Обязанность банка по начислению ндс при реализации драгоценных металлов возникает в момент

Опубликовано: 16.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 августа 2018 г. N 03-07-11/56621 О применении НДС в отношении операций по реализации лома и отходов цветных металлов, содержащих драгоценные металлы

Вопрос: По договору поставки реализуются лом и отходы металлов. Данные лом и отходы являются многокомпонентным сырьем, в химический состав которого входят медь и в незначительном объеме драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий). Основным компонентом является медь. В договоре поставки стороны закрепили требования по содержанию и количеству меди и драгоценных металлов, содержащихся в каждой партии товара.

В соответствии с договором на каждую партию товара оформляются удостоверения о радиационной взрывобезопасности лома и отходов цветных металлов и сплавов, в которых указывается соответствует/не соответствует лом (отходы) цветных металлов требованиям ГОСТ 1639-2009 "Лом и отходы цветных металлов и сплавов".

Также на каждую партию товара независимой аккредитованной организацией оформляются протоколы измерений радиационной безопасности, в которых указано, что объектом исследований является партия лома и отходов меди и сплавов на основе меди.

Таким образом, по факту в данном случае товаром являются лом и отходы цветных металлов, содержащие драгоценные металлы.

Согласно пункту 37 ГОСТ Р 52793-2007, лом драгоценного металла: пришедшие в негодность, утерявшие эксплуатационную ценность или подлежащие ликвидации изделия и/или их составные части, которые содержат драгоценный металл и могут быть использованы в качестве вторичного сырья для извлечения из них драгоценного металла.

Лом драгоценного металла является частным случаем лома цветных металлов.

Согласно пункту 38 ГОСТ Р 52793-2007, отход драгоценного металла: остатки содержащих драгоценный металл сырья, материалов, промежуточных продуктов металлургического производства, образующиеся при производстве и использовании продукции технического и бытового назначения, включая неисправимый брак, которые могут быть использованы для последующей переработки.

Отход драгоценного металла является частным случаем отхода цветных металлов.

С учетом изложенного полагаем, что лом и отходы цветных металлов, содержащие драгоценные металлы, являются ломом и отходами цветных металлов, в связи с чем просим предоставить разъяснения: относятся ли вышеуказанные лом и отходы цветных металлов, содержащие медь и драгоценные металлы, к лому и отходам цветных металлов, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации лома и отходов цветных металлов, содержащих драгоценные металлы, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Абзацем четвертым пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации лома и отходов черных и цветных металлов определяется налоговыми агентами, которыми признаются покупатели (получатели) данных товаров.

Согласно Федеральному закону от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" ломом и отходами драгоценных металлов являются изделия (продукция), используемые для извлечения драгоценных металлов и утратившие свои потребительские и (или) функциональные свойства, брак, возникший в процессе производства изделий (продукции), содержащих драгоценный металл, а также остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, других изделий (продукции), используемые для извлечения драгоценных металлов и образовавшиеся в процессе производства.

Сырьевые товары, содержащие драгоценные металлы, а именно, руды и концентраты цветных металлов (медь, цинк, свинец, сурьма, олово) рассматриваются как медные, цинковые и др. руды и концентраты, то есть товарное название руды (концентрата) устанавливается по содержанию основного полезного компонента.

Таким образом, лом и отходы металлов, содержащие в качестве основного компонента медь и в незначительном количестве драгоценные металлы, могут быть отнесены к лому и отходам цветных металлов.

Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации указанных лома и отходов цветных металлов производится в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 8 статьи 161 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Обзор документа

Минфин России разъяснил, что лом и отходы металлов, содержащие в качестве основного компонента медь и в незначительном количестве драгоценные металлы, могут быть отнесены к лому и отходам цветных металлов.

Налоговая база по НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов определяется налоговыми агентами, которыми признаются покупатели (получатели) данных товаров.

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Российский налоговый курьер", N 12, 2004

НДС ПО ОПЕРАЦИЯМ БАНКОВ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ

Большинство операций, совершаемых банком, НДС не облагаются. Относятся ли к подобным операциям операции с драгоценными металлами и какие для этого необходимо выполнить условия?

Все операции, осуществляемые банками с драгоценными металлами, можно условно разделить на две группы: банковские операции с драгоценными металлами и операции с драгоценными металлами, не относящиеся по законодательству Российской Федерации к банковским.

Рассмотрим особенности исчисления НДС для каждой из этих групп.

Банковские операции с драгоценными металлами

Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) освобождается от обложения НДС. Об этом гласит пп.3 п.3 ст.149 НК РФ. В частности, не облагаются этим налогом операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Перечень банковских операций приведен в ст.5 Закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". В числе подобных операций - привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов.

Следовательно, не подлежат обложению НДС такие операции банков, как привлечение драгоценных металлов во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц и размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитных счетах, открытых в других банках. К операциям по привлечению драгоценных металлов во вклады относятся открытие и ведение обезличенных металлических счетов (кроме металлических счетов ответственного хранения драгоценных металлов), включая:

- зачисление драгоценных металлов на счет;

- возврат со счета;

- перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов;

- зачисление на металлические счета при физической поставке драгоценных металлов;

- зачисление на металлические счета драгоценных металлов, проданных клиенту.

Операции с драгоценными металлами,

не относящиеся к банковским

Помимо перечисленных операций банк может осуществлять операции с драгоценными металлами, не относящиеся по законодательству Российской Федерации к банковским. Среди них есть такие, которые не облагаются НДС. Их перечень установлен в пп.9 п.3 ст.149 НК РФ. В перечне есть две нормы, касающиеся непосредственно банков.

Реализация драгоценных металлов в слитках

Согласно одной из норм от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация банками драгоценных металлов в слитках при условии, что слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ. Например, в Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков. Заметим, что в данном случае не важно, кому банк продает слитки - другому банку, юридическому лицу, которое не является банком, или физическому лицу. Важно, чтобы слитки оставались в одном из сертифицированных хранилищ, причем не только в момент реализации (перехода права собственности), но и после нее.

Пример 1. АКБ "Зенит" по договору купли-продажи реализовал слитки драгоценных металлов на межбанковском рынке КБ "Бета" за 4 296 000 руб. Впоследствии слитки из сертифицированного хранилища АКБ "Зенит" были перемещены в сертифицированное хранилище КБ "Бета".

В данной ситуации выполняется условие, необходимое для освобождения от уплаты НДС: слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ. Следовательно, АКБ "Зенит" на стоимость драгоценных металлов - 4 296 000 руб. - НДС не начисляет.

Допустим, банк реализует драгоценные металлы в слитках и покупатель изымает их из сертифицированного хранилища. Тогда данная операция облагается НДС. У банка-продавца возникнет обязанность по уплате НДС в момент изъятия слитков из хранилища.

А если покупатель изымает слитки из сертифицированного хранилища банка-продавца для транспортировки? Такая операция не облагается НДС при условии, что проданные слитки после транспортировки будут размещены в сертифицированном хранилище покупателя.

После реализации слитки могут не изыматься из хранилища банка-продавца, а помещаться на счет ответственного хранения в том же банке. У банка-продавца возникнет обязанность по уплате НДС только в том случае, если покупатель впоследствии изымет эти слитки из хранилища. Однако если покупатель поместит слитки в сертифицированное хранилище, данная операция не будет облагаться НДС.

Обратите внимание: чтобы получить освобождение от уплаты НДС во всех указанных случаях, покупатель должен представить банку-продавцу документы, подтверждающие факт помещения слитков в сертифицированное хранилище. Заметим, что перечень таких документов законодательно не установлен. На наш взгляд, это может быть письмо-подтверждение от покупателя, подписанное уполномоченными лицами. Кроме того, условие о помещении покупателем слитков в сертифицированное хранилище можно оговорить в договоре купли-продажи драгоценных металлов.

Реализация драгоценных металлов банкам

В соответствии с другой нормой от обложения НДС освобождается реализация налогоплательщиками драгоценных металлов банкам.

Можно ли применить эту норму в тех случаях, когда один банк реализует драгоценные металлы в слитках другому банку?

По мнению налоговых органов, банки, являясь плательщиками НДС, при осуществлении операций по реализации слитков из драгоценных металлов другому банку не вправе применять названную выше норму Кодекса. Ведь пп.9 п.3 ст.149 НК РФ установлено, что операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками освобождаются от обложения НДС при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (в Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков).

Таким образом, по мнению налоговых органов, операции по реализации слитков из драгоценных металлов, осуществляемые банками вне зависимости от того, кто является покупателем - коммерческий банк, физическое или юридическое лицо, освобождаются от налогообложения только при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ.

Такая позиция, в частности, высказана в Письме МНС России от 30.08.2002 N 03-2-06/2171/24-АВ534. Документ доведен до сведения всех УМНС России.

По мнению автора, норма, согласно которой не облагается НДС реализация драгоценных металлов банками, прописана для всех налогоплательщиков. Исключение составляют лишь налогоплательщики, которые добывают драгоценные металлы или производят их из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы (такая реализация облагается по налоговой ставке 0%). Банк как налогоплательщик может применять данную норму, поскольку законодатель не делает оговорку "за исключением банков". Нет никаких исключений и в отношении реализации драгоценных металлов в слитках. Это позволяет сделать вывод о том, что реализация банком драгоценных металлов в слитках другим банкам освобождается от обложения НДС независимо от того, остаются реализованные драгоценные металлы в сертифицированном хранилище или нет. Факт реализации банком драгоценных металлов другому банку должен быть документально подтвержден. Например, договором купли-продажи драгоценных металлов, в котором в качестве покупателя поименован другой банк. Однако банки должны быть готовы отстаивать такую позицию в суде.

Реализация слитков драгоценных металлов

по посредническим договорам

Нередко банки выступают посредниками при реализации драгоценных металлов. Рассмотрим особенности обложения НДС таких операций.

Допустим, банк по договору купли-продажи реализует клиенту слитки драгоценных металлов с последующим зачислением их на металлический счет, то есть без изъятия из сертифицированного хранилища банка. Затем клиент заключает с банком договор поручения, по которому банк обязуется продать эти слитки. Таким образом, клиент по договору поручения выступает в качестве доверителя. Банк как поверенный совершает от имени и за счет клиента сделку по реализации драгоценных металлов. Кто и в какой момент должен удержать и перечислить в бюджет НДС, если покупатель изымает слитки из сертифицированного хранилища после исполнения поручения банком?

Рассмотрим ситуацию поэтапно.

Этап I. Банк по договору купли-продажи реализует клиенту драгоценные металлы в слитках. Слитки остаются в сертифицированном хранилище банка. Следовательно, данная операция не облагается НДС на основании пп.9 п.3 ст.149 НК РФ. Обязанность исчислить НДС по договору купли-продажи может возникнуть в будущем, если клиент изымет слитки из хранилища.

Этап II. Клиент поручает банку продать слитки по договору поручения. При этом они остаются в хранилище банка. Из хранилища слитки изымает покупатель, который приобрел их непосредственно у клиента, а банк выступил только как поверенный. В соответствии со ст.971 Гражданского кодекса РФ права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя, то есть у клиента. В процессе реализации сделки по договору поручения клиент не изымал слитки драгоценных металлов из сертифицированного хранилища. Поэтому у банка не возникает обязанности исчислить НДС по договору купли-продажи с клиентом.

Этап III. Банк по договору поручения получает от доверителя вознаграждение. Согласно п.1 ст.156 НК РФ по договору поручения налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученного поверенным в виде вознаграждения при исполнении указанного договора. В ст.149 Налогового кодекса ничего не сказано об освобождении от обложения НДС посреднических операций, совершаемых банком. Следовательно, с суммы вознаграждения, полученного от клиента, банк должен уплатить НДС.

Доверитель, в свою очередь, на основании п.1 ст.154 НК РФ должен исчислить НДС со стоимости реализованных драгоценных металлов в слитках. Как уже отмечалось, реализация драгоценных металлов банкам не подлежит налогообложению. Поэтому если клиент продает драгоценные металлы не банку, данная операция облагается НДС в общеустановленном порядке. При этом не важно, находятся слитки в хранилище банка или они уже изъяты покупателем.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 2. АКБ "Зенит" по договору купли-продажи продает ОАО "Сигма" слитки драгоценных металлов за 148 770 руб. ОАО "Сигма" оставляет слитки в хранилище банка. Затем банк по договору поручения продает слитки от имени ОАО "Сигма". Вознаграждение АКБ "Зенит" по договору составляет 5% от суммы продажи драгоценных металлов. Банк продал слитки ЗАО "Гамма" за 163 620 руб. При этом слитки были изъяты из хранилища банка.

Рассмотрим, в каких случаях АКБ "Зенит" должен уплачивать НДС.

После покупки драгоценных металлов в слитках ОАО "Сигма" не изымает их из хранилища банка. Поэтому АКБ "Зенит" на сумму 148 770 руб. НДС не начисляет.

По договору поручения с суммы 163 620 руб. АКБ "Зенит" также не уплачивает НДС. Обязанность уплатить налог с этой суммы возникает у ОАО "Сигма".

А вот с суммы вознаграждения, полученного по договору поручения в размере 8181 руб. (163 620 руб. х 5%), АКБ "Зенит" уплачивает НДС в размере 1473 руб. (8181 руб. х 18%).

Предположим, банк по договору комиссии покупает слитки драгоценных металлов от своего имени и за счет клиента. Клиент оставляет слитки в хранилище банка и через некоторое время реализует их. Покупатель изымает слитки из сертифицированного хранилища. Является ли объектом обложения НДС реализация драгоценных металлов в слитках по договору комиссии?

В этом случае обложение НДС будет зависеть от того, кто продает банку-комиссионеру слитки драгоценных металлов.

Допустим, продавцом выступает налогоплательщик, не являющийся банком.

Как было отмечено, реализация налогоплательщиками драгоценных металлов банкам освобождается от обложения НДС. А была ли в нашем случае реализация?

Напомним: реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ). Однако комиссионер, исполняя поручение комитента от своего имени, но за счет комитента, не становится собственником приобретенного товара (ст.996 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, реализация драгоценных металлов банку-комиссионеру, который приобретает их для комитента и за его счет, не подпадает под действие пп.9 п.3 ст.149 НК РФ. Следовательно, продавец со стоимости драгоценных металлов должен исчислить и уплатить НДС.

Иная ситуация, если продавцом драгоценных металлов в слитках выступает банк. Такая реализация не облагается НДС при условии, что слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (пп.9 п.3 ст.149 НК РФ). Согласно данной норме не важно, кому банк продает слитки - другому банку, юридическому лицу, не являющемуся банком, или физическому лицу. Для освобождения от уплаты НДС необходимо, чтобы слитки были реализованы без изъятия из сертифицированного хранилища. В нашей ситуации комитент оставляет слитки в хранилище банка. Следовательно, реализация драгоценных металлов банком-продавцом банку-комиссионеру, который приобрел драгоценные металлы в слитках для комитента и за счет его средств, подпадает под действие пп.9 п.3 ст.149 НК РФ и не подлежит обложению НДС.

С суммы вознаграждения, полученного банком-комиссионером от комитента, как и по договору поручения, банк должен уплатить НДС (п.1 ст.156 НК РФ).

Пример 3. АКБ "Зенит" по договору комиссии от своего имени и за счет ООО "Гамма" покупает слитки драгоценных металлов у КБ "Бета" за 1 717 280 руб. При этом АКБ "Зенит" за оказанные услуги получает комиссионное вознаграждение в размере 35 000 руб. ООО "Гамма" перемещает слитки в сертифицированное хранилище АКБ "Зенит", после чего реализует их за 1 737 600 руб. ОАО "Омега". Последнее изымает слитки из хранилища банка.

Рассмотрим, в каких случаях у банков возникает обязанность по уплате НДС.

Итак, АКБ "Зенит" по договору комиссии приобрел слитки драгоценных металлов у банка. То есть КБ "Бета" реализовал их ООО "Гамма". Последнее оставляет слитки в одном из сертифицированных хранилищ, поэтому КБ "Бета" на сумму 1 717 280 руб. НДС не начисляет. Тот факт, что ОАО "Омега" впоследствии изымает слитки из сертифицированного хранилища, значения не имеет. Ведь КБ "Бета" реализовал слитки ООО "Гамма".

АКБ "Зенит" с суммы комиссионного вознаграждения должен уплатить НДС в размере 6300 руб. (35 000 руб. х 18%).

Федеральный закон №159-ФЗ от 27.06.2018

Федеральный закон от 27 июня 2018 г. № 159-ФЗ уточнил некоторые нюансы применения нулевой ставки НДС при реализации драгоценных металлов.

Понятия: драгоценные камни и драгоценные металлы

К драгоценным камням относятся природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты, природный жемчуг в сыром виде, а также уникальные янтарные образования, не подвергавшиеся обработке, оценка которых производится экспертной комиссией Минфина России.

Не являются драгоценными камнями материалы искусственного происхождения, обладающие характеристиками (свойствами) драгоценных камней

К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и других изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления

Когда можно применить нулевую ставку НДС

Налогоплательщики, осуществляющие добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, могут применять нулевую ставку НДС при реализации:

Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ;
фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ;
Центральному банку РФ;
банкам.

Это установлено подпунктом 6 пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса.

Федеральным законом от 27 июня 2018 г. № 159-ФЗ скорректирован данный подпункт.

Так, с 1 октября 2018 года ставку НДС 0 % можно применять также налогоплательщикам, осуществляющим без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

Производство драгоценных металлов – это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов (ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 г. № 41-ФЗ).

Ранее Минфин России неоднократно высказывал мнение, что нулевую ставку нельзя применять налогоплательщикам, производящим драгметаллы из лома и отходов без лицензии на пользование недрами (например, письмо от 06.10.2016 г. № 03-07-05/58151).

Льготы по НДС

Кроме того, подпунктами 9 и 10 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса установлены льготы по реализации драгоценных камней и металлов.

Так, не облагается НДС реализация драгоценных камней в сырье для обработки, если в дальнейшем они пойдут для продажи на экспорт. В договоре должно быть указано такое обязательство. В последующем такой экспорт должен быть подтвержден документами.

Также не облагается НДС реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам, специализированным внешнеэкономическим организациям. Исключение составляют организации, которые непосредственно осуществляют добычу драгоценных металлов или их производство из лома и отходов.

Не облагают НДС реализацию необработанных алмазов обрабатывающими предприятиями. Так же освобождают от НДС операции по реализации:

руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы;
лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа.

Не облагают НДС и реализацию Банком России и другими банками драгоценных металлов в слитках, в том числе по посредническим договорам. Эту льготу применяют при условии, что слитки помещают в Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или других банков.

Напомним, если вы реализуете драгоценные камни или металлы и вам невыгодно применять льготу, вы можете от нее отказаться.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

"Российский налоговый курьер", N 12, 2004

Рассмотрим особенности исчисления НДС для каждой из этих групп.

Банковские операции с драгоценными металлами

зачисление драгоценных металлов на счет;
возврат со счета;
перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов;
зачисление на металлические счета при физической поставке драгоценных металлов;
зачисление на металлические счета драгоценных металлов, проданных клиенту.

Операции с драгоценными металлами, не относящиеся к банковским

Реализация драгоценных металлов в слитках

Реализация драгоценных металлов банкам

Реализация слитков драгоценных металлов по посредническим договорам

Договор поручения

Рассмотрим ситуацию поэтапно.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Рассмотрим, в каких случаях АКБ "Зенит" должен уплачивать НДС.

Договор комиссии

Допустим, продавцом выступает налогоплательщик, не являющийся банком.

Рассмотрим, в каких случаях у банков возникает обязанность по уплате НДС.

АКБ "Зенит" с суммы комиссионного вознаграждения должен уплатить НДС в размере 6300 руб. (35 000 руб. х 18%).

В настоящее время все большей популярностью пользуется такой способ инвестирования и накопления, как вложение в драгоценные металлы . Однако следует помнить, что получение дохода от операций с драгметаллами подлежит налогообложению – НДС (налог на добавленную стоимость) и НДФЛ (налог на доходы физических лиц).

Виды вложений в драгоценные металлы с участием банков:

2. Приобретение слитков драгоценных металлов

3. Приобретение драгметалла в обезличенном виде, с открытием обезличенных металлических счетов в банке

НДС

1. Для целей обложения операций с памятными и инвестиционными монетами НДС имеет значение, является ли монета законным средством наличного платежа России или иностранного государства (пп.11, п.2 ст.149 Налогового Кодекса РФ).

Практически единственным документом, определяющим статус памятных и инвестиционных монет в РФ, является Указание Банка России № 1614-У от 19.09.2005 «О порядке выдачи Банком России памятных и инвестиционных монет кредитным организациям-резидентам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России». В соответствии с данным документом, памятные и коллекционные монеты могут обращаться как в качестве предметов коллекционирования и инвестирования по ценам, отличающимся от их номинальной стоимости так и в качестве средств наличного платежа по их номинальной стоимости. Таким образом, являясь законным средством платежа монеты (их реализация) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) в соответствии с пп.11 п.2 ст. 149 Налогового Кодекса РФ. Следует, учитывать, что как только монета выходит из обращения, операции с ней попадают под обложение НДС. Сумма НДС в данном случае включается банком в стоимость монеты, увеличивая ее цену приобретения.

Вопросы выпуска в обращение и изъятия из обращения памятных и инвестиционных монет находятся в компетенции Банка России в отношении монет РФ и компетенции иностранных центральных банков в отношении иностранных монет.

2. Покупка слитка из драгметалла облагается НДС в 18%. Но происходит это в случае, если покупатель намерен вынести слиток из сертифицированного хранилища банка, реализовавшего его (пп.9 п.3 ст.149 НК РФ). Чтобы избежать НДС, можно оставить слиток у банка-продавца. Для этого при покупке с кредитной организацией сразу надо заключить договор хранения приобретенных слитков на металлических счетах ответственного хранения. На данных счетах слитки учитываются по индивидуальным признакам – то есть, если клиент захочет получить слиток на руки, это будет именно тот слиток, который клиент купил.

Второй способ избежать НДС – это сразу зачислить приобретенные слитки на обезличенные металлические счета (ОМС). В отличие от металлического счета ответственного хранения, драгоценный металл на этих счетах обезличен. Т.е., в случае необходимости, с обезличенного металлического счета может быть выдан любой слиток соответствующего драгоценного металла, подходящий по весу. Но в этом случае уже будет удержано 18% НДС от стоимости слитка.

3. Обезличенный металлический счет НДС не облагается. При этом по данному счету можно свободно проводить операции покупки-продажи обезличенного драгоценного металла по курсу банка.

НДФЛ

В соответствии с гражданским законодательством РФ драгоценные металлы признаются движимым имуществом гражданина. Следовательно, при реализации принадлежащих гражданину драгоценных металлов в форме монет, слитков или обезличенного металла по ОМС, необходимо руководствоваться положениями статьи 220 Налогового Кодекса РФ.

Если драгоценные металлы (в любой форме) принадлежали гражданину более 3-х лет, то при их реализации уплаты НДФЛ в полном объеме не требуется.

Если драгоценные металлы принадлежат гражданину менее 3-х лет, то при их реализации необходимо уплатить НДФЛ в полном объеме. Сумма, с которой в данном случае уплачивается налог, может быть рассчитана двумя способами (пп.1 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ):

1. Цена реализации драгоценного металла за минусом суммы документально подтвержденных расходов на приобретение данных драгоценных металлов.

2. Цена реализации за минусом 250000 рублей (имущественный вычет).

НДФЛ рассчитывается и уплачивается гражданином самостоятельно. При этом за год, в котором реализован драгоценный металл, принадлежащий гражданину менее 3-х лет, также необходимо подать налоговую декларацию (пп.2 п.1 ст.228 Налогового Кодекса РФ).

В некоторых банках ОМС можно открыть на определенный срок (срочный вклад в драгоценном металле). В таком случае на драгметалл, находящийся на данном счете, как правило, начисляются проценты, аналогично процентам по вкладам. При этом, в отличие от порядка налогообложения процентов по вкладам в рублях и иностранной валюте , определенного ст.214.2 НК РФ, банк как налоговый агент удержит НДФЛ со всей суммы процентов, начисленных по ОМС.

Читайте также: