Ндс с нма с 2020

Опубликовано: 15.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июня 2020 г. N 03-07-11/55215 О принятии к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для создания нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц

Вопрос: Публичное акционерное общество, состоящее на учете в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 21, пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит разъяснить порядок применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 325-ФЗ) абзац первый пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) изложен в новой редакции, согласно которой вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для создания нематериальных активов, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива (пункт 3 статьи 2 Закона N 325-ФЗ).

При этом абзац третий пункта 1 статьи 172 НК РФ дополнен предложением, согласно которому в случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункт 5 статьи 2 Закона N 325-ФЗ).

Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2020.

До внесения изменений в НК РФ предъявленные суммы налога на добавленную стоимость заявлялись к вычету после окончания работ по созданию объекта и принятия его к учету в качестве нематериального актива.

При этом для налогоплательщиков, которые начали создание нематериальных активов до 01.01.2020 и до указанной даты его не завершили, переходного периода или особенностей, связанных с применением права на вычет ранее предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, не установлено.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, какой порядок следует применять в отношении нематериальных активов, создание которых начато до 01.01.2020 и в настоящее время не завершено, при принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость:

- предъявленных налогоплательщику (уплаченных при ввозе) по товарам (работам, услугам, имущественным правам) до 01.01.2020;

- предъявленных налогоплательщику (уплаченных при ввозе) по товарам (работам, услугам, имущественным правам) после 01.01.2020.

Ответ: В связи с письмом о порядке принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для создания нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав товарам (работам, услугам), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

С 1 января 2020 года на основании пункта 6 статьи 171 Кодекса в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 325-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для создания нематериальных активов, а также суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериальных активов.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 172 Кодекса в редакции Федерального закона N 325-ФЗ с 1 января 2020 года при создании налогоплательщиком нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику после 1 января 2020 года по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для создания нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, а также уплаченные налогоплательщиком после 1 января 2020 года по ввозимым товарам, приобретенным для создания нематериальных активов, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от момента ввода нематериальных активов в эксплуатацию.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику до 1 января 2020 года по приобретенным товарам (работам, услугам), либо уплаченного налогоплательщиком до 1 января 2020 года по ввезенным товарам, используемым для создания нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, в случае ввода созданных нематериальных активов в эксплуатацию после 1 января 2020 года, то согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2020 года, вычеты налога, предъявленного продавцами налогоплательщику при приобретении нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов.

Пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, установлено, что объект в качестве нематериального актива принимается к бухгалтерскому учету при единовременном выполнении условий, установленных пунктом 3 данного Положения, в частности, при достоверном определении фактической (первоначальной) стоимости приобретенного (созданного) объекта.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

Учитывая, что до 1 января 2020 года в отношении налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику либо уплаченного налогоплательщиком, создающим нематериальные активы собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, особенностей применения налоговых вычетов положениями главы 21 Кодекса не предусматривалось, а также принимая во внимание позицию, изложенную в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 января 2013 г. N ВАС-17962/12, суммы налога, предъявленные налогоплательщику до 1 января 2020 года по приобретенным товарам (работам, услугам), либо уплаченные налогоплательщиком до 1 января 2020 года по ввезенным товарам, используемым для создания нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2020 года, подлежат вычету после принятия на учет на счет 04 "Нематериальные активы" объекта в качестве нематериального актива и при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина

Обзор документа

Суммы НДС, предъявленные после 1 января 2020 г. по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для создания нематериальных активов, принимаются к вычету в течение 3 лет после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от момента ввода нематериальных активов в эксплуатацию.

НДС, предъявленный до 2020 г., если созданные нематериальные активы вводятся в эксплуатацию после 1 января 2020 г., принимается к вычету в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов.

Изменения в главу 21 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2020 года, были приняты несколькими федеральными законами в течение 2019 года. Мы расскажем о самых важных поправках.

Уточнен порядок восстановления НДС при переходе на ЕНВД

С 1 января 2020 года в НК РФ будет официально закреплен порядок восстановления НДС, если налогоплательщик переходит на ЕНВД только по некоторым видам деятельности. Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, нужно будет восстановить в том квартале, в котором они переданы или начинают использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД (пп. 2 п. 3 ст. 170 в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ (далее — ФЗ N 325-ФЗ). Если же организация или ИП переходят на ЕНВД «целиком», то восстановить НДС, как и прежде, необходимо в последнем квартале перед переходом на ЕНВД.

Восстановление НДС с 2020 года при реорганизации

С 1 января 2020 года у правопреемника реорганизованной организации появится обязанность по восстановлению НДС в случаях, установленных пп. 2-4 п.3 ст.170 НК РФ. т.е. (п. 3.1 введен ФЗ N 325-ФЗ):

при начале использования товаров (работ, услуг) в необлагаемых операциях или переходе на спецрежимы;

с перечисленной реорганизованной организацией предварительной оплаты в счет поставки товаров (работ, услуг);

при изменении стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных реорганизованной организации, в сторону уменьшения (т.е. при выставлении корректировочных счетов-фактур на уменьшение стоимости приобретений).

Если говорить упрощенно, то правопреемник, применяющий общую систему налогообложения, будет восстанавливать НДС так, как — будто он сам принимал НДС к вычету — в том квартале, в котором обычно возникает обязанность по восстановлению НДС при осуществлении необлагаемых операций, по выданным авансам или при уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Если обязанность по восстановлению возникнет у правопреемника в отношении приобретенных или построенных реорганизованной организацией объектов основных средств, в т.ч. в отношении капитальных вложений, произведенных в эту недвижимость, то налог нужно будет восстановить в специальном порядке, предусмотренном ст. 171.1 НК РФ (налог восстанавливается в течение 10 лет) (новый п.11 ст.171.1 НК РФ введен ФЗ N 325-ФЗ).

Но если правопреемник уже применяет или начинает применять спецрежимы (УСН или (и) ЕНВД (по всей деятельности)), то период восстановления НДС по товарам (работам, слугам), ОС (в т.ч. по объектам недвижимости) и НМА будет зависеть от вида реорганизации.

Условие	Период восстановления	Срок уплаты НДС и представления декларации
Вновь созданное при реорганизации юрлицо переходит на УСН или ЕНВД (абз. 4 п.3.1 ст.170 НК РФ введен ФЗ N 325-ФЗ)	В первом квартале, начиная с которого правопреемник применяет УСН и (или) ЕНВД.	Представить декларацию по НДС и уплатить восстановленный налог правопреемники -спецрежимники должны не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором сумма налога подлежит восстановлению (новый п.7 ст.173, п.4 и абз. 2 п. 5 ст.174 НК РФ введен ФЗ N 325-ФЗ).
При присоединении к правопреемнику, применяющему УСН и (или) ЕНВД на момент внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абз. 5 п.3.1 ст.170 НК РФ введен ФЗ N 325-ФЗ)	В первом квартале, следующем за кварталом, в котором запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ
Правопреемник, применяющий ОСНО, переходит на УСН, ЕНВД (без применения ОСНО) (абз. 3 п.3.1 ст.170 НК РФ введен ФЗ N 325-ФЗ)	В квартале, предшествующем переходу на спецрежим	Представление декларации по НДС и уплата восстановленного налога производится в общеустановленном порядке

Восстановление сумм налога правопреемником организации производится на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в отношении переданных основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Если у правопреемника не будет таких счетов-фактур, то сумму, подлежащую восстановлению, нужно будет рассчитать, применив ставки НДС, действующие на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав к их стоимости. А в отношении основных средств и нематериальных активов — к остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточном акте или разделительном балансе.

Если реорганизованная организация не принимала к вычету НДС, то восстанавливать нечего. Правда, полагаем, что на практике налогоплательщику будет не просто доказать данный факт налоговым органам.

Напомним, что до внесения изменений в НК РФ обязанности по восстановлению НДС, ранее правомерно принятого реорганизованным юридическим лицом к вычету, не было (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 17.10.2014 N 307-КГ14-1534 по делу N А52-1617/2013, Письмо ФНС России от 08.11.2016 N СД-4-3/21123)

НДС по НМА 2020

С 1 января 2020 года уточнят порядок принятия к вычету НДС при создании нематериальных активов (НМА).

В случае создания нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.6 ст.171 и абз.3 п.1 ст.172 НК РФ в ред. ФЗ N 325-ФЗ).

Т.е. для вычета НДС при создании НМА дожидаться его отражения на счете 04 не нужно. Вычет НДС производится по мере создания нематериального актива, т.е. по мере отражения приобретений (расходов) на счете 08.

В настоящее время (до 2020 года) Минфин РФ с учетом Определения ВАС РФ от 11 января 2013 г. N ВАС-17962/12 разъясняет, что вычеты сумм НДС при приобретении и создании НМА производится в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости (Письмо Минфина России от 19.07.2019 N 03-07-11/54587).

НДС для региональных операторов по обращению с ТКО с 2020

С 1 января 2020 года услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО), оказываемые региональными операторами освобождаются от НДС (новый пп.36 п.2 ст.149 НК РФ введен Федеральным законом от 26.07.2019 N 211-ФЗ (далее — ФЗ N 211-ФЗ).

В целях НДС к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом регулирования тарифов (исполнительной власти субъекта РФ, либо органом местного самоуправления), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога.

Т.е. если тариф на обращение с ТКО утвержден с учетом НДС, то данное освобождение не применяется.

Освобождение, установленное новой нормой, применяются в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога, даже если впоследствии в течение этого периода орган регулирования тарифов установит тариф с учетом налога (абз. 3 пп. 36 п. 2 ст.149 НК РФ введен ФЗ N 211-ФЗ).

Также введено освобождение от НДС управляющих организаций, ТСЖ и т.п. специализированных потребительских организаций по операциям реализации услуг по обращению с ТКО, закупленных у региональных операторов, по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 01.01.2020 (пп.29 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред. ФЗ N 211-ФЗ, п.3 ст.2 ФЗ N 211-ФЗ).

налоговый консультант, президент территориального представительства ИПБР

Расскажем, что изменилось по налогу на добавленную стоимость

Самые масштабные изменения в Налоговый кодекс внес Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ. Они коснулись большинства налогов и сборов. О самых важных из них мы рассказали в статье «11 важных изменений по налогам с 2020 года».

Теперь подробнее остановимся на изменениях по налогу на добавленную стоимость.

1. Новые льготируемые операции по НДС

С 1 января 2020 года появились новые льготируемые операции, которые связаны с импортом и реализацией гражданских воздушных судов и связанных с ними товаров. Когда вы импортируете такое имущество, то НДС платить не нужно (ст. 150 НК РФ).

Реализация гражданских воздушных судов и связанных с ними товаров облагается НДС по ставке 0% (пп. 15-17 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения ставки 0% нужно представить в налоговые органы документы, которые предусмотрены пп. 15.1-15.3 ст. 165 НК РФ.

2. Новые операции по ставке НДС 0%

Введены новые операции по ставке 0% (пп. 3.1, 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). С 1 января 2020 года на транзитные перевозки порожних контейнеров и вагонов установлена нулевая ставка. Сохранен стандартный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0%, налоговых вычетов по соответствующим операциям и срок их предоставления в налоговый орган.

3. Восстановление НДС при реорганизации

Не признается объектом налогообложения передача правопреемнику имущества и имущественных прав реорганизуемой организации. Поэтому начислять НДС и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по таким объектам не нужно. Это общее правило.

Правопреемник должен восстановить НДС, если (ст. 170 НК РФ):

применяет специальный налоговый режим (переходит на него после реорганизации);
использует товары (работы, услуги), ОС, НМА, имущественные права, приобретенные реорганизуемой организацией, для не облагаемых НДС операций;
принимает к учету товары, по которым реорганизуемая организация заявила вычет по авансу;
изменяет стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) реорганизуемой организации в сторону уменьшения.

Если организация применяет общую систему налогообложения, а потом переходит к упрощенной системе налогообложения, то она должна восстанавливать налог на добавленную стоимость.

В случае реорганизации ранее считалось иначе: право на вычеты использовала прежняя организация, а реорганизованная — это уже новая организация, у которой нет обязанности восстанавливать НДС по имуществу правопредшественника. На этом была основана схема: если вы хотели перейти на УСН и не восстанавливать НДС, то можно было это сделать через реорганизацию.

С 1 января 2020 года применять такую схему не получится — правопреемник должен восстановить НДС. Для этого правопреемнику нужно получить у правопредшественника все документы на передаваемое имущество, включая счета-фактуры. Если вдруг счета-фактуры не передавались, НДС, подлежащий восстановлению, будет исчисляться исходя из балансовой стоимости имущества.

4. Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

С 1 января 2020 года изменился порядок восстановления НДС, если компания по некоторым видам деятельности переходит на ЕНВД, оставаясь при этом на ОСНО:

в таких случаях нужно восстановить суммы НДС, принятые к вычету, по товарам (работам, услугам, ОС, НМА), если их будут использовать в деятельности, по которой применяется ЕНВД;
не нужно восстанавливать НДС в отношении товаров (работ, услуг, ОС, НМА), которые после перехода на уплату ЕНВД будут продолжать использоваться в рамках деятельности, облагаемой в рамках ОСНО (пп. 2, 3 ст. 170 НК РФ).

Важный момент — нужно вести раздельный учет доходов, расходов, сумм «входного» НДС в разрезе видов деятельности, подпадающих под ЕНВД или осуществляемых в рамках общей системы налогообложения.

Если же товары (работы, услуги, ОС, НМА) используются как в деятельности, облагаемой по вмененному доходу, так и в деятельности, облагаемой НДС, то суммы входного НДС:

принимают к вычету либо учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС (единым налогом на вмененный доход), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

5. Вычет НДС при создании нематериальных активов (НМА)

С 1 января 2020 года пункт 1 ст. 172 НК РФ дополнили новой нормой.

Если организация создает НМА собственными силами и для этого приобретает товары, работы, услуги, то входной НДС по ним можно принять к вычету, не дожидаясь завершения работ и отражения созданного объекта в составе НМА на счете 04. Достаточно принять к учету эти товары, работы, услуги.

6. НДС у плательщиков единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)

Плательщики ЕСХН уплачивают НДС, но для них есть льготы: при выручке ниже лимита выручки они могут получить освобождение от уплаты НДС (пп. 1, 5 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание, в 2020 году лимит выручки для плательщиков ЕСХН, позволяющий применять освобождение от уплаты НДС, составляет 80 млн рублей (в 2019 году он был 90 млн рублей). На этот лимит должны ориентироваться те налогоплательщики, которые намерены реализовать право на освобождение от уплаты НДС с 1 января 2021 года.

При создании НМА с 01.01.2020

При создании НМА вычет входящего НДС при приобретении:

товаров, работ, услуг;
имущественных прав;

для таких нематериальных активов, производится после принятия на учет указанных ТРУ, имущественных прав.

На приобретение НМА норма НЕ распространяется (п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

безопасный вариант по покупкам до 01.01.2020 – вычет НДС:
- после принятия НМА на учет – Дт 04;
- заявить в последнем периоде, когда кончается 3-х летний срок.

Организация заключила договор с Исполнителем на создание web-сайта, исключительные права на который будут принадлежать Организации. Общая сумма договора 60 000 руб.

27 февраля подписан акт на выполнение 1 этапа работ по разработке сайта на сумму 30 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).

06 апреля подписан акт на выполнение 2 этапа работ по разработке сайта на сумму 30 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).

30 апреля сайт введен в эксплуатацию.

В данном примере рассматривается создание НМА.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

ПоступлениеНМА – работы на создание;
Счет-фактура полученный напоступление , КВО 01;
Формирование записей книги покупок – Добавить;
ПоступлениеНМА – работы на создание;
Счет-фактураполученный на поступление , КВО 01;
Принятие к учету НМА ;
Формирование записей книги покупок – Заполнить.

Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения на вычет НДС не влияет – нужно заполнить ФЗКП:

Формирование записей книги покупок ДО принятия к учету НМА – Приобретенные ценности – Добавить :

Декларация по НДС – раздел 3, строка 120

Принят к вычету НДС по работам, связанным с созданием НМА, не зависимо от принятия НМА на учет:

Принятие к учету НМА – Внеоборотный актив :

Принятие к учету НМА – Бухгалтерский учет :

Принятие к учету НМА – Налоговый учет :

Формирование записей книги покупок ПОСЛЕ принятия к учету НМА – Приобретенные ценности – Заполнить :

Декларация по НДС – раздел 3, строка 120

Принят к вычету НДС по работам, связанным с созданием НМА, не зависимо от принятия НМА на учет:

Если в документе Поступление НМА использован Счет учета 08.08, а не 08.05, то принятие НДС к вычету автоматизировано. Документ Формирование записей книги покупок заполняется автоматически по кнопке Заполнить без создания документа Принятие к учету НМА .

См. также:

Приобретение и принятие к учету нематериального актива (исключительное право)
Когда можно принять к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам
[21.04.2020 запись] Отчетность за 1 квартал 2020 г. в 1С. НДС

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Большое спасибо всей команде БухЭксперт8 за своевременную, актуальную информацию по изменениям в законодательстве!

Нематериальным активом (НМА) считается объект, не имеющий материально-вещественной формы, отделенный от других активов и не предназначенный для перепродажи, на который оформлены документы, подтверждающие его существование и права владельца на него. При этом к нематериальному активу предъявляются также следующие требования:

способность принести в будущем экономические выгоды;

возможность эксплуатации для извлечения прибыли в течение длительного времени, то есть более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

существование достоверно определенной фактической (первоначальной) стоимости.

Такие требования для идентификации объекта в качестве нематериального актива определены в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Наиболее соответствуют этим требованиям результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, поименованные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ, в том числе:

изобретения, полезные модели, промышленные образцы;

произведения науки, литературы и искусства;

программы для ЭВМ;

товарные знаки и знаки обслуживания и т.д.

Правила вычета НДС до 2020 года

До 01.01.2020 действовала редакция абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой вычеты НДС, предъявленного продавцами нематериальных активов, производились в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов. Что касается НДС со стоимости товаров, работ или услуг, приобретенных для создания НМА, то такой НДС подлежал вычету на основании п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Однако каких-либо особенностей применения подобных вычетов до 2020 года положениями главы 21 Налогового кодекса РФ предусмотрено не было.

В письме от 19.07.2019 № 03-07-11/54587 Минфин России пояснил, что под принятием нематериального актива на учет следует понимать отнесение его первоначальной стоимости по правилам бухгалтерского учета на счет 04 «нематериальные активы». На этот момент в отношении нематериального актива выполняются все обязательные условия, установленные в п. 3 ПБУ 14/2007.

Пример 1. Вычет НДС в отношении НМА до 2020 года
ООО «Вектор» в 2019 году поручило специализированной организации создать базу данных, за что «Вектор» заплатил 240 000 рублей (в том числе НДС по ставке 20% – 40 000 рублей). В учете «Вектора» будут отражены следующие операции:

- 200 000 руб. (240 000 руб. – 40 000 руб.) – отражена стоимость работ по созданию базы данных;

- 40 000 руб. – отражен «входной» НДС;

- 200 000 руб. – база данных принята к учету в качестве НМА;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 40 000 руб. – заявлен вычет НДС;

- 240 000 руб. – оплачены работы по созданию НМА.

Новые правила вычета НДС с 2020 года

В 2020 году в п. 6 ст. 171 и в абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ были внесены изменения Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ. В соответствии с новой редакцией п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, вычету подлежит не только НДС, предъявленный налогоплательщику в стоимости товаров, работ или услуг, приобретенных для создания НМА, но и НДС, предъявленный:

в стоимости имущественных прав, приобретенных для создания нематериальных активов;

при выполнении работ, оказании услуг по созданию нематериального актива.

Одновременно новая редакция абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ предписывает в случае создания НМА своими силами или с привлечением третьих лиц вычет «входного» или «ввозного» НДС со стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав производить после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Это касается также НДС, предъявленного по договорам на создание нематериальных активов.

Иными словами, по новым правилам НДС со стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, ввезенных или приобретенных для создания НМА собственными силами или с привлечением третьих лиц, можно заявить к вычету независимо от момента ввода нематериального актива в эксплуатацию, то есть до постановки его на счет 04.

Пример 2. Вычет НДС в 2020 году
Воспользуемся условиями примера 1 и покажем, что заявить вычет «входного» НДС в 2020 году по новым правилам можно раньше:

- 200 000 руб. (240 000 руб. – 40 000 руб.) – отражена стоимость работ по созданию базы данных;

- 40 000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 40 000 руб. – заявлен вычет НДС;

- 200 000 руб. – база данных принята к учету в качестве НМА;

- 240 000 руб. – оплачены работы по созданию НМА.

Переходные положения

Так как в Федеральном законе от 29.09.2019 № 325-ФЗ нет переходных положений по НДС, возникает вопрос о моменте вычета по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые приобретены до 2020 года для создания НМА, еще не завершенного в 2020 году.

По мнению Минфина России, в такой ситуации в случае ввода созданного НМА в эксплуатацию после 01.01.2020 вычет НДС производится по прежним правилам - в полном объеме после принятия на учет нематериального актива и отражения его на счете 04.

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-11/55215 от 26.06.2020

В связи с письмом о порядке принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для создания нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по товарам (работам, услугам), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

С 1 января 2020 года на основании пункта 6 статьи 171 Кодекса в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 325-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для создания нематериальных активов, а также суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериальных активов.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 172 Кодекса в редакции Федерального закона № 325-ФЗ с 1 января 2020 года при создании налогоплательщиком нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику до 1 января 2020 года по приобретенным товарам (работам, услугам) либо уплаченного налогоплательщиком до 1 января 2020 года по ввезенным товарам, используемым для создания нематериальных активов собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, в случае ввода созданных нематериальных активов в эксплуатацию после 1 января 2020 года, то согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2020 года, вычеты налога, предъявленного продавцами налогоплательщику при приобретении нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов.

Пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, установлено, что объект в качестве нематериального актива принимается к бухгалтерскому учету при единовременном выполнении условий, установленных пунктом 3 данного Положения, в частности, при достоверном определении фактической (первоначальной) стоимости приобретенного (созданного) объекта.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

Учитывая, что до 1 января 2020 года в отношении налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику либо уплаченного налогоплательщиком, создающим нематериальные активы собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, особенностей применения налоговых вычетов положениями главы 21 Кодекса не предусматривалось, а также принимая во внимание позицию, изложенную в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 января 2013 г. № ВАС-17962/12, суммы налога, предъявленные налогоплательщику до 1 января 2020 года по приобретенным товарам (работам, услугам) либо уплаченные налогоплательщиком до 1 января 2020 года по ввезенным товарам, используемым для создания нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2020 года, подлежат вычету после принятия на учет на счет 04 "Нематериальные активы" объекта в качестве нематериального актива и при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Читайте также:

Ндс с нма с 2020

Обзор документа

Уточнен порядок восстановления НДС при переходе на ЕНВД

Восстановление НДС с 2020 года при реорганизации

НДС по НМА 2020

НДС для региональных операторов по обращению с ТКО с 2020

1. Новые льготируемые операции по НДС

2. Новые операции по ставке НДС 0%

3. Восстановление НДС при реорганизации

4. Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

5. Вычет НДС при создании нематериальных активов (НМА)

6. НДС у плательщиков единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)

При создании НМА с 01.01.2020

См. также:

Похожие публикации

Карточка публикации

Добавить комментарий Отменить ответ

Вы можете задать еще вопросов

Правила вычета НДС до 2020 года

Новые правила вычета НДС с 2020 года

Переходные положения