Ндс с суммовых разниц

Опубликовано: 07.05.2024

Что такое суммовые разницы

Суммовые разницы — это устаревший термин, который исключили из НК РФ еще в 2015 году. Сейчас их правильнее называть курсовыми разницами.

Курсовой называют разницу, которая возникла из-за того, что в период расчётов изменился курс рубля к иностранной валюте. Например, покупатель оприходовал товар на склад по курсу в 70 рублей, а оплатил уже по курсу 75 рублей — возникла курсовая разница. Все разницы делятся на два вида:

Положительные — курс валюты изменяется в пользу компании. При переоценке актива растет, а при переоценке обязательства падает. Например, у продавца она сформируется, если он отгрузит товар по низкому курсу, а получит оплату от покупателя по подросшему.
Отрицательные — курс меняется не в пользу организации. Так, у продавца она появится, если во время передачи товаров курс будет выше, чем в момент получения оплаты от покупателя.

Они могут появиться при переоценке остатков на валютных счетах или валюты в кассе, покупке и продаже товаров, выдаче и получении авансов. Разберемся с правилами учета.

Бухгалтерский учет суммовых разниц

По ПБУ 3/2006 организации обязаны пересчитывать стоимость активов и обязательств. Валютную стоимость пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ. Если такого курса нет — по кросс-курсу валюты, рассчитанному исходя из курсов других валют по данным ЦБ РФ.

Организация должна переводить стоимость валютных обязательств и активов в рубли на следующие даты:

дата принятия к учету;
дата исполнения обязательства по оплате;
на каждую отчетную дату (конец месяца).

В некоторых случаях стоимость пересчитывают только один раз по курсу, который действовал на дату валютной операции. Это касается основных средств, нематериальных активов, МПЗ, полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте надо переводить в рубли на дату совершения каждой операции с ними и на последнее число каждого отчетного периода (месяца).

Чтобы понять, как отражать разницы в бухучете, воспользуйтесь нашей таблицей-шпаргалкой.

Вид актива (обязательства)	Изменение курса	Бухгалтерский учет
		Дата	Проводка
Кредиторская задолженность в валюте (кроме полученных авансов)	Курс валюты вырос	Последнее число отчетного периода или дата частичного погашения обязательства	Дт 91-2 Кт 60 (66, 67, 76. )
	Курс валюты уменьшился		Дт 60 (66, 67, 76. ) Кт 91-1
Дебиторская задолженность в валюте (кроме выданных авансов)	Курс валюты вырос		Дт 62 (76, …)Кт 91-1
	Курс валюты уменьшился		Дт 91-2 Кт 62 (76, …)

Рассмотрим несколько примеров расчета и отражения курсовых разниц в бухучете.

Курсовые разницы по валютным счетам

Пересчитывать валюту на счетах в рубли надо при каждой покупке или передаче валюты, а также на последний день отчетного периода. Курсовая разница будет положительной, если валюта подорожает и вы сможете продать ее за рубли дороже, а отрицательной — если курс упадет.

Пример. 31 декабря 2020 года на валютном счете ООО «Нарцисс» числится 5 000 $. По данным ЦБ РФ на эту дату курс составил 73,8757 рубля за доллар. Получается, что остаток денежных средств в долларах в пересчете на рубли составляет 369 378,5 рубля.

В январе 2021 года движений по счету не было. При этом остаток надо пересчитать на 31 января 2021 года. Курс на эту дату составил 76,2527 рубля, соответственно остаток на счете увеличился до 381 263,5 рубля. Курс увеличился — значит в бухучете мы отразим положительную курсовую разницу. Для этого используем проводку на сумму разницы «Дт 52 Кт 91 — отражена положительная курсовая разница в сумме 11 888 рублей».

Курсовые разницы при покупке и продаже товаров

При реализации товаров курсовые разницы появятся в двух случаях:

Стоимость договора выражена в валюте и оплата по нему тоже поступает в валюте. Разница появится в момент пересчета дебиторской задолженности.
Стоимость договора выражена в валюте, а оплата по нему идет в рублях.

Курсовых разниц может и не быть, например при полной предоплате они не возникают. Разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки, а право собственности на него получает при отгрузке. В таком случае разница возникнет на момент оплаты товара. Она будет положительной, если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки ниже, чем на дату оплаты. Если наоборот — будет отрицательной.

Также курсовая разница появится на отчетную дату (последний день месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы.

Продажа товара с полной предоплатой

Как мы уже сказали, курсовой разницы в этом случае не будет ни у продавца, ни у покупателя. Продавец примет полученный аванс к учету по курсу, который действовал на дату его получения, пересчитывать его при отгрузке не будет. Покупатель точно так же учтет аванс по курсу, который действовал в день уплаты, и пересчитывать не будет.

Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Альфа отгружает товар в течение недели после получения от Беты полной предоплаты.
Бета перечислила предоплату 1 марта 2021 года, а Альфа отгрузила товар уже 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:

1 марта — 74,4373 рубля;

4 марта — 73,5187 рубля.

В бухучете Альфы продажа товаров по предоплате будет отражена следующими проводками:
На дату 1 марта 2021 года:

Дт 51 Кт 62 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — поступила предоплата от Беты.

Дт 76 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с предоплаты.

На дату 4 марта 2021 года:

Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля — отгружены товары на условиях полной предоплаты.

Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с реализации товаров.

Дт 68 Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС.

Так как товары проданы на условиях полной предоплаты, то Альфа признает свои доходы в бухучете в рублях по тому курсу, который действовал на дату пересчета в рубли предоплаты (1 марта). Курсовых разниц в таком случае не будет.
В бухучете Беты такая сделка будет отражена так:
На дату 1 марта 2021 года:

Дт 60 Кт 51 — 893 247,6 рубля — перечислена полная предоплата Альфе.

Дт 68-НДС Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС с предоплаты.

На дату 4 марта 2021 года:

Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля — товары приняты к учету.

Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из стоимости товара.

Дт 76 Кт 68-НДС — 148 874,6 рубля — восстановлен НДС с предоплаты, которые ранее приняли к вычету.

Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Продажа товара с оплатой после отгрузки

Продавец признает выручку на дату перехода права собственности (отгрузки). Если предоплаты не было, то продавец признает выручку в сумме дебиторки покупателя, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки. Выручка в будущем не пересчитывается, а вот сумма задолженности будет переоценена на дату ее пересчета (последнее число месяца или день погашения долга).

Покупатель же примет товары к учету в рублях по курсу, который действовал на дату оприходования. При этом кредиторскую задолженность надо будет пересчитывать при погашении или на конец каждого месяца.

Посмотрим на примере, как отражаются разницы, если они возникают. Возьмем за основу пример 1, но уберем условие о полной предоплате. Пусть теперь покупатель оплатит товары в течение недели после отгрузки.

Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Бета оплачивает товар в течение недели после отгрузки.
Альфа отгрузила товар 1 марта 2021 года, а Бета перевела оплату 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:

1 марта — 74,4373 рубля;

4 марта — 73,5187 рубля.

Альфа в своем бухучете сделает следующие проводки:
На дату 1 марта 2021 года:

Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — отгружены товары в ООО «Бета».

Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с отгруженных товаров.

На дату 4 марта 2021 года:

Дт 51 Кт 62 — 882 224,4 рубля — получена оплата за товары

Дт 91-2 Кт 62 — 11 023,2 рубля — отражена в составе расходов отрицательная курсовая разница по расчетам.

Бета сформирует другие проводки:
На дату 1 марта 2021 года:

Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — оприходованы товары, полученные от ООО «Альфа».

Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из полной стоимости полученных товаров.

Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — перенесен НДС для возмещения.

На дату 4 марта 2021 года:

Дт 60 Кт 51 — 882 224,4 рубля — погашена кредиторская задолженность перед Альфой.

Дт 62 Кт 91-1 — 11 023,2 рубля — отражена в составе доходов положительная курсовая разница по расчетам.

Продажа товаров с частичной предоплатой

С авансами сложности могут возникнуть, когда предоплата не стопроцентная. Тогда стоимость проданных товаров складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату получения (уплаты) аванса и суммы, которую аванс не покрыл, рассчитанной по курсу на дату отгрузки.

Получается, что на дату отгрузки продавец признает выручку в сумме аванса и части неоплаченного долга, пересчитанных по курсу ЦБ на день отгрузки. В будущем выручка и полученный аванс пересчитываться не будут. Но часть неоплаченной задолженности надо будет переоценивать в конце каждого месяца или на дату оплаты, признавая курсовые разницы.

Покупатель в свою очередь примет товары к учету по сумме выданного аванса и части непогашенной задолженности. Пересчитать валюту в рубли надо будет на дату оприходования товаров. Стоимость товаров и выданные аванс пересчитываться не будут. Переоценке подлежит только непогашенная задолженность.

Налогообложение суммовых разниц

С налогообложением разниц тоже часто возникают вопросы. Основное, что следует об этом знать — налогоплательщики учитывают курсовые разницы в составе внереализационных расходов или доходов.

Внереализационными доходами признаются:

доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, которая появилась из-за того, что курс продажи (покупки) валюты отклонился от официального курса ЦБ РФ, действующего на дату перехода права собственности;
доходы в виде положительной курсовой разницы, кроме той, что возникла от переоценки выданных и полученных авансов.

Внереализационными расходами признаются:

расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, которая появилась из-за изменения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ РФ, действующего на дату перехода права собственности;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, кроме той, что возникла от переоценки выданных и полученных авансов.

Пересчет имущества, обязательств и требований проводится на самую раннюю из двух дат:

дата перехода права собственности или прекращения обязательств и требований;
последнее число отчетного периода.

По аналогии с бухучетом не нужно пересчитывать ценные бумаги в валюте, выданные и полученные авансы.

Отдельно остановимся на НДС. Курсовые разницы на исчисление налога не влияют. И у продавца, и у покупателя они полностью учитываются в доходах и расходах по налогу на прибыль. Покупатель принимает НДС к вычету всегда в той сумме, которая указана в счете-фактуре.

Ведите учет курсовых разниц в Контур.Бухгалтерии. Сервис поможет организовать бухгалтерский и налоговый учет, не запутаться в расчетах и правильно составить отчетность. А еще в Бухгалтерии можно считать зарплату и больничные, составлять отчеты и сдавать их через интернет. Все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно — пробный период 14 дней.

Черевадская О. Е., директор по аудиту ЗАО «Финасовый Контроль и Аудит»

Нередко компании заключают договоры на поставку продукции, согласно которым оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Как в этом случае исчислять НДС.

Общий порядок расчета НДС

Согласно п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.При этом налоговая база рассчитывается с учетом всех изменений, которые ее увеличивают или уменьшают в соответствующем налоговом периоде.

Этот порядок действует во всех случаях, в том числе, когда в соответствии с условиями заключенного договора оплата привязана к иностранной валюте. При таких условиях выручка пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ. А т.к. курс валюты непредсказуем и может изменяться как большую, так и меньшую стороны, то возникают суммовые разницы. Эти разницы могут, соответственно, увеличивать или уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении НДС. Но последствия у компаний будут различны в зависимости от вида суммовых разниц: положительных или отрицательных.

Положительные суммовые разницы

Суммовые разницы возникают во всяком случае, когда дата отгрузки и дата оплаты товара, стоимость которого привязана к инвалюте, не совпадают. Если дата отгрузки предшествует дате оплаты, то в случае увеличения курса денег за товар поступает больше. Соответственно, налоговая база для исчисления НДС также увеличивается.

О необходимости доначисления НДС в случае возникновения положительных суммовых разниц неоднократно указывали контролирующие органы (например, письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 08.07.2004 N 03-03-11/114, УФНС по г.Москве от 31.10.2006 № 21-11/95156@). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде поступила оплата: в периоде отгрузки товара или позднее.Просто в периоде отгрузки НДС будет рассчитан исходя из курса, который действовал на дату отгрузки.

После получения оплаты налоговая база будет пересчитана с учетом курса, действующего на дату получения оплаты. Что, в свою очередь, приводит к доначислению НДС. Ведь в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база при исчислении НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой за реализованную продукцию. В том числе и на суммовые разницы. Причем НДС следует доначислить именно в том налоговом периоде, в котором получена оплата. Уточненные декларации подавать не следует.

Пример 1.

Компания «Стелла» 25 июня реализовала товар стоимостью 5 900 Евро, в т.ч. НДС 18 % - 900 Евро. Согласно условиям договора оплата за поставленный товар производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Оплата поступила 14 июля. Курс Евро на дату отгрузки – 34,48 руб./Евро, на дату оплаты - 35,22 руб./Евро

НДС рассчитывается следующим образом:

1. На дату отгрузки 25 июня стоимость товара равна 203 432 руб. (5 900 Евро х 34,48 руб./Евро), в т.ч НДС - 31 032 руб. (900 Евро х 34,48 руб./Евро).

2. 1 4 июля «Стелла» получает оплату за товар в сумме 207 798 руб. (5 900 Евро х 35,22 руб./Евро). Суммовая разница по расчетам с покупателями составляет 4 366 руб. ((5 900 Евро х (35,22 руб./Евро – 34,38 руб./Евро)). С указанной суммовой разницы необходимо начислить НДС в сумме 666 руб. ((207 798 руб. – 203 432 руб.) х 18/118)). На эту сумму необходимо увеличить величину налога, которая должна быть уплачена в бюджет.

Отрицательные суммовые разницы

Когда дата отгрузки товара предшествует дате оплаты за него, то в случае уменьшения курса валюты возникают отрицательные суммовые разницы. Можно подумать, что по аналогии с положительными суммовыми разницами налоговую базу для исчисления следует также пересчитать. Но в этом случае не все так просто. Финансовое ведомство считает, что отрицательные суммовые разницы уменьшают налоговую базу по НДС, сформированную на дату отгрузки только в том случае, если оплата за товары поступает в том же налоговом периоде, в котором произведена реализация. Если же деньги поступают в следующем налоговом периоде после отгрузки, то уменьшать НДС нет оснований. Свою позицию чиновники обосновывают тем, что в Налоговом кодексе нет положений, позволяющих уменьшать налоговую базу по НДС. В то время как увеличение налоговой базы по НДС прописано в пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ (например, письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 19.12.2005 N 03-04-15/116).

При этом официальная позиция финансистов находит иногда поддержку у арбитров (постановления ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 по делу N А41-13087/08, ФАС Уральского округа от 05.10.2006 N Ф09-8899/06-С2 по делу N А07-5842/06, ФАС Уральского округа от 27.07.2006 N Ф09-6541/06-С2 по делу N А07-47327/05).

Следует отметить, что компании не согласны с официальной точкой зрения. Ведь в этом случае нарушается принцип определения цены товаров, установленный ст. 40 Налогового кодекса РФ. А именно: для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Кроме того, в ст. 317 ГК РФ предусмотрена возможность оплаты по обязательству в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Поэтому, если по условиям договора оплата товаров или услуг производится покупателем в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации товаров.

При этом должна учитываться разница в цене реализованной продукции, образовавшейся в связи с изменением курса валюты по отношению к рублю на день оплаты по сравнению с ее курсом на день оказания услуг. Если же не признавать для целей налогообложения НДС отрицательные суммовые разницы, то налог будет уплачиваться с суммы, которая не является экономической выгодой в денежной форме и, соответственно, не может быть признана доходом. А это уже приводит к нарушению принципа определения дохода, установленного в ст. 41 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, позиция финансистов не учитывает положения ст. 3 Налогового кодекса РФ, в которой прямо провозглашен принцип всеобщности и равенства налогообложения, а возникающие же в процессе исчисления и уплаты налога сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика.

Следует отметить, что компании, но только активно, но и успешно отстаивают свою точку зрения в судах (Постановления ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 по делу N А55-15001/2009, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 по делу N А21-9813/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 по делу N А53-14397/2009, ФАС Московского округа от 05.12.2008 N КА-А40/10789-08 по делу N А40-12417/08-87-37, ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/14002-07 по делу N А40-7008/07-90-16 и другие). Мнение предприятий нашло поддержку и у Президиума Верховного арбитражного суда (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124).

Президиум ВАС в своем Постановлении указал, что исчисленная на дату отгрузки цена товара и указанная в счете-фактуре, не является стоимостью товара, которая учитывается при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в силу положений п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров или услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров и услуг.

Согласно п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, если договором предусмотрена оплата товаров в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, то стоимость товаров то в этом случае, с учетом положений пункта 1 статьи 154 Кодекса, стоимость товаров определяются в момент поступления за них оплаты.

Соответственно, налоговая база по налогу на добавленную стоимость также определяются в момент поступления оплаты за них. Поэтому для целей налогообложения эти операции не могут учитываться ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. Учет операций по отгрузке носит условный характер, т.к. стоимость отгруженной продукции можно достоверно определить только на дату получения за нее оплаты.

Следует отметить, что чиновники не могут смириться со своим проигрышем. Они продолжают настаивать на том, что отрицательные суммовые разницы не могут уменьшать базу для исчисления НДС (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/278). Поэтому компаниям, которые будут игнорировать мнение Минфина России, придется отстаивать свою позицию в суде.

Пример 2.

ООО «Аврора» 28 июня реализовало продукцию на сумму 7 080 Евро, в т.ч. НДС 18 % - 1 080 Евро. Оплата за продукцию поступила 20 июля. Курс Евро на дату отгрузки составил 39,72 руб./Евро, на дату оплаты – 38,18 руб./Евро. На дату отгрузки стоимость продукции составляет 281 217,60 руб. (7 080 Евро х 39,72 руб./Евро), в т.ч. НДС 18 % - 42 897,60 руб. (1 080 руб. х 39,72 руб./Евро).

На дату оплаты стоимость продукции составит 270 314,40 руб. (7 080 Евро х 38,18 руб./Евро). Отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями составляет 10 903,20 руб. (281 217,60 руб. - 270 314,40 руб.). НДС с отрицательной суммовой разницы – 1 663,20 руб. (10 903,20 руб. х18/118).

На эту сумму следует уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет в том налоговом периоде, когда поступила оплата. Если же компания не хочет спорить с налоговыми органами, то НДС в сторону уменьшения не корректируется.

"Главная книга", 2009, N 17

(Как исчислить НДС при установлении цены в у. е.)

С одной стороны, цены в у. е. позволяют продавцу минимизировать убытки при колебании курса валют по отношению к курсу рубля, особенно если расходы продавца тоже привязаны к курсу валюты. С другой стороны, это приводит к образованию суммовых разниц, которые ощутимо усложняют учет и исчисление налогов, а в особенности - НДС. В чем заключаются эти сложности и как их разрешать? Об этом мы сейчас и поговорим.

Суммовая разница - что это?

Суммовые разницы возникают, если цена товаров установлена в условных единицах, привязанных к валюте, или в самой валюте, но покупатель оплачивает товары рублями. Причем оплачивает после того, как получил товар.

Если курс на дату оплаты выше курса на дату отгрузки, у продавца возникает положительная суммовая разница, если ниже - отрицательная.

Пример. Возникновение суммовой разницы

Условие

В договоре стороны установили, что стоимость поставляемого товара составляет 500 у. е., а 1 у. е. равняется 1 долл. США. Курс доллара на день оплаты составил 36 руб/долл., на день отгрузки - 32 руб/долл.

Решение

На день оплаты у продавца образуется положительная суммовая разница в размере 2000 руб. (500 у. е. x (36 руб/долл. - 32 руб/долл.)).

Строго говоря, в бухгалтерском учете все разницы называют курсовыми, а разделение на курсовые (при расчетах в валюте) и суммовые (при расчетах в рублях, если цена установлена в у. е.) есть только в налоговом учете . Вместе с тем все уже привыкли называть последний вид разниц суммовыми и для целей бухгалтерского учета. Так будем называть их и мы, рассказывая об исчислении НДС.

Единственная возможность совсем избавиться от трудностей, связанных с суммовыми разницами, - договориться о полной предоплате товара. В этом случае никаких суммовых разниц не возникнет, поскольку обязательство покупателя будет полностью погашено ко дню отгрузки товаров и при отгрузке уже не изменится . "Отгрузочный" счет-фактуру в этом случае нужно составить в рублях по курсу на день перечисления предоплаты.

Если же полная предоплата невозможна, то при изменении курса суммовой разницы не избежать.

Пункты 1, 22 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н; п. п. 11, 11.1 ст. 250, пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Пункты 7, 22 ПБУ 3/2006; п. п. 2, 11.1 ст. 250, пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508.

Если отгрузка товаров и оплата пришлись на один квартал

Продавец может значительно упростить себе жизнь, если договорится с покупателем об оплате товаров до окончания квартала, в котором они были отгружены.

Дело в том, что налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки.

Но сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется по итогам квартала с учетом изменений, приводящих к увеличению или уменьшению налоговой базы, к которым относятся и суммовые разницы .

Если оплата поступит в квартале отгрузки, продавцу лучше оформлять счет-фактуру в условных единицах. НК РФ это не противоречит. А продавца это избавит от необходимости исправления "рублевого" документа или выставления дополнительного счета-фактуры в рублях . Если же составить "рублевый" счет-фактуру, то его числовые показатели, рассчитанные по курсу на дату отгрузки, не будут соответствовать показателям по курсу на дату оплаты.

Запись о счете-фактуре можно внести в книгу продаж только в момент оплаты, пересчитав числовые показатели в рубли на эту дату. Несмотря на то что счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж позже даты отгрузки, порядок ведения книги вы не нарушите, так как в Правилах ведения книги продаж не сказано, когда точно должен регистрироваться "отгрузочный" счет-фактура . Но даже если проверяющие посчитают, что это не так, привлечь продавца к ответственности они не смогут, так как ответственности за недочеты ведения книги продаж нет .

Пример. Исчисление НДС при продаже товаров, отгруженных и оплаченных в одном квартале

Условие

07.07.2009 ООО "Продавец" отгрузило ООО "Покупатель" шесть ящиков гвоздей. Цена одного ящика равна 7,08 у. е., в том числе НДС - 1,08 у. е. (1 у. е. равняется 1 долл. США). Оплата за товар поступила 12.09.2009. Предположим, что курс доллара на момент отгрузки составил 31 руб/долл., на момент оплаты - 33 руб/долл.

Решение

Рассмотрим расчет НДС.

Шаг 1. В день отгрузки ООО "Продавец" оформляет счет-фактуру в у. е., в котором указывает стоимость товаров с НДС, равную 42,48 у. е. (7,08 у. е. x 6 шт.), стоимость без НДС - 36 у. е. (6 у. е. x 6 шт.) и сумму НДС - 6,48 у. е. (1,08 у. е. x 6 шт.). Счет-фактура в книге продаж не регистрируется. Заполненный документ будет выглядеть так (приводятся только данные, необходимые для иллюстрации примера).

Шаг 2. В день оплаты (12.09.2009) ООО "Продавец" регистрирует счет-фактуру в книге продаж в рублях по курсу 33 руб/долл. Стоимость товара с НДС, отраженная в книге продаж, составит 1401,84 руб. (42,48 у. е. x 33 руб/долл.), стоимость без НДС - 1188 руб. (36 у. е. x 33 руб/долл.), сумма НДС - 213,84 руб. (6,48 у. е. x 33 руб/долл.).

Статья 163, п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ.
Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396.
Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
Определение ВАС РФ от 22.10.2008 N 13342/08.

Если отгрузка - в одном квартале, а оплата - в последующих

А вот когда деньги за товар поступают позднее квартала отгрузки, все усложняется, так как получается, что налоговая база и НДС исчислены по одному курсу, а на деле продавец получил совсем другие деньги.

Внимание! Счет-фактуру лучше выставлять в у. е. Это избавит продавца от необходимости в дальнейшем исправлять его или составлять дополнительный.

В этой ситуации Минфин России предлагает поступать так . Продавец исчисляет НДС по курсу у. е. на день отгрузки и регистрирует счет-фактуру также исходя из курса на день отгрузки .

Если на момент оплаты курс вырос, то у продавца образуется положительная суммовая разница. Он включает ее в налоговую базу отдельно и НДС с нее исчисляет по ставкам 10/110 или 18/118. Если "отгрузочный" счет-фактура был выставлен в рублях, то на сумму разницы он составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж . В декларации по НДС положительная разница отражается в графе 4 строки 160 или 170 (в зависимости от ставки налога) разд. 3, а налог с нее - в графе 6 тех же строк.

В ситуации, когда образуется отрицательная разница, продавец, по мнению Минфина России, не может ни пересчитать налоговую базу, ни принять к вычету приходящийся на разницу НДС.

Некоторые суды поддерживали эту точку зрения финансистов. Но не все. Находились и те, которые с этой позицией не соглашались. Точку в этом споре поставил Президиум ВАС РФ . Высказавшись за правомерность уменьшения НДС с учетом отрицательных суммовых разниц при исчислении налога, суд привел такие доводы:

налоговая база по НДС при реализации товаров - это их договорная цена . Если цена в договоре установлена в у. е., то окончательно ее можно определить только на дату оплаты;
если налоговая база рассчитана только на дату отгрузки и с тех пор не меняется, это противоречит положениям гл. 21 НК РФ, так как цена товара, с которой исчислен НДС, будет отличаться от договорной;
налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов (экономической выгоды) . Если не будет учитываться отрицательная суммовая разница, продавец заплатит налог при отсутствии выгоды. Это недопустимо, учитывая, что все налоги должны иметь экономическое обоснование .

Очевидно, что подход ВАС РФ применим и к положительным суммовым разницам. То есть нет нужды облагать их НДС как суммы, увеличивающие налоговую базу по ст. 162 НК РФ, положительная разница просто увеличивает договорную цену товара.

Если продавец решит учитывать любые суммовые разницы при исчислении НДС, основываясь на позиции ВАС РФ, действовать ему надо так.

На день отгрузки продавец регистрирует счет-фактуру, составленный в у. е., в книге продаж . Все суммы он рассчитывает по курсу на эту дату.

В квартале получения оплаты продавец:

(если) разница положительная - регистрирует в книге продаж счет-фактуру в у. е. на сумму, соответствующую сумме разницы. В декларации по НДС за квартал получения оплаты эта сумма за вычетом НДС отражается в графе 4 строки 020 или 030 (в зависимости от ставки налога) разд. 3;

(если) разница отрицательная - регистрирует счет-фактуру в части отрицательной разницы в книге продаж со знаком "минус". Тем самым налоговая база по НДС и сумма налога по данным книги продаж уменьшатся. Уменьшатся и показатели строк 020 и 030 разд. 3 декларации за квартал получения оплаты.

Пример. Исчисление НДС при продаже товаров, отгруженных и оплаченных в разных кварталах

Условие

07.07.2009 ООО "Продавец" отгрузило ООО "Покупатель" шесть ящиков гвоздей и семь мешков гаек. Цена одного ящика гвоздей - 7,08 у. е. (в том числе НДС - 1,08 у. е.), одного мешка гаек - 11,8 у. е. (в том числе НДС - 1,8 у. е.). 1 у. е. равняется 1 долл. США. Плата за гвозди поступила 11.10.2009, за гайки - 10.11.2009. Курс доллара на момент отгрузки составил 31 руб/долл., на момент оплаты гвоздей - 33 руб/долл., на момент оплаты гаек - 29 руб/долл.

Решение

Рассмотрим, как исчислить НДС с учетом позиций Минфина России и ВАС РФ.

Вариант 1. Учет суммовых разниц в соответствии с мнением Минфина России.

Шаг 1. В день отгрузки (07.07.2009) ООО "Продавец" оформляет счет-фактуру в у. е. В книге продаж за III квартал он указывает числовые показатели счета-фактуры, пересчитанные в рубли на эту дату. Налоговая база на день отгрузки составит 3286 руб. ((6 у. е. x 6 шт. + 10 у. е. x 7 шт.) x 31 руб/долл.), НДС с нее - 591,48 руб. (3286 руб. x 18%), цена товаров с НДС - 3877,48 руб. (3286 руб. + 591,48 руб.).

Шаг 2. В IV квартале в день получения платы за гвозди (11.10.2009) продавец определяет величину положительной суммовой разницы исходя из курса доллара на эту дату и НДС с нее. Разница составит 84,96 руб. (7,08 у. е. x 6 шт. x (33 руб/долл. - 31 руб/долл.)), НДС - 12,96 руб. (84,96 руб. x 18 / 118). На величину суммовой разницы продавец оформляет отдельный счет-фактуру, который покупателю не передается.

Шаг 3. В день получения платы за гайки (10.11.2009) ООО "Продавец" налоговую базу по НДС не пересчитывает, несмотря на то что курс доллара относительно даты отгрузки снизился.

Шаг 4. С учетом всех операций по сделке сумма НДС к уплате в бюджет составит 604,44 руб. (591,48 руб. + 12,96 руб.), в то время как от покупателя получено налога на 25,2 руб. меньше (604,44 руб. - ((6 у. е. x 6 шт. x 33 руб/долл.) + (10 у. е. x 7 шт. x 29 руб/долл.)) x 18%). Эту разницу (25,2 руб.) в составе отрицательной суммовой разницы продавец вправе включить в расходы при исчислении налога на прибыль .

Вариант 2. Учет суммовых разниц в соответствии с мнением ВАС РФ. Положительная разница рассчитывается так же, как и в варианте 1. На сумму положительной разницы "отгрузочный" счет-фактура регистрируется в книге продаж. Отдельный счет-фактуру составлять и регистрировать не надо. В день оплаты гаек (10.11.2009) ООО "Продавец" рассчитывает отрицательную суммовую разницу исходя из курса доллара на эту дату. Разница равна 23,6 руб. (11,8 у. е. x (31 руб/долл. - 29 руб/долл.)), в том числе НДС - 3,6 руб. (1,8 у. е. x (31 руб/долл. - 29 руб/долл.)). В этой части "отгрузочный" счет-фактура от 07.07.2009 регистрируется со знаком "минус".

Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74.
Пункт 16 Правил.
Подпункт 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ; п. 19 Правил.
Утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08.
Пункт 1 ст. 154, ст. 40 НК РФ.
Статья 41 НК РФ.
Пункт 3 ст. 3 НК РФ.
Подпункт 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Если получен частичный аванс

При получении частичной предоплаты пересчитываться будет только часть выручки, не "закрытая" авансом . Цена оплаченных товаров меняться больше не будет.

Пример. Исчисление НДС при частичном авансе

Условие

Во II квартале ООО "Продавец" заключило с ООО "Покупатель" договор поставки товаров на сумму 23 600 у. е. (в том числе НДС - 3600 у. е.), 1 у. е. равняется 1 долл. США. В этом же квартале продавец получил аванс 10 000 у. е. при курсе доллара 33 руб/долл. Товар отгружен покупателю в III квартале при курсе доллара 35 руб/долл.

Решение

НДС исчисляется так.

Шаг 1. Во II квартале продавец должен исчислить НДС с суммы частичного аванса в размере 50 339 руб. (10 000 у. е. x 33 руб/долл. x 18 / 118). Счет-фактуру можно выставлять в рублях, указав в нем при этом для удобства расчетов и сумму в у. е. А можно составить счет-фактуру только в рублях, указав курс валюты на дату оплаты . Покупатель эту сумму НДС может принять к вычету .

Шаг 2. При отгрузке товара продавец рассчитывает:

цену товара с НДС в части, не "закрытой" авансом, и налог с нее. Цена товара с НДС равна: в у. е. - 13 600 (23 600 у. е. - 10 000 у. е.), в рублях - 476 000 (13 600 у. е. x 35 руб/долл.);
НДС с цены в части, не покрытой авансом, - 72 610,17 руб. (476 000 руб. x 18 / 118);
полную цену товара и НДС. Цена товара равна 806 000 руб. (476 000 руб. + (10 000 у. е. x 33 руб/долл.)), НДС - 122 949,17 руб. (50 339 руб. + 72 610,17 руб.).

Счет-фактуру на отгрузку нужно составить в у. е., приложив к нему бухгалтерскую справку с расчетом всех сумм.

Шаг 3. Налог с аванса 50 339 руб. продавец может принять к вычету на дату отгрузки, а покупатель эту сумму восстановит к уплате в бюджет .

Шаг 4. В день оплаты товаров величина суммовой разницы должна определяться только в отношении 13 600 у. е. Организация рассчитывает разницу и исчисляет налог с нее в порядке, рассмотренном в предыдущих примерах.

Как мы убедились, использование цен в у. е., помимо выгод, приносит и сложности. И избежать их можно только при полной предоплате товаров. Если с вами полностью не рассчитались до момента отгрузки, желательно получить деньги хотя бы в квартале отгрузки.

Положительные суммовые разницы в любом случае должны быть включены в налоговую базу по НДС. А вот с уменьшением ее на величину отрицательных суммовых разниц могут возникнуть проблемы, так как Минфин России выступает против этого. Поэтому, если не хотите спорить с проверяющими в суде, лучше отрицательные суммовые разницы не учитывать. А если их сумма существенна, то можно и поспорить с налоговиками, ссылаясь на ВАС РФ.

Пункты 7, 22 ПБУ 3/2006; п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508.
Пункт 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ.
Пункт 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.
Подпункт 3 п. 3 ст. 170, п. 5 ст. 171 НК РФ.

НДС с суммовых разниц у продавца

Если поставщик указал в договоре цену товара в иностранной валюте или условных единицах, то он может столкнуться с суммовыми разницами. Как их учитывать при исчислении НДС, недавно рассказали чиновники Минфина.

Цена товара в договоре может быть установлена в иностранной валюте, а также в условных единицах. Это разрешает пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса. В то же время все расчеты на территории России производятся в национальной валюте. Таким образом, фирме, которая указала цену в иностранной валюте или условных единицах, придется пересчитывать ее на рубли.

Суммовая разница появляется, если курс валюты на момент отгрузки товара отличается от того, который действует на момент оплаты. В такой ситуации фирма должна после отгрузки отразить выручку по курсу иностранной валюты, действующему на этот день. А далее ее следует скорректировать исходя из суммы денег, поступивших от покупателя.

Вопросы по исчислению НДС с суммовых разниц обычно возникают у тех продавцов, которые считают этот налог по отгрузке. Ведь при исчислении НДС по оплате, пока покупатель не перечислит деньги или не погасит свой долг иным способом, продавец не обязан платить налог в бюджет (ст. 167 НК).

Выручка со знаком плюс

Итак, продавец отгрузил товар и лишь через некоторое время получил за него деньги. Курс иностранной валюты за этот промежуток времени повысился. В результате фирма получила положительную суммовую разницу. В бухгалтерском учете она увеличит выручку от реализации. Такое правило указано в пункте 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Следовательно, суммовую разницу бухгалтер отразит по кредиту счета 90 "Продажи":

Дебет 62 Кредит 90-1

- доначислена выручка на величину положительной суммовой разницы.

Недавно чиновники напомнили, что положительная суммовая разница увеличивает базу для исчисления НДС. Об этом говорится в письме Минфина от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114 (далее - Письмо) ("Партнер" 36/2004). Свой вывод чиновники сделали на основании пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса. Здесь говорится, что выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, которые связаны с оплатой товаров. Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса, база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров. Поэтому с суммовой разницы нужно заплатить НДС. Его величину можно вычислить следующим образом:

Некоторые операции и товары НДС не облагаются. Поэтому даже если суммовая разница и возникнет, на величину налога она не повлияет. Запомним, что перечень льготных операций и товаров приведен в статье 149 Налогового кодекса.

ЗАО "Радуга" продает товар стоимостью 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Покупатель рассчитывается после получения товара рублями по курсу на дату его оплаты.

Курс доллара на дату отгрузки составил 29,18 руб./долл., а на дату оплаты - 29,28 руб./долл.

"Радуга" исчисляет НДС "по отгрузке". В учете бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 344 324 руб. (11 800 долл. х 29,18 руб./долл.) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 52 524 руб. (1800 руб. х 29,18 руб./долл.) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

- 345 504 руб. (11 800 долл. х 29,28 руб./долл.) - поступили деньги от покупателя в оплату товара (по курсу на день оплаты);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1180 руб. (345 504 - 344 324) - доначислена выручка от продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68 Субсчет "Расчеты ПО НДС"

- 180 руб. (1180 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с положительной суммовой разницы.

Выручка с минусом

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара меньше чем на день отгрузки, продавец получит отрицательную суммовую разницу. На эту величину нужно скорректировать выручку. В учете бухгалтер сделает сторнировочную проводку:

- уменьшена выручка на величину отрицательной суммовой разницы.

По поводу НДС с отрицательной суммовой разницы представители Минфина в своем Письме выразились более чем скромно. Они лишь отметили, что Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение НДС на величину отрицательных суммовых разниц.

Однако МНС уже разъясняло аналогичный вопрос в письме от 31 мая 2001 г. N 03-1-09/1632/03-П115. Здесь указано, что ранее начисленные суммы НДС корректируются на основании фактических поступлений. То есть продавец исчисляет налог с учетом суммовых разниц. Следовательно, если курс иностранной валюты понизился, то и база для исчисления НДС тоже уменьшится. В обоснование такой позиции налоговики привели пункт 4 статьи 166 Налогового кодекса. Здесь отмечено, что при исчислении НДС нужно учитывать все изменения, увеличивающие или уменьшающие базу по этому налогу.

Какую точку зрения принять на вооружение, фирме придется решать самой. По нашему мнению, следует придерживаться позиции налоговиков. Во всяком случае, они в своем послании привели логическую цепочку рассуждений, а также конкретные ссылки на законодательство. В то время как фраза в Письме Минфина "уменьшение. не предусмотрено" почти не разъясняет вопроса. К сожалению, арбитражной практики по вопросу уменьшения НДС при появлении отрицательных суммовых разниц пока нет.

Как применить пояснения налоговых инспекторов на практике, рассмотрим на примере.

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что курс доллара на момент отгрузки составил 29,2 руб./долл., а на момент оплаты - 28,7 руб./долл. Тогда записи в бухгалтерском учете будут выглядеть так:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 344 560 руб. (11 800 долл. х 29,2 руб./долл.) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);

Дебет 90-3 Кредит ее субсчет "Расчеты по НДС"

- 52 560 руб. (1800 руб. х 29,2 руб./долл.) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

- 338 660 руб. (11 800 долл. х 28,7 руб./долл.) - поступили деньги от покупателя в оплату товара (по курсу на день оплаты);

- 5900 руб. (344 560 - 338 660) - сторнирована выручка от продажи на сумму отрицательной курсовой разницы;

- 900 руб. (5900 руб. х 18% : 118%) - сторнирован НДС с отрицательной суммовой разницы.

Отгрузив товары, продавец выписывает счет-фактуру. Согласно пункту 7 статьи 169 Налогового кодекса, такой документ можно составить в той валюте, которая указана в договоре. В этом случае дополнительный экземпляр счета-фактуры на суммовую разницу выставлять не надо. И наоборот, если фирма выставила счет-фактуру в рублях при отгрузке товара, цена которого выражена в иностранной валюте или условных единицах, бухгалтеру следует выставить счет-фактуру на суммовую разницу.

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в рублях. Как в ней скорректировать записи при появлении положительной суммовой разницы, разберем на примере.

ООО "Весна" продает мебель. Согласно договору, цена комплекта составляет 590 долл. США (в том числе НДС - 90 долл.). Покупатель ЗАО "Север" должно расплатиться за товар рублями по курсу на день оплаты.

"Весна" отгрузила 10 комплектов мебели 5 августа 2004 года. В этот день курс доллара составлял 29,18 руб./долл. Таким образом, стоимость отгруженного товара составила:

590 долл. х 10 компл. = 5900 долл.

В рублях эта сумма равна 172162 руб. (5900 долл. х 29,18 руб./долл.), в том числе НДС 26 262 руб. (90 долл. х 10 компл. х 29,18 руб./долл.). Бухгалтер "Весны" выставил счет-фактуру в день отгрузки товара в долларах.

Покупатель перечислил деньги 12 августа 2004 года, курс в этот день составлял 29,25 руб./долл. Следовательно "Весна" получила:

5900 долл. х 29,25 руб./долл. = 172 575 руб.

Положительная суммовая разница равна:

172 575 руб. - 172 162 руб. = 413 руб.

С этой величины бухгалтер "Весны" исчислил НДС:

413 руб. х 18% : 118% = 63 руб.

Так как в день отгрузки мебели счет-фактура был составлен в долларах, бухгалтер не должен выставлять дополнительный экземпляр этого документа на величину суммовой разницы.

"Весна" исчисляет НДС "по отгрузке". В книге продаж операции будут выглядеть следующим образом:

Книга продаж
(фрагмент)

Дата и номер счета- фактуры	Наименование покупателя	ИНН покупателя	КПП покупателя	Дата оплаты счета- фактуры	Всего продаж, включая НДС	В том числе продажи, облагаемые налогом по ставке
						18 процентов (5)
						стоимость продаж без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(За)	(3б)	(4)	(5а)	(5б)
05.08.2004 N 145	ЗАО "Север"	7720432540	772001001	12.09.2004	172 162	145 900	26 262
05.08.2004 N 145	ЗАО "Север" (суммовая разница)	7720432540	772001001	12.08.2004	413	350	63

Теперь рассмотрим, как отразить в книге продаж отрицательные суммовые разницы. Ведь, по мнению налоговиков, они также будут учитываться при исчислении НДС.

Итак, продавец получил деньги за товар. Оказалось, что из-за снижения курса валюты образовалась отрицательная суммовая разница. Если при отгрузке товара счет-фактура был выставлен в иностранной валюте, то корректировка базы по НДС отразится только в книге продаж.

Изменим условия предыдущего примера. ООО "Весна" отгрузила мебель 13 августа 2004 года. В этот день курс доллара составил 29,28 руб./долл. Следовательно, товар был отгружен на сумму 172 752 руб. (5900 долл. х 29,28 руб./долл.), в том числе НДС 26 352 руб. (900 долл. х 29,28 руб./долл.).

Покупатель перечислил деньги 24 августа 2004 года, курс составил 29,22 руб./долл. Таким образом, на расчетный счет "Весны" поступило 172 398 руб. (5900 долл. х 29,22 руб./долл.).

Отрицательная суммовая разница равна:

172 752 руб. - 172 398 руб. = 354 руб.

С этой величины бухгалтер "Весны" исчислил НДС:

354 руб. х 18% : 118% = 54 руб.

В книге продаж операции будут выглядеть следующим образом:

Книга продаж
(фрагмент)

А когда первоначальный счет-фактура был выставлен в рублях, бухгалтеру придется составить еще один экземпляр этого документа на величину отрицательной суммовой разницы. В нем показатели отражаются со знаком минус. Отрицательный счет-фактуру также следует зарегистрировать в книге продаж.

Журнал "Партнер", N 37, октябрь 2004 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

"НДС с суммовых разниц у продавца"

Настоящая статья опубликована в издании: "Партнер", 2004, N 37

С 1 января 2007 года приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н изменен порядок учета суммовых разниц.

В бухгалтерском учете понятие "суммовые разницы" исключено, в налоговом учете оно осталось. Ранее суммовые разницы в бухгалтерском учете корректировали выручку, а в налоговом учете отражались в составе внереализационных доходов/расходов, но момент их признания был один - они образовывались при движении денежных средств. Теперь моменты определения суммовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета не совпадают. Кроме того, в соответствии с разъяснениями Минфина России для целей исчисления налога на добавленную стоимость учитываются только положительные суммовые разницы*.

* Некоторые специалисты считают такое положение вещей необоснованным - подробнее читайте здесь. Фирма "1С" традиционно реализовывает в программных продуктах официальную точку зрения, следуя которой не придется отстаивать свое мнение в суде.

Особенности учета суммовых разниц в "1С:Бухгалтерии 8"

Особенности учета НДС при возникновении суммовых разниц в программе "1С:Бухгалтерия 8" рассмотрим на примере операций по оказанию услуг заказчику.

Заказчику ООО "1" 20 июня 2007 года были оказаны услуги по ремонту оборудования на сумму 236 евро. Заказчик 20 июля 2007 года оплатил за оказанные услуги сумму, эквивалентную 236 евро в рублях по курсу на дату оплаты.

Порядок учета НДС при возникновении суммовых разниц определяется в регистре "Учетная политика предприятия (налоговый учет)" (меню Предприятие -> Учетная политика -> Учетная политика (налоговый учет).

Для целей НДС учитываются только положительные суммовые разницы при начислении как дополнительные суммы, связанные с оплатой в соответствии со статьей 162 НК РФ. Отрицательные суммовые разницы не корректируют выручку от реализации. На положительные суммовые разницы выписываются отдельные счета-фактуры. Разницы в курсах приобретения и оплаты не учитываются в составе фактических затрат на приобретение и не влияют на суммы вычетов по НДС.

Для отражения факта оказания услуг необходимо использовать документ "Реализация товаров и услуг". При заполнении документа важно обратить внимание на поле "Договор": в документе должен быть указан договор контрагента, для которого установлен порядок ведения взаиморасчетов - по расчетным документам, в условных единицах и указана валюта договора.

При выборе такого договора взаиморасчетов в документе "Реализация товаров и услуг" расчет сумм в табличной части будет осуществляться в валюте, указанной в договоре контрагента. На дату оказания услуг 20 июня 2007 года курс евро составлял 34,8093 рубля, рублевое покрытие - 8 214,99 (в т.ч. НДС - 1 253,13).

При проведении документ формирует в бухгалтерском учете следующие проводки:

Дебет 62.31 Кредит 90.01.1
- 8 214,99 руб. - отражена выручка от реализации;
Дебет 90.03 Кредит 68.02
- 1 253,13 руб. - выделен НДС;
Дебет УЕ.62
- 8 214,99 руб. - отражена задолженность контрагента по реализации в у. е.

В бухгалтерском учете отражается выручка от реализации, начисленный НДС, а также задолженность покупателя по расчетам в условных единицах. Забалансовый счет с кодом "УЕ.62" предназначен для учета задолженности покупателей и заказчиков по расчетам за товары, продукцию, работы и услуги, если цена реализации указана в условных единицах, а оплата поступает в рублях. Сальдо и обороты по счету формируются одновременно в условных единицах и в рублях. В отличие от балансовых счетов расчетов в условных единицах, на счете УЕ.62 не отражаются результаты переоценки рублевого остатка задолженности, проводимой в соответствии с ПБУ 3/2006 в конце месяца.

В налоговом учете отражается только выручка от реализации:

Дебет ПВ Кредит 90.01.1
- 6 961,86 руб. - выручка от реализации.

При закрытии месяца, в котором произошла реализация услуг, задолженность покупателя в условных единицах необходимо переоценить, чтобы рублевая задолженность по бухгалтерскому учету соответствовала курсу на дату переоценки. Курс евро на дату переоценки составляет 34,7150. Для переоценки задолженности в типовой конфигурации используется документ "Закрытие месяца" (в документе необходимо установить флаг "Переоценка расчетов в условных единицах").

Документ при проведении формирует следующие проводки по бухгалтерскому учету:

Дебет 91.02 Кредит 62.31
- 22,25 руб. - пересчет задолженности в у.е.

В бухгалтерском учете возникает расход, связанный с переоценкой задолженности.

Проводки в налоговом учете:

Дебет 91.02.7 Кредит УЕ.62
- 22,25 у.е. - пересчет задолженности в у. е.

В соответствии с главой 25 НК РФ в налоговом учете расхода не возникает, а формируемая проводка отражает возникновение временной разницы.

По условиям примера, оплата от покупателя поступает в следующем месяце. Для отражения оплаты используется документ "Платежное поручение входящее". При создании платежного поручения необходимо выбрать вид документа "Оплата от покупателя". При выборе в документе контрагента, с которым взаиморасчеты по договору ведутся в условных единицах, в платежном поручении автоматически появляются поля "курс", "сумма EUR". Курс евро на дату оплаты заказчиком оказанных услуг составил 35,0869 рублей.

Заполнение документа "Платежное поручение входящее".

При проведении документ формирует проводки в бухгалтерском учете:

Дебет 62.31 Кредит 91.01 - 87,77 руб. - курсовая (суммовая) разница;
Кредит УЕ.62
- 8 214,99 руб. - погашена задолженность контрагента;
Дебет 51 Кредит 62.31
- 8 280,50 руб. - оплата от покупателя;
Дебет 91.02 Кредит 68.02
- 9,99 руб. - начислен НДС с суммовой разницы.

В бухгалтерском учете отражается результат переоценки задолженности покупателя на дату оплаты, отражается сумма оплаты от покупателя и формируется проводка по начислению НДС с суммовой разницы*.

* Статья посвящена НДС, поэтому проводки, касающиеся расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 сознательно опускаем, дабы не загромождать изложение.

После проведенных переоценок и перерасчетов для целей обложения НДС возник доход в размере 65,51 рублей, с которого доначислен НДС. Сумма НДС составляет 9,99 рублей. На данную сумму необходимо зарегистрировать счет-фактуру и сформировать запись в Книге продаж.

ТОП ПРОДАЖ 1С:Предприятие

Читайте также: