 января 2021 года.

В ближайшее время эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компания сможет один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в проекте. По состоянию на июнь 2020 года все по-прежнему — компания должна перейти на общую систему, если превысила лимиты.

Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную

Дата перехода зависит от того, по какой причине компания уходит с УСН.

Добровольный переход. В этом случае вы можете перейти на общую систему только с 1 января. Для этого нужно с нового года вести учет на ОСНО, а до 15 января успеть сообщить в налоговую о смене системы налогообложения. Если опоздать с переходом, придется ждать еще год.

Вынужденный переход. Нужно вести учет по-новому с начала квартала, в котором компания перестала соответствовать критериям УСН: с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября. Например, если у компании 29 марта 2020 года открылся филиал, придется считать налоги по ОСНО и готовить отчетность с 1 января 2020 года.

Как перейти с УСН на ОСНО

Порядок действий, чтобы перейти с упрощенки на общую систему:

1. Подать в налоговую документы о переходе.
2. Учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль в переходном периоде.
3. Определить остаточную стоимость внеоборотных активов.
4. Заполнить налоговую отчетность.
5. Уплатить налог на прибыль и налог на имущество с основных средств, облагаемых по балансовой стоимости.
6. Уплатить НДС.

С доходами, расходами и активами вам поможет бухгалтер. Учет сложный, и не стоит заниматься им самостоятельно, без специальных знаний. А мы разберем на примерах основные моменты, как перейти на ОСНО и по возможности сэкономить на налогах.

Какое уведомление подать в налоговую

Форма уведомления зависит от причины перехода.

Добровольный переход. Подавайте уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 . Укажите ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.

Автоматический переход. Нужно подать сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-2 . Указывают ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, основания утраты права на УСН, срок перехода на общую систему.

Уведомление подают в двух экземплярах: лично, через представителя по доверенности, в электронном виде или Почтой России ценным письмом с описью вложения.

Что такое переходный период с УСН на ОСНО

Бывает, что некоторые сделки компании можно одновременно отнести к УСН и ОСНО. Это время называют переходным.

Например, ООО продает оптом стройматериалы. Компания работала на УСН, но с 1 января перешла на ОСНО. В декабре она закупила партию цемента и продавала его в январе и феврале. Переходным будет считаться весь период, пока компания не продаст цемент из этой партии.

В переходном периоде компании придется одновременно отчитаться по УСН и ОСНО. И самое сложное здесь — правильно посчитать доходы, расходы и подать отчеты в налоговую.

Какую отчетность сдавать в переходный период

При переходе с упрощенки на общую систему нужно подать в налоговую несколько документов. Собрали их в таблицу для ИП и ООО.

При добровольном переходе

Что подавать	Когда
Уведомление об отказе применения УСН	С 1 по 15 января того года, в котором компания начинает вести учет по-новому
Декларация по налогу при УСН	С 1 января по 30 апреля — для ИП, с 1 января по 31 марта — для ООО

При потере права на УСН в середине года

Что подавать	Когда
Сообщение об утрате права на УСН	С 1 по 15 число первого месяца квартала
Декларация по налогу при УСН и декларация по НДС	С 1 по 25 число первого месяца квартала
Декларация по налогу на прибыль	С 1 по 28 число первого месяца квартала

Везде речь о квартале, который наступает после того, как компания слетела с УСН.

Как учитывать доходы в переходном периоде

Когда предприниматель меняет режим налогообложения, он может так организовать сделки, чтобы заплатить меньше налогов. Это законно и относится только к добровольному переходу.

Разбираем на примерах, с каких доходов платят налог при УСН, а с каких — при ОСНО. Расчеты для ООО и ИП различаются.

Для ООО. Предположим, компания «Ива» продает оптом кофе розничным магазинам. С 1 января переходит на общую систему налогообложения. Четыре сделки попали в переходный период.

Нужно определить, в каком месяце учитывать доходы и по какой ставке платить с них налог.

Учет доходов ООО «Ива» в переходном периоде

Ситуация	Пришли деньги в «Иву»	«Ива» отгрузила кофе магазину	«Ива» учла выручку и заплатила налог
Магазин оплатил партию кофе в декабре авансом, а «Ива» поставила ему кофе в январе	В декабре	В январе	Учла выручку в декабре, заплатила с нее налог при УСН
Магазин оплатил 50% в декабре, «Ива» поставила ему кофе в январе, магазин оплатил оставшиеся 50% в марте	50% в декабре, 50% в марте	В январе	Учла 50% выручки в декабре, заплатила с нее налог при УСН. Оставшиеся 50% выручки учла в январе, заплатила с нее налог на прибыль
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин заплатил за него в январе	В январе	В декабре	Учла выручку в январе, заплатила с нее налог на прибыль
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин за него вообще не заплатил	Не пришли	В декабре	Учла выручку в январе, заплатила налог на прибыль с полной суммы выручки

Получаем такое правило для компаний, которые переходят на общую систему:

• деньги на счет пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
• деньги должны прийти на ОСНО — нужно учесть все доходы в январе, как будто деньги уже на счету, и уплатить с них налог на прибыль. В каком месяце деньги поступили на счет и пришли ли вообще — значения не имеет.

Обычно самая выгодная ситуация для компании — получить все оплаты по сделкам до перехода. Тогда она со всего дохода заплатит налог при УСН.

Для ИП. На ОСНО предприниматель платит НДФЛ вместо налога на прибыль. НДФЛ считают только при поступлении денег на счет: если денег не было, ничего платить не нужно.

Поэтому предпринимателям проще, чем ООО:

• деньги на счет ИП пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
• деньги на счет ИП пришли при ОСНО — нужно заплатить с них НДФЛ;
• ИП отгрузил товар, но деньги не пришли — налоги платить не нужно, пока не придут.

Общий алгоритм для ИП и ООО, которые собираются сменить систему налогообложения:

1. В декабре прикинуть сделки, которые попадают в переходный период.
2. Посчитать, сколько налогов придется заплатить, если выручка придет на УСН, и сколько — если придет уже в следующем году при ОСНО.
3. Постараться так организовать сделки, чтобы получить деньги на той системе, на которой выгоднее уплачивать налоги. Например, если УСН более выгодна, попросить поставщика хотя бы частично заплатить в декабре.

Когда платить НДС в переходном периоде

Предприниматели и компании на ОСНО должны уплачивать НДС. Для НДС не имеет значения, когда деньги поступили на счет и пришли ли они вообще. А важно то, когда компания отгрузила товар покупателям.

Автор: Екатерина Соловьева Бухгалтер-консультант

Автор: Екатерина Соловьева
Бухгалтер-консультант

С 2017 года упрощенная система налогообложения стала доступна большему числу компаний. Многие из тех, кто и помышлять не мог об «упрощенке», меняют общую систему налогообложения на данный спецрежим, поскольку теперь работать на УСН могут компании с годовым доходом до 150 млн рублей.

Для тех, кто еще не решился испытать на собственном бизнесе все «бонусы» работы на «упрощенке», мы подготовили данную публикацию. Не исключено, что переход на УСН – это то, что нужно для вашей компании.

Общая информация по применению «упрощенки»

Плюсы и минусы УСН

Переход на УСН в 2020 году имеет свои плюсы:

Ставка налога УСН ниже, чем на общей системе налогообложения

Не нужно платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество. За исключением налога на имущество по тем объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Можно выбрать более выгодную для компании «упрощенку»

Налог по УСН можно платить:

• с доходов (УСН-6);
• с разницы между доходами и расходами (УСН-15).

Это позволяет контролировать фискальную нагрузку.

Относительно невысокие налоговые ставки:

• 6% – для тех, кто платит налог с доходов (УСН-6). Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1% (например, в Воронежской области предусмотрена ставка 4% для отдельных категорий. см. Закон Воронежской области от 05.04.2011 № 26-ОЗ).
• 15% – платят компании, работающие с объектом «доходы минус расходы». При этом региональные власти могут понижать данную ставку в пределах от 5 до 15% (например, в Москве предусмотрена 10% ставка для отдельных категорий – см. Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41) . Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливается для определенных категорий.

Можно сразу списать расходы на покупку оборудования

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов сразу с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет. А в отношении приобретенных основных средств, а также приобретенных нематериальных активов еще до перехода на УСН стоимость этих основных средств и нематериальных активов включается в расходы быстрее, чем на общей системе налогообложения (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-11-11/36922) . Это существенная преференция, так как компании имеют возможность ускоренного списания данных расходов. На общей системе налогообложения стоимость основных средств списывается малыми «порциями» через амортизацию (в среднем, в течение 5-8 лет), а при переходе на УСН эти расходы будут списаны в течение 1-2 лет.

Упрощенный учет доходов и расходов

Налоговый учет ООО на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно простая.

Меньше отчетности

Декларация по «упрощенке» представляется только 1 раз в год.

Ограничения по переходу на УСН

К сожалению, далеко не все ООО и ИП могут работать на таком выгодном налоговом режиме, как «упрощенка». Имеются определенные условия и критерии перехода на УСН в 2020 году: лимит доходов, ограничение по численности сотрудников, стоимости основных средств и т.д.

Итак, критерии перехода на УСН – 2020:

• У компании нет филиалов.
• Средняя численность сотрудников – до 100 человек.
• Доля участия других организаций – не более 25%.
• Лимит перехода на УСН в 2020 году по доходам. Доходы за 9 месяцев 2019 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов.
• Остаточная стоимость основных средств на 1 января 2020 года – не более 150 млн руб.

Компании, которые превысили максимальный оборот или нарушили какое-то другое ограничение по «упрощенке», смогут остаться на спецрежиме. Но для этого надо до конца года им надо будет успеть вернуться в требуемые лимиты. Законопроект с соответствующими поправками в Налоговой кодекс скоро будет внесен в Госдуму.

«Упрощенка» позволяет сократить размер ежемесячных обязательных платежей, уменьшить количество предоставляемой отчетности, упростить труд бухгалтеров. Однако в некоторых случаях выбор ОСНО с оплатой НДС может быть оправдан. Такой режим позволяет компании работать с крупными плательщиками, которые предпочитают не работать с «упрощенкой» из-за невозможности предъявить платеж к вычету.

Для выбора ОСНО достаточно по завершению года подать заявление в ФНС. Однако перевести учет намного сложнее. Рассмотрим подробнее, как ООО перейти с УСН на ОСНО с НДС.

• Как и когда выбрать другую систему
• Вынужденный переход на ОСНО
• НДС при переходе с УСН на ОСНО
• Частные случаи начисления налогов
• Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН
• Куда обратиться

Как и когда выбрать другую систему

Компания имеет право отказаться от «упрощенки» и платить налог на общих основаниях лишь с началом нового года, то есть с 1.01. В большинстве случаев это решение вызвано желанием работать с крупными поставщиками и заказчиками. Контрагенты не желают терять лишние деньги при начислении и оплате НДС. То есть, им нужен входящий НДС при покупке товаров и услуг у контрагента.

Желание выбрать ОСНО оформляется в форме уведомления, которое направляется в налоговую инспекцию до 15 января. Так как ОСН не является специальной, что понятно из названия, заявления о переходе на нее нет. Поэтому в уведомлении плательщик сообщает, что он хочет отказаться от «упрощенки».

Смена режима выполняется также автоматически, если субъект предпринимательства перестает отвечать указанным в законодательстве требованиям:

• Размер оборотов компании в текущем году превысил 150 млн рублей или остаточная стоимость ОС больше этой суммы;
• Количество наемных работников у компании превысит 100 человек;
• Плательщик решит открывать филиалы;
• Субъект предпринимательства начинает заниматься видом деятельности, которая требует использования только общей системы налогообложения;
• Участниками компании становятся другие юридические лица, а их общая доля превышает 25%.

Обратите внимание, что автоматический переход совершается не с 01.01, а с начала первого месяца отчетного квартала. В налоговую службу отправляется документ, что компания не может применять упрощенку.

Некоторые предприниматели, если они не хотят дожидаться конца года, умышленно нарушают одно из требований, чтобы далее платить НДС. Например, открывают филиал или нанимают больше 100 сотрудников. Однако в этом случае необходимо правильно просчитать финансовые и проанализировать правовые последствия. Лучше всего привлекать для этих целей сторонних аудиторов или консалтинговые агентства.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Упрощенка и ОСН имеют существенные отличия. Особенно важно правильно рассчитать и перечислить НДС, который оплачивается и предъявляется к вычету по финансово-хозяйственным операциям, которые совершаются в момент перехода.

Как происходит переход с УСН на ОСНО:

• Сразу после начала работы при расчете прибыли в доходную часть включаются денежные средства, которые были получены от реализации ТМЦ и услуг в предыдущем месяце (юридическое лицо использовало «упрощенку»). То есть, товары были отгружены, но деньги за них ранее не поступали. Это требование закреплено пп.1 п.2 статьи 346.25;
• В первом месяце применения ОСНО в расходную часть включаются денежные средства, которые были перечислены контрагентам за полученные от них ТМЦ. То есть оплата ранее не была выполнена.
• К расходам при расчете прибыли относится зарплата и страховые взносы на нее в случае, если они фактически не были выплачены (перечислены) работникам (в фонды).
• Если в текущем месяце компания отгрузила товары или оказала услуги, но оплата за них поступила в прошлом отчетном периоде, они не учитываются в размере дохода. Связано это с тем, что налог за эти авансовые платежи был уже уплачен по упрощенной схеме. Норма закреплена пп.1 п.1 статьи 251 НК.
• Если общество с ограниченной ответственностью использовало схему УСН Д-Р налога и в составе ее активов числятся ОС, но их цена не учитывалась при расчете обязательных платежей, то они учитываются на ОСН.

НДС начинает рассчитываться с того момента, когда компания начала применять ОСН. В течение переходного периода учитываются такие особенности:

Частные случаи начисления налогов

С момента регистрации, если руководитель компании сознательно не выберет УСН или другую систему, ООО платит налоги на общих основаниях. Проблем с их начислением не возникает. Но при переходе с УСН невозможно закрыть все финансовые операции в предыдущих налоговых периодах.

Поэтому плательщики вынуждены переходить с одной системы на другую в порядке, предусмотренном в статье 346.25 НК. Рассмотрим типичные варианты, упомянутые в предыдущем разделе, более подробно.

Произведенные товары компания отправила покупателю в прошлом отчетном периоде и получила за них часть оплаты. А остальные денежные средства согласно договору зачислены уже в текущем периоде.

• Деньги, полученные за товары в прошлом периоде, учитываются в УСН, на них начисляется единый налог по ставке 6% или 15% в зависимости от выбранного компанией варианта;
• Деньги, поступившие на счет в этом периоде, уже будут учитываться при расчете налога на прибыль как доход;
• НДС на сумму отгруженных товаров не начисляют, так как операция была произведена в то время, когда компания не числилась плательщиком НДС.

Ситуация описана в подпункте 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ и разъясняется письмом № 03−11−06/2/28 542).

В этом случае ситуация с начислением налогов будет обратной в сравнении с предыдущим вариантом. Схема такая:

• Деньги, полученные в качестве аванса, были уже учтены при расчете единого налога. Поэтому включать из в доход при расчете налога на прибыль не нужно.
• НДС, который включен в стоимость отгруженных товаров, выставляется и покупателю отправляется счет-фактура. На ее основании он сможет предъявить налог к вычету в предусмотренных законом случаях.

Например, плательщик закупил сырье в декабре прошлого года, но оплату за них по договору перечислил только в феврале, когда была реализована собственная готовая продукция. Но при этом с 1 числа текущего года ООО стало платить налоги на общих основаниях.

• Приобретенные материалы не повлияли на налогообложение по ставке 15% Д-Р, так как при расчете УСН расходом считается только выполненная оплата;
• Возникшая кредиторская задолженность будет отражаться в документах по расчету налога на прибыль в январе следующего года, на эту сумму уменьшается доходная часть;
• НДС по поставленным товарам можно принять к вычету в текущем налоговом периоде, если поставщик предоставил счет-фактуру и сопутствующие документы. При этом важно, чтобы цена этих товаров не учитывалась в расходной части в период нахождения на УСН.

Ситуация разъясняется письмом Министерства финансов 03−11−06/2/10 983.

Согласно требованиям упрощенной системы налогообложения безнадежный долг не может быть отнесен к расходной части для УСН 15%, так как деньги от покупателя не получены. Однако здесь есть особенность:

• Если безнадежный долг образовался в период УСН, то после перехода на общую систему его уже нельзя включить в расходную часть при расчете налога на прибыль;
• Если безнадежным долг стал после перехода (например, исковая давность истекла после 1 января), то он учитывается в расходной части.

Восстановление НДС при переходе на «упрощенку»

Субъект предпринимательской деятельности, который ранее платил налоги на общих основаниях, при переходе на УСН уведомляет об этом налоговую службу. Обязательный этап, который сопровождает переход с ОСНО на УСН — восстановление НДС. Учитывая то, что в следующем отчетном периоде платить налог на добавленную стоимость компания не будет, необходимо восстановить платежи, принятые к вычету. Это делается для товаров, которые будут использоваться плательщиками в своей хозяйственной деятельности.

НДС восстанавливается по оборотным средствам в той части, которая не была использована до применения упрощенной системы налогообложения. Налог, который был принят к вычету по операциям приобретения основных средств и нематериальных активов восстанавливается в размере, который ранее был принят к вычету.

Рассмотрим на примере.

Предприятие купило товаров в количестве 10 штук по цене 1000 рублей в прошлом году до перехода на упрощенную систему налогообложения. На эту сумму был начислен налог на добавленную стоимость в размере 20% или 200 рублей. Он был предъявлен к вычету.

После этого до конца года было продано 8 единиц товаров. Следовательно, восстановить НДС нужно по двум из них. Сумма составит 400 рублей.

Если налог восстанавливается на основные средства, которые стоят на балансе и амортизируются, то базой для расчетов будет стоимость ОС, по которой они в настоящее время числятся на балансе. Переоценка не принимается во внимание.

Восстановление налога производится до того, как компания будет применять упрощенную систему налогообложения. Так как переход производится с начала года, то эта процедура проводится в 4 квартале предыдущего года.

Куда обратиться

Ввиду сложности процесса особенности перехода с УСН на ОСНО его рекомендуется проводить с участием специалистов по обеим системам налогообложения. Для этого рекомендуется привлекать аутсорсинговые компании, которые оказывают услуги по ведению бухгалтерского учета для предприятий малого и среднего бизнеса.

Компания «Мегаконсалт» имеет в штате сотрудников, которые специализируется на ведении учета у субъектов на ОСНО и УСН. Под их контролем этот процесс пройдет быстро и без нарушений. Для получения консультаций по этому вопросу и заказу услуги обращайтесь к менеджерам отдела по работе с клиентами.

Читайте также:

  
• 1602509509 код тн вэд ставка ндс
  
• Аудит ндс на примере предприятия
  
• Аск ндс 2 результаты
  
• Брак в производстве ндс
  
• Выручка от реализации товаров работ услуг с учетом ндс акцизов и других аналогичных обязательных платежей