Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 19200 в том числе ндс

Опубликовано: 03.05.2024

2015-10-13
5776

- на сумму НДС - 3600 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

- на сумму себестоимости готовой продукции - 16 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

- на сумму расходов на затаривание продукции на складе организации - 1800 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от продажи продукции - 2200 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - - 16 000 руб. - 1800 руб.).

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 45 «Товары отгруженные»).

Пример 5.8

Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.). Себестоимость отгруженной продукции - 12 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция»

- на сумму себестоимости отгруженной продукции - 12 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- на сумму денежных средств, поступивших от покупателя в оплату продукции, - 18 880 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажа» субсчет 1 «Выручка»

- на сумму договорной стоимости отгруженной продукции - 18 880 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС - 2880 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»

- на сумму себестоимости отгруженной продукции - 12 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от продажи продукции - 4000 руб. (18 880 руб. - 2880 руб. - 12 000 руб.).

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Между организацией (продавец) и организацией-покупателем заключен договор на поставку товара на сумму 20 тыс. руб. Товар был отгружен продавцом покупателю 23.03.2019. В соответствии с условиями договора переход права собственности на товар переходит к покупателю на складе в момент приемки товара. Покупатель товар принял 24.03.2019 и в ТОРГ-12 поставил отметку о приемке товара. Также в адрес покупателя продавцом был выписан счет-фактура на всю партию товара (20 тыс. руб.).
После приемки товара покупатель обнаружил несоответствие качества части товара стоимостью 10 тыс. руб. и направил соответствующее письмо в адрес продавца. Продавец подтвердил обоснованность претензии покупателя, и стороны 28.03.2019 подписали ТОРГ-2 на 10 тыс. руб. товара. Покупатель возвратил продавцу некачественный товар 01.04.2019. Корректировочный счет-фактура в адрес покупателя выписан на дату 28.03.2019 (на дату подписания претензии).
Товар был предоплачен покупателем в размере стоимости всего объема поставленной ему партии. Соответственно, поступившая оплата до отгрузки товара была проведена в учете организации (продавца) записью Дебет 51 Кредит 62. Следовательно, до отгрузки на счете 62 числилась кредиторская задолженность организации перед покупателем.
Суммы НДС с полученных предоплат (авансов) учитываются в организации на счете 62, субсчет 62.8 "НДС с авансов". На дату отгрузки НДС с полученной предоплаты был принят к вычету записью Дебет 19 Кредит 62.8.
Стороны договорились о возврате некачественного товара покупателем и последующей отгрузке продавцом качественного товара. При этом денежные средства за некачественный товар продавец покупателю не возвращает.
Как отразить возвращенный товар в пути, если переход права собственности происходит на складе продавца, а дефект товара покупатель обнаруживает через некоторый промежуток времени? На каком балансовом счете необходимо учитывать товар в пути?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе предусмотреть в рабочем плане счетов отдельные субсчета к счетам 41, 43 для обособления в учете принадлежащих ей товаров и готовой продукции, физически отсутствующих на складах организации (находящихся в пути).
Возможные бухгалтерские записи по корректировке операций (по отгрузке, признанию выручки и проч.) в связи с выявлением брака после перехода права собственности к покупателю приведены в обосновании вывода.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную цену (смотрите также ст. 506 ГК РФ в отношении договора поставки).
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует условиям договора купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
Как указано в ст. 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.
По общеустановленным правилам, как и в рассматриваемой ситуации, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223, ст. 458 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
Пункт 2 ст. 475 ГК РФ, в свою очередь, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков и т.п.) предусматривает право покупателя:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В рассматриваемой ситуации, следуя приведенным в вопросе обстоятельствам, организация (продавец) ненадлежащим образом исполнила обязательства по поставке товара, поскольку его качество не соответствовало условиям договора. При этом стороны согласовали замену части партии поставленного товара.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии определенных условий (пп.пп. "а"-"д" п. 12 ПБУ 9/99). В качестве одного из условий определено наличие права у организации на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом (пп. "а" п. 12 ПБУ 9/99).
При этом если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абзац 7 п. 12 ПБУ 9/99).
По нашему мнению, в том числе следуя приведенным выше положениям ГК РФ, организация (продавец), не исполнившая должным образом обязательства по поставке товара (товар поставлен ненадлежащего качества), до исполнения поставки товара по качеству, соответствующему условиям договора, должна отразить в учете кредиторскую задолженность перед покупателем. При этом должны быть скорректированы показатели балансовых счетов по учету финансовых результатов (в частности субсчета к счету 90 "Продажи").
С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция, План счетов) реализовано вышеизложенное может быть следующим образом.
Итак, до даты отгрузки (отпуска) товара (готовой продукции) со склада в учете организации (продавца) была проведена оплата (предоплата), поступившая от покупателя, записью Дебет 51 Кредит 62. Соответственно, в учете числилась кредиторская задолженность перед покупателем по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
На дату отгрузки было отражено исполнение обязательств по поставке товара по отпускной стоимости всей партии записью Дебет 62 Кредит 90-1 "Продажи" - кредиторская задолженность была погашена. Также была списана себестоимость поставленного товара (готовой продукции):
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 (43).
На дату подписания ТОРГ-2 (28 марта) могут иметь место следующие корректирующие записи:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - СТОРНО
- скорректирована первоначально отраженная (на момент перехода права собственности на товар к покупателю на складе продавца) выручка от продажи на стоимость 10 т подлежащего возврату товара (готовой продукции) ненадлежащего качества;
- Дебет 90-2 Кредит 41 (43) - СТОРНО
- скорректирована себестоимость продаж на стоимость 10 т отгруженного (реализованного) товара (готовой продукции) ненадлежащего качества, подлежащего возврату.
Таким образом, в учете организации (продавца) вновь возникает кредиторская задолженность перед покупателем в размере стоимости 10 т товара или готовой продукции, подлежащих возврату. При этом на балансе также вновь возникают остатки товара или готовой продукции (ненадлежащего качества), по которым переход права собственности считается несостоявшимся.
Здесь же заметим, что корректировочный счет-фактура является основанием для применения продавцом вычетов по НДС. Иными словами, это операция текущего налогового периода (квартала - ст. 163 НК РФ). Как указано в абзаце 1 п. 5 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, в частности в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Корректировка налоговых обязательств по НДС, отраженных на счетах бухгалтерского учета, также может быть проведена сторнировочной записью "Дебет 90.3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС". Указанная запись в уменьшение отраженных в бухгалтерском учете налоговых обязательств по НДС, по нашему мнению, по сути, равнозначна отражению налоговых вычетов. При этом напомним, что налоговая декларация по НДС формируется не на основании записей по счетам бухгалтерского учета, а на основании книги покупок и книги продаж (абзац 3 п. 7 Правил ведения книги покупок, абзац 3 п. 8 Правил ведения книги продаж, применяемых при расчетах по НДС (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Однако следует проследить, чтобы эта запись была проведена именно в налоговом периоде (квартале), соответствующем дате выставления корректировочного счета-фактуры и дате корректировок (смотрите выше), но не в налоговом периоде, когда была изначально произведена корректируемая отгрузка. Между тем, следуя описанию ситуации, этот нюанс в данном случае не так актуален.
Следует также откорректировать сумму налоговых вычетов у организации-продавца с суммы полученной предоплаты, по которой НДС сначала был уплачен в бюджет, а затем принят к вычету на момент произведенной отгрузки на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Здесь также может иметь место сторнировочная запись (применительно к рабочему плану счетов организации):
Дебет 19 Кредит 62.8 (сторно)
- на стоимость подлежащих возврату 10 т товара (готовой продукции).
При всем вышеизложенном до момента поступления на склад организации-продавца товар (готовая продукция) в размере 10 т физически в организации отсутствует.
Обратившись к преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов, найдем, в частности, следующие положения*(1):
- в Инструкции приведена (лишь) краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, в частности порядок отражения наиболее распространенных фактов (абзац 1 преамбулы к Инструкции);
- на основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (абзац 4 преамбулы к Инструкции);
- организация может уточнять содержание субсчетов, приведенных в Плане счетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (абзац 7 преамбулы к Инструкции);
- в Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана лишь типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией (абзац 9 (последний) преамбулы к Инструкции).
Таким образом, при необходимости обособления возвращаемых организации (продавцу) товаров или готовой продукции, находящихся в пути, организация вправе выделить отдельные субсчета к балансовым счетам 41, 43 для их обособленного учета, например: счет 41, субсчет "Возврат товаров", счет 43, субсчет "Возвращаемая продукция".
Соответственно, вновь возникшие в результате сторнировочных записей остатки на счетах 41, 43 переносятся на упомянутые субсчета записями по Дебету 41, субсчет "Возврат товаров", счет 43, субсчет "Возвращаемая продукция" и Кредиту (например) счетов 41.1 "Товары на складах", 43.1 "Готовая продукция"*(2).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу;
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
- Вопрос: При уменьшении стоимости товаров продавец оформляет и передает покупателю корректировочный счет-фактуру. Отгрузка и согласование уменьшения стоимости товара произошли в одном месяце. Как правильно отразить продавцу корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости товаров: в книге продаж или в книге покупок? Как отразить уменьшение стоимости отгруженного товара в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2016 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Ответ прошел контроль качества

24 апреля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Кроме того:
- принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета (абзац 2 преамбулы к Инструкции).
*(2) Заметим, что в п. 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) готовая продукция определена как часть МПЗ, предназначенных для продажи - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.
Иными словами, если готовая продукция признана не соответствующей условиям договора по качеству, то с позиции Методических указаний она не может рассматриваться (или может не рассматриваться) в качестве готовой продукции как таковой. Если ее "судьба" определена на момент до возврата на склад организации (продавца), то ее стоимость может быть учтена и на счете 41, субсчет "Возврат товаров", и на отдельном субсчете к счету 10 (абзац первый Инструкции к счету 10 "Материалы").

П. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

к контрольной работе по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Задача к теме №1. «Учет собственного капитала»

Согласно учредительным документам размер уставного капитала организации составляет 1 000000 руб. Задолженность по вкладкам погашается учредителями в следующем порядке : 70% - денежными средствами, 20% - объектами основных средств, 10% - материалами. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача к теме №2. «Учет основных средств»

Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета стоимость автомобиля составляет 340000 руб./сумма начисленной амортизации 100000 руб. Автомобиль ранее оценивался. Сумма дооценки, учтена в составе добавочного капитала организации - 140000 руб. Согласно договору с покупателями цена реализации автомобиля составляет 300000 руб. (в том числе НДС). Рассчитайте сумму НДС. Составьте бухгалтерские записи.

Задача к теме №3. «Учет нематериальных активов»

Организация реализовала числящийся на ее балансе нематериальный актив. Первоначальная стоимость актива 18000 руб. Сумма амортизационных отчислений накопленная на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» - 10000 руб. Согласно договору с покупателями цена реализации актива - 22 200 руб. (в том числе НДС). Рассчитайте сумму НДС. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача к теме №4. «Учет материально-производственных запасов»

Организация приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 162 000 руб. (в том числе НДС). Стоимость доставки сырья по документам транспортной компании - 15 000 руб. (в том числе.). Сырье оприходовано на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены. В соответствии с учетной политикой предприятия фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы». Рассчитайте сумму НДС. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача к теме №5. «Учет труда и его оплаты»

Начислена заработная плата на сумму 122200 руб. следующим категориям работников:

-работникам основного производства - 67500 руб.,

-работникам вспомогательного производства - 34 300 руб.,

управленческому персоналу - 20 400 руб. Начислены дивиденды акционерам - работникам организации

на сумму 70 000 руб. Удержан налог на доходы физических лиц на сумму 15 000 руб. Составьте

Задача к теме №6. «Учет денежных средств»

Из кассы организации выдано работнику на командировочные расходы 14000 руб. Согласно предоставленному работником по возвращении из командировки и утвержденному руководителем организации авансовому отчету командировочные расходы составили 12 700 руб. Остаток в размере 12300 руб. работник внес в кассу организации. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача к теме № 7. «Учет готовой продукции»

Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 19200 руб. (в том числе НДС). Себестоимость отгруженной продукции - 12 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. Рассчитайте сумму НДС. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача к теме № 8 «Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции»

Организация сферы производства отражает в учете следующие операции: израсходованы материалы на сумму 2700 руб., начислена заработная плата : 15000 руб. - рабочим основного производства. 20000 руб. управленческому аппарату; начислена амортизация основных средств основного производства 1000 руб., амортизация оргтехники - 5000 руб., амортизация нематериальных активов управленческого назначения 3000 руб. Оплачены юридические услуги на сумму 1200 руб. (включая НДС). Рассчитайте сумму НДС. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача к теме №9. «Учет Финансовых результатов»

В отчетном периоде организации реализовала готовую продукцию на 276 000 руб. (в том числе НДС ). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции - 160000 руб. Расходы на продажу составили 25 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции а размере 210 0000 руб. Рассчитайте сумму НДС. Составьте бухгалтерские проводки и определите финансовый результат от реализации продукции.

Задача к теме № 10 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками»

Покупателю предъявлены расчетные документы за отгруженную продукцию на сумму 45600 руб. (в том числе НДС )- Покупатель оплатил полученную продукцию. Рассчитайте сумму НДС. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача к теме №11. «Учет кредитов и займов»

В начале июня 2007г. организация получила заем в сумме 300000 руб. сроком на три месяца под 20% годовых. Проценты начисляются и перечисляются заимодавцу ежемесячно в конце каждого месяца. Сумма основного долга возвращается в конце августа.

Задача к теме №12 «Бухгалтерская отчетность организации»

По данным оборотной ведомости (Табл. 1) по синтетическим счетам составьте бухгалтерский баланс.

Номер и наименование счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»	-
20 «Основное производство»	-	-	-
50 «Касса»	-
51 «Расчетные счета»	-
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
80 «Уставный капитал»
ИТОГО:

Задача к теме №13 «Бухгалтерский учет товаров»

Торговая организация заключила с поставщиком договор на поставку партии товара. Стоимость приобретаемых товаров – 240000 руб. ( в том числе НДС). Товар получен торговой организацией. Денежные средства в оплату товара перечислены поставщику. Рассчитайте сумму НДС. Составьте бухгалтерские проводки.

Задача к теме №14 «Учет Финансовых вложений»

Организацией приобретены облигации на сумму 120 000 руб. Номинальная стоимость облигаций -100 000 руб., срок погашения - 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24% годовых. Учетной политикой организации установлено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной стоимости равномерно в течении срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организацией получены денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций. Составьте бухгалтерские проводки.

Дата добавления: 2015-01-07 ; просмотров: 16 | Нарушение авторских прав

Задача по НДС 1.

Реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС.

Организация в 2016 году приобрела объект основных средств стоимостью 177000 руб (в т.ч. НДС 18%). Объект предназначен для использования в операциях, не облагаемых НДС. Стоимость услуг по доставке этого оборудования составила 30 000 рублей (НДС нет, так как услуги были оказаны организацией на УСН).

Организация приняла решение продать данное оборудование в августе 2019 г. за 70 000 рублей (с учетом НДС). Остаточная стоимость к моменту продажи составила 25 000 рублей.

1) определить первоначальную стоимость оборудования, по которой оно было принято к учету;
2) определить налоговую базу для уплаты НДС в бюджет при реализации оборудования;
3) определите сумму НДС для уплаты в бюджет
4) составьте бухгалтерские проводки

РЕШЕНИЕ:

1) первоначальная стоимость оборудования, по которой оборудование принято к учету составляла 207 000 рублей:

177 000 руб. + 30 000 руб. = 207 000 рублей.

2) налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (70 000 руб.) и его остаточной стоимостью (25 000 руб.) и составила 45 000 рублей.

3) сумма НДС для уплаты в бюджет составляет 7500 рублей (45 000 х 20 :120).

4) бухгалтерские проводки будут следующие:

ДТ 62 КТ 91.1 – 70 000 – отражена продажная цена реализации;

ДТ 91.3 КТ 68.2 – 7500 – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДТ 01 (выб) КТ 01 — 207 000 – списана балансовая стоимость оборудования;

ДТ 02 КТ 01 (выб) – 182 000 – списана сумма амортизации;

ДТ 91.3 КТ 01 – 25 000 – списана остаточная стоимость оборудования.

Задача по НДС 2.

НДС в посреднической деятельности

Организация «Рассвет» (комитент) и «Закат» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым организация «Закат» реализует товары, принадлежащие организации «Рассвет», с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей). Сумма комиссионного вознаграждения – 15% стоимости реализованных товаров.

Организация «Рассвет» передала товары организации «Закат» в январе 2020 года.

В феврале 2020 года организация «Закат» отгрузила товары покупателю и получила от него оплату в сумме 120 000 рублей. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены на расчетный счет организации «Рассвет» в апреле 2020 года.

1) Составьте бухгалтерские проводки у организации «Закат»

РЕШЕНИЕ

Январь 2020 г.

ДТ 004 – 120 000 рублей – поступили товары от комиссионера;

Февраль 2020 г.

КТ 004 – 120 000 рублей – отгружен товар покупателю;

ДТ 62 КТ 76 (расчеты с комитентом) — 120 000 рублей – отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;

ДТ 51 КТ 62 – 120 000 рублей – поступили средства от покупателя;

ДТ 76 (расчеты с комитентом) КТ 90.1 – 18 000 рублей – начислено комиссионное вознаграждение;

ДТ 90.3 КТ 68.2 – 3 000 рублей – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Апрель 2020 г.

ДТ 76 (расчеты с комитентом) КТ 51 — 102 000 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.

КОММЕНТАРИЙ:
Комиссионер: уплачивает НДС только с суммы причитающегося ему комиссионного вознаграждения.
Комитент: в феврале в налоговую базу по НДС включается вся стоимость проданных комиссионером товаров в сумме 100 000 рублей (без НДС), с которой уплачивается НДС 20 000 рублей. Данный НДС включается в отчетность за 1 квартал 2020 года, на основании отчета, полученного от комиссионера.

Задача по НДС 3.

Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту

Организация «Рассвет» выполняет ремонтные работы по договору с иностранной организацией. Стоимость работ по договору составляет 12 000 долларов США (в том числе НДС – 2000 долларов).

Акт сдачи-приемки работ подписан в марте 2020 года. Оплата проведена в мае 2020 год на расчетный счет организации «Рассвет».

Курс доллара США на дату подписания договора составлял 70 рублей, а на дату поступления денег на расчетный счет – 72 рубля.

Выручка от реализации работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ.

1)определить сумму выручки в рублях для компании «Рассвет»;
2) определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет со стоимости выполненных работ;
3) определите курсовую разницу;
4) составьте бухгалтерские проводки по операциям

РЕШЕНИЕ:

1) сумма выручки для компании «Рассвет» составляет:

12 000 долларов х 70 рублей = 840 000 рублей;

2) сумма НДС для уплаты в бюджет составляет:

840 000 х 20 : 120 = 140 000 рублей;

3) курсовая разница составляет:

840 000 руб – выручка по договору; 864 000 – поступили средства на валютный счет в мае по курсу 72 рубля; положительная курсовая разница 864 000 – 840 000 = 24 000 рублей;

4) Бухгалтерские проводки от операций следующие:

Март 2020 г.

ДТ 62 КТ 90.1 – 840 000 – выручка по курсу на дату подписания акта сдачи-приемки работ;

ДТ 90.3 КТ 68.2 – 140 000 – отражен НДС со стоимости выполненных работ;

Май 2020 г.

ДТ 52 КТ 62 – 864 000 руб – поступила выручка на валютный счет по курсу 72 рубля;

ДТ 62 КТ 91.1 – 24 000 руб – отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов

КОММЕНТАРИЙ:
Если отгрузка товаров (работ, услуг) осуществляется до момента оплаты, то выручка в рублях и, соответственно, сумма НДС определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются.

Больше примеров задач и их решений Вы можете найти при изучении Онлайн курса «Курс по учету НДС». Во время курса мы изучим с Вами все новые правила учета налога на добавленную стоимость с изменениями, вступившими в силу с 2020 года, а также рассмотрим изменения, вступающие в силу с 2021 года.

Отгруженная продукция, входящая в состав готового продукта и товаров, предназначенных для перепродажи, учитывается в составе оборотных активов организации. Формирование данных ведется по отдельному счету в бухучете в связи с тем, что операции по сделкам могут сопровождаться комиссионными выплатами, специальными условиями, касающимися перехода права собственности на объект соглашения (до или после проведения оплаты), товарообменными отношениями.

Вопрос: Как отразить в учете производственной организации — поставщика предоставление покупателю премии в виде скидки, уменьшающей стоимость отгруженной покупателю продукции (строительных материалов), которая предоставляется в случае приобретения в течение квартала определенного количества строительных материалов (несколькими партиями)?
Согласно договору поставки при достижении определенного объема закупок строительных материалов в течение квартала покупателю предоставляется 10%-ная премия (скидка), уменьшающая цену стройматериалов. В течение квартала покупателю были поставлены две партии различных строительных материалов:
— на сумму 480 000 руб., в том числе НДС 80 000 руб.;
— на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб.
Фактическая себестоимость составила:
— 280 000 руб. — первой партии;
— 800 000 руб. — второй партии,
что по данным налогового учета равно сумме прямых затрат организации на изготовление данной продукции.
Поставленные партии были полностью оплачены покупателем. Сумма премии (скидки), предоставленной покупателю по итогам квартала, составила 168 000 руб. Премия выплачивается путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя. Организация в налоговом учете определяет доходы и расходы методом начисления.
Посмотреть ответ

Некоторые особенности реализации отгруженного продукта

Отгрузка товарной продукции сопровождается изменением и переходом права собственности на нее. Смена собственника имеет место в ситуации продажи товара, когда (ст. 223 ГК РФ):

продукт доставляется приобретателю продавцом;
доставка ценностей до покупателя выполняется сторонним перевозчиком;
передача продукции изготовителем производится продавцу непосредственно.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете формирование резерва по сомнительному долгу покупателя, возникшему в связи с отгрузкой продукции?
По результатам инвентаризации на конец I квартала у организации имеется необеспеченная дебиторская задолженность покупателя в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС) со сроком просрочки платежа 55 дней, возникшая в этом же квартале. Указанная необеспеченная дебиторская задолженность признана сомнительной. Кредиторской задолженности перед этим покупателем у организации нет. Иная просроченная дебиторская задолженность у организации отсутствует.
Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления, организация формирует резерв по сомнительным долгам, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Посмотреть ответ

Факт продажи сопровождается документально (договорами, накладными, актами приема-передачи). Законодательством не запрещено использовать в договоре момент смены права собственности на товарную массу при ее получении или в течение определенного периода, в том числе после внесения частичной оплаты, непосредственно в момент передачи изделия на склад покупателя. Но любое условие должно обязательно найти отражение в соглашении участников сделки.

Вопрос: Как отразить в учете расчеты с покупателем продукции на условиях 100%-ной предоплаты (аванса), если отгрузка продукции производится в течение пяти календарных дней со дня получения денежных средств?
Организация в марте получила в счет предстоящей отгрузки продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 20%, аванс на сумму 120 000 руб., что составляет 100% договорной стоимости продукции. Продукция отгружена в апреле в течение пяти календарных дней с даты получения аванса.
Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Посмотреть ответ

Оплата товарной массы производится покупателем в момент ее получения или в течение определенного периода, оговариваемого сторонами. После совершения платежа получатель продукта становится его полноправным собственником.

При отсутствии перечисления денег за поставленный продукт в оговоренный ранее сторонами срок товар подлежит возврату продавцу. При нарушении срока внесения платежа продавец имеет право требовать возврат продукта либо оплату за него.

К сведению! Подобные условия указываются в соглашении сторон, также как и критерии по изменению правообладателя на предмет договора или право распоряжения им со стороны приобретателя до окончания процедуры расчета.

Отражение отгруженного товара в учете

В бухучете стоимость отгруженных изделий относится к разделу запасов, где подлежит отражению и готовая продукция иного рода. Отражение (по сч. 45) производится по фактической или плановой себестоимости с учетом реализационных затрат.

Момент поступления выручки (оплаты) фиксируется в учете продавцом при отгрузке изделия с передачей права собственности на предмет сделки. Для компаний, использующих упрощенную систему налогообложения, выручка фиксируется после фактической оплаты продукта.

В момент признания выручки в учете подлежат отображению траты, связанные с изготовлением и реализацией продукта (ПБУ 10/99; приказ МФ РФ № 119н, 28.12.2001).

При переходе права собственности на продукт после окончательного расчета и определении базы для НДС после отгрузки предмета сделки учетные операции выглядят следующим образом:

Дебет сч. 45 / Кредит сч. 41 (отгрузка изделия исходя из его фактической себестоимости).
Дебет сч. 45 / Кредит сч. 44 (списание иных расходов, понесенных по отгрузке).
Дебет сч. 90 / Кредит сч. 45 (признание факта реализации после проведения оплаты).
Дебет сч. 45 / Кредит сч. 68 (начисление НДС по отгруженным изделиям).

При изменении права собственности и его переходе к приобретателю имеет место реализация, соответственно, поступления и траты подлежат учету на сч. 90 на основании первичных документов (ФЗ №402, 06.12.2011).

При продаже продукции за наличный расчет в учете выполняется проводка: Дебет сч. 50 / Кредит сч. 90.1, при безналичном расчете: Дебет сч. 62 / Кредит сч. 90.1.

К сведению! Фактическая себестоимость реализации должна списываться в порядке, учитывающем метод оформления предприятием готового товара (по фактической или нормативной себестоимости).

Определение стоимости подлежащей списанию в расходы продукции производится одним из способов:

по себестоимости (единицы запасов);
по методу ФИФО;
по усредненной себестоимости.

Выбор метода оценки должен быть закреплен в учетной политике предприятия (приказ МФ РФ №119, 28.12.2001; письмо МФ РФ №07-05-14/298, 16.11.2004; ПБУ 5/01).

Учет при наличии особых условий договора

Право собственности может сохраняться за продавцом и после фактической передачи изделия покупателю до наступления некоторых обстоятельств, предусматриваемых соответствующим соглашением участников сделки (ст. 491 ГК РФ). В таких ситуациях происходит несовпадение периодов отгрузки продукта и признания поступления средств.

Поэтому при наличии в сделке особого момента (изменения принадлежности права собственности) начисление НДС произойдет на момент отгрузки без учета факта получения оплаты. Выручка будет признана только после поступления от покупателя доплаты (ст. 39, 271 НК РФ). Отсрочка обязательств по НДС от времени отгрузки продукта до момента поступления платы за него не допускается.

Из-за разведения по времени даты отгрузки и даты оплаты некорректно отражение НДС по счету продаж (Дт) на счета расчетов по налогам (Кт). В качестве варианта можно использовать счет для расчетов с дебиторами и кредиторами:

Дебет сч. 76 / Кредит сч. 68 – при отгрузке.
После изменения владельца и признания оплаты (выручки) – Кредит сч. 76 / Дебет сч. 90 (продажи).

Но в данном варианте имеет место образование (Дт сч. 76) дебиторской задолженности фиктивного характера. Более корректным будет применение для учета НДС счета 97 для трат, ожидаемых в будущих периодах.

В случае присутствия в соглашении участников сделки особого момента по смене держателя права собственности на изделие отгруженный товар (со счетов 41 (товаров) или 43 (готовой продукции)) не может сразу учитываться в дебете счета продаж (90). До изменения собственника продукт числится на счете 45, предназначенном для учета отгруженных изделий. Учет ведется не по цене продажи, а по себестоимости, использованной для учета на сч. 41(43).

Возврат отгруженной продукции

Приобретатель, обнаруживший при приемке получении несоответствие отгруженных изделий условиям соглашения, оформляет акт по выявленным расхождениям, выставляет продавцу письменную претензию, счет-фактуру с отметкой о возврате. Второй экземпляр документа фиксируется у потребителя в книге учета продаж, продавец полученный счет-фактуру заносит в книгу покупок по мере образования права на налоговый вычет (письмо МФ РФ №03-07-15/29, 07.03.2007).

Если возврат брака случился в одном налоговом периоде, продавец вносит корректировки в продажи (сч. 90), если возврат произошел в следующем календарном году, то стоимость возвращаемого объекта относят к учету по счетам внереализационных издержек в качестве убытка минувшего периода, который был определен в отчетном году (сч. 91):

Дебет сч. 91 / Кредит сч. 62 (убыток минувшего периода, обнаруженный в отчетном периоде);
Дебет сч. 43 / Кредит сч. 91 (восстановление себестоимости возвращенного товара, ранее списанной);
Дебет сч. 68 / Кредит сч. 91 (рассчитанная в отчетном году прибыль минувших лет на сумму оплаченного НДС).

Брак, выявленный до окончания производства, учитывается по основному производству: Дебет сч. 28 (производственный брак) / Кредит сч. 20, а брак, выявленный по завершении производства — в готовой продукции: Дебет сч. 28 / Кредит сч. 43.

Размер НДС, направленного продавцом в бюджет при реализации, ставится на вычет за период, в котором присутствуют корректировочные проводки из-за возврата. При этом при направлении покупателю замены продавец выставляет ему счет-фактуру.

Если брак возвратился в следующем налоговом периоде, то база по налогу по прибыли подлежит перерасчету за период, когда товар был продан, или же затраты по стоимости вернувшегося изделия могут быть отнесены к расходам в виде ущерба от брака (ст. 264 НК РФ; письмо МФ РФ №03-03-05/47, 29.04.2008).

Если бракованное изделие может быть использовано в производстве, выполняют операции:

Дебет сч. 28 (брак) / Кредит сч. 43 (отражение стоимости брака);
Дебет сч. 10 (материалы) / Кредит сч. 28 (оприходование изделия по цене возможного применения);
Дебет сч. 20 (производство) / Кредит сч. 28.

Поэтому урон от брака будет снижен на цену испорченного продукта, пригодного к использованию.

Читайте также: