Недостача товара при приемке от поставщика ндс
Опубликовано: 16.05.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Общество фактически не получило товар, указанный в инвойсе иностранного поставщика. На складе общества составлен акт о недопоставке. Поставщик признал недопоставку. Тем не менее товар задекларирован в товарной декларации. На таможне уплачен ввозной НДС по недопоставленному товару. НДС не может быть отнесён к вычету из бюджета, так как товар фактически не был получен.
Поставщик возмещает недопоставку безвозмездной поставкой товара (таможенная процедура 4000 042). На таможне Общество вновь платит НДС на уже поставленный товар. Таким образом, НДС на таможне уплачен дважды.
Поставленный товар предназначен для дальнейшей продажи. Поставщик - резидент страны дальнего зарубежья. В связи с большим количеством товарных позиций недостача отдельных позиций импортного товара была выявлена обществом после растаможки товара. Корректировка таможенных деклараций не осуществлялась, и она невозможна, поскольку товар уже продан.
Имеет ли общество право на вычет НДС, уплаченного повторно на таможне?
Как можно избежать двойного налогообложения и потерь на налогах?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полагаем, что в рамках действующего налогового законодательства уплаченный на таможне НДС, приходящийся на недопоставленный товар, к вычету организация принимать не должна.
НДС, уплаченный на таможне второй раз (при допоставке товара), к вычету может быть принят в общем порядке.
Суммы НДС по недопоставленному товару также невозможно признать расходами в целях налогообложения прибыли.
В сложившейся ситуации рекомендуем обратиться в таможенный орган для корректировки таможенной стоимости первоначально поступившего товара и последующего возврата излишне уплаченной на таможне суммы НДС.
Обоснование позиции:
Таможенные вопросы
В соответствии с частью 7 ст. 23 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 289-ФЗ) изменение сведений, заявленных в таможенной декларации, в связи с изменением таможенной стоимости осуществляется в случаях, порядке и по форме, которые установлены Комиссией в соответствии со ст. 112 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе ЕАЭС от 11.04.2017, далее - Кодекс Союза), причем как до, так и после выпуска товаров.
Упомянутый Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденный решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее - Порядок), определяет случаи и порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ).
Согласно п. 2 Порядка при внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, используется корректировка декларации на товары (далее - КДТ). КДТ заполняется в соответствии с Порядком заполнения корректировки декларации на товары, утвержденным решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее - Порядок заполнения). В соответствии с п. 11 Порядка изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, в ряде случаев производится после выпуска товаров (или растаможки), в частности, при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, недостоверных сведений, заявленных в ДТ, или необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в ДТ.
Возможность внесения изменений в декларации на товары после "растаможки" подтверждается и материалами судебной практики:
- определение Верховного Суда РФ от 13.07.2018 N 303-КГ18-2575;
- п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства";
- постановление АС Северо-Западного округа от 27.09.2017 N Ф07-9897/17 по делу N А05-14015/2016;
- постановление ФАС Московского округа от 05.06.2009 N КА-А40/4982-09-2.
Не будучи специалистами в области таможенного законодательства, мы воздерживаемся от категорических выводов и рекомендаций. Однако полагаем, что у Общества есть право корректировки таможенной стоимости партии товара путем составления КДТ и возможность вернуть излишне уплаченный на таможне НДС.
НДС
1. Бухгалтерский учет
НДС, уплаченный на таможне, приходящийся на недополученную часть товаров (материалов) при первоначальной поставке, не подлежащий возмещению из бюджета, в случае, если поставщик, например, не согласится с претензией, или организация не будет заявлять корректировку таможенной пошлины (так же как и таможенная пошлина), учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отражается следующим образом:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- уплачен НДС на таможне;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате по импортным товарам (материалам);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС, уплаченный на таможне в части фактически полученного товара (материала), принят к вычету;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 19
- НДС, приходящийся на недополученный товар (материал), учтен в составе прочих расходов.
Если общество первоначально ошибочно приняло к вычету всю сумму НДС, в том числе относящуюся к недопоставленному товару, то, по нашему мнению, следует восстановить часть налога.
2. Налоговый учет
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
В рассматриваемом случае часть товарных позиций получена не была, соответственно, условие о принятии на учет товаров (недостающих) не выполняется. В этой связи права на вычет НДС, приходящегося на недопоставленную Поставщиком часть товаров, не возникает.
Таким образом, уплаченный на таможне НДС к вычету принимается только в части фактически полученного товара.
При этом сумма НДС, уплаченного на таможне, но не принятого к вычету, приходящаяся на недопоставленную часть товаров, не может быть учтена и в расходах в целях налогообложения прибыли в связи с тем, что случаи, когда НДС может быть включен в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций, установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Также НДС может быть признан в составе прочих расходов при его восстановлении (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ни одна из указанных норм на момент первоначального поступления товара к рассматриваемому случаю не подходит. Данная точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/1/498.
То есть в налоговом учете в данном случае НДС, уплаченный на таможне и приходящийся на недополученный товар (материал), в целях налогообложения прибыли учтен быть не может.
А) Период принятия таможенного НДС к вычету
НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к вычету в сумме, указанной в декларации на товары, в том квартале, в котором соблюдены все условия для его применения (товар ввезен, принят к учету) и на руках имеются все необходимые документы. Если организация по каким-то причинам в этом периоде не заявила вычет, то, по мнению Минфина, нужно подать уточненную декларацию (письмо Минфина от 22.06.2010 N 03-07-08/186). При этом суды считают, что нет никаких препятствий для заявления вычета в более позднем периоде, чем на него возникло право (постановления Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09; ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2011 N А17-4441/2010; ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 N А56-38458/2008).
Б) Когда таможенный НДС нужно восстановить
Если же организация все же решит обратиться в таможенный орган за возвратом излишне уплаченного НДС (в порядке ст. 147 Закона N 311-ФЗ), то в случае принятия ранее в полной сумме к вычету налог после возврата его таможенным органом придется восстановить в части, приходящейся на недополученный товар.
Это можно сделать:
- или в периоде, в котором налог был первоначально принят к вычету (с подачей уточненной декларацию, уплатой пени, что не очень выгодно организации). Такой вариант предлагают контролирующие органы (письма Минфина от 14.11.2011 N 03-07-08/318, УФНС по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104969@);
- или в периоде, когда переплаченные суммы возвращены на счет организации, или в периоде вступления в силу судебного решения, которым признана неправомерной переплата таможенного НДС. Этот вариант более выгодный и представляется более логичным. Восстановление налога в этой ситуации не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений. Такого мнения придерживается ФАС Московского округа в постановлении от 21.10.2011 N Ф05-11188/11 по делу N А40-151153/10-140-889.
При допоставке товара нужно вновь оформить ГТД, заплатить пошлины, сборы, НДС. НДС принять к вычету по данной ГТД. То есть НДС, уплаченный на таможне второй раз (при допоставке товара), к вычету может быть принят в общем порядке.
Заметим, что организация может пойти и по другому пути, связанному с налоговым риском, и не восстанавливать часть уплаченного на таможне НДС, приходящегося на недополученный товар, следуя постановлению Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08. В данном постановлении судьи пришли к выводу, что если все условия для вычета соблюдены, то вычет правомерен. Поэтому никаких действий предпринимать не нужно (т.е. можно ничего не корректировать). Такую позицию организации придется, очевидно, отстаивать в суде. Но в таком случае в случае принятия налоговым органом "невыгодного" для организации решения его можно будет оспорить в судебном порядке - о признании переплаты таможенного НДС.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ);
- Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ;
- Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты (4-е изд., перераб. и доп.). - "АйСи", 2017 г.;
- Вопрос: Товар закупается в Италии на условиях EXW (самовывоза), право собственности переходит покупателю в момент погрузки на транспортное средство экспедитора. При приемке товара на складе организации в РФ была обнаружена недопоставка. Поставщику была направлена претензия, в результате решено, что покупатель оплатит партию товара за минусом недопоставки. Как в данной ситуации следует учитывать стоимость недопоставленного товара, таможенные пошлины, НДС, стоимость услуг экспедитора при условии, что в себестоимость товара таможенная пошлина и услуги экспедитора не входят? Можно ли учесть полностью всю сумму в расходах, а также зачесть НДС, уплаченный на таможне? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2011 г.)
- Вопрос: По импортному контракту организация приобрела семена. После получения семян у нее возникли претензии по качеству и количеству. Был составлен акт, направлена претензия поставщику, с которой он согласен. Семена еще не оплачены, некачественные семена возвращаться не будут. Расхождения по количеству выявлены после растаможивания груза. Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2010 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Неприятной неожиданностью для покупателя становится несоответствие количества товаров по документам и по факту. Налицо нарушение договора поставки, что же предпринять в этом случае? Как правильно оформить недостаточный объем полученного товара? Какая ответственность предусмотрена для нерадивого поставщика? Рассматриваем в этой статье.
Если агент-грузоотправитель не является стороной договора поставки, ему нельзя предъявить иск о взыскании задолженности за недопоставку товара, даже при условии, что указанное лицо ответственно за качество и количество поставляемого товара в силу договора агентирования и локального акта, обязательного для агента и сторон договора поставки.
Посмотреть мнение суда
Недопоставка или непоставка?
Гражданский кодекс Российской Федерации, рассматривая вопросы поставок по соответствующим договорам, не дает разъяснений, что именно считается недопоставкой. Тем не менее покупатели, к сожалению, нередко встречаются с этим явлением на практике. Суды накопили достаточно прецедентов, связанных с недопоставками, поэтому сложилось следующее ее определение.
Вопрос: Каковы особенности расчета неустойки при недопоставке или просрочке поставки партии товара?
Посмотреть ответ
Недопоставка товаров – это нарушение поставщиком прописанных в договоре поставки или в других товаросопроводительных документах условий относительно объема фактически доставленного товара. Иными словами, на склад покупателя прибыло меньше товара, чем было указано:
- в договоре поставки;
- в счете-фактуре;
- в накладной и др.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! По имеющемуся судебному прецеденту к недопоставке относят также отсутствие возможности совершить выборку товара, если в этом виновен поставщик.
Не относится к недопоставке задержка с привозом всего товара или его очередной партии – такое нарушение называется непоставкой.
Каков порядок действий покупателя, если при приемке товара выявлена недопоставка (расхождение по количеству)?
Законодательное регулирование случаев недопоставки
ВАЖНО! Образец акта о расхождении по количеству и качеству товара от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Поскольку недопоставка – это нарушение условий договора, юридически она подпадает под требования к договорам купли-продажи, поскольку является их разновидностью. Эти договора проходят по ведомству гл. 30 ГК РФ (параграф 3 «Купля-продажа»).
П. 5 ст. 454 ГК РФ подтверждает, что договор поставки относится к купле-продаже по умолчанию, если в его тексте не предусмотрены другие особенности. В гл. 30 ГК РФ недопоставка регламентируется ст. 511 и 512.
Возмещение убытков вследствие недопоставки пострадавшая сторона может осуществить в соответствии с п. 1 ст. 393 ГК РФ.
Если недополученный товар был оплачен заранее, кроме возврата денег, могут быть взысканы и проценты – эту норму предусматривает ст. 395 ГК РФ.
Односторонний отказ от договора поставки обосновывается в пп. 1, 2 ст. 523 ГК РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в договоре поставки не закреплены какие-либо специальные нюансы, на него автоматически распространяются общие требования к договорам (ст. 420-453 ГК РФ) и обязательствам (ст. 307-419 ГК РФ).
Как действовать покупателю, обнаружившему недопоставку
Проверяя накладные и считая груз, покупатель обнаружил расхождение. Налицо недопоставка. Как правильно оформить это нарушение?
- Фиксация недопоставки. Первый шаг – документальное закрепление обнаруженного несоответствия количества товаров и цифр в сопроводительных документах. Это делается с помощью специализированного акта, который составляется представителями покупателя и поставщика. Если поставщика привлечь невозможно (например, груз доставляется транспортной компанией), такую ситуацию лучше предвидеть заранее и прописать в договоре поставки возможность актировать недостачи с участием независимого лица. Формы актов стандартные:
- ТОРГ-2 – для приема отечественных товаров;
- ТОРГ-3 – применяется для товаров от импортных поставщиков;
- М-7 – приемка материалов.
Если недопоставка обнаружилась не сразу, форма акта может быть свободной (например, пересчитано общее количество упаковок, а при их вскрытии выяснилось, что некоторые упаковки неполные). В этом случае необходимо доказать, что при приемке не было возможности проверить реальное количество товара.
К СВЕДЕНИЮ! Для дополнительной фиксации факта недопоставки рекомендуется сфотографировать накладные, а также товар, если это покажет недопоставку (неполная тара, груз, который можно пересчитать на фото и др.).
- отказ от партии товара с обнаруженной недостачей с возвратом предоплаченных за нее денег;
- возмещение средств на покупку недостающего количества товара у другого поставщика;
- доставка недостающего количества в оговоренный срок;
- пересмотр количества товара в сопроводительных документах и договоре поставки (покупатель соглашается на сокращенную партию с перерасчетом стоимости).
- если покупатель отказался от сделки, необходимо вернуть деньги, уже уплаченные за товар;
- перечислить деньги придется и в случае требования о возмещении недопоставки;
- когда требуется восполнение или пересмотр размера партии в сторону уменьшения, поставщику надо будет изменить счета-фактуры, заверить их подписями руководства и отметить дату исправления (сами накладные исправлять не нужно, поскольку имеется акт о недопоставке, номер которого в них вписан при фиксации).
Недопоставка партии товара
Не всегда заказ от поставщика должен прибыть к покупателю одномоментно. Ст. 508 ГК РФ разрешает разбивать доставку на партии, оговаривая размеры и сроки доставки каждой из них. Если сроки специально не оговорены, по умолчанию за период принимается месяц. Как в таких ситуациях быть с недопоставкой, обнаруженной в одной из партий? Закон рекомендует правила (ст. 511 ГК РФ), но стороны в договоре могут их изменить и установить свою процедуру:
- Если одна из первых партий поставки оказалась с недостачей, поставщик должен восполнить ее в одной или нескольких следующих партиях.
- Если не предусмотрено иного, недостачу нужно восполнить до истечения действия договора поставки, иначе к недопоставке добавится срыв сроков.
- Если поставщик восполнил недопоставку после окончания установленного срока, он не вправе требовать за это оплату и даже обязан вернуть покупателю предоплату, если таковая была вручена.
- Если товар доставлялся сразу нескольким получателям и в одной из партий обнаружилась недопоставка, она не перекрывается «лишним» товаром, отгруженным другому покупателю – восполнять недопоставку придется тому адресату, с кем был заключен договор и кому именно товар «недовезли» (п. 2 ст. 511 ГК РФ).
Ответственность поставщика, допустившего нарушение
Если выявлена и зафиксирована недопоставка, поставщик оказывается виновным в ненадлежащем исполнении договора и к нему может быть применена одна из форм имущественной ответственности:
- возмещение покупателю нанесенных убытков;
- выплата предусмотренной договором неустойки;
- при оплате товара авансом – взыскание процентов.
«Клерк» Рубрика Учет в торговле
В данной ситуации организация-приемщик, выявив недостачу, должна определить, соответствует ли данная недостача нормам естественной убыли или превышает их. От этого зависит, каким образом отражается данная недостача в бухгалтерском учете и правила ее списания.
Согласно п. 58 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» недостача и порча, выявленная организацией при приемке, должна быть отражена в учете следующим образом:
а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на продажную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Затем сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
Обратите внимание!Если испорченные товарно-материальные ценности организация может в дальнейшем использовать, то они должны быть оприходованы по цене возможной реализации. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;
В фактическую себестоимость включаются:
- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на продажную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
- сумма транспортно - заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);
- сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
Полученная величина должна быть зафиксирована в Акте о приемке материалов (форма №М-7), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а.
Если полученная величина соответствует нормам естественной убыли, то она должна быть отражена по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В последующем сумма недостачи списывается на счета учета ТМЦ или, если организация использует счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет данного счета.
Такое списание предусмотрено для целей бухгалтерского учета.
Из вышеприведенной вытекает, что нельзя принять к вычету и «входной» НДС по недостающим ТМЦ. Так как согласно п.7 статьи 171 НК РФ если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются в целях налогообложения прибыли по нормативам, то суммы «входного» НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Так как, пока любая недостача считается сверхнормативной (до принятия норм), то и НДС по таким недостачам надо отнести на расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли.
Рассмотрим конкретный пример.
ООО «Славянка» заключило договор с ООО «Мясокомбинат» на поставку 5000 кг вареной колбасы по цене 88 руб. за 1 кг. ( в том числе НДС= 8 руб.). По данному договору ООО«Славянка» перечислило 100-% предоплату в сумме 440 000 рублей .
12 мая 2003 г. ООО «Мясокомбинат» осуществил поставку по договору. При приемке была установлена недостача 6 кг колбасы.
Нормы естественной убыли при транспортировке продовольственных товаров утверждены Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987г. №085. Согласно данному документу нормы естественной убыли по вареным колбасам при перевозке автомобильным транспортом на расстояние до 50 км составляет 0,12 процента от ее массы.
В данном случае недостача в пределах норм естественной убыли составит 5 000 кг х 0,12% = 6 кг.
Сумма выявленной при приемке недостачи составит:
6 кг х (88 руб. – 8 руб.) =480 руб.
В бухгалтерском учете предприятия бухгалтер отразит это следующим образом:
Дебет 60 «Авансы выданные» Кредит 51 – 440 000 руб. – перечислен авансовый платеж по договору поставки (предположим 5 мая 2003г).
12 мая 2003г.
Дебет 41 « Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 399 520 руб. – отражена стоимость полученного товара (по факту);
Дебет 19 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 40 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам и по недостаче в пределах норм естественной убыли;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 480 руб. – списана недостача в пределах норм;
Дебет 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 480 рублей – сумма недостачи отнесена на издержки обращения в пределах норм естественной убыли;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» – 440 000 рублей – зачтен в счет погашения задолженности поставщика ранее выданный аванс;
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» – 48 руб. - списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли НДС по недостаче продовольственных товаров в пределах норм естественной убыли;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» - 39 952 руб. – возмещен НДС из бюджета;
Обратите внимание!
В налогооблагаемую базу по прибыли у ООО «Славянка» не войдет сумма 528 руб. (480 руб. + 48 руб.)
Как правило, данный срок оговаривается сторонами в договоре. Если договор между контрагентами не содержит такого пункта, то в этом случае необходимо руководствоваться нормами гражданского права. Согласно статье 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.
- количество ТМЦ, предусмотренное договором;
- количество ТМЦ, полученное фактически;
- требования, предъявляемые покупателем;
- сроки, в течение которых поставщик должен рассмотреть выставленную претензию и ответить на нее;
Когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и этот срок невозможно определить, то оно должно быть исполнено в разумный срок с момента возникновения такого обязательства.
Вместе с претензией поставщику направляются копии счетов-фактур, копии накладных и т. д.
О том, каким образом отражается в бухгалтерском учете недостача и порча товарно-материальных ценностей при приемке сверх норм говорит пункт 59 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н. Согласно данному бухгалтерскому документу фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно - заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.
Таким же образом учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Сумма выявленной недостачи сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя стоимость недостающих ТМЦ, транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, относящимся к этим материалам.
Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ рассчитываются следующим образом:ТР н =СТ н х ТР о / СТ о , - где
ТР н – транспортные расходы по недостающим ТМЦ;
СТ н – стоимость недостающих ТМЦ;
ТР о – общая стоимость транспортных расходов (без НДС);
СТ о – общая стоимость материалов (без НДС);
ООО «Строитель» в октябре 2002г. по договору поставки приобрело 15 000 шт. силикатного кирпича М -150 по цене 2100 рублей за 1 000 шт. (в том числе НДС= 350 руб.) Оплата за кирпич была произведена также в октябре 2002г. в сумме 31 500 руб. (в том числе НДС =5250 руб.)3 ноября поставщик отгрузил кирпич. Транспортной организации, которая осуществила доставку кирпича ООО «Строитель» оплатило 12 000 рублей (в том числе НДС =2 000 рублей).
При получении кирпича, было обнаружено, что не хватает 750 штук. Нормы естественной убыли для кирпича не предусмотрены, поэтому данная недостача кирпича считается сверхнормативной. ООО «Строитель» при приеме составило соответствующий акт и 8 ноября выставило претензию поставщику. Сумма претензии к поставщику составила:
— стоимость недостающего кирпича
750 шт. х (2,10 руб. –0,35 руб.) =1312,50 руб.
— транспортные расходы, относящиеся к недостающему количеству кирпича
1312,50 руб. х10 000 руб.26 250 руб. = 500 руб.
— НДС, по недостающему кирпичу
750 шт. х 0,35 руб. =262,50 руб.
— НДС по транспортным расходам, относящимся к недостающему кирпичу
500 руб. х 20% =100 руб.
Таким образом, общая сумма претензии, выставленной ООО «Строитель» к поставщику составила 2175 рублей.
При этом в бухгалтерском учете ООО «Строитель» было отражено:
В октябре 2002г.
Дебет 60 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетный счет» – 31 500 руб. – перечислен аванс поставщику под поставку кирпича;
3 ноября 2002г.
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 24 937,50 руб. – оприходовано фактически полученное количество кирпича;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - (15 000 шт. – 750 шт.) х 0,35 руб.=4987,50 руб. – учтен НДС по оприходованному кирпичу;
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Транспортные расходы» Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией» – (12 000руб. – 2000 руб. – 500 руб.)=9500 руб. – транспортные расходы отнесены на себестоимость кирпича;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией» – (2000 руб. – 100 руб.) =1900 руб. – учтен НДС по транспортным расходам;
Дебет 76 «Расчеты с транспортной организацией» Кредит 51 – 12 000 рублей – оплачен счет транспортной организации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» – 6887,50 руб. – поставлен НДС к возмещению.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Авансы выданные» – 1575 руб. – (750 шт. х 2,10 руб.) – выставлена претензия поставщику за недостающее количество кирпичей (с НДС);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией» – 600 руб. (500 руб. + 100 руб.) - предъявлена претензия поставщику на стоимость транспортных расходов, приходящихся на долю недопоставленного кирпича;
Поставщик отгрузил покупателю товар на условиях последующей оплаты. Товар был доставлен самовывозом, право собственности перешло к покупателю на складе поставщика. При приемке товара на складе покупателя была обнаружена недостача некоторого количества товара. Покупатель составил акт по форме ТОРГ-2 и предъявил поставщику претензию в срок, установленный договором, претензия была признана поставщиком. Должен ли поставщик в данной ситуации составить корректировочный счет-фактуру? Как отразить недопоставку товара и факт предъявления и признания претензии в бухгалтерском учете поставщика?
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота, проверено количество и качество принятых товаров. О выявленных несоответствиях или недостатках товаров покупатель незамедлительно письменно уведомляет поставщика (п.п. 1, 2 ст. 513 ГК РФ).
Следует отметить, что порядок приемки товара по количеству и качеству, а также срок такой приемки законодательством не установлен.
Поэтому порядок приемки товара по качеству и количеству стороны могут прописать в договоре и установить срок для проверки покупателем качества и количества товара, а также срок предъявления поставщику претензий.Бухгалтерский учет
Согласно п. 12. ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Следовательно, в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю (при выполнении всех остальных условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99) в бухгалтерском учете организации-продавца отражается операция по реализации товара.
В рассматриваемой ситуации право собственности переходит к покупателю в момент вручения товара покупателю на складе поставщика, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
- отражена выручка от продажи товаров в сумме, равной величине дебиторской задолженности покупателя;Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;Дебет 90 Кредит 41
- списана себестоимость товаров.Как следует из вопроса, приемка товара по количеству осуществлялась на складе покупателя. При приемке товара покупателем было выявлено расхождение фактически полученного количества товаров, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах (недостача товара). Покупатель составил акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2 и предъявил поставщику претензию, которая была признана поставщиком.
Как указано в п. 6.4 ПБУ 9/99, в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
При обнаружении покупателем недостачи при приемке товара поставщик на дату приемки товара покупателем в соответствии с полученным от него актом по форме ТОРГ-2 и претензионным письмом должен скорректировать (уменьшить) на сумму претензии сумму выручки и сумму задолженности покупателя:
Дебет 62 Кредит 90
- сторно - на сумму претензии скорректирована сумма выручки (сумма задолженности покупателя за отгруженный товар).Кроме того, следует уменьшить, соответственно, стоимость отгруженного товара, а также суммы начисленных налогов:
Дебет 90 Кредит 41
- сторно - скорректирована стоимость отгруженного товара на стоимость недопоставленного товара;Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- сторно - скорректирована сумма НДС, приходящаяся на стоимость недопоставленного товара.Поставщик может провести выборочную инвентаризацию товара на складе - по тем товарным позициям, по которым произошла недопоставка в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Корректировочный счет-фактура и НДС
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
Таким образом, в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии вышеуказанных документов (письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46).
Отметим, что форма ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей", утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, по нашему мнению, не является документом, который подтверждает согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров. Этот документ устанавливает факт расхождения товара по количеству и (или) качеству при приемке товарно-материальных ценностей, но не содержит согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров. Поэтому считаем, что стороны должны договориться о том, каким документом будет оформлено согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
В частности, в договоре поставки может быть предусмотрено, что подписание сторонами формы ТОРГ-2 наряду с подтверждением факта расхождения товара по количеству (качеству) одновременно подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
Следует обратить внимание, что НК РФ не разъясняет, в каких случаях может быть уточнено количество товара, в частности, в каких ситуациях количество товара может быть уменьшено. Согласно нормам гражданского законодательства количество товара может быть уменьшено в случае недопоставки товара, в случае возврата товара ненадлежащего качества или возврата товара, не соответствующего комплектации (ст.ст. 475, 480, 518, 519 ГК РФ).
Минфин России в письме от 13.04.2012 N 03-07-09/34 сообщил, что в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Аналогичное мнение представлено в п. 3 письма ФНС России от 11.04 2012 N ЕД-4-3/6103@ "О порядке составления и выставления счетов фактур", письмах Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 12.03.2012 N 03-07-09/22.
Учитывая изложенное, считаем, что, если количество товара уменьшилось по причине недостачи, обнаруженной на стадии приемки товара, при этом согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров документально подтверждено, в такой ситуации поставщик может выставить корректировочный счет-фактуру.
Форма корректировочного счета-фактуры, а также порядок его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).
Первый экземпляр корректировочного счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца (п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).
Из п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, следует, что корректировочный счет-фактура, составленный продавцом в случае уменьшения стоимости товара, регистрируется им в книге покупок. Дополнительный лист при этом не составляется.
В соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения, подлежит вычетам у продавца этих товаров.
При этом согласно п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова СветланаКонтроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева ЕленаМатериал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Покупатель товара по выявленным при приемке потерям от недостачи и порчи при транспортировке в пределах норм естественной убыли вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком, в полном объеме.
Обязанности по выставлению корректировочного счета-фактуры, а также по внесению исправлений в ранее выставленный счет-фактуру у поставщика не возникает.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ по общему правилу вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
При этом если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ).
В силу подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, включаются в состав материальных расходов при исчислении налога на прибыль организаций.
На основании данных норм специалисты финансового ведомства (письма Минфина России от 09.08.2012 № 03-07-08/244, от 24.04.2008 № 03-07-11/161, от 15.08.2006 № 03-03-04/1/628) пришли к выводу, что суммы НДС по потерям от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли. Судьи в ряде случаев поддерживают такую позицию (см., например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 № 09АП-8568/2009, от 26.03.2010 № 09АП-900/2009).
Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при перевозках различными видами транспорта утверждены приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 21.11.2006 № 425/138.
Следовательно, если придерживаться данной позиции, то организация-покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиком и соответствующие потерям от недостачи и порчи при транспортировке мясопродуктов в пределах утвержденных норм естественной убыли.
В рассматриваемом случае имеет место только естественная убыль товара. Значит, покупатель товара вправе принять к вычету весь налог, предъявленный поставщиком мясной продукции.
В то же время следует учитывать, что одним из условий для вычета НДС является принятие товара к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, вычет сумм НДС, предъявленного поставщиками, производится со стоимости фактически принятых к учету товаров. Аналогичная точка зрения нашла отражение в письме Минфина России от 23.10.2008 № 03-07-09/34.
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)).
Следовательно, в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии вышеуказанных документов. Подобная позиция изложена, например, в письмах ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5306, от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@.
Как следует из п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5, в случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, подписываемый комиссией, в состав которой по общему правилу входят материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика. Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.
Однако мы придерживаемся мнения, что унифицированная форма № ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, составленная в анализируемой ситуации, формально не является документом, который в целях применения положений п. 3 ст. 168 НК НФ подтверждает согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров. Поэтому данный документ лишь устанавливает факт расхождения товара по количеству и (или) качеству при приемке товарно-материальных ценностей и не содержит согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
На наш взгляд, отсутствуют также основания и для внесения в выставленный поставщиком счет-фактуру исправлений в порядке, определенном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, так как изменение стоимости товаров произошло не в результате, например, исправления технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода данных о цене и (или) о количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в бухгалтерской программе, или в связи с арифметической ошибкой продавца (см. также письма Минфина России от 23.08.2012 № 03-07-09/125, от 13.04.2012 № 03-07-09/34).
Кроме того, как следует из постановлений ФАС Московского округа от 14.02.2012 № Ф05-14962/11 по делу № А40-24749/2011, Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 № 09АП-24987/11, отклонение в пределах нормы естественной убыли не считается недопоставкой, то есть естественная убыль относится на покупателя, что отражено в действующих правилах бухгалтерского учета. Поэтому материалы приходуются покупателем с учетом норм естественной убыли.
Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемом случае поставщику не требуется ни составлять корректировочный счет-фактуру, ни вносить исправления в ранее выставленный счет-фактуру.
Читайте также:
