Ндс при отгрузке в условных единицах

Опубликовано: 11.05.2024

Правила определения налоговой базы по НДС по договорам в условных единицах теперь отражены непосредственно в Налоговом кодексе. Рассмотрим последствия изменений в налогообложении указанных сделок у продавца в ситуации, когда отгрузка и оплата произведены после 1 октября 2011 года.

Оформление договорных отношений с привязкой к курсу ведущих мировых валют на сегодняшний день, когда в ситуации экономической нестабильности отдельные светила в сфере экономики время от времени поговаривают о новой волне мирового финансового кризиса, по-прежнему остается актуальным для российских компаний. Контрагенты достаточно часто заключают договоры в валюте или условных денежных единицах (у. е.), в которых обязательство об оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у. е.

С 1 октября 2011 года вступили в силу отдельные нормы, введенные Федеральным законом от 19 июля 2011 года № 245 ФЗ, которые напрямую касаются особенностей исчисления налога на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственных операций по таким договорам.
Так, для продавца по договорам в у. е. установлены следующие основные принципы 1 .

1. Независимо от порядка осуществления между сторонами расчетов за товар для целей определения налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
2. В случае оплаты товаров после их отгрузки налоговая база по НДС не корректируется.
3. Суммовые разницы в части налога, возникающие у продавца при получении оплаты уже после отгрузки товаров, учитываются у него в составе внереализационных доходов или расходов по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Следует отметить, что выше¬указанные принципы действуют только в том случае, если моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) * .

Вместе с тем, обратив внимание на положения статьи 167 Кодекса, нетрудно заметить, что далеко не всегда в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является день отгрузки. Из общего правила законом предусмотрены исключения: если товар не отгружается и не транспортируется 2 ; при реализации товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства 3 ; при передаче имущественных прав 4 и т. д.

К сожалению, исходя из анализа пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса приходится констатировать, что применительно к операциям, возникающим из договоров, в которых обязательство об оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной иностранной валюте или у. е., законодатель не установил правил определения налоговой базы для альтернативных моментов ее определения. Поэтому в настоящее время можно только предполагать, в каком направлении будет развиваться практика применения законодательства в таких ситуациях.

Кроме того, открытым остается вопрос о порядке определения налоговой базы по НДС по дого¬ворам, в которых условные единицы эквивалентны какой-либо иностранной валюте, официальный курс которой Банком России не установлен (либо иностранной валюте, скорректированной на какие-либо коэффициенты).

В связи с этим остановимся только на рассмотрении специфики тех операций, которые подпадают под правила, установленные пунктом 4 статьи 153 Налогового кодекса.

Расчет налоговой базы

В большинстве случаев дата передачи товара (выполнения работ, оказания услуг), как правило, отличается от даты его оплаты. С учетом того, что и курсы валют на дату отгрузки и оплаты также не совпадают, между рублевой стоимостью товара на день отгрузки и его рублевой стоимостью на день оплаты возникает разница. Такие разницы в целях налогообложения определяются как суммовые (в бухгалтерском учете такая разница квалифицируется как курсовая).

Исходя из соотношения даты оплаты и даты передачи товара (выполнения работ, оказания услуг) возможны следующие варианты хозяйственных отношений:

1. полная оплата (предоплата) до отгрузки;
2. частичная оплата (аванс) до отгрузки;
3. оплата товара (работ, услуг) после отгрузки;
4. оплата товара (работ, услуг) одновременно с отгрузкой.

Поскольку в последнем случае никаких разниц не возникает, то налоговая база по НДС определяется исходя из полученных денежных средств (естественно, без учета самого налога) и равна фактической экономической выгоде в смысле статьи 41 Кодекса, чего нельзя сказать при подсчете налоговой базы в первых трех случаях. На них мы и остановимся.

Полная оплата до отгрузки

Итак, если продавцу была произведена полная оплата (предоплата) до отгрузки товара, то курс иностранной валюты (у. е.) на дату отгрузки может быть:

а) меньше курса на дату предоплаты;
б) больше курса на дату предоплаты;
в) таким же, как курс на дату предоплаты.

При этом независимо от колебаний курсов иностранной валюты (у. е.) продавец дважды выставляет покупателю счета-фактуры: первый раз — при получении предоплаты, второй раз — при отгрузке товара. Налоговый кодекс допускает, что если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте 5 или в условных единицах 6 . Однако в книге продаж такой счет-фак¬туру следует регистрировать в рублях 7 .

Если решено выставлять счета-фактуры в рублях, то в счете-фактуре на предоплату указывается фактически поступившая сумма денежных средств, а в счетах-фактурах, выставляемых при отгрузке, — стоимость отгруженных товаров, определенная путем пересчета в рубли стоимости товара в иностранной валюте (у. е.) по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки товаров 8 .

Рассмотрим влияние курсов иностранной валюты на налоговые обязательства продавца на следующем примере.

Пример

ООО «Поставщик» заключило договор с ООО «Покупатель» на поставку труб, стоимость которых составляет 100 у. е. (кроме того, НДС — 18%). Курс 1 у. е. равен курсу 1 USD по отношению к рублю, который установлен Банком России на день оплаты. При этом ООО «Покупатель» перечисляет за товар 100% предоплату в рублях.

Ситуация 1. Курс USD на дату оплаты составил 30 руб., на дату отгрузки — 31 руб.

1. При поступлении оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО «Поставщик» обязано определить налоговую базу и с ее помощью рассчитать сумму налога. В данном случае налоговой базой будут фактически поступившие в счет оплаты товара денежные средства, а налог будет исчисляться с применением расчетной ставки в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ:
   3540 руб. x 18/118 = 540 руб.
2. В периоде, когда произошла отгрузка товара, ООО «Поставщик» также обязано определить налоговую базу по НДС и исчислить налог. Этот расчет нужно сделать по правилам п. 4 ст. 153 НК РФ:
   100 у. е. x 31 руб. x 18% = 558 руб.
3. На дату отгрузки ООО «Поставщик» имеет право применить налоговый вычет по суммам НДС, исчисленным ранее при получении предоплаты за трубы, на ос¬новании п. 8 ст. 171 НК РФ в сумме 540 руб.

Ситуация 2. Курс USD на дату оплаты составил 31 руб., на дату отгрузки — 30 руб.

1. При поступлении оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО «Поставщик» определяет налоговую базу и исчисляет налог:
   3658 руб. x 18/118 = 558 руб.
2. В периоде, когда произошла отгрузка товара, ООО «Поставщик» определяет налоговую базу по НДС и исчисляет налог:
   100 у. е. x 30 руб. x 18% = 540 руб.
3. На дату отгрузки ООО «Поставщик» имеет право применить налоговый вычет по суммам НДС, исчисленным ранее при получении предоплаты за трубы, в сумме 558 руб.

Ситуация 3. Курс USD на дату оплаты и на дату отгрузки составил 30 руб.

Налоговые последствия

1. При поступлении оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО «Поставщик» определяет налоговую базу и исчисляет налог:
   3540 руб. x 18/118 = 540 руб.
2. В периоде, когда произошла отгрузка товара, ООО «Поставщик» определяет налоговую базу по НДС и исчисляет налог:
   100 у. е. x 30 руб. x 18% = 540 руб.
3. На дату отгрузки ООО «Поставщик» имеет право применить налоговый вычет по суммам НДС, исчисленным ранее при получении предоплаты за трубы, в сумме 540 руб.

Оплата после отгрузки

Ситуацию, когда оплата товара (работ, услуг) продавцу следует после его отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), тоже рассмотрим подробно. Счет-фактура в этом случае выставляется продавцом только один раз — при отгрузке товара также исходя из стоимости отгруженных товаров, определенной путем пересчета в рубли стоимости товара в иностранной валюте (у. е.) по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки товаров в соответствии с положениями пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса.

В данной ситуации налоговая база определяется только единожды — при отгрузке товара, поэтому налоговые последствия по НДС поставлены в зависимость только от курса иностранной валюты (у. е.) на дату отгрузки.

Пример

Используем условия предыдущего примера с той лишь разницей, что на этот раз ООО «Покупатель» перечисляет оплату за товар после его отгрузки продавцом. Рассмотрим, какие налоговые обязательства возникают у продавца. Курс 1 USD на дату отгрузки составляет 30 руб.

1. В периоде, когда произошла отгрузка товара, ООО «Поставщик» определяет налоговую базу по НДС и исчисляет налог:
   100 у. е. x 30 руб. x 18% = 540 руб.
2. В периоде, когда произошла оплата, налоговая база по НДС не корректируется. Возникающие в результате колебаний курса иностранной валюты суммовые разницы полностью (в т. ч. в части НДС) учитываются у ООО «Поставщик» в составе либо внереализационных доходов (если курс на дату оплаты выше, чем на дату отгрузки), либо внереализационных расходов (если курс на дату отгрузки выше, чем на дату оплаты).

Если же продавец получает частичную оплату (аванс) до отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), то эта ситуация фактически является комбинацией двух рассмотренных выше вариантов. Поэтому налоговые последствия в части полученных авансов будут аналогичны случаю с полной предоплатой, а в части, когда оплата происходит после отгрузки, — случаю с последующей оплатой ранее отгруженного товара.

В заключение заметим, что имеется некоторая неопределенность с датой, начиная с которой суммовые разницы в части НДС можно включать в расходы по налогу на прибыль. Связана она с тем, что в отличие от НДС налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году. Поэтому не ясно, отражать эти разницы в налоговом учете уже с 1 октября 2011 года или только с 1 января 2012 года. В Минфине России нам подтвердили, что пока официальные разъяснения по данному вопросу не подготовлены.

1 п. 4 ст. 153 НК РФ
2 п. 3 ст. 167 НК РФ
3 п. 7 ст. 167 НК РФ
4 п. 8 ст. 167 НК РФ
5 п. 7 ст. 169 НК РФ
6 письмо Минфина России от 07.06.2010 № 03-07-09/35
7 письмо Минфина России от 23.03.2010 № 03-07-09/25
8 п. 4 ст. 153 НК РФ

* Дополнительно смотрите информационный блок «Актуальная бухгалтерия» в системе ГАРАНТ

Практика заключения договоров в условных единицах (далее – у.е.) при расчетах за товары, работы, услуги в рублях широко распространена во многих сферах и ни для кого уже не является новинкой. Но, несмотря на привычность таких операций, некоторые моменты при расчетах в у.е. до сих пор вызывают головную боль у бухгалтера.

Так, для целей налогообложения НДС стоит рассмотреть особенности учета, когда цена договора устанавливается в иностранной валюте или условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату платежа, а не на дату отгрузки либо цена определяется по согласованному сторонами курсу, а не по курсу Центрального Банка РФ.

Несмотря на то, что с 1 января 2015 года из Налогового кодекса исчезло понятие «суммовых разниц» для целей налогообложения прибыли, что было призвано сблизить бухгалтерский и налоговый учет и упростить работу бухгалтера, не стоит забывать об особенностях учета курсовых разницах при отражении операций в у.е.

О расчётах в у.е.

Возможность предусмотреть в договоре с российским контрагентом стоимость товаров, (работ, услуг), выраженную в условных единицах, а не в официальной валюте РФ, представлена в п. 2 ст.317 ГК РФ, согласно которому денежное обязательство может подлежать оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.).

По общему правилу, сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу Центрального Банка РФ соответствующей валюты, к которой привязана условная единица на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно сложившейся в делопроизводстве практике договоры с обязательствами в у.е. обычно предусматривают следующие варианты оплаты товаров, работ, услуг:

1. Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату оплаты;
2. Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату отгрузки;
3. Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по согласованному сторонами курсу, предусмотренному в договоре.

Договором может быть предусмотрен любой курс для пересчета обязательств в рубли, порядок определения такого курса также определяется только волеизъявлением сторон по договору. Никто не может ограничивать свободу договора в данном отношении, что подтверждается выводами, сделанными в пп. 12, 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70.

Однако при свободном определении курса и порядке расчетов сторонам не следует забывать о требованиях Налогового кодекса, предъявляемых к порядку налогообложения операций, выраженных в иностранной валюте и у.е. Особое внимание стоит обратить на операции в у.е. и порядок расчетов при определении налоговой базы по НДС.

Расчёты в у.е. и НДС

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», и разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 06.07.2012 № 03-07-15/70, счет-фактура, если он оплачивается в рублях, должен выставляться в рублях, независимо от того, в какой валюте (у.е.) установлена цена по договору.

При этом для удобства расчетов в счет-фактуру можно ввести дополнительные показатели, добавив графы или строки со стоимостью товаров, работ, услуг в у.е. и курсом пересчета стоимости в рубли. Такие рекомендации даны в письмах Минфина России от 16.06.2014 № 03-07-09/28664, от 10.04.2013 № 03-07-09/11863.

Если ваша организация является участником электронного документооборота, вам не составит труда дополнить электронный счет-фактуру всеми необходимыми данными за счет «свободных полей». Новые форматы, утвержденные для счета-фактуры, универсального передаточного акта, содержат все необходимые реквизиты и отвечают требованиям, установленным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и ст. 169 НК РФ.

Плюсом электронного взаимодействия с контрагентами является тот факт, что электронные форматы документов отличаются гибкостью в своем использовании за счет наличия в них свободных информационных полей, которые организация может заполнять по собственному усмотрению, что позволяет учитывать специфику оформляемого события.

При определении налоговой базы по НДС на момент оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) конкретного правила для пересчета курса условных единиц в рубли Налоговым кодексом не предусмотрено.

При получении аванса не так важен курс, который применялся сторонами для расчета стоимости товаров (работ, услуг), так как в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ НДС в любом случае должен исчисляться с суммы фактически полученных денежных средств по расчетной ставке 18/118%.

Стоимость товара, работы, услуги, по которым была получена предоплата, в дальнейшем не пересчитывается для целей налогообложения НДС. Таким образом, расхождений между договорным курсом и курсом Центрального Банка РФ в дальнейшем не возникнет, если в поставке товаров (работ, услуг) имела место 100% предоплата. Необходимо отметить, что такая ситуация значительно облегчит труд бухгалтера, но на деле полная предоплата встречается не так часто, как нам хотелось бы.

А вот при определении налоговой базы по НДС на момент отгрузки ситуация выглядит иначе. Налоговым кодексом в п. 4 ст. 153 прямо предусмотрено, что если при реализации товаров (работ, услуг), обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, Налоговый кодекс не предусматривает никакой вольности в порядке определения расчетов в у.е., в том числе применения согласованного сторонами курса, отличного от официального курса Центрального Банка РФ. О том, что порядок расчета НДС продавцом не зависит от курса иностранной валюты или условной единицы, установленной договором, свидетельствуют письма Минфина России от 21.02. 2012 № 03-07-11/51, от 06.07.2012 № 03-07-15/70.

При этом при последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Особенную сложность для бухгалтера представляют операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в у.е., а оплата установлена по согласованному, отличному от официального, курсу, при получении частичной предоплаты. Ведь при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

Таким образом, часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), должна пересчитываться в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях пересчету не подлежит. Такое мнение выражено в письмах Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35865, ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813.

Расчёты в у.е. и налог на прибыль

При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При этом выручка от реализации товаров признается в составе доходов от реализации, исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги от продавца к покупателю, что подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, п.п. 1 и 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ.

Соответственно, выручка от реализации должна быть переведена в рубли по тому курсу, который согласован сторонами в договоре, даже, если такой курс будет отличаться от официального курса, установленного Центральным Банком РФ на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги.

До 2015 года в налоговом учете существовало два вида разниц, порядок определения которых несколько отличался друг от друга, так:
— курсовые разницы возникали при расчетах в иностранной валюте, как правило, с иностранными контрагентами;
— суммовые разницы возникали при расчетах с российскими контрагентами, когда оплата производилась в рублях, а сумма платежа приравнивалась к сумме, выраженной в валюте или условных единицах.

Начиная с 1 января 2015 года из 25 главы НК РФ исчезло понятие «суммовые разницы», что сблизило бухгалтерский и налоговый учет и несколько облегчило работу бухгалтера. Теперь все разницы, возникающие при расчетах как в валюте, так и в рублях с привязкой к некой условной единице, называются курсовыми.

При переходе на новый порядок учета таких операций были введены специальные положения, предусматривающие, что доходы (расходы) в виде суммовых разниц, возникших у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., должны учитываться в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до этой даты, т.е. по старому порядку.

Сложность тут вызывает понятие «сделка», которое дано нам в переходных положениях. Не до конца внес ясность и Минфин России, когда в своих многочисленных письмах (от 14.05.2015 № 03-03-10/27647, от 18.05.2015 № 03-03-06/1/28283, от 19.05.2015 № 03-03-06/2/28746, 03-03-06/1/28749, от 21.05.2015 № 03-03-06/1/29152, от 25.05.2015 № 03-03-06/1/29921, от 28.05.2015 № 03-03-06/1/30847) отметил, что в соответствии со ст. 153 ГК РФ под сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Таким образом, с точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя – право требовать его поставки), так и отгрузка (у поставщика появляется право требовать оплаты товара, а у покупателя – обязанность его оплаты).

Если ваша организация заключила договор или отгрузила товар (выполнила работу, оказала услугу) до 1 января 2015 года, то разницы, возникшие по таким операциям, стоит учитывать по старому порядку в виде суммовых разниц.

При заключении договора и/или отгрузке после 1 января 2015 года возникшие разницы уже будут признаваться курсовыми. При этом для целей бухгалтерского и налогового учета курсовые разницы рассчитываются одинаково и порядок их расчёта нам уже давно известен. На конец месяца и при прекращении обязательства положительные курсовые разницы включаются в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов; отрицательные курсовые разницы – в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы.

Цена договора подряда выражена в долларах США. По договору получен аванс. Расчеты производятся в рублях. 70% от стоимости работ оплачиваются по фиксированному курсу 70 руб. за 1 доллар США, 30% — по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Какой курс применить к налоговой базе по НДС на день подписания акта по договору?

В общем случае налоговая база по НДС на дату отгрузки (реализации) товаров, работ, услуг определяется как договорная стоимость этих товаров без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по договорам, цена в которых согласована в иностранной валюте с оплатой в рублях, установлены в п. 4 ст. 153 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДС иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Использование иного курса в гл. 21 НК РФ для определения налоговой базы не предусмотрено.

Если по договору была получена предоплата (аванс), то, по мнению контролирующих органов при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

Таким образом, часть стоимости работ не оплаченная покупателем, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта, ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается (письма Минфина РФ от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 06.07.2012 № 03-07-15/70 (с письмом ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@).

По разъяснениям Минфина РФ и ФНС России к части цены в виде предоплаты (аванса) пересчет курса на дату отгрузки не применяется, курс фиксируется на дату получения предоплаты.

В Вашем случае предусмотрена как предоплата, так и фиксация курса при определении части стоимости работ (70% цены). Получается, что часть цены работ уже определена в рублях на дату заключения договора и не зависит от изменения курса валюты в дальнейшем (т.е. на дату подписания акта выполненных работ эта сумма не изменится).

Не смотря на то, что формально цена договора и счета на оплату выражены в долларах США, по условиям оплаты цена работ разделена на 2 части — фиксированная часть (по фиксированному курсу валюты) и переменная часть (по курсу на дату оплаты).

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пп. 3 п. 7 ст. 3 НК РФ).

В связи с тем, что фиксированная часть не зависит от курса валюты применение к ней положений п. 4 ст. 153 НК РФ не отражает экономическое содержание договорных условий. По факту (с экономической точки зрения) фиксированная часть цены не зависит от колебаний курса доллара и позволяет определить окончательную рублевую цену уже на дату подписания договора. Требование к дебитору должно быть выражено в иностранной валюте с момента его возникновения и до даты погашения, в рассматриваемом случае это не так. В данной ситуации часть цены фиксирована по курсу — 70 рублей за 1 доллар США, следовательно, говорить о перерасчете требований к дебитору в этой части, а соответственно и о возникновении курсовых разниц, по нашему мнению, говорить не приходится.

В момент фиксации курса в договоре часть цены перестает быть выраженной в условных единицах, и соответственно налоговая база по отгрузке в этой части должна определяться на основании п. 2 ст. 153 НК РФ исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате отгруженных товаров, работ, услуг, насколько их можно оценить на дату отгрузки.

Исходя из этой логики, налоговая база по НДС при реализации работ определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их цены по договору, без пересчета по курсу на дату отгрузки зачитываемого аванса и части цены, к которой применяется фиксированный курс. Налоговые органы могут не согласиться с такой трактовкой ситуации. Мы не можем исключить налоговые риски по НДС в условиях роста курса доллара США (свыше 70 руб. за доллар США) и исходя из буквального применения к договорной цене, установленной в долларах США пункта 4 ст. 153 НК РФ. То есть определения налоговой базы исходя из курса ЦБ РФ на дату подписания акта, а не по фиксированному договором курсу доллара США.

На данный момент мы не располагаем официальными комментариями и судебной практикой, соответствующими рассматриваемой ситуации. Для снижения налоговых рисков налогоплательщику целесообразно получить персональные письменные разъяснения от Минфина России (пп. 1,2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, ст. 34.2 НК РФ). В случае спора наличие таких разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

В статье расскажем, как оформить операции по реализации товара в у.е., если была частичная предоплата.

Нормативное регулирование

Выручка, выраженная в у. е., в БУ и НУ подлежит пересчету в рубли (абз. 2, 3 п. 9 ПБУ 3/2006, ст. 316 НК РФ):

• при 100% предоплате — по курсу на дату предоплаты;
• при 100% постоплате — по курсу на дату перехода права собственности;
• при частичной предоплате и постоплате по договору:
  • оплаченная часть — по курсу на дату предоплаты;
  • неоплаченная часть — по курсу на дату принятия товаров к учету.

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки;
• день оплаты.

• при получении частичной оплаты;
• непосредственно при отгрузке товаров.

При последующей оплате НДС не пересчитывается и корректируется.

Учет в 1С

Организация заключила с покупателем договор, выраженный в у.е. (1 у. е. = 1 USD), на продажу компьютера на сумму 300 у. е. (в т. ч. НДС 20%).

03 августа от покупателя получена предоплата 100 у. е. в рублевом эквиваленте.

12 августа Компьютер HP (1 шт.) отгружен покупателю.

13 августа получена оплата от покупателя 200 у.е. в рублевом эквиваленте.

Условные курсы для оформления примера:

• 03 августа — курс 72,00 руб./ USD;
• 12 августа — курс 73,00 руб./ USD;
• 13 августа — курс 74,00 руб./ USD.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
				Дт	Кт
Поступление предоплаты от покупателя
3 августа	51	62.32	7 200	7 200	Поступление предоплаты от покупателя	Поступление на расчетный счет — Оплата от покупателя
Выставление СФ на аванс
3 августа	76.АВ	68.02	1 200	Исчисление НДС с аванса и выставление СФ покупателю	Счет-фактура выданный на аванс
	—	—	1 200	Отражение НДС в Книге продаж	Отчет Книга продаж
Реализация товаров
12 августа	90.02.1	41.01	15 000	15 000	15 000	Списание себестоимости товаров	Реализация (акт, накладная) — Товары (накладная)
	62.31	62.32	7 200	7 200	7 200	Выручка от реализации товаров
	62.31	90.01.1	21 800	21 800	18 166,67	Выручка от реализации товаров
	ГТД
	90.03	68.02	1 200	Начисление НДС с выручки
Выставление СФ на отгрузку покупателю
12 августа	—	—	21 800	Выставление СФ на отгрузку	Счет-фактура выданный на реализацию
	—	—	3 633,33	Отражение НДС в Книге продаж	Отчет Книга продаж
Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя
31 августа	68.02	76.АВ	1 200	Принятие НДС к вычету	Формирование записей книги покупок
	—	—	1 200	Отражение вычета НДС в Книге покупок	Отчет Книга покупок

Поступление аванса от покупателя

Поступление аванса от покупателя отразите документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление .

• Договор — договор с настройкой расчетов в у. е.; PDF
• Счет расчетов , Счет авансов — после соответствующей настройки договора автоматически устанавливаются счета 60.31 и 60.32;
• Сумма — сумма оплаты в руб. согласно выписке банка (в нашем примере — 100 USD);
• Курс расчетов — курс на дату оплаты, устанавливается из справочника Валюты;
• Сумма расчетов — сумма оплаты, выраженная в у. е., она получается в результате деления суммы в рублях на курс расчетов.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 51 Кт 62.32 — получение аванса от покупателя.

Выставление СФ на аванс

Создайте документ Счет-фактура выданный на аванс на основании документа Поступление на расчетный счет ( кнопка Создать на основании – Счет-фактура выданный ).

Данные заполняются автоматически по документу оплаты.

Если цена по договору выражена в у. е., а расчеты производятся в рублях, счет-фактура выставляется в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). PDF

Реализация товаров

Реализацию товаров оформите документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Продажи — Реализация (акты, накладные) .

Документ надо заполнить в у. е.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 90.02.1 Кт 41.01 — списание себестоимости товаров;
• Дт 62.32 Кт 62.31 — зачет аванса покупателя;
• Дт 62.31 Кт 90.01.1 — выручка от реализации товаров;
• Кт ГТД — списание импортного товара с забалансового счета;
• Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС.

Проверка правильности формирования проводок в рублевом выражении:

Такие же суммы отражены в документе Справка-расчет рублевых сумм документа в валюте ( кнопка Печать — Справка-расчет рублевых сумм документа в валюте ). PDF

Выставление СФ на отгрузку покупателю

Выставите счет-фактуру на реализацию по кнопке Выписать счет-фактуру документа Реализация (акт, накладная) .

Печатная форма счета-фактуры формируется в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). PDF

Поступление оплаты от покупателя

По условиям нашего примера сначала была получена частичная предоплата. Затем в момент реализации образовалась дебиторская задолженность покупателя перед Организацией по Дт 62.31, рассчитанная по курсу на дату отгрузки.

В момент погашения задолженности покупателем по договору в валюте происходит переоценка дебиторской задолженности по курсу ЦБ РФ на день оплаты (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).

В результате этого возникают курсовые разницы.

Поступление аванса от покупателя отразите документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление .

• Договор — договор с настройкой расчетов в у. е.; PDF
• Счет расчетов , Счет авансов — после соответствующей настройки договора автоматически устанавливаются счета 60.31 и 60.32;
• Сумма — сумма оплаты в руб. согласно выписке банка (в нашем примере — 200 USD);
• Курс расчетов — курс на дату оплаты, устанавливается из справочника Валюты;
• Сумма расчетов — сумма оплаты, выраженная в у. е., она получается в результате деления суммы в рублях на курс расчетов.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 62.31 Кт 91.01 — переоценка дебиторской задолженности в у.е.;
• Дт 51 Кт 62.32 — получение оплаты от покупателя.

Проверка правильности расчета курсовой разницы:

Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя

Принятие НДС к вычету при зачете авансов, полученных от покупателя, оформите документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Регламентные операции НДС .

По кнопке Заполнить на вкладке Полученные авансы табличная часть заполняется автоматически авансами, по которым произведена отгрузка.

НДС принимается к вычету в той же сумме, в которой уплачен налог.

Декларация по НДС

В декларации по НДС ( Отчеты – Регламентированные отчеты – Создать ) операции по реализации с предоплатой в у. е. отражаются:

• В Разделе 3 стр. 010 «Реализация (передача на территории РФ…): PDF
  • сумма выручки от реализации без НДС;
  • сумма начисленного НДС.
• В Разделе 3 стр. 70 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты…»: PDF
  • сумма полученного аванса с НДС;
  • сумма исчисленного НДС.
• В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»: PDF
  • авансовый счет-фактура выданный, код вида операции «02»;
  • счет-фактура выданный, код вида операции «01».
• В Разделе 3 стр. 170 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая к вычету у продавца с даты отгрузки…»: PDF
  • сумма НДС, подлежащая к вычету.
• В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»: PDF
  • авансовый счет-фактура выданный, код вида операции «22».

См. также:

• Приобретение материалов по договору в условных единицах: 100% предоплата
• Реализация товаров в оптовой торговле

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Приобретение материалов по договору в условных единицах: частичная предоплата и постоплатаРассмотрим более подробно на примере как отразить приобретение материалов по.
2. Приобретение товаров по договору в условных единицах: частичная оплатаПеред каждым бухгалтером стоит задача «не запутаться в расчетах» когда.
3. Приобретение товаров по договору в условных единицах: 100% предоплатаОдним из наиболее сложных вопросов для бухгалтера является учет расходов.
4. Приобретение основных средств по договору в условных единицах: частичная оплатаРассмотрим особенности отражения в 1С приобретения основного средства по договору.

Карточка публикации

(5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Большое спасибо всей команде БухЭксперт8 за своевременную, актуальную информацию по изменениям в законодательстве!

Читайте также:

  
• Косвенный налог это ндс
  
• В отчетном периоде отгружено продукции на сумму 870000 с учетом ндс
  
• Без ндс не рк в эсф
  
• Справка о льготном ндс для сми
  
• Ндс как несправедливый налог