Практическая работа расчет ндс
Опубликовано: 11.05.2024
Практическая работа 5. Решение задач по расчету НДС.
Вопросы для проверки готовности студентов к практическому занятию:
1. Операции, освобожденные от налогообложения.
2. Порядок определения налоговой базы для исчисления НДС по реализованной продукции.
3. Порядок исчисления НДС.
4. Порядок предъявления сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
5.. Порядок расчетов с бюджетом по НДС.
6. Налоговый период по налогу на добавленную стоимость.
7. Сроки уплаты налога в бюджет.
Форма отчетности по занятию: письменное решение задач в тетради для практических работ и в рабочих тетрадях.
Задание для практического занятия
и инструктаж по его выполнению
Задача 1.
Условие задачи. Организация в 1 квартале текущего года отгрузила продукцию на 500 000 руб. без НДС. В этом же квартале получены и оприходованы материалы на сумму 236 000 руб., в том числе НДС. Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет.
1 шаг- определение налоговой базы. В соответствии со статьей 153 НК РФ налоговой базой признается выручка от реализации товаров ( работ, услуг), т.е. 500 000 руб.
2 шаг- определение налоговой ставки. В соответствии со статьей 164 НК РФ ставка налога 18%.
3 шаг – определение суммы исчисленного налога. Н= 500 000 * 0,18 = 90 000 руб.
4 шаг- определение налоговых льгот( вычетов). В соответствии со статьей 171,172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявляемые налогоплательщику на приобретение товаров(работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основание счетов-фактур по ставке 18/118 :
2360 00 * 18/118 = 36 000руб.
5 шаг – определение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
90 000 – 36 000=54 000руб.
Ответ: сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 54 000руб.
Задача 2.
ОАО «Квант» занимается производством бытовой техники и розничной торговлей комплектующих.
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, если:
– организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 2 570 тыс. руб. (без НДС);
– выручка от реализации покупных товаров – 950 000 руб. (в том числе НДС);
– расходы на приобретение покупных товаров – 880 000 руб. (в том числе НДС);
– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 1 510 000 руб. (в том числе НДС 18 %);
– реализован объект основных средств: первоначальная стоимость – 150 000 руб., амортизация – 40 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией, – 15 000 руб., договорная цена реализации – 145 000 руб.;
– доходы от долевого участия в других организациях –130 000 руб.;
– положительная курсовая разница – 35 000 руб.;
– реализовано право требования третьему лицу за 190 000 руб. при стоимости 180 000 руб. до наступления срока платежа, предусмотренного договором;
– получена сумма штрафа от поставщиков сырья за нарушение договорных обязательств по налогооблагаемой операции в размере 25 000 руб.;
– получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров – 280 000 руб.;
– списана просроченная дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности – 120 000 руб.;
– от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 40 000 руб.;
– расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 25 000 руб.;
– списана просроченная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности – 80 000 руб.;
– получено имущество в форме залога – 100 000 руб.;
– расходы на проезд, связанные со служебной командировкой, – 32 000 руб.
1. Рассчитаем налоговую базу по объектам налогообложения:
– реализация продукции собственного производства – 2 570 000 руб.;
– реализация покупных товаров – 950 000 руб.;
– реализация объекта основных средств – 145 000 руб. (ст. 154 НК РФ; объект подлежал учету по стоимости без НДС, поэтому налоговой базой является цена реализации – 145 000 руб.);
– реализация права требования – 10 000 руб. (в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на приобретение этого требования: 190 000 руб. – 180 000 руб. = 10 000 руб.);
– полученная сумма штрафа от поставщиков – 25 000 руб.;
– доходы от сдачи имущества в аренду – 40 000 руб.;
– сумма кредиторской задолженности – 80 000 руб.
В связи с тем, что сумма реализации продукции собственного производства дана без НДС, а налоговая база по остальным операциям включает в себя НДС, определим две базы:
– по реализации продукции собственного производства – 2 570 000 руб.;
– по иным операциям – 1 250 000 руб.:
950 000 руб. + 145 000 руб. + 10 000 руб. + 25 000 руб. + 40 000 руб. + + 80 000 руб. = 1 250 000 руб.
Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, – 280 000 руб.
Сумма налога, предъявленная покупателю, составит 695 990 руб.:
2570 000 х 18 % : 100 % = 462 600 руб.;
1250 000 х 18 % : 118 % = 190 678 руб.;
280 000 х 18 % : 118 % = 42 712 руб.
2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Сумма налоговых вычетов рассчитывается по операциям:
– расходы на приобретение покупных товаров – 880 тыс. руб. (в том числе НДС);
– приобретены и отпущены в производство ТМЦ для производства продукции на сумму 1510 тыс. руб. (в том числе НДС 18 %);
– расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, – 25 тыс. руб.;
– расходы на проезд, связанные с командировкой, – 32 тыс. руб. (при наличии подтверждающих документов).
Таким образом, сумма налоговых вычетов равна:
(880 000 + 1510 000 + 25 000 + 32 000) х 18%/118% = 373 271 руб.
3. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:
695 990 руб. – 373 271 руб. = 322 719 руб.
Ответ: 322 719 руб.
Задача 3.
ООО «Веста» изготовляет мебель и является плательщиком НДС. В отчетном периоде было реализовано 700 столов по цене 3500 руб. (цена без НДС) стоимость материалов для производства одного изделия – 2200 руб. (в том числе НДС 18 %), Кроме реализации продукции оптовому покупателю, 15 шкафов переданы безвозмездно другой организации, 30 шкафов были переданы по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам.
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
1. Сумма НДС, начисленная по реализованной мебели:
3500 руб. х 700 шт. х 18% = 441 000 руб.
2. Сумма НДС, которую можно принять к вычету:
2200 руб. х 700 шт. х 18/118 = 234 915 руб.
3. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при безвозмездной передаче продукции, так как безвозмездная передача товаров признается реализацией (ст. 146 НК РФ):
3 500 руб. х 15 шт. х 18 % = 9 450 руб.
4. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 НК РФ):
3 500 руб. х 30 шт. х 18 % = 18 900 руб.
5. Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам отчетного периода с учетом всех операций:
441000 руб. + 9450 руб. + 18900 руб. – 234915руб. = 234435 руб.
Ответ: 218 212 руб.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:
«Порядок исчисления налогов»
Цель занятия:освоение порядка исчисления налога.
Методические указания.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - форма на изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.
По НДС не предусмотрено единой налоговой ставки, т.е. согласно ст. 164 НК РФ действует система налоговой ставки - 10%;18%;
Пример 1
Определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет. Выручка от реализации продукции (без НДС) строительной организации составила:
- по продукции, облагаемой по ставке 18% - 245210 руб. ;
- по продукции, облагаемой по ставке 10% - 184100 руб. ;
Покупная стоимость продукции ( без НДС):
- по товарам, облагаемой по ставке 18% - 171211 руб. ;
- по товарам, облагаемой по ставке 10% - 145140 руб. ;
Услуги сторонних организаций, отнесённые на издержки обращение (в т.ч. НДС) – 11000 руб.
Решение
1 Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации:
2 Определим сумму НДС, которую организация заплатила в составе цены и принятую к возмещению:
= 30818+14514+1678 = 47010 руб.
3 Определим сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет:
62548-47010 = 15538 руб.
Вывод:величина НДС,подлежащая перечислению в бюджет
составила 15538 руб.
Пример 2
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Организация производит дверные блоки и является плательщиком НДС. В отчётном периоде было реализовано 1740 дверных блоков по цене 3240 руб. ( цена без НДС) при себестоимости изготовления 1780 руб. (в т.ч. НДС 18%). Кроме реализации продукции покупателю, организация, передала 11 блоков по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда своим работникам.
Решение
1 Определим сумму НДС, начисленную по реализованным дверным блокам:
(3240*1740*18)/100 = 1014768 руб.
2 Определим сумму НДС, которую организация может принять к вычету:
(1780*1740*18)/118 = 557496 руб.
3 Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости:
(3240*11*18)/100 = 6415 руб.
4 Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам отчётного периода с учётом всех операций:
1014768 + 6415-557496 = 463687 руб.
Вывод:сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет составит 463687 руб.
Пример 3
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Организация приобрела в 2004 строительный кран за 987600 руб. (в т.ч. НДС составил 150650 руб.). В 2008 году организация продала кран за 790000 руб., при этом сумма начисленной амортизации составила 681200 руб.
Решение
1 Определим остаточную стоимость крана
987600–681200 = 306400 руб.
2 Определим налоговую базу
790000-306400 = 483600 руб.
3 Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет
(483600*18)/100 = 87048 руб.
Вывод:сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет составит 87048 руб.
Налог на прибыль – форма изъятия в бюджет части прибыли организаций. Она определяется в виде разницы между всеми доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли. По налогу на прибыль не предусмотрено единой налоговой ставки, т.е. действует система налоговых ставок. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ общая налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24%, из которых сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере:
- 6,5% - зачисляется в федеральный бюджет;
-17,5%- зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
Пример 4
Определить сумму налога на прибыль. Организацией был получен совокупный доход по всем операциям и видам деятельности 243 млн. руб., в том числе доход от деятельности, переведённой на уплату единого налога на вменённый доход – 41 млн. руб. Общий размер расходов организации составил 30 млн. руб.
Решение
1 Определим налоговую базу
243-41-30 = 172 млн. руб.
2 Определяем величину налога на прибыль
(172*24)/100 = 41,3 млн. руб.
Вывод:сумма налога на прибыль составит 41,3 млн. руб.
Пример 5
Определить имеет ли право организация с 2010 года применять кассовый метод определения доходов и расходов.
За 2009 год выручка от реализации продукции для целей налогообложения составила:
I –квартал- 851 тыс.руб.;
II-квартал- 728 тыс.руб.;
III-квартал- 1240 тыс.руб.;
IV-квартал- 1370 тыс.руб.
Решение
1 Определяем среднеквартальную выручку за год:
(851+728+1240+1370)/4 = 1047,3 тыс.руб.
Вывод:организация не имеет права применять кассовый метод учёта доходов и расходов, т.к. среднеквартальная выручка
Пример 6
Определить сумму налога на прибыль. Валовая прибыль организации за
год составила 621 тыс. руб. Реализовано основных фондов на сумму 83 тыс. руб. остаточная стоимость которых составляет 126 тыс. руб. Направлено прибыли на благотворительные цели – 30 тыс. руб.
Решение
1 Определим налоговую базу
621-83-126 = 412 млн. руб.
2 Определяем сумму налога на прибыль
(412*24)/100 = 98,88тыс. руб.
Вывод:сумма налога на прибыль составляет 98,88 тыс. руб.
Пример 7
Определить сумму дополнительных платежей по налогу на прибыль.
Организация авансом оплатила налог на прибыль за I квартал года, определив сумму предполагаемой прибыли в размере 486 тыс. руб. Фактически облагаемая налогом прибыль составила 731 тыс. руб.
Решение
1 Определим сумму налога на предполагаемую прибыль:
(486*24)/100 = 116,64 тыс. руб.
2 Определим сумму налога на фактическую прибыль:
(731*24)/100 = 175,44 тыс. руб.
3 Определим сумму дополнительных платежей по налогу на прибыль
175,44 – 116,64 = 58,8 тыс. руб.
Вывод:сумма дополнительных платежей по налогу на прибыль
составит 58,8 тыс. руб.
Налог на имущество организации – форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридического лица.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговая ставка на имущество организаций составляет 2,2%.
Пример 7
Определить налог на имущество за I квартал. Стоимостные показатели имущества организации следующие:
| Показатели | Дата | ||
| 1.01 | 1.02 | 1.03 | 1.04 |
| Основные фонды, тыс. руб. Износ основных фондов, тыс. руб. |
Решение
1 Определяем остаточную стоимость основных средств
= 390+427+512+590=1919 тыс. руб.
2 Определяем среднеквартальную остаточную стоимость основных средств
О с с = Ос/4 = 1919/4 = 479,75 тыс. руб.
3 Определяем сумму налога на имущество организации
Н = (479,75*2,2)/100 = 10,55 тыс. руб.
Вывод:сумма налога на имущество организации за I квартал
составляет 10,55 тыс. руб.
Задания для практической работы №10
«Порядок начисления налогов»
Организация авансом уплатила налог на прибыль за I квартал года, определив сумму предполагаемой прибыли в размере 400 000 руб. Фактически облагаемая налогом прибыль составила 650 000 руб.
Необходимо определить сумму дополнительных платежей по налогу на прибыль.
В отчетном периоде организация получила выручку от реализации продукции (без учета НДС) в сумме 120 000 руб., получены также штрафы за нарушение условий хозяйственного договора в сумме 2 600 руб.; уплачены штрафы за нарушение налогового законодательства в сумме 4 500 руб., перечислено в экологические фонды и творческие союзы 6 000 руб.
Определить сумму налога на прибыль за год.
Организация получила выручку от реализации продукции в сумме 2 млн 300 тыс. руб. (с учетом НДС 18%). Сумма понесенных издержек производства равна 900 000 руб. (с учетом НДС 18%). Получена плата за сданное в аренду имущество в сумме 140 000 руб. ( с учетом НДС 18%).
Получены на безвозмездной основе средства от других организаций в размере 12 300 руб.
Необходимо определить сумму налогов на прибыль за отчетный период.
Предприятие в течение месяца оплатило счета и оприходовало следующие товары:
а) продовольственные товары на сумму 9237 руб. с учетом НДС по ставке 10%;
б) промышленные товары на сумму 48 380 руб. с учетом НДС по ставке 18%.
Определить сумму НДС в составе выручки от реализации для указанных товаров и их чистую стоимость.
Определите сумму налога на имущество за текущей год на строение, суммарная инвентаризационная стоимость которого составляет 300 000 руб., а стоимость пристройки, возведенной в июне текущего года - 180 000 руб. Ставка налога, установленная органами муниципальной власти, - 0,2%.
В течение календарного года на балансе организации числятся основные средства, подлежащие налогообложению налогом на имущество организации, остаточная стоимость которых по данным бухгалтерского учета составила:
• 01.01 текущего года – 1 349 000 руб.;
• 01.02 – 1 310 000 руб.;
• 01.03 – 1 273 000 руб.;
• 01.04 – 1 265 000 руб.;
• 01.05 – 1 204 000 руб.;
• 01.06 – 1 284 000 руб.;
• 01.07 – 1 227 000 руб.;
• 01.08 – 1 373 000 руб.;
• 01.09 – 1 344 000 руб.;
• 01.10 – 1 292 000 руб.;
• 01.11 – 1 259 000 руб.;
• 01.12 – 1 220 000 руб.;
• 01.01 – 1 170 000 руб.
Рассчитайте авансовые платежи по налогу на имущество организации за каждый отчетный период текущего года и по окончании налогового периода.
Предприятие имеет на балансе объекты движимого и недвижимого имущества. По итогам I квартала текущего года по данным бухгалтерского учета остаточная стоимость имуществ составила:
• 01.01 – 870 000 руб.;
• 01.02 – 955 000 руб.;
• 01.03 – 837 000 руб.;
• 01.04 – 812 000 руб.
Рассчитайте налог на имущество за I квартал и заполните налоговую декларацию.
Практическая работа №10 выполнена
С оценкой ______________________
Список используемой литературы
1 Бакушева Н.И. Экономика строительной отрасли. – М.: издательский центр «Академия», 2006
2 Бузипрев В.В. Экономика строительства. – М.: издательский центр «Академия», 2009
3 Ефименко И. Б. Экономика строительства. – М.: Гросс Медиа:
4 Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием. – М.: ИНФРА – М, 2007
5 Мясникова О.В., Преображенский Б.Г. Экономика предприятия. – М.: КНОРУС, 2008
1 Беликов С.Ф. Налоги и налогообложение: Практикум. – Ростов н/Д : Феникс, 2007
2 Брыкова Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: издательский центр «Академия», 2008
3 Попова Е.Н. проектно-сметное дело. – Ростов н/Д : Феникс, 2005
4 Синянский И.А., Манешина Н.И. Проектно-сметное дело. – М.: издательский центр «Академия», 2007
ОДОБРЕНА Составлена в соответствии с Государ-
предметной (цикловой) ственными требованиями к минимуму
комиссией содержания и уровню подготовки
Протокол __________ выпускника по специальности
Председатель ______________ по учебной работе______________
Задача 1.
Стоимостные показатели без учёта НДС. Ставка НДС 18%. На счёт поступил аванс по договору – 400 тыс. руб. Приобретено сырьё – 180 тыс. руб. Оплачено закупленное оборудование и принято на баланс – 280 тыс. руб. За отчётный период реализована продукция – 420 тыс. руб. Кроме этого: Организация закупила новогодние подарки у индивидуального предпринимателя на сумму 8 000 руб. (НДС не предусмотрен) и у фирмы (юридического лица) — на сумму 90 000 руб. (в том числе включая НДС 18 %). Торговая наценка составила 15 %. Новогодние подарки были реализованы полностью через собственный магазин розничной торговли площадью 200 м 2 .
Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в отчетном периоде организацией.
180*18/118 = 27,45 – к вычету
483*18% = 86,94 – к начислению
90*18/118 = 13,73 – к вычету
НДС к уплате в бюджет = 75,6-27,45-13,73 = 45,76
Задача 2
В течение налогового периода организация реализовала продукцию на 490 тыс. руб. без НДС. Организация построила хозяйственным способом для собственных нужд гараж – стоимость СМР 100 тыс. руб. без НДС. Оприходовано и отпущено в производство ТМЦ на 210 тыс. руб., в т.ч. НДС, а оплачено – 175 тыс. руб. Налоговая ставка 18%. Рассчитайте сумму НДС к уплате в бюджет.
Решение:
490000*18% = 88200 – к начислению
100000*18% = 18000 – к вычету
НДС к уплате = 88200 – 18000 – 32033,90 = 38166,10
Задача 3
Организация оптовой торговли закупила новогодние подарки у индивидуального предпринимателя на сумму 50 000 руб. (НДС не предусмотрен) и у фирмы (юридического лица) — на сумму 100 000 руб. (в том числе включая НДС 18 %). Торговая наценка составила 15 %. Новогодние подарки были реализованы полностью через собственный магазин розничной торговли площадью 200 метров квадратных. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в отчетном периоде организацией.
Задача 4
Завод производит телевизоры. В отчетном периоде было реализовано 600 телевизоров по цене 27 200 руб. при материальных затратах на изготовление 18 500 руб. (в том числе НДС 18 %). Рыночная цена изделия в отчетном периоде составила 31 000 руб. (включая НДС). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 телевизоров безвозмездно передал подшефной школе, 30 телевизоров было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам. Завод также реализовал в данном налоговом периоде запчасти к телевизорам на сумму 15 млн. руб., стоимость закупки которых составляла 12 млн. руб. (в том числе НДС 18 %). Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
К начислению = (600*27200)*18% = 2937600
15000000*18/118 = 2288135,59 – к начислению
(600*18500)*18/118 = 1693220,34 – к вычету
12000000*18/118 = 1803508,47 – к вычету
НДС к уплате = 2937600 + 141864,41 – 1693220,34 – 1803508,47 = 1870871,19
Задача 5
В налоговом периоде организация произвела 840 единиц продукции при материальных затратах на изготовление 2060 руб. (в том числе НДС 18 %). Из них 200 единиц были реализованы по цене 4600 руб. в т.ч. НДС, 140 единиц — по цене 5 350 руб. 423 единицы обменяли по бартеру. Договорная цена единицы обмена составила 3 100 руб. 20 единиц передали безвозмездно (оценка стоимости продукции, указанная в акте приемки-передачи — 3 500 руб.). 57 единиц испортились из-за неправильного хранения и были проданы по сниженной цене 2300 руб. Рыночная цена -5 350 руб. Необходимо определить сумму НДС.
(840*2060)*18/118 = 263959,32 – к вычету
(200*4600)*18/118 = 140338,98 – к начислению
(140*5350)*18/118 = 114254,24 – к начислению
423*3100*18% = 236034 – к начислению
57*2300*18% = 23598 – к начислению
НДС к уплате = 140338,98 + 114254,24 + 236034 + 23598 – 263959,32 = 250265,90
Задача 6
Организация получила от своего покупателя безвозмездно сырье на сумму 3000 руб. Она уплатила штрафы за нарушение договоров на сумму 3000 руб. и получила выручку в размере 5000 руб. Необходимо определить сумму НДС к уплате.
Задача 7
Оптовая фирма приобрела товары в количестве 5000 шт. по цене 200 руб. (с учетом НДС) за 1 шт. и полностью реализовала их в отчетном периоде. Торговая надбавка составила 20,5 %. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет оптовой фирмой за отчетный месяц.
НДС к уплате = 216900-152542,37 = 64357,63
Задача 8
Организация реализовала товары на сумму 500 000 руб. (без учета НДС). Ставка НДС по реализации — 18 %. Кроме того, организация отгрузила по бартеру товаров еще на 90 000 руб. (без учета НДС). В этом же периоде организация отнесла на себестоимость 390 000 руб. (в том числе НДС 18 %), уплаченные поставщикам за сырье. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет организацией за отчетный месяц.
500000*18% = 90000 – к начислению
390000*18/118 = 59491,53 – к вычету
нДС к уплате = 90000 – 59491,53 = 30508,47
Задача 9
Иностранная фирма по договору с российской организацией, расположенной в г. Москве, предоставила последней консультационные услуги по вопросу финансовых инвестиций. Стоимость консультационных услуг определена в договоре в сумме 100 000 руб. и была оплачена российской компанией со своего расчетного счета. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и указать налогоплательщика.
Задача 10
Выручка от реализации товаров (без учета НДС) оптовой торговой организации составила: а) по товарам, облагаемым по ставке 18 % — 150 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, — 135 000 руб. Покупная стоимость товаров (без НДС): а) по товарам, облагаемым по ставке 18 %, — 135 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, — 87 400 руб. Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения (в том числе НДС 18 %), составили 2000 руб. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
150000*18% = 27000 – к начислению
135000*10% = 13500 – к начислению
135000*18% = 24300 – к вычету
87400*10% = 8740 – к вычету
2000*18/118 = 305,08 – к вычету
НДС к уплате = 27000+13500-24300-8740-305,08 = 7154,92
Задача 11
В феврале текущего года организация построила и ввела в эксплуатацию производственный склад. Общая величина затрат на его строительство составила 1 млн. 200 тыс. руб., в том числе: материалы — 600 000 руб. (без НДС 18 %), заработная плата работников с учетом начисленных сумм единого социального налога — 400 000 руб., амортизация основных средств, использованных при строительстве, — 200 000 руб. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета.
600000*18% = 108000 – к вычету
НДС к возмещению - 108000
Задача 12
Завод по производству хрустально-стеклянных изделий производит изделия из хрусталя, а также изделия художественных народных промыслов. Для производства тех и других изделий в январе была закуплена и израсходована краска на сумму 528 000 руб. (без НДС), в январе были приобретены и оплачены услуги комиссионера, реализующего хрустальные изделия, на сумму 285 000 руб. Стоимость реализованной продукции составила за январь 1 млн. 500 тыс. руб. При этом стоимость обычных хрустальных изделий составила 1 млн. 200 тыс. руб. (в том числе НДС 18 %) и стоимость изделий художественных промыслов — 300 000 руб. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в отчетном периоде организацией.
528000*18% = 95040 – к вычету
285000*18% = 51300 – к вычету
НДС к уплате = 183050+54000-95040-51300 = 90710
Задача 13
Заготовительная организация принимает у населения грибы по цене 42 руб. за 1 кг, которые затем реализует оптом магазинам. Реализуются грибы по 95 руб. за 1 кг (с учетом НДС). Всего было приобретено у населения и реализовано юридическим лицам 2000 кг грибов. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Задача 14
Организация производит продукцию, как облагаемую (продукция 1), так и не облагаемую НДС (продукция 2). Продукция изготавливается на одном оборудовании, но из разного сырья. За налоговый период были приобретены:
· оборудование стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС);
· сырье для продукции 1 на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС);
· сырье для продукции 2 на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС).
За налоговый период организация отгрузила:
· облагаемую НДС продукцию на сумму 708 000 руб. (включая НДС);
· не облагаемую НДС продукцию на сумму 400 000 руб. Затраты на производство освобождаемой от НДС продукции составляют более 5% всех расходов на производство.
Рассчитать какую сумму НДС организация сможет принять к вычету.
944000*18/118 = 144000 – к вычету
35400*18/118 = 5400 – к вычету
23600*18/118 = 3600 – к вычету
Итого к вычету – 153000
153000*5% = 7650 – к вычету не принимаются
708000*18/118 = 108000 – к начислению
К вычету НДС – 108000-(153000-7650) = 37350
Ответы к задачам
Задача №1. НДС к уплате = 57 532 руб.
Задача №2. НДС к уплате = 56 166 руб.
Задача №3. НДС к уплате = 12 638 руб.
Задача №4. НДС к уплате = 1 330 167 руб.
Задача №5. НДС к уплате = 53 474 руб.
Задача №6. НДС к уплате = 900 руб.
Задача №7. НДС к уплате = 31 271 руб.
Задача №8. НДС к уплате = 30 509 руб.
Задача №9. НДС к уплате = 15 254 руб.
Задача №10. НДС к уплате = 7 155 руб.
Задача №11. НДС к возмещению = 108 000руб.
Задача №12. НДС к уплате = 55 718 руб.
Задача №13. НДС к уплате 28 983 руб.
Задача №14. Сумма вычета по НДС = 91 800 руб.
Оглавление
2.1.1. Методические указания
При решении задач по теме 2.1 следует руководствоваться положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:
НДС бюджет = НДС общ НДС вычет,
где НДС бюджет сумма НДС, подлежащая уплате (возмещению) в (из) бюджет (а);
НДС общ общая сумма НДС;
НДС вычет сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету.
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (см. пример 2.1.1).
При исчислении НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пример 2.1.1. В налоговом периоде организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 18 %, соответственно на сумму 100 и 150 тыс. рублей (без НДС), а также оказала услуги по сдаче имущества в аренду (ставка 18 %) на сумму 59 тыс. рублей (с НДС). Кроме того, в этом периоде организация получила предварительную оплату от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %, в сумме 50 тыс. рублей и реализовала легковой автомобиль, приобретенный в 2000 г. (остаточная стоимость 80 тыс. рублей) за 100 тыс. рублей. Определим суммы НДС по данным операциям:
- при реализации товаров: 100×10 % + 150×18 % = 37 (тыс. руб.);
- по оказанным услугам: 59×18/118= 9 (тыс. руб.);
- по предварительной оплате: 50×18/118= 7,627 (тыс. руб.);
- от реализации легкового автомобиля: (100 80)х18/118=3,051 (тыс. руб.).
Общая сумма НДС составит:37+9+7,627+3,051=56,678 (тыс. руб.).
Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых с целью:
- осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
- перепродажи.
Для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий:
- наличие счета-фактуры от продавца;
- принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- фактическая оплата НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Приведем пример расчета суммы НДС, подлежащей уплате (возмещению) в бюджет (пример 2.1.2).
Пример 2.1.2. В налоговом периоде организацией были осуществлены следующие хозяйственные операции (табл. 2.1.1).
1. Оплачены и оприходованы товары, использованные:
а) на производственные нужды
б) на нужды детского сада, состоящего на балансе предприятия
2. Оплачено и введено в эксплуатацию оборудование, используемое для производства как облагаемой, так и необлагаемой НДС продукции
3. Оплачено и принято на учет «ноу-хау» (НДС в том числе)
4. Оплачен инвентарь, приобретенный для производственных нужд, не оприходован
5. Произведена предварительная оплата услуг автотранспортного предприятия
6. В организации розничной торговли приобретены материалы для производственных нужд, счет-фактура не выписан
7. Отгружена покупателям готовая продукция,
в том числе не облагаемая НДС
8. Отгружена продукция на экспорт (документы, подтверждающие факт экспорта получены)
9. На расчетный счет поступила арендная плата за имущество, сданное в аренду
10. Поступила частичная оплата от покупателей в счет предстоящей отгрузки продукции
11. Получены средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности
12. Сумма НДС, уплаченная с авансовых платежей, полученных в предыдущем налоговом периоде
Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо определить разницу между общей суммой НДС, начисленной за налоговый период, и суммой налоговых вычетов.
1) НДС общ = 18000 (п.7) + 50000×0 % (п.8) + 1800 (п.9) +23600×18/118 (п.10)=23400 руб.
Товары, помещенные под таможенный режим экспорта, облагаются НДС по ставке 0 % (п.1 ст. 164 НК РФ) в случае документального подтверждения экспорта в течение 180 дней с момента отгрузки. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Передача средств на осуществление работ по договору о совместной деятельности не признается реализацией (ст. 39.3.4 НК РФ) и не облагается НДС.
2) НДС вычет = 5400 (п.1а)+2700 (п.3) + 3000 (п.12) + 9000×83 %(п.2)=18570 руб.
Для определения суммы налогового вычета по введенному в отчетном периоде оборудованию необходимо определить удельный вес доходов, облагаемых НДС, в общей сумме доходов: (100000+50000)х100 %/(130000+50000)=83 %
3) НДС бюджет = 23400 18570 = 4830 руб.
2.1.2. Задачи
Задача 1
Организация в налоговом периоде оплатила и оприходовала:
- материальные ресурсы производственного характера на сумму 11800 рублей (НДС в том числе);
- основное средство, используемое для производства облагаемой НДС продукции, стоимостью 23 600 рублей (НДС в том числе);
- материалы для непроизводственных целей на сумму 7080 рублей (НДС в том числе);
- услуги производственного характера на сумму 17 700 рублей (НДС в том числе).
Стоимость реализованных организацией товаров, облагаемых НДС, составила 95 тыс. руб. (без НДС), в том числе стоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % 35 тыс. руб. (без НДС). Кроме того, организация получила аванс от покупателей в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %, в сумме 30 тыс. руб.
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за отчетный период.
Задача 2
Добывающее предприятие осуществляет добычу сырья, которое приобретает для дальнейшей обработки перерабатывающее предприятие. Произведенные перерабатывающим предприятием полуфабрикаты реализуются изготовителю конечной продукции. Готовая продукция поступает через оптовую организацию в торговую сеть.
Условно предполагается, что в налоговом периоде у добывающего предприятия нет материальных затрат. Прочие расходы составляют 5 % от себестоимости производимой продукции. Норма прибыли каждого предприятия одинакова и составляет 10 %. Вся продукция облагается НДС по ставке 18 %. Счета-фактуры выставляются с соблюдением норм действующего законодательства.
Себестоимость продукции предприятий складывается из следующих элементов (табл. 2.1.2):
Стадии производства и реализации
Заработная плата
(тыс. руб.)
Амортизация
(тыс. руб.)
- сумму добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе движения товара;
- сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет и налоговому вычету на каждом этапе.
Задача 3
Предприятие «А» приобрело сырье для производственных нужд на сумму 118 тыс. рублей, в том числе НДС 18 %. Добавленная стоимость (собственные издержки предприятия «А») составила 200 тыс. рублей. Продукция реализована предприятию «Б», которое использовало данную продукцию в качестве сырья для производства собственных товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %. Добавленная стоимость предприятия «Б» составила 400 тыс. рублей.
Определить: сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет при реализации продукции конечным потребителям, исходя из следующих предположений:
- предприятие «А» не пользуется освобождением от уплаты НДС;
- предприятие «А» пользуется освобождением от уплаты НДС.
Задача 4
Во II квартале 2008 г. организация отгрузила продукцию на сумму 354 тыс. рублей (НДС в том числе). Покупатели в налоговом периоде оплатили 80% приобретенной продукции. На расчетный счет поступила частичная оплата в сумме 236 тыс. рублей (НДС в том числе) за услуги, оказанные сторонним организациям в I квартале 2008 г. Стоимость услуг 400 тыс. рублей. Поступила плата за реализованное имущество производственного назначения в размере 118 тыс. рублей (НДС в том числе).
Кроме того, организация во II квартале получила выручку от реализации ценных бумаг в размере 60 тыс. рублей, а также средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности 500 тыс. рублей.
Сумма авансов, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, составила 360 тыс. рублей.
Стоимость оприходованных во II квартале 2008 г. материалов составила 944 тыс. рублей (НДС в том числе), оплачено 50 % поступивших материалов. Половина оплаченных и оприходованных материалов была использована на нужды общежития, находящегося на балансе предприятия.
Во II квартале 2008 г. произведена оплата полуфабрикатов на сумму 70,8 тыс. рублей (НДС в том числе), которые поступили на склад в 2007 г. и были использованы на производственные нужды в январе 2008 г.
В II квартале 2008 г. поступило сырье, оплата за которое в размере 354 тыс. рублей (НДС в том числе) была произведена в феврале текущего года. В универмаге были приобретены канцелярские товары для бухгалтерии предприятия на сумму 5 тыс. рублей (НДС в том числе). Поступили комплектующие, приобретенные у индивидуального предпринимателя, на сумму 16 тыс. рублей (предприниматель получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС). Внесена плата за открытие и ведение банковского счета в размере 3 тыс. рублей. Организация заключила договор страхования имущества и оплатила страховой взнос в размере 8 тыс. рублей.
Определить: сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет во II квартале 2008 г.
Задача 5
Швейная фабрика по пошиву верхней одежды в отчетном периоде осуществила следующие финансово-хозяйственные операции:
- оплатила и оприходовала сырье для производства продукции на сумму 354 тыс. руб. (в том числе НДС);
- получила на расчетный счет предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров 236 тыс. руб. (в том числе НДС);
- оплатила коммунальные услуги за текущий отчетный период 59 тыс. руб. (в том числе НДС);
- внесла плату за арендованные помещения 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС);
- безвозмездно получила оборудование от учредителя стоимостью 29,5 тыс. руб. (в том числе НДС);
- оплатила произведенные работы по уборке территории фабрики 8,26 тыс. руб. (в том числе НДС);
- произвела частичную оплату счета по договору на оказание консультационных услуг 15 тыс. руб. (в том числе НДС);
- оплатила участие в состоявшейся выставке-ярмарке верхней одежды 17,7 тыс. руб. (в том числе НДС);
- получила аванс от покупателя в счет предстоящего экспорта товаров 150 тыс. руб.;
- реализовала со склада готовую продукцию на сумму 300 тыс. руб. (без НДС);
- безвозмездно передала партию товаров детскому дому на сумму 100 тыс. руб. (без НДС).
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за отчетный период при условии, что организацией получены счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг).
2.1.3. Практические ситуации
I. Определите, кто признается плательщиком НДС в следующих ситуациях:
- целлюлозно-бумажный комбинат реализует типографии партию бумаги;
- благотворительный фонд оказывает юридические услуги пенсионерам;
- физическое лицо сдает свою квартиру в найм другому физическому лицу;
- организация выполняет строительно-монтажные работы для спортивной школы;
- на расчетный счет хлебозавода поступает предварительная оплата за реализуемую им продукцию от фирменного магазина;
- текстильная фабрика безвозмездно передает 150 метров хлопчатобумажной ткани в ателье для пошива одежды воспитанникам детского дома;
- торговая организация заключает договор мены с обувной фабрикой и обменивает партию кожгалантерейных товаров на партию обуви;
- швейное ателье шьет новогодние костюмы по заказу детского сада;
- парикмахерская получила выручку от оказания услуг частной киностудии;
- на мебельной фабрике цех 1 передает лакокрасочному цеху произведенные школьные парты для покрытия их лаком.
II . Определите, облагаются ли налогом на добавленную стоимость следующие операции:
- рекламное агентство по заказу кондитерской фабрики изготовило рекламный стенд;
- дворцом культуры реализованы за наличный расчет входные билеты на концерт;
- предприятие перечислило филиалу банка плату за открытие и ведение расчетного счета;
- оплачены услуги школы по проведению с детьми занятий в спортивной секции;
- коммерческим банком получена выручка от реализации чековых книжек;
- администрация школы продает продукцию подсобных мастерских, направляя полученную выручку на приобретение учебников;
- организация занимается научно-производственными разработками, финансируемыми за счет бюджетных средств, в области улучшения и удешевления строительных материалов (разработки);
- организация уплатила государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров по продаже недвижимого имущества;
- автосалоном осуществлен гарантийный ремонт автомобиля;
- железнодорожными кассами получена выручка от реализации билетов на проезд по территории Российской Федерации в пригородном сообщении, а также на поезда дальнего следования.
В налоговом периоде организация реализовала продукции на 31450 тыс. руб. (без учета НДС), построила хозяйственным способом для собственных нужд складское помещение – стоимость строительно-монтажных работ составила 1346 тыс. руб. (без НДС).
Оприходовано и отпущено в производство товарно-материальных ценностей на сумму 18482 тыс. руб. (с учетом НДС).
Совершена бартерная сделка: реализовано 180 изделий по цене 22300 руб. (без НДС) за штуку.
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. Сделать вывод имеет ли право налоговый орган проверить правильность применения цен по бартерной операции, если рыночная цена по данным изделиям составляет 28000 рублей.
Решение:
1) Сумма налога, предъявленная покупателям за налоговый период
(31450 + 1346 + 180 * 22,3) * 18% / 100% = 6625,8 тыс. руб.
2) Сумма налоговых вычетов
18482 * 18% / 118% = 2819,288 тыс. руб.
3) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период
6625,8 - 2819,288 = 3806,512 тыс. руб.
Вывод: Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога и перечисляет в бюджет 3806512 руб.
Налоговые органы, руководствуясь положениями ст. 40 НК РФ, имеют право проверить правильность применения цен по бартерной операции. В целях налогообложения цена реализации товаров по бартерной сделке не может отклоняться в сторону повышения (понижения) более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров. В ином случае при выездной налоговой проверке налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении НДС и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен. Следователь, сумма доначисленного НДС тогда бы составила:
((28000 – 22300) * 180 изделий) * 18% / 100% = 184680 руб.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и его экономическое значение
Одной из приоритетных задач развития национальной экономики РФ в современных условиях является повышение ее устойчивости на основе совершенствования структуры экономики, внедрения инноваций, осуществления модернизации в сфере оказания социальных услуг, улучшения транспортной, энергетической, финансовой инфраструктуры, формирования благоприятной среды для предпринимательской деятельности.
Немаловажную роль в стимулировании данных процессов государством играет целенаправленное использование механизмов налогообложения прибыли.
Налог на прибыль организаций занимает особое место в национальной бюджетно-налоговой системе. Данный налог обладает как высокой фискальной значимостью, так и регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов. Следовательно, от эффективности механизма его взимания зависит результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране.
В Российской Федерации налог на прибыль организаций был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования. Данный налог с момента его принятия в течении всего хода экономических реформ претерпел серьезные принципиальные изменения.
Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. Налог на прибыль является именно тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты налога в первые годы создания и функционирования малых предприятий. Отдельные государства устанавливают пониженные ставки по налогу на прибыль для малых предприятий.
Регулирующее воздействие налога на прибыль проявляется также через механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли.
Значительную роль в регулировании экономики играет амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.
Налоговое стимулирование инвестиционной активности осуществляется путем использования такого важного механизма, как инвестиционные налоговые льготы.
В настоящее время ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков с 18 до 13,5 процентов. Как показывает анализ налогового законодательства некоторых регионов предоставление инвестиционной налоговой льготы по налогу на прибыль в большинстве случаев связана с заключением инвестиционного соглашения с администрацией региона, как, например, в Оренбургской области.
Главной целью предоставления льгот по налогу на прибыль является увеличение налогоплательщиками, которые применяют льготу, капитальных вложений, внедрение новых технологий, выпуск конкурентоспособной продукции и техническое перевооружение. При этом сумма соответствующих инвестиций многократно превышает сумму средств, высвободившихся в результате применения пониженной ставки по налогу.
В связи с созданием технопарка «Сколково» приняты специальные меры, связанные с налогообложением прибыли инновационных компаний, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».
В частности, помимо уже существующих и планируемых налоговых льгот, участники проекта получили возможность использования освобождения от уплаты налога на прибыль организаций в течение 10 лет с момента регистрации в качестве участника проекта при условии, что размер выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также внереализационных доходов такого участника не превышает 1 млрд. руб. в год.
При превышении этого предельного размера выручки в размере 1 млрд. руб. в год и до истечения 10-летнего срока с момента регистрации участник получает право на освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций прибыли в размере, не превышающем 300 млн. руб. нарастающим итогом с момента применения указанного освобождения.
Говоря о налоговых механизмах стимулирования инновационных процессов, нельзя не сказать о налогообложении организаций, осуществляющих деятельность всоциально значимых областях.
По мере создания институциональной среды внесены изменения в Налоговый кодекс, направленные на установление особого порядка налогообложения некоммерческих организаций, в том числе бюджетных учреждений, налогом на прибыль организаций.
Этот порядок предполагает освобождение доходов указанных организаций (путем применения нулевой ставки налога), получаемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, от налогообложения налогом на прибыль при соблюдении ограничений и условий, касающихся связи осуществляемой ими предпринимательской деятельности с основной деятельностью.
В настоящее время (с 1 января 2002 года) порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 являются: российские организации и иностранные организации.
Объектом налогообложения является прибыль. Для российских организаций прибыль определяется как сумма доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.
Все доходы организации условно делятся на следующие категории: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – доходы от реализации; внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при определении прибыли.
Предусмотрено два метода признания доходов (расходов) – метод начислений, кассовый метод.
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все остальные организации должны применять метод начисления (метод по отгрузке).
При исчислении прибыли доход, полученный организацией, уменьшается на величину произведенных расходов. Порядок определения расходов изложен в статьях 252 – 273 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по статьям и элементам затрат (статья 253).
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя следующие статьи:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по элементам затрат на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Определенные виды расходов (расходы на рекламу, представительские расходы, страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное медицинское страхование и некоторые другие) для целей налогообложения учитываются в пределах лимитов и нормативов.
Порядок отнесения имущества к амортизируемому и методы начисления амортизации установлены статьями 256-259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Для целей налогообложения налогоплательщики могут применять два метода начисления амортизации: линейный метод; нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
Определению налоговой базы посвящены статьи 274 – 282, 290 – 296, 298 – 299, 301 – 305. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Статьей 284 НК РФ установлена ставка налога на прибыль (кроме отдельных видов доходов) в размере 20 процентов. Для отдельных видов доходов установлены налоговые ставки, отличные от основной.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и устанавливается статьей 286. В таблице 1 представлены сроки уплаты налога в зависимости от отчетного или налогового периода и вида деятельности.
Таблица 1 – Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций
| Основание платежа | Срок уплаты налога |
| Налог по истечении налогового периода (года) | Не позднее срока подачи деклараций за соответствующий налоговый период, а именно не позднее 28 марта года, следующего за отчетным |
| Ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) | Не позднее срока подачи деклараций за соответствующий отчетный период, а именно – не позднее 28 дней после окончания отчетного периода |
| Ежемесячные авансовые платежи при исчислении по системе их уплаты исходя: - из ежемесячных сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в предыдущем отчетном периоде; - из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом | - Не позднее 28 числа текущего месяца; - Не позднее срока подачи декларации за соответствующий месяц (за исключением декабря), а именно – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным |
Дата добавления: 2018-02-15 ; просмотров: 4568 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Читайте также: