Отгружена партия мягкой мебели в том числе ндс
Опубликовано: 02.05.2024
Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.
Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.
Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.
Бухгалтерский учёт необходим:
— для определения прибыли и выплаты дивидендов
— для оформления заявки на кредиты и субсидии
— для привлечения инвестиций
Методы бухгалтерского учёта
При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике.
Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте
При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.
Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 "НДС по приобретённым нематериальным активам", 19-3 "НДС по приобретённым материально-производственным запасам" и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.
Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог.
Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС
Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания.
Проводки по НДС. Начисление налога
Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:
Продажа товаров и оказание услуг по основному профилю компании
Счёт 90 «Продажи»
Продажа и оказание услуг по дополнительным видам деятельности компании (например, сдача в аренду помещений)
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Учёт налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг
Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
Учёт погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость
Счёт 51 «Расчётные счета»
Учёт входного НДС
Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.
Учёт налога при приобретении товаров, работ и услуг
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Учёт налога по приобретённым товарам и услугам к вычету
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах
Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.
Учёт налога при приобретении товаров
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Учёт налога по приобретённым товарам, включённый в стоимость товаров
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Восстановление НДС
Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:
При переходе на спецрежим
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
При получении освобождения от НДС
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»
НДС и авансы
Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.
Счёт 51 «Расчётные счета»
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Учёт налога, начисленного с аванса
Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»
Задача по НДС 1.
Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС.
Организация в 2016 году приобрела объект основных средств стоимостью 177000 руб (в т.ч. НДС 18%). Объект предназначен для использования в операциях, не облагаемых НДС. Стоимость услуг по доставке этого оборудования составила 30 000 рублей (НДС нет, так как услуги были оказаны организацией на УСН).
Организация приняла решение продать данное оборудование в августе 2019 г. за 70 000 рублей (с учетом НДС). Остаточная стоимость к моменту продажи составила 25 000 рублей.
1) определить первоначальную стоимость оборудования, по которой оно было принято к учету;
2) определить налоговую базу для уплаты НДС в бюджет при реализации оборудования;
3) определите сумму НДС для уплаты в бюджет
4) составьте бухгалтерские проводки
РЕШЕНИЕ:
1) первоначальная стоимость оборудования, по которой оборудование принято к учету составляла 207 000 рублей:
177 000 руб. + 30 000 руб. = 207 000 рублей.
2) налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (70 000 руб.) и его остаточной стоимостью (25 000 руб.) и составила 45 000 рублей.
3) сумма НДС для уплаты в бюджет составляет 7500 рублей (45 000 х 20 :120).
4) бухгалтерские проводки будут следующие:
ДТ 62 КТ 91.1 – 70 000 – отражена продажная цена реализации;
ДТ 91.3 КТ 68.2 – 7500 – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДТ 01 (выб) КТ 01 — 207 000 – списана балансовая стоимость оборудования;
ДТ 02 КТ 01 (выб) – 182 000 – списана сумма амортизации;
ДТ 91.3 КТ 01 – 25 000 – списана остаточная стоимость оборудования.
Задача по НДС 2.
НДС в посреднической деятельности
Организация «Рассвет» (комитент) и «Закат» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым организация «Закат» реализует товары, принадлежащие организации «Рассвет», с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей). Сумма комиссионного вознаграждения – 15% стоимости реализованных товаров.
Организация «Рассвет» передала товары организации «Закат» в январе 2020 года.
В феврале 2020 года организация «Закат» отгрузила товары покупателю и получила от него оплату в сумме 120 000 рублей. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены на расчетный счет организации «Рассвет» в апреле 2020 года.
- 1) Составьте бухгалтерские проводки у организации «Закат»
РЕШЕНИЕ
Январь 2020 г.
ДТ 004 – 120 000 рублей – поступили товары от комиссионера;
Февраль 2020 г.
КТ 004 – 120 000 рублей – отгружен товар покупателю;
ДТ 62 КТ 76 (расчеты с комитентом) — 120 000 рублей – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;
ДТ 51 КТ 62 – 120 000 рублей – поступили средства от покупателя;
ДТ 76 (расчеты с комитентом) КТ 90.1 – 18 000 рублей – начислено комиссионное вознаграждение;
ДТ 90.3 КТ 68.2 – 3 000 рублей – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
Апрель 2020 г.
ДТ 76 (расчеты с комитентом) КТ 51 — 102 000 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.
КОММЕНТАРИЙ:
Комиссионер: уплачивает НДС только с суммы причитающегося ему комиссионного вознаграждения.
Комитент: в феврале в налоговую базу по НДС включается вся стоимость проданных комиссионером товаров в сумме 100 000 рублей (без НДС), с которой уплачивается НДС 20 000 рублей. Данный НДС включается в отчетность за 1 квартал 2020 года, на основании отчета, полученного от комиссионера.
Задача по НДС 3.
Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
Организация «Рассвет» выполняет ремонтные работы по договору с иностранной организацией. Стоимость работ по договору составляет 12 000 долларов США (в том числе НДС – 2000 долларов).
Акт сдачи-приемки работ подписан в марте 2020 года. Оплата проведена в мае 2020 год на расчетный счет организации «Рассвет».
Курс доллара США на дату подписания договора составлял 70 рублей, а на дату поступления денег на расчетный счет – 72 рубля.
Выручка от реализации работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ.
1)определить сумму выручки в рублях для компании «Рассвет»;
2) определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет со стоимости выполненных работ;
3) определите курсовую разницу;
4) составьте бухгалтерские проводки по операциям
РЕШЕНИЕ:
1) сумма выручки для компании «Рассвет» составляет:
12 000 долларов х 70 рублей = 840 000 рублей;
2) сумма НДС для уплаты в бюджет составляет:
840 000 х 20 : 120 = 140 000 рублей;
3) курсовая разница составляет:
840 000 руб – выручка по договору; 864 000 – поступили средства на валютный счет в мае по курсу 72 рубля; положительная курсовая разница 864 000 – 840 000 = 24 000 рублей;
4) Бухгалтерские проводки от операций следующие:
Март 2020 г.
ДТ 62 КТ 90.1 – 840 000 – выручка по курсу на дату подписания акта сдачи-приемки работ;
ДТ 90.3 КТ 68.2 – 140 000 – отражен НДС со стоимости выполненных работ;
Май 2020 г.
ДТ 52 КТ 62 – 864 000 руб – поступила выручка на валютный счет по курсу 72 рубля;
ДТ 62 КТ 91.1 – 24 000 руб – отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов
КОММЕНТАРИЙ:
Если отгрузка товаров (работ, услуг) осуществляется до момента оплаты, то выручка в рублях и, соответственно, сумма НДС определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются.
Больше примеров задач и их решений Вы можете найти при изучении Онлайн курса «Курс по учету НДС». Во время курса мы изучим с Вами все новые правила учета налога на добавленную стоимость с изменениями, вступившими в силу с 2020 года, а также рассмотрим изменения, вступающие в силу с 2021 года.
В последние годы в порядке исчисления НДС произошла масса изменений, которые усложняют и без того непростые процессы ведения налогового учета и отчетности. Помимо нововведений налогового законодательства, практическую работу налогоплательщикам затрудняет большое количество спорных вопросов по НДС, в частности: «Как учесть авансы полученные при расчете НДС?» Ответ на этот вопрос читайте далее.
Отражение авансовых операций в декларации: проводки, восстановление
В бухучете начисление с аванса, поступившего от покупателя, НДС осуществляется следующими проводками:
Для отражения начисления НДС с аванса в плане счетов предусмотрен субсчет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это позволяет:
- в учете сохранить данные об авансах полученных и НДС с них (по Кт 62, 76);
- в бухгалтерском балансе отразить суммы авансов, полученных (без НДС, учитываемого по Дт соответствующих счетов) в качестве кредиторской задолженности.
Отметим, что ранее полученный аванс в момент реализации товаров (услуг или работ) зачитывается в сумме предоплаты. На отгружаемый товар (услугу или работу) выписывается счет-фактура. На дату зачета авансов компания принимает к вычету НДС с авансов полученных. Обратите внимание, что вычет производится в сумме налога, исчисленного с отгруженных товаров (услуг или работ), в оплату которых были получены авансы. Здесь подразумевается, что если НДС с авансов начислен по ставке 20/120 %, а товар (услуга или работа) отгружен по ставке 10 %, то зачет НДС с полученных авансов осуществляется по ставке 10/110 %.
В декларации по НДС полученный аванс отражается в разделе 3 по строке 070 в графе 3, а сумма налога с аванса — в графе 5.
Вычет НДС с авансов полученных отражается в разделе 3 декларации по строке 170 в графе 3 за тот налоговый период, в котором отгружен товар.
Отражение в бухучете НДС с аванса, уплаченного поставщику, отражается проводками.
Счет 19 применяется в целях обособления НДС с аванса, когда выдача аванса и принятие к вычету НДС разделены во времени. Если авансовый НДС на отчетную дату не принят к вычету, то налог, отраженный по счету 19, фиксируется в бухгалтерском балансе как оборотный актив обособленно от «дебиторки» по перечисленному авансу.
Для обособления НДС с аванса выданного можно использовать отдельные субсчета «НДС с выданных авансов (предоплаты)» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». За счет этого:
- в учете сохраняются данные об уплаченных авансах, в том числе НДС (по Дт 60, 76);
- в бухгалтерском балансе показывается «дебиторка» (за вычетом НДС, учтенного по Кт соответствующих счетов) в виде авансов выданных.
НДС с авансов полученных, учтенный по Дт 62-НДС (76-НДС), в балансе не указывается, так же как и НДС с авансов выданных, учтенный по Кт 60-НДС (76-НДС). В бухгалтерском балансе суммы налога уменьшают «дебиторку» в виде авансов выданных и «кредиторку» в виде авансов полученных.
Отраженный по счету 19 с аванса выданного НДС, который не был принят к вычету к концу отчетного периода, нужно включить в бухгалтерский баланс. Этот НДС указывается в строкe 1220 «НДС по приобретенным ценностям».
В декларации НДС авансы выданные не отражаются, но налог с этих авансов, принятый к вычету, указывается в разделе 3 по строке 130.
Обратите внимание, что по перечисленным поставщикам авансам покупатель действует по следующей схеме:
1) получает счет-фактуру на аванс, записывает его в книге покупок, авансовый НДС принимает к вычету;
2) после отгрузки товаров (услуг, работ) фиксирует в книге покупок счет-фактуру отгрузочный;
3) ранее зарегистрированный авансовый счет-фактуру указывает в книге продаж, таким образом, восстанавливает с выданного аванса НДС.
Контур.НДС+ позволяет избежать расхождений по КВО, сверяет счета-фактуры по операциям с авансами по всем кварталам.
По восстановлению НДС с полученного аванса ситуация следующая. Продавец, получив предоплату, начисляет с нее НДС. Реализовав товар (услугу, работу), он составляет на реализацию счет-фактуру и принимает НДС с полученного ранее аванса к вычету. То есть в данном случае термин «восстановление» использовать некорректно. Продавец в книге продаж фиксирует авансовый счет-фактуру, а позднее, после отгрузки товара (услуги, работы), счет-фактуру на реализацию. Одновременно в книге покупок продавец регистрирует счет-фактуру на аванс, тем самым принимая к вычету авансовый НДС. Отметим, что срок «восстановления», то есть вычета, НДС с аванса полученного не ограничен, главное, чтобы вычет был заявлен в квартале, в котором выполняются все условия для вычета.
Применение КВО при авансах
Все авансы, выданные и полученные, оформляются счетом-фактурой, реквизиты которого фиксируются в книгах покупок и продаж под соответствующими КВО кодами видов операций.
В книге продаж продавец указывает данные счета-фактуры при выдаче исполнителю аванса, а покупатель восстанавливая НДС с аванса продавцу.
Запись в книге покупок продавец делает по счету-фактуре с аванса, выданного ему, чтобы принять к вычету НДС, а покупатель по счету-фактуре с аванса, выданного им, чтобы принять НДС от продавца к вычету.
При этом по полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по КВО «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса, который он выдал.
Когда сделка совершилась, покупатель с поступившего аванса принимает НДС к вычету, что возможно только после того, как счет-фактура на аванс будет зафиксирован продавцом в его книге покупок с КВО «22».
Продавец, отгрузив товар, обязан восстановить с аванса вычет НДС после того, как покупатель укажет в своей книге продаж счет-фактуру с аванса с КВО «21».
При отгрузке счет-фактура на реализацию фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж и покупок соответственно с КВО «01».
Чтобы не путать, какие КВО указывать при регистрации счетов-фактур, воспользуйтесь шпаргалкой ниже. Она наглядно показывает, как действовать продавцу и покупателю при отражении сделок в книгах покупок и продаж.
Расчет НДС и вычета НДС в авансовых операциях
Чтобы лучше разобраться в порядке расчета НДС с авансов, а также в отражении в декларации авансового НДС, рассмотрим следующие примеры.
Пример 1 — Получен аванс от покупателя.
ООО «Мастер» 14.01.2019 заключило контракт с ООО «Сатурн» на поставку мебели на сумму 43 000 руб., включая НДС 7 167 руб.
16.01.2019 ООО «Мастер» получило аванс от ООО «Сатурн» в размере 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.
Бухгалтер ООО «Мастер» начисление НДС с аванса полученного отразил проводками:
Дт 51 Кт 62.2 — 19 000 руб. — Поступил аванс от ООО «Сатурн».
Дт 76.НДС Кт 68.НДС — 3 167 руб. — Начислен НДС с аванса.
04.02.2019 ООО «Мастер» отгрузило ООО «Сатурн» мебель, а ООО «Сатурн», в свою очередь, оплатило поставку.
Бухгалтер ООО «Мастер» делает следующие записи:
Отгружена мебель ООО «Сатурн»: проводка — Дт 62.1 Кт 90, сумма 43 000 руб.
Начислен НДС с отгруженной ООО «Сатурн» мебели: проводка — Дт 90.3 Кт 68.НДС, сумма 7 167 руб.
НДС с полученного аванса принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 76.НДС, сумма 3 167 руб.
Аванс от ООО «Сатурн» зачтен: проводка — Дт 62.2 Кт 62.1, сумма 19 000 руб.
В декларации за I квартал 2019 года указанные операции отразятся в разделе 3:
Получен аванс 19 000 руб., в том числе НДС 3 167 руб.:
После отгрузки мебели принят к вычету НДС с аванса:
Пример 2 — Выдан аванс поставщику.
ООО «Мастер» 15.01.2019 заключило с ООО «Лес» договор на поставку заготовок для изготовления мебели на сумму 31 000 руб., в том числе НДС 5 167 руб.
16.01.2019 ООО «Мастер» перечислило ООО «Лес» аванс в размере 15 000 руб., включая НДС 2 500 руб.
Данная операция отразится в учете ООО «Мастер» следующим образом:
Перечислен аванс ООО «Лес»: проводка — Дт 60.2 Кт 51, сумма — 15 000 руб.
С уплаченного аванса поставщику отражен НДС: проводка — Дт 19 Кт 60.2, сумма — 2 500 руб.
НДС по авансу принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19, сумма — 2 500 руб.
Получение материалов от ООО «Лес»: проводка — Дт 10.1 Кт 60.1, сумма — 31 000 руб.
Отражен НДС со стоимости приобретенных материалов: проводка — Дт 19 Кт 60.1, сумма — 5 167 руб.
НДС по материалам принят к вычету: проводка — Дт 68.НДС Кт 19 — 5 167 руб.
Восстановлен НДС с аванса: проводка — Дт 60.1 Кт 68.НДС, сумма — 2 500 руб.
В декларации НДС с выданного аванса указывается в разделе 3 по строке 130:
| № операции | Сумма | Налоговая база | Ставка | Сумма НДС |
| Итого |
НДС к уплате:
НДС к возмещению:
Задача 3.Рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за 1 квартал 2010 года, на основе исходной информации.
Организация «Гамма» занимается производством и реализацией строительных материалов (бетонные изделия). В течение первого квартала были осуществлены следующие операции:
| № п/п | Дата операции | Содержание операции | Сумма, руб. |
| 11.01. | Отгружена партия бетонных блоков, в т.ч. НДС | 540 000 | |
| 20.01 | Получена оплата за бетонные блоки, в т.ч. НДС | 500 000 | |
| 29.01 | Приобретена металлическая проволока, используемая при производстве плит перекрытия, на сумму, из них - оплачено,с НДС - оприходовано, без НДС -отпущено в производство, без НДС - счет-фактура имеется, с НДС | 50 000 50 000 42 373 20 000 45 000 | |
| 30.01 | Выплачена заработная плата из кассы | 150 000 | |
| 05.02 | Подписан акт приема-передачи строительно-монтажных работы для собственного потребления, без НДС | 130 000 | |
| 10.02 | Получен аванс под предстоящую отгрузку партии бетонных панелей, в т.ч. НДС | 250 000 | |
| 15.02 | Отгружена партия бетонных панелей, в т.ч. НДС | 500 000 | |
| 17.02 | Получен займ от физлица | 10 000 | |
| 5.03 | Переданы для собственных нужд бетонные блоки (для ремонта склада), без НДС | 50 000 | |
| 15.03 | Уплачен в бюджет налог на прибыль | 20 000 |
Решение оформить в виде таблицы:
Расчет НДС (начисленный) по объекту обложения
| № операции | Сумма | Налоговая база | Ставка | Сумма НДС |
| Итого |
Расчет налоговых вычетов по НДС
| № операции | Сумма | Налоговая база | Ставка | Сумма НДС |
| Итого |
НДС к уплате:
НДС к возмещению:
Задача 4.Рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за 1 квартал 2010 года, на основе исходной информации.
Организация «Дельта» занимается производством и реализацией швейных изделий (одежда). В течение первого квартала были осуществлены следующие операции:
| № п/п | Дата операции | Содержание операции | Сумма, руб. |
| 11.01. | Получена предоплата под предстоящую отгрузку одежды партии плательной группы, в т.ч. НДС | 120 000 | |
| 20.01 | Отгружена партия одежды плательной группы, в т.ч. НДС | 240 000 | |
| 29.01 | Получена оплата за отгруженную партию одежды плательной группы (остаток), в т.ч. НДС | 120 000 | |
| 30.01 | Приобретена ткань и фурнитура, используемая при пошиве одежды, на сумму: Из них - оплачено, с НДС -оприходовано, без НДС -отпущено в производство, без НДС -счет-фактура имеется, с НДС | 118 000 60 000 100 000 70 000 85 000 | |
| 05.02 | Начислена заработная плата работникам | 150 000 | |
| 10.02 | Отгружена партия одежды для детей ясельной группы, с НДС | 250 000 | |
| 15.02 | Получен на расчетный счет займ от учредителя | 60 000 | |
| 17.02 | Оприходованы канцтовары, сч-фактура имеется, в т.ч. НДС | 15 000 | |
| 5.03 | Получена оплата за отгруженную 10.02 партию одежды для детей ясельной группы, с НДС | 250 000 | |
| 28.03 | Начислен налог на прибыль | 18 000 |
Решение оформить в виде таблицы:
Расчет НДС (начисленный) по объекту обложения
| № операции | Сумма | Налоговая база | Ставка | Сумма НДС |
| Итого |
Расчет налоговых вычетов по НДС
| № операции | Сумма | Налоговая база | Ставка | Сумма НДС |
| Итого |
НДС к уплате:
НДС к возмещению:
Задача 5.Рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за 1 квартал 2010 года, на основе исходной информации.
Организация «Сигма» занимается производством и реализацией металлоизделий (гвозди, арматура, кладочные сетки). В течение первого квартала были осуществлены следующие операции:
| № п/п | Дата операции | Содержание операции | Сумма, руб. |
| 11.01. | Отгружена партия арматуры, в т.ч. НДС | 120 000 | |
| 20.01 | Поступила оплата за отгруженную арматуру, с НДС | 100 000 | |
| 29.01 | Перечислен аванс поставщикам металлической проволоки, используемой при производстве гвоздей, в т.ч. НДС | 120 000 | |
| 30.01 | Оприходована от поставщика металлическая проволока, на сумму, в т.ч. НДС, из нее - счет-фактура имеется, с НДС - отпущено в производство, без НДС | 118 000 80 000 70 000 | |
| 05.02 | Начислена заработная плата работникам | 150 000 | |
| 10.02 | Отгружена партия гвоздей, с НДС | 250 000 | |
| 15.02 | Отгружена партия сетки, с НДС | 60 000 | |
| 17.02 | Получена предоплата под предстоящую поставку партии гвоздей от ИП, с НДС | 15 000 | |
| 5.03 | Уплачены проценты по договору займа | 50 000 | |
| 28.03 | Уплачен в бюджет налог на прибыль | 18 000 |
Решение оформить в виде таблицы:
Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате продажи продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продавать свою продукцию организация-изготовитель может путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.
В целях бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года 32н (далее – ПБУ 9/99).
Согласно пункту 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Обращаем Ваше внимание на то, что признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.
Например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию (товары) переходит к покупателю в момент ее оплаты. Или в контракте с зарубежным партнерами может быть ссылка на «Международные правила толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС». Указанными правилами определены условия поставки товаров, предусмотренных Международными правилами толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС» (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и так далее), и соответственно, момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю.
Если договором между продавцом и покупателем не предусмотрены особые условия, то переход права собственности признается в момент передачи имущества.
В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей признается:
1) вручение вещи приобретателю;
Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
2) сдача перевозчику для отправки приобретателю;
3) сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.
К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.
Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и так далее.
Напоминаем, что первичные учетные документы принимаются к учету:
- если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.
- если организацией утверждена форма первичного документа, не предусмотренная в альбомах унифицированных форм.
Если форма первичного документа разрабатывается организацией самостоятельно, то указанная форма должна содержать реквизиты в соответствии с требованиями статьи 9 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Перечень разработанных форм и образцы указанных документов утверждаются отдельным организационно-распорядительным документом организации.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером, на это указано в пункте 3 статьи 9 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания, то есть в момент передачи, отгрузки продукции. Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.
Для отражения выручки от продажи готовой продукции в бухгалтерском учете используется запись:
Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:
Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:
В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения. Следовательно, если организация по изготовлению мебели, является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с операций по реализации своей продукции (статья 146 НК РФ).
Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» момент определения налоговой базы установлено, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Причем, если момент определения налоговой базы организация определяет на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. Это следует из пункта 14 статьи 167 НК РФ.
Анализ статьи 167 НК РФ позволяет отметить, что определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость может не соответствовать моменту признания выручки от продажи в бухгалтерском учете.
Рассмотрим на примерах.
Пример 1.
Предположим, что договором с покупателем предусмотрен переход права собственности в момент передачи продукции. В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. В этот же день признается момент определения налоговой базы по НДС.
Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на субсчете
90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Для отражения НДС на день отгрузки в бухгалтерском учете используется следующая запись:
Окончание примера.
Пример 2.
Предположим, что договором с покупателем предусмотрен переход права собственности в момент передачи продукции. Продукция отгружается покупателю на условиях предоплаты. В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. Момент определения налоговой базы по НДС определяется в момент частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции.
В этом случае момент определения налоговой базы по НДС наступил, а в бухгалтерском учете выручка от продажи не признается (пункт 3 ПБУ 9/99).
В момент отгрузки признается в бухгалтерском учете выручка от продажи и еще раз возникает момент определения налоговой базы (пункт 14 статьи 167 НК РФ). НДС отражается в бухгалтерском учете на день отгрузки. А НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету (пункт 8 статьи 171 НК РФ).
В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Окончание примера.
В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются коммерческие расходы.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, организации, осуществляющие производственную деятельность на счете 44 «Расходы на продажу» отражают следующие виды расходов:
«… на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы».
Их списание осуществляется записью:
Затем ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Пример 3.
(цифры примера условные)
За отчетный период организация, осуществляющая деятельность по изготовлению мебели, отгрузила покупателям продукции на сумму 1 180 000 рублей, в том числе НДС – 180 000 рублей. Себестоимость продукции составила 600 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.
Организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом.
Окончание примера.
Организация, занимающаяся изготовлением мебели, может реализовать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций такая форма продажи своей продукции уже стала привычной. Следует отметить, что такая форма торговли имеет массу преимуществ, в частности, увеличивается рынок сбыта, имеется возможность получать оперативную информацию о потребительском спросе на изготавливаемую продукцию, ускоряется процесс получения выручки и так далее. Но наряду с «плюсами» такой торговли имеются и минусы. Открытие специального подразделения означает, что производственная организация фактически становится многопрофильной, то есть помимо основной деятельности (изготовление мебели) осуществляет непосредственно и торговую деятельность.
Наша аудиторская практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают продажу собственной продукции через торговое подразделение организации, используя, так называемую «торговую» схему, то есть в магазине учет строится с применением счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу». На наш взгляд использование данной схемы является ошибочным, она приемлема только в том случае, если торговое подразделение производственной организации, помимо продажи собственной продукции осуществляет продажу покупных товаров (в части именно покупных товаров).
Эта точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом №94н. Напомним, что в отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее:
«Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно».
Как видим, на счете 41 «Товары» учитываются именно приобретенные ценности, а не изготовленные самостоятельно.
Кроме того, в пункте 219 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ указано, что бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету 43 «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации». Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету 43 «Готовая продукция» как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности организации осуществляется по фактической себестоимости.
Исходя из этого торговые подразделения промышленных производств (магазины, павильоны, торговые дома и так далее) обязаны вести учет готовой продукции, переданной в собственное торговое подразделение только с применением счета 43 «Готовая продукция».
Передача готовой продукции в торговое подразделение оформляется требованием-накладной (форма №М-11), утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а, а ее передача покупателям – накладной формы №М-15.
При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственной организации делается следующая запись:
Операции по продаже готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Указанные бухгалтерские записи используются при отражении операций за наличный расчет. Однако, не редки случаи, когда в розничной торговле материально-производственные запасы приобретаются организациями или индивидуальными предпринимателями. При продаже указанным категориям покупателей используется проводка:
При этом по требованию организации или индивидуального предпринимателя работники магазина должны в обязательном порядке выдать все необходимые документы, а именно счет-фактуру, накладные и документы об оплате (в случае наличного расчета).
Обратите внимание!
Во всех случаях продажи готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять контрольно-кассовую технику. Такое требование установлено Федеральным законом №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Федеральный закон №54-ФЗ).
При продаже готовой продукции через структурное торговое подразделение производственные организации могут использовать следующие первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров». Формы указанных документов содержатся в Приложении №5 к Приказу Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н.
Товарный отчет состоит из двух разделов: «А» и «Б». В разделе «А» отражается движение готовой продукции и покупных товаров, в разделе «Б» - движение наличных денежных средств. Составляется указанный отчет либо заведующим торговым подразделением, либо материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц. Как правило, в торговых подразделениях эти документы составляются подекадно.
В разделе «А» материально-ответственное лицо отражает остатки и движение готовой продукции и товаров в количественном выражении с указанием наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также «Расход» и «Остаток на конец месяца» в продажных ценах (включая НДС).
Раздел «Б» содержит информацию об источниках поступления и выбытия наличных денег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денежных средств в кассу своей организации, инкассаторской службе, недостачи и излишки наличных денежных средств и так далее.
Затем (в установленные сроки) товарный отчет вместе с приходными и расходными товарными и денежными документами передается в бухгалтерию организации на проверку. Принимая отчет, бухгалтер делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерии организации, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.
Если при проверке отчета обнаружены ошибки, то вносятся соответствующие исправления. Внесение исправлений согласовывается с материально-ответственным лицом. Если материально-ответственное лицо согласно с вносимыми изменениями в отчет, то он должен исправленную сумму остатка готовой продукции, товаров и наличных денежных средств на конец периода, подтвердить своей подписью.
После принятия отчета бухгалтерия заполняет графу «По фактической себестоимости» – по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета заносятся в учет.
К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.
В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу.
Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.
Таким образом, на основе данных товарного отчета бухгалтерской службой ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости, поступившей и проданной продукции, а также стоимость остатка готовой продукции на конец месяца.
О том, как торговые подразделения промышленных производств, ведут учет в отношении покупных товаров, Вы можете узнать из книги ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Торговая деятельность».
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения в организациях, осуществляющих деятельность по производству мебели, а также в организациях, торгующих продукцией мебельного производства, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Мебель от производства до списания».
Читайте также: