Ндс с 1 апреля

Опубликовано: 16.05.2024

Оформить подписку по телефону:

Путеводитель по НДС

Налоговая база

Вычеты

Счета-фактуры

Декларация

Главные изменения по НДС с 1 апреля

Обновили перечень товаров для 10-процентной ставки

С 1 апреля изменился перечень продовольственных и детских товаров, при реализации которых применяется 10-процентная ставка. Поправки утверждены постановлением Правительства от 06.12.2018 № 1487.

Из-за изменений отдельные операции больше не подпадают под льготную ставку. Например, ввоз племенного скота, птиц и яиц. Начислять налог по общей ставке теперь придется и в отношении лука-севка, кормов для декоративных грызунов и рептилий.

С детскими товарами ситуация иная — теперь льготную ставку применять будете чаще. В описании к большинству позиций добавили словосочетание «и иные аналогичные изделия».

Менее жесткие требования стали и к характеристикам детских товаров. К примеру, если раньше под льготу подпадало детское одеяло исключительно размером 118×118 см, то теперь до 118×118 см включительно. Аналогично и с постельным бельем — максимальный размер по длине и ширине остался прежним, но 10-процентная ставка распространяется также и на простыни, пододеяльники и наволочки меньше этого лимита. Для пододеяльника это 125×120 см, простыни — 117×100 см, наволочки — 40×40 см.

С новым перечнем работать проще. Раньше даже финансисты сомневались, какую ставку применять, к примеру, при ввозе в РФ кормовых добавок, в частности холина хлорида (письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-07-07/3992). Теперь ситуация прояснилась. По отгрузкам с 1 января — 20 процентов, а с 1 апреля — 10 процентов.

В чем опасность. Из-за ошибки в ставке инспекторы откажут в вычете (письмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@). Возникнут споры с партнерами, придется переделывать документы и пересчитывать налоговые обязательства.

Как учесть изменения в работе. Сверьтесь с обновленным перечнем, чтобы определить ставку по продовольственным или детским товарам. Внесите изменения в учетную программу, если ставка изменилась. Наважно, увеличилась она или уменьшилась. Контракты с новыми партнерами заключайте по актуальной ставке.

Пересмотрите условия договоров, которые заключили до 1 апреля. Досрочно применять новую ставку вы не могли (постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2019 № 14АП-11809/2018). Внести изменения в контракты придется, если налог выделяли по конкретной ставке, а она изменилась. Тогда заключите дополнительное соглашение.

Комментарий эксперта

Елена Вихляева, заместитель начальника отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России: «Если продавец указал в счете-фактуре неверную ставку, в такой документ необходимо внести исправления. Продавец должен составить исправленный счет-фактуру. В нем он ставит порядковый номер и дату исправления. Для этих реквизитов предназначена строка 1а. Далее в графе 7 продавец указывает правильную ставку НДС, а в графе 8 — сумму налога, которую рассчитал по этой ставке. Остальные поля в исправленном счете-фактуре он заполняет так же, как в исходном документе.

Корректировочный счет-фактура не потребуется. Ведь его составляют, если стоимость товаров, работ или услуг изменилась из-за уточнения количества или цены, а не из-за изменения ставки налога»

В общем случае ставку определяйте на дату отгрузки товара или на день их оплаты (п. 1 ст. 167 НК). Ориентируйтесь на первый по времени первичный документ по сделке.

ПРИМЕР 1

ООО «Альфа» отгрузило ООО «Бета» лук-севок 29 марта 2019 года. ООО «Бета» приняло его на учет 2 апреля.

ООО «Альфа» выставит счет-фактуру с 10-процентным НДС. Ведь дата отгрузки — до 1 апреля. До этой даты реализация лука-севка подпадала под льготную ставку.

Когда приобретаете товары у иностранного партнера, который не состоит на налоговом учете в РФ, действуют другие правила. Вы сами выставляете счет-фактуру как налоговый агент. Но налоговую базу определяйте либо на дату оплаты поставки, либо на день, когда приняли товар на учет (письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-13/1/6294 и п. 2.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

ПРИМЕР 2

Иностранный партнер 29 марта отгрузил ООО «Ромашка» лук-севок. ООО «Ромашка» оплатило поставку 2 апреля.

ООО «Ромашка» — налоговый агент по НДС. Налоговую базу определит на день оплаты, то есть на 2 апреля. А поскольку после 1 апреля лук-севок не подпадает под 10-процентную ставку, бухгалтер исчислит НДС по ставке 20 процентов.

Обращайте внимание на ставку при корректировке стоимости поставки, например при возврате товаров (см. врезку). В корректировочном счете-фактуре она остается той же, которая была в первоначальном документе. Если обмениваетесь с партнерами электронными счетами-фактурами, учтите и другие изменения.

Важно

Какую ставку применять при возврате товара

С этого года для целей НДС правила оформления возврата товара изменились. Теперь такие операции не признаются обратной реализацией вне зависимости от того, по какой причине возвращаете товар и приняли ли его на учет (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Операцию оформляет продавец как корректировку партии отгруженных товаров. То есть он выставляет корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшает количество товаров и их общую стоимость.

При этом ставку НДС не меняет — она остается той, что действовала на дату отгрузки. Это важно для переходящих операций, если в периодах отгрузки и возврата действовали разные ставки

Изменили электронный формат счета-фактуры и УПД

ФНС обновила форматы электронного счета-фактуры и универсального передаточного документа (приказ от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@). Новые форматы вступили в силу со 2 февраля. Но установлен и переходный период — до конца года будут действовать и новые, и старые форматы.

Обновление форматов связано в первую очередь с корректировками, которые за последние два года вносили в бумажный вариант счета-фактуры. В него добавили графы для кода вида товара, идентификатора госконтракта и т. п. Кроме того, в новом формате предусмотрели значение новой ставки НДС в 20 процентов.

Вплоть до 31 декабря 2022 года включительно инспекторы обязаны принимать электронные счета-фактуры и УПД, которые создали по старому формату до 1 января 2020 года. Позже это будет невозможно.

В чем опасность. Старый формат не учитывает изменения налогового законодательства. Информацию придется показывать справочно. Это усложнит автоматизацию учета.

Как учесть изменения в работе. Проверьте в учетной программе версию форматов. При необходимости обратитесь к разработчикам с просьбой их обновить.

С января во всех учетных программах предусмотрена новая ставка НДС в 20 процентов. Но специальных граф для кода вида товара, реквизитов госконтрактов и т. п. нет. В первую очередь перейти на новый формат следует компаниям, у которых есть такие операции. Ведь пока форматы не обновят, код вида товара и идентификационный номер госконтракта придется по-прежнему указывать в свободных информационных полях (письмо ФНС от 25.10.2017 № ЕД-4-15/21592).

В новом формате появились поля для идентификатора маркированной продукции и госконтрактов. Кроме того, теперь есть возможность указать дополнительные характеристики товара в отдельных полях (сорт, артикул, код). Это упростит автоматическую обработку информации по счетам-фактурам.

На сегодня реалии таковы, что переход на обмен электронными счетами-фактурами — это один из действенных способов обезопасить вычеты. Тем самым вы страхуетесь от ошибок в отчетности и вам не придется переносить вычеты на более поздние периоды. У электронного документооборота есть ряд плюсов:

Справка

Как перейти на электронный обмен счетами-фактурами

Обмениваться электронными счетами-фактурами с партнером можно вне зависимости от того, какова численность работников в компании и обязаны ли вы сдавать декларацию по электронке. Важное условие — у вас есть соглашение с контрагентом и у обеих сторон сделки имеются совместимые технические средства для приема и обработки электронных счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК).

Заключите договор с оператором электронного документооборота из реестра на сайте ФНС. И согласуйте с партнером обмен электронными счетами-фактурами. Это условие можно включить в договор, заключить допсоглашение к нему или просто обменяться письмами, которые подтвердят ваши намерения (письма ФНС от 24.10.2018 № ЕД-4-15/20755 и Минфина от 01.08.2011 № 03-07-09/26)

Утвердили новую книгу продаж

Правительство постановлением от 19.01.2019 № 15 утвердило новые формы книги продаж и дополнительного листа к ней, а также электронные форматы этих документов. Официально новые бланки вступят в силу с 1 апреля.

Поправки потребовались в связи с увеличением с 2019 года общей ставки НДС до 20 процентов. Изменения коснулись табличной части бланков. Добавили новые графы — 14а и 17а. В них вы показываете стоимость продаж без учета НДС и сумму налога по старой ставке 18 процентов. А в графах 14 и 17 — аналогичные показатели, но уже по новой ставке 20 процентов.

Вы вправе не вести книгу продаж в двух случаях. Во-первых, если все ваши сделки не облагаются НДС, например местом реализации не признается РФ (подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 146, ст. 147 и 148 НК). Во-вторых, когда в отношении всех операций применяете освобождение по статье 149 НК и при этом не экспортируете товары в страны — участники ЕАЭС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК).

В чем опасность. Формально новую книгу продаж вы должны применять только со II квартала. Но и старые бланки в I квартале использовать нельзя. Ведь в них нет граф для новой ставки. А просто заменить 18 процентов на 20 также не получится. Ведь по отдельным операциям сохранилась старая ставка (см. врезку).

Важно

Когда в книге продаж придется указать ставку 18 процентов

По всем отгрузкам 2019 года применяется ставка НДС 20 процентов. Неважно, когда заключили договор и предусмотрели ли особый переход права собственности на товар (письма Минфина от 10.09.2018 № 03-07-11/64576 и ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Счет-фактуру с 18-процентной ставкой в книге продаж за I квартал вы зарегистрируете только в следующих случаях:

1) товар отгрузили в конце декабря, а счет-фактуру выставили в первых числах января. Дата отгрузки пришлась на 2018 год, поэтому применяется старая ставка;
2) в 2019 году возвращаете товары, которые приобрели в 2018 году. В таких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру с прежней ставкой;
3) увеличили или уменьшили в 2019 году стоимость товаров, которые отгрузили в 2018 году.

Старая ставка применяется и при восстановлении сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету в прошлом году. Здесь действует то же правило — налог восстанавливаете по той же ставке, что и заявляли вычет

Как учесть изменения в работе. ФНС рекомендует компаниям самим внести изменения в книгу продаж с учетом повышения ставки НДС. Подробнее об этом мы рассказывали в статье «Срочно обновите книгу продаж за I квартал» // РНК, 2019, № 4. Но лучше досрочно перейти на новую книгу и форматы. Иначе не сможете корректно выгрузить данные в обновленную декларацию по НДС за I квартал. А значит, проблемы будут не только у вашей компании, но и у ваших покупателей с вычетами.

Обновили форму декларации

За I квартал отчитывайтесь по обновленной декларации. Изменения утверждены приказом ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. Впервые отчитаться на новом бланке компании должны не позднее 25 апреля.

Изменения связаны с многочисленными поправками в Налоговый кодекс, которые вступили в силу не только с начала этого года, но и еще в 2018 году. В том числе увеличили общую ставку НДС с 18 до 20 процентов, ввели систему Tax Free, дали экспортерам право отказаться от нулевой ставки и т. д.

В чем опасность. В новой декларации много изменений. Чтобы корректно заполнить отчет, придется перенастроить учетные программы. Не все данные выгрузятся автоматически.

Как учесть изменения в работе. Декларацию за I квартал составляйте на обновленном бланке, отчет по старой форме не примут. Не откладывайте подготовку на последний день. Из-за изменений в правилах, форматах и т. п. есть риск, что вам потребуется больше времени.

Начинайте заполнять декларацию с раздела 9 и приложения к нему — данных книги продаж и доплистов к ней. Если программа выгружает сведения автоматически, проверьте, чтобы они корректно отобразились.

В разделе 9 появились разные строки для ставок 20 и 18 процентов. Также добавили новую строку 036 «Код вида товара». Ее заполняют экспортеры в страны ЕАЭС.

По-прежнему по строке 010 раздела 9 и по строке 090 приложения к этому разделу требуется привести код операции. Но перечень этих кодов изменился — в него добавили более 30 новых, а часть старых отменили или переименовали.

Большинство новых кодов раньше ФНС приводила в своих разъяснениях (письма от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ и № СД-4-3/480@, от 09.04.2018 № СД-4-3/6748@). Но появились и новые, например услуги по гарантийному ремонту теперь надо обозначать кодом 1011206.

В ближайшее время ФНС планирует обновить контрольные соотношения к новой декларации. Об этом мы расскажем в одном из ближайших номеров. А о новых правилах проверок читайте в статье «Как налоговики теперь ищут НДС-схемы» // РНК, 2019, № 5.

Ввели две формы для уведомления об освобождении от НДС

С 1 апреля уведомлять инспекцию об освобождении от НДС нужно на новых бланках. Минфин приказом от 26.12.2018 № 286н утвердил две новые формы. Одна — для плательщиков ЕСХН, другая — для всех остальных.

С начала 2019 компании на ЕСХН обязаны платить НДС, но могут получить освобождение от этого налога. Причем для плательщиков сельхозналога установили специальные условия. Поэтому Минфин разработал и утвердил для них отдельный бланк.

Чтобы воспользоваться освобождением с 1 января, плательщикам ЕСХН достаточно было уведомить о своем желании инспекцию. Уведомление разрешили составить в произвольной форме или взять рекомендованный бланк из письма Минфина от 14.01.2019 № 03-07-15/775. Остальные организации уведомление подавали по форме из приказа МНС от 04.07.2002 №БГ-3-03/342.

В чем опасность. Инспекторы не примут уведомления по старым формам. Есть риск, что не успеете переделать документы до крайнего срока и будете вынуждены платить НДС.

Как учесть изменения в работе. Чтобы получить освобождение с 1 апреля, уведомление подайте до 22 апреля включительно. Используйте бланк из приказа Минфина № 286н, если направляете его после 1 апреля.

Для плательщиков ЕСХН основное условие для освобождения — это размер годовой выручки. За 2018 год она не должна превысить 100 млн руб. без учета НДС.

Остальным компаниям, как и прежде, нужно следить за размером выручки от облагаемых НДС операций за три предыдущих календарных месяца. Она не должна превысить 2 млн руб.

К уведомлению приложите две выписки — из баланса и книги продаж. Если на общий режим перешли с упрощенки или с единого сельхозналога, потребуется выписка из книги учета доходов и расходов.

Расширен список детских импортных товаров, которые будут облагаться по льготной ставке налога на добавленную стоимость (НДС), то есть не по 20, а по 10 процентов. И, наоборот, импортный племенной скот, птица, куриное яйцо теперь будут облагаться НДС по ставке 20 процентов вместо 10. Новые правила вступают в силу с 1 апреля. По мнению экспертов, это может отразиться на конечных ценах для потребителя.

Некоторые продовольственные товары, напомним, ввозимые на территорию России, облагаются льготным НДС. Их перечень в соответствии с единой товарной номенклатурой ЕАЭС утвержден правительством России. В нем, например, лошади, коровы, овцы, домашняя птица. До недавнего времени по ставке в 10 процентов облагались НДС импортируемые племенные животные - лошади, телята, коровы, свиньи, овцы, козы. Теперь они из списка исключены, значит, будут на общих основаниях облагаться НДС по ставке в 20 процентов. Также из льготного списка исключена племенная птица - утки, куры, гуси, индейки и куриные яйца.

Затронули изменения и готовую продукцию. Жиры, животные масла и их фракции, как нерафинированные, так и рафинированные, будут облагаться НДС по ставке в 20 процентов, вместо 10. Повышается также фактически НДС для импортируемых супов и бульонов, содержащих мясо и мясопродукты. Также в два раза выше становится налог на корма для животных - кошек, собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, а также для декоративных грызунов и рептилий.

Одним из последствий такого решения может быть стимулирование внутреннего производства племенных материалов, считает аналитик аграрного рынка, доктор экономических наук Леонид Холод. «В стране есть потенциал племенного дела, есть свои традиции, свои породы. Но зачастую отечественные материалы не используются, а приобретаются зарубежные, которые не всегда лучше», - отмечает он. Поскольку на импортируемых племенных животных, кур и яйцо НДС повышается до 20 процентов, отечественные поставщики получают преимущества, говорит он. При этом фактическое повышение НДС может сказаться на ценах. «В тех секторах, где доля импортных племенных материалов высокая и нет возможности найти альтернативу или замена дороже, естественно, произойдет подорожание. Возможно, это будет не очень заметно, тем не менее, рост издержек производители постараются переложить на покупателей», - говорит эксперт.

Объем поставок в Россию зарубежных племенных животных сейчас невелик и на рынок не влияет. В Россию если и ввозится, то семенной материал для оплодотворения животных, уточняет управляющий партнер Agro and Food Communications Илья Березнюк. Но племенное куриное яйцо и суточные цыплята импортируются в существенных объемах. «Отечественное птицеводство пока еще зависит от зарубежных производителей на 75-80 процентов. Потому повышение НДС может влиять на себестоимость, которая будет закладываться в цену», - отмечает Березнюк. В результате фактическое повышение НДС на некоторые товары может подстегнуть продовольственную инфляцию, продовольственные товары в целом быстрее реагируют на повышение НДС, отмечают эксперты. Влияние на общую инфляцию будет опосредованным и потому минимальным.

Параллельно расширился диапазон детских товаров, ввозимых с НДС в 10 процентов. В том же документе рубашки, блузоны, бельевые трикотажные изделия дополнены «аналогичными изделиями». Помимо детских кроватей по ставке в 10 процентов будут облагаться кровати-манежи, люльки, которых раньше не было в списке.

Общую инфляцию, скорее, будет толкать вверх произошедшее с этого года повышение НДС с 18 до 20 процентов. Ранее в минэкономразвития отмечали, что влияние этого фактора уже практически исчерпано. Оптимизм ведомства базируется на показателях роста цен по итогам февраля, который оказался аналогичным прошлогоднему за тот же период. Но независимые эксперты к таким заключениям относятся с осторожностью. «Никто пока точно не знает, реализован ли уже потенциал роста цен после повышения НДС, поскольку действуют мультипликационные эффекты», - говорит Леонид Холод. Даже, несмотря на то, что НДС на многие продукты питания остался 10 процентов, выросли издержки за счет повышения стоимости электроэнергии, перевозки, хранения. В результате основные последствия повышения НДС могут быть еще впереди.

В течение 2021 года сдать декларацию по НДС нужно четыре раза. Первым станет отчет за 4 квартал 2020 года — его надо сдать до 25 января. Все остальные отчеты идут за 2021 год, в том числе за первый квартал — до 26 апреля, за второй квартал — не позднее 26 июля, а за третий квартал — до 25 октября. Декларацию за 4 квартал подавайте уже в 2022 году — до 25 января. Декларация изменилась в сентябре 2020 — новая форма будет действовать с отчета за 4 квартал 2020 года. Расскажем, кто, когда и куда должен сдавать декларацию, чем грозит несдача документа, и дадим пример заполнения.

Кто и как сдает декларацию по НДС

Сдавайте декларацию по НДС с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Система сама сформирует декларацию на основе первичных документов и проверит ее перед отправкой.

Все плательщики налога на добавленную стоимость сдают эту декларацию. Также ее сдают импортеры, неплательщики НДС, которые в прошедшем квартале выставили счет-фактуру с НДС, и налоговые агенты, которые получили или выставили счета-фактуры как посредники, даже если они работают на спецрежимах.

Все эти категории сдают декларацию в электронном виде. Если сдать документ на бумаге, налоговая посчитает это равносильным несдаче декларации. На бумаге документ можно сдать только некоторым налоговым агентам (п. п. 3, 12 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ) .

Если в отчетном периоде вы не вели деятельность или у вас не возникало объектов налогообложения, декларацию все равно придется сдать, но уже в нулевой форме. Иногда вместо декларации по НДС можно сдать единую налоговую декларацию. Это возможно, если вы не вели деятельность в течение квартала, а на ваших счетах и в кассе не было движения денежных средств.

Куда и в какие сроки сдаем декларацию

Декларацию в общем случае сдают в течение 25 дней после завершения квартала. В 2021 году сроки сдачи таковы:

за 4 квартал 2020 — до 25 января 2021;
за 1 квартал 2021 — до 26 апреля;
за 2 квартал 2021 — до 26 июля;
за 3 квартал 2021 — до 25 октября.

Смещение дат связано с тем, что 25 число приходится на выходные дни. Например, отчет за 1 квартал 2021 надо сдать до 25 апреля включительно, но это воскресенье. Поэтому последним днем для сдачи становится понедельник.

Декларации направляют в налоговый орган по месту учета. Если у вас есть обособленные подразделения, декларацию вы должны представлять централизованно в ИФНС, в которой головная организация состоит на учете. Крупнейшие налогоплательщики подают декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Ответственность за несдачу декларации

За опоздание со сдачей декларации налоговая может привлечь компанию или предпринимателя к ответственности. Прежде всего это штраф: его размер составит 5% от налога к уплате. Штраф назначается за каждый полный или неполный месяц, начиная с последнего срока сдачи декларации. Штраф не превысит 30% от суммы налога, но и не опустится ниже 1000 рублей.

То есть, за опоздание с декларацией вы заплатите 1000 рублей или больше. Скорее всего, штраф назначат даже при несвоевременной отправке нулевой декларациеи. Единого мнения по этому вопросу нет, но на практике налоговая штрафует за просрочку с “нулевкой”, а суды поддерживают ее. Хотя есть и противоположные решения судов, когда опоздавшие с «нулевкой» компании освобождаются от штрафов, — но их меньше.

Также ФНС может блокировать расчетный счет за несдачу декларации спустя 10 рабочих дней после завершения сроков предоставления документа.

Вычеты в декларации

Вычеты помогают уменьшить сумму налога. Есть несколько видов вычетов по НДС, они перечислены в ст. 171 НК РФ. Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам, а в строке 190 — подсчитывается общий вычет за квартал. Всего в декларации выделяется 9 видов вычетов. Их итоговую сумму вычитают из общей суммы исчисленного налога и таким образом определяют НДС к уплате или возмещению.

Безопасная доля вычетов НДС для отчетности за третий квартал изменилась. Если доля вычетов больше средней, есть риск попасть под наблюдение. Средняя доля вычетов по стране в 2020 году — 89 %. На практике многие налоговики ориентируются не на общероссийские, а на региональные показатели. Уточняйте их на сайте ФНС. Ничто не запрещает вам делать вычет большего размера, если для этого есть основания. Но если вычет у компании не соответствует средним вычетам по региону, инспекторы могут вызвать «на ковер» и назначать проверки — даже выездные.

Подробнее о расчете безопасной доли вычетов мы рассказывали в статье «Безопасная доля вычетов по НДС».

Что нового в 2021 году

ФНС внесла изменения в декларацию по НДС приказом от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@ . Для большинства налогоплательщиков ничего важного в форме не поменялось, но использовать новый бланк должны все.

Во всех разделах декларации поменяли штрих-коды, с титульного листа удалили ОКВЭД, а в раздел 1 добавили строки 085, 090 и 095, предназначенные для налогоплательщиков, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК).

Также внесли изменения в коды операций, они даны в приложении 3 к приказу ФНС от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591. Некоторые операции привели в соответствие с НК РФ, а другие, рекомендованные ранее в письмах ФНС, окончательно утвердили.

Из каких разделов состоит декларация

Декларация включает титульный лист и 12 разделов. Разберитесь, какие разделы нужно заполнить вам. Если заполнение декларации вызывает много вопросов и сложностей, обратитесь за помощью к опытному бухгалтеру или ведите учет в удобном бухгалтерском сервисе, который сформирует все отчеты и проверит их перед отправкой в налоговую и фонды. Это актуально для большинства плательщиков НДС и посредников, которые отправляют документ в налоговую только в электронном виде.

титульный лист и 1 раздел заполняют все плательщики НДС;
2 раздел заполняют налоговые агенты отдельно на каждую компанию, по которой есть обязанности налогового агента;
3 раздел — для расчета налоговой базы и налога к уплате по ненулевым ставкам;
4, 5 и 6 разделы заполняют экспортеры;
7 раздел — для компаний, которые осуществляли необлагаемые НДС операции в предыдущем квартале;
8 раздел — это данные книги покупок, то есть данные о полученных счетах-фактурах;
9 раздел — данные книги продаж, то есть данные о выставленных счетах-фактурах ;
10 раздел для посредников — нужно указать сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур;
11 раздел для посредников — сведения из журнала учета полученных счетов-фактур;
12 раздел заполняют те, кто освобожден от НДС или совершает необлагаемые операции, например, упрощенцы и плательщики ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с НДС.

В общем случае в декларации заполняют титульный лист и разделы 1, 3, 8 и 9.

Инструкция по заполнению

Приведем образец заполнения декларации для ООО «Ромашка» — это микропредприятие с двумя сотрудниками на ОСНО, основная деятельность — оптовая торговля. Организация заполняет лишь часть разделов декларации:

«Ромашка» не является налоговым агентом, поэтому не заполняет раздел 2;
не применяет налоговую ставку 0%, поэтому не заполняет разделы 4, 5 и 6;
не имеет дела с операциями, которые не подлежат налогообложению или проводятся вне территории России, также не вносит предоплату за поставку товаров с циклом изготовления больше полугода, поэтому не заполняет раздел 7;
не является посредником и не получает освобождение от НДС.

Титульный лист

На титульном листе указываем ИНН и КПП, код налогового органа, отчетный год 2020 (2021) и отчетный период — «21» для 1 квартала, «22» для 2 квартала, «23» — для 3 квартала и «24» — для 4-го квартала. Название организации пишем полностью, указываем телефон, число листов в декларации и данные директора или предпринимателя.

С отчета за 4 квартал 2020 года с титульного листа удалили строку «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Ничего особенного в этом нет, просто убрали дублирование данных. Налоговой и так знает виды деятельности компаний, ведь при регистрации их указывают в документах и их заносят в ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Указывать ОКВЭД больше не нужно.

В разделе 1 указываем код ОКТМО и код бюджетной классификации. КБК зависит от вида операции, по которой уплачивается налог. Налог с реализации в России (в том числе для налоговых агентов) платят по КБК — 182 1 03 01000 01 1000 110.

В строке 030 указывают сумму налога поставщики на спецрежимах или освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ, если выставляют счета-фактуры с НДС. Эта сумма не включается в строки 040 и 050.

«Ромашка» указывает в строке 040 сумму налога к уплате, рассчитанную после сложения данных из раздела 3. Если бы вычет оказался больше начисленного налога, можно было бы заявить НДС к возмещению и отразить в строке 050.

Все остальные строка «Ромашка», как и многие другие плательщики НДС, не заполняет.

Раздел 3

В разделе 3 делаем расчет суммы налога к уплате: вносим облагаемые по обычным и расчетным ставкам операции, а также указываем налоговые вычеты.

В строках 010-118 «Ромашка» указала начисленный НДС и налог к восстановлению. Налог уплачивается только по ставке 20 %. В расчет попала оплата за поставку 25 000 рублей и предоплата на сумму 29 500 рублей. Затем в строках 120-190 отражаются вычеты по налогу и в строках 200 или 210 указывается итоговый налог к уплате или возмещению (стр. 118 — стр. 190).

Разделы 8 и 9

Разделы 8 и 9 — это сведения из Книг покупок и продаж об операциях за квартал. Для формирования этих разделов Декларации компании придется установить бухгалтерскую программу или зарегистрироваться в веб-сервисе, потому что налогоплательщики, которые заполняют и сдают эти разделы в составе декларации, имеют право сдавать ее только в электронном виде.

Разделы 8 и 9 можно не включать в состав декларации, если в течение отчетного квартала вы не регистрировали в книге покупок или в книге продаж ни одного счета-фактуры.

Легко подготовьте и сдайте через интернет декларацию по НДС с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Декларация формируется автоматически на основе бухучета и проходит проверку перед отправкой. Избавьтесь от рутины, сдавайте отчеты и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Первые 14 дней новые пользователи работают в сервисе бесплатно.

О значимых налоговых поправках, пониженных ставках и о том, почему налоговые органы могут отказать в вычете

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, который знаком каждому бухгалтеру. Если компания применяет общую систему налогообложения, исчисление НДС и заявление вычета являются ежеквартальными заботами финансовой службы. Посмотрим, что нового в регулировании НДС появится в 2021 г.

Налоговые нововведения

1. С 2021 г. все операции по реализации товаров (работ, услуг), совершенные организациями, признанными банкротами, будут освобождаться от налога. Потому налогоплательщик после признания его банкротом будет обязан единовременно восстановить ранее принятый к вычету в рамках обычной деятельности НДС, связанный с пока не реализованными товарами (работами, услугами) 1 .

2. Перестанут облагаться НДС некоторые операции по реализации передачи на территории РФ:

исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных. Исключение – случаи, когда эти права состоят в возможности распространять рекламу в интернете, получать доступ к ней, размещать предложения в интернете о покупке или продаже товаров, работ, услуг, имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных клиентах, заключать сделки;
исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности;
неисключительных прав иностранному лицензиату, при этом место реализации таких услуг не территория России 2 .

3. Будет ограничен круг лиц, которые могут воспользоваться налоговыми преференциями. Это связано с тем, что станут облагаться НДС оказываемые после 1 января 2021 г. услуги по передаче прав на использование иностранного программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных 3 .

4. Ужесточаются правила налогового администрирования НДС. С 1 июля 2021 г., в случае выявления налоговым органом нарушения установленных контрольных соотношений при заполнении декларации по НДС и неустранения их в 5-дневный срок после получения уведомления налогового органа, такая декларация считается непредставленной, и налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Также с 1 января возмещение НДС будет возможно только при отсутствии недоимок по всем налогам, включая региональные и местные (ст. 176 НК РФ). Ранее условием возмещения НДС являлось отсутствие недоимок только по федеральным налогам.

С 1 января розничные магазины при продаже товаров иностранным гражданам смогут оформлять чеки для компенсации сумм НДС в электронной форме 4 .

5. С 1 июля 2021 г. в НК РФ вводится механизм прослеживаемости товаров:

при реализации прослеживаемого товара налогоплательщики обязаны включать в счета-фактуры (в том числе корректировочные), составляемые исключительно в электронной форме, регистрационный номер декларации, номер партии прослеживаемого товара, единицы измерения и количество прослеживаемых товаров;
налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, в случаях и порядке, которые установит Правительство РФ;
у налоговых органов появилось право на истребование документов при обнаружении противоречий между данными деклараций и сведениями по прослеживаемости товаров 5 .

6. С 2021 г. сокращается перечень операций, облагаемых НДС по ставке 10%. Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа облагают НДС по ставке 20% 6 . Исключением будут авиаперевозки:

в Крым, Севастополь и обратно;
Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и обратно;
маршрут которых не предусматривает вылетов и посадок в Москве и Московской области.

Такие перевозки будут по-прежнему облагаться НДС по нулевой ставке.

Ставки НДС

В ст. 164 НК РФ предусмотрены три ставки НДС: 20%, 10% и 0%. Вся сумма НДС поступает в федеральный бюджет в полном объеме.

Применение ставки 0% во многих случаях связано с экспортом товаров, оказанием транспортно-экспедиционных услуг и услуг в сфере международных перевозок (в том числе водным, железнодорожным транспортом), оказанием услуг и выполнением работ во вспомогательных сферах, реализацией драгоценных металлов, припасов, вывезенных с территории РФ, товаров (работ, услуг) и имущественных прав при продаже их FIFA и дочерним организациям, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр.

Налогоплательщикам следует различать применение ставки 0% и освобождение от обязанности по уплате налога, поскольку документальное оформление отличается. Совершение ошибки (например, указание в документах «без НДС» вместо «0%») может повлечь возникновение проблем у компании или ее контрагентов.

Ставка 10% применяется при реализации:

продуктов питания согласно списку, предусмотренному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
товаров для детей;
периодических печатных изданий, за исключением таких изданий рекламного и эротического характера;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

Реализация не перечисленных в п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ видов товаров, работ и услуг облагается по ставке 20%.

Причины отказа в вычете: на что обратит внимание инспектор?

Рассматривая НДС, невозможно не упомянуть о вычетах сумм налога, уплаченных контрагентам.

В ст. 171, 172 НК РФ предусмотрены три обязательных условия для вычета по НДС:

наличие корректно оформленного счета-фактуры;
принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг);
использование в облагаемой НДС деятельности приобретенных товаров (работ, услуг).

Но даже при выполнении этих условий налогоплательщики иногда сталкиваются с отказом налоговых органов в предоставлении вычета. Чтобы обезопасить свою организацию, необходимо знать о причинах отказа:

нарушения, допущенные при оформлении документов (в том числе первичных), или отсутствие документов;
сомнения инспектора в реальности осуществленных операций;
нарушение контрагентами требований законодательства, касающихся НДС;
контрагенты имеют признаки компаний-однодневок.

Рассмотрим эти пункты подробнее.

Недочеты в документах

Часто налоговики настаивают на том, что отсутствие реквизитов или некорректное указание адреса контрагента, неполное наименование товаров препятствуют проверке сделки. Это значит, что в таких случаях налогоплательщики не смогут подтвердить право на вычет по НДС.

Вместе с тем не всегда ошибка мешает проверяющим. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг) и имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг) и имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Иными словами, если из содержания счета-фактуры можно определить, кто кому и что продает, то при отказе в вычете у налогоплательщика есть шанс оспорить такое решение. Даже ошибка в ИНН продавца не является причиной для отказа 7 .

Дополнительно информацию счета-фактуры можно подтвердить первичными документами, например товарными накладными. При разрешении спора в судебном порядке судьи рассматривают все документы в совокупности.

Если же в счете-фактуре допущены ошибки, которые не позволяют проверяющим установить предмет сделки и участников, то оспорить отказ в вычете будет сложно. А в случае отсутствия этого документа заявлять вычет по НДС бессмысленно 8 .

Таким образом, необходимо проверять все документы, оформленные контрагентами. При обнаружении опечаток и даже несущественных недочетов нужно оперативно их устранить, поскольку даже если документы идеальны, инспектор может отказать в вычете по причине…

Сомнения в реальности совершенной сделки

Налоговые органы нередко приходят к выводу о том, что мелкие недочеты, допущенные при документальном оформлении сделок, являются не случайными опечатками, а следствием того, что фактически сделки не было и участники невнимательно заполняли документы.

Отказывая в вычетах, инспекторы считают, что покупатель мог и должен был знать об использовании для применения налогового вычета документов, не подтверждающих реальные хозяйственные операции. При этом доводы о последующей реализации продукции, приобретенной в оспариваемых сделках, могут быть отклонены судом 9 .

В случае получения подобных претензий налогоплательщику необходимо приводить доказательства реальности совершенной сделки.

Нарушение законодательства контрагентами

По этой причине налоговые органы регулярно отказывают в вычетах налогоплательщикам. И это несмотря на неоднократные разъяснения о том, что налогоплательщик не несет ответственности за недобросовестные действия третьих лиц и законодательство о налогах и сборах не обязывает его осуществлять контрольные функции по уплате НДС контрагентом, так как они относятся к деятельности налогового органа.

При этом в большинстве случаев суды не соглашаются с инспекторами. Одним из последних значимых судебных дел, где рассматривались подобные претензии, стало дело «Звездочки». Верховный Суд РФ изложил важные выводы относительно ситуации, когда права на вычет по НДС лишен налогоплательщик-покупатель, который не преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, не знал и не должен был знать о допущенных ими нарушениях, действовал как разумный участник хозяйственного оборота. Суд отметил, что в таком случае лишение права на вычет означало бы применение к налогоплательщику меры имущественной ответственности за неуплату налогов иными лицами, хотя он не имел возможности предотвратить эти нарушения или избежать наступления их последствий 10 .

Можно предположить, что выводы Верховного Суда будут способствовать уменьшению количества отказов в вычетах и споров в связи с переносом на налогоплательщиков ответственности за нарушения их контрагентов.

Контрагент имеет признаки компании-однодневки

Как указала ФНС России 11 , под фирмой-однодневкой понимается юридическое лицо, которое не обладает фактической самостоятельностью, создано без цели ведения предпринимательской деятельности, обычно не представляет налоговую отчетность, зарегистрировано по адресу массовой регистрации и т.д.

Суть схемы с участием фирм-однодневок сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей. Незаконная цель достигается в результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему фирмы-однодневки.

Вместе с тем налоговые органы отказывают в вычете и тем налогоплательщикам, которые не используют подобные схемы для незаконной минимизации налогов. Избежать этого помогут следующие шаги:

проявляйте должную осмотрительность (проверяйте контрагентов: документы, их деловую репутацию, наличие возможности выполнить обязательства, наличие персонала, мощностей для хранения и т.д.);
храните электронную переписку с контрагентами;
оформляйте первичные документы согласно установленным правилам, чтобы было возможно проследить движение товара от продавца до покупателя, заявляющего вычет (включая посредников и транспортные компании);
если товары приобретаются у перепродавцов, обязательно запросите техническую документацию (сертификаты на товар при наличии, инструкции, копии таможенных деклараций, если товар импортный, и т.д.).

1 Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 320-ФЗ.

2 Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ.

3 Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ; письма Минфина от 9 сентября 2020 г. № 03-07-14/79116; от 20 ноября 2020 г. № 03-07-08/101332.

4 Федеральный закон от 20 июля 2020 г. № 220-ФЗ.

5 Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ.

6 Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 83-ФЗ.

7 Постановления ФАС Уральского округа от 29 апреля 2014 г. № Ф09-1691/14 по делу № А60-25894/2013; АС Центрального округа от 27 мая 2019 г. № Ф10-1436/2019 по делу № А62-2031/2018.

8 Постановление АС Дальневосточного округа от 31 мая 2018 г. № Ф03-1719/2018 по делу № А51-14757/2017.

9 Постановление АС Уральского округа от 6 марта 2017 г. № Ф09-12453/16 по делу № А60-35706/2016.

10 Определение ВС РФ от 14 мая 2020 г. № 307-ЭС19-27597.

11 Письмо ФНС России от 24 июля 2015 г. № ЕД-4-2/13005@.

Власти России установили единую минимальную розничную цену (ЕМРЦ) на сигареты – с 1 апреля 2021 года одна пачка стоит не менее 108 рублей.

Одобряющий нововведение Федеральный закон №504-ФЗ «О внесении изменений в ст.13 Федерального закона №15-ФЗ» 30 декабря 2020 года подписал президент РФ В. В. Путин.

Разбираемся, для чего установили ЕМРЦ и как она отразится на розничных продажах и жизни курильщиков.

Как теперь устанавливаются цены на сигареты. Новые правила с 1 апреля

В России запрещается продажа табачных изделий по цене выше максимальной розничной цены (МРЦ) и ниже единой минимальной розничной цены (ЕМРЦ).

До 1 апреля устанавливались максимальные розничные цены самостоятельно производителями, а минимальная розничная цена составляла 75% от максимальной. Часто продавцы устанавливали минимальную цену на сигареты и выдавали ее за скидку. А это запрещено законом.

С 1 апреля минимальную стоимость табачных изделий определяет Минсельхозпром. Она будет единой для всех розничных продавцов. Единая минимальная розничная цена (ЕМРЦ) рассчитывается по специальной формуле с учетом ставки акциза, НДС и повышающего коэффициента 1,4. ЕМРЦ будет индексироваться каждый год.

Предпринимателю придется самостоятельно отслеживать новости по изменению ЕМРЦ сигарет. В 2021 году ЕМРЦ на пачку сигарет из 20 штук составляет 108 рублей, в 2022 году она повысится до 112 рублей.

Продажа табака в рознице

Продажа табачной продукции потребителям с 1 апреля осуществляется по максимальным розничным ценам, установленным в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Но максимальная цена не может быть ниже установленной единой минимальной цены.

Зачем изменили МРЦ на сигареты

Причин две. Главная – это борьба с нелегальной продукцией на табачном рынке.

С ней уже борется обязательная маркировка табака, которая началась 1 марта 2019 года. Она показала весьма успешные результаты – уже через год после старта процент нелегальной продукции снизился в два раза.

Но с 1 января 2021 года акцизы на табачные изделия увеличились на 20%. Это, соответственно, привело к заметному росту цен. Большая часть покупателей вновь обратила внимание на недорогую альтернативу, поэтому доля контрафактных сигарет, особенно из стран ЕАЭС, снова стала расти.

Правительство и многие производители считают, что установление МРЦ (минимальных розничных цен) на табачные изделия поможет маркировке табака бороться с нелегальным товаром на рынке. ЕМРЦ – это своего рода индикатор для определения контрафакта. Так добросовестные предприниматели не будут терпеть убытки из-за неравных конкурентных условий с недобросовестным бизнесом, а покупатели будут уверены в качестве сигарет.

Второй причиной повышения МРЦ (минимальных розничных цен) называется борьба с вредной привычкой граждан. По данным Росстата в России курит 22% населения: 40% мужчин и каждая десятая женщина. Также сигареты станут менее доступны для несовершеннолетних. Ведь небольшие магазины, даже нарушая закон, часто продают им дешевые сигареты.

Максимальная цена по-прежнему устанавливается отдельно по каждой марке.

Изменит ли введение минимальной розничной цены среднюю цену пачки сигарет

Введение Единой минимальной розничной цены не отразилось на средней цене пачки качественных сигарет, считают представители ведущих табачных компаний. Цена на сигареты должна учитывать все налоги и издержки (производственные, логистические и т. д.), а цены крупных легальных производителей уже их учитывают.

Основное влияние на стоимость сигарет в розничной торговле оказывает рост акцизов. В 2020 году пачка обходилась покупателю в среднем в 120 рублей. В 2021-ом, с учетом акцизов, которые выросли на 20%, ее рекомендованная розничная цена (РРЦ) составляет 140 рублей. Для сравнения, стоимость контрафактной пачки – 50-60 рублей.

Что делать рознице с нереализованными сигаретами после 1 апреля

Для розницы законом предусматривается переходный период. Если цена на пачке указана ниже ЕМРЦ, то есть ниже 108 рублей, и эта продукция произведена до 01.04.2021 года, ее можно продать по максимальной розничной цене до 01.07.2021 года.

“Реализация потребителям ранее произведенной или ввезенной табачной продукции с максимальными розничными ценами, установленными на уровне ниже единой минимальной цены табачной продукции, действующей на момент реализации указанной продукции, но не ниже единой минимальной цены табачной продукции, действовавшей в период, непосредственно предшествующий дате применения новой единой минимальной цены табачной продукции, допускается в течение трех месяцев с даты применения новой единой минимальной цены табачной продукции".

То есть владельцы магазинов могут продавать товар, произведенный и введенный в оборот до 1 апреля, по цене ниже установленной ЕМРЦ до 1 июля 2021 года.

Напоминаем, что в России действует обязательная маркировка сигарет, поэтому ваша касса должна:

поддерживать тег 1162,

отправлять чек с кодом и фискальными данными в ОФД.

Еще, по тем же правилам маркировки, розничные магазины, как и все участники товарооборота маркированных товаров, должны вести документооборот через ЭДО (электронный документооборот).

МТС Касса предусмотрела все, чтобы вы просто продавали табак по закону:

Интеграция с ЭДО. Принимать УПД вы можете как на кассе, так на ПК в личном кабинете кассового сервиса.

Встроенный товарный учет. Автоматический учет табачных и других товаров: сбор статистики продаж, более 50 аналитических отчетов, учет актуальных остатков и т. д.

Модуль для подключения к ЕГАИС и интеграция с ФГИС Меркурий. Вы работаете со всеми подотчетными товарами в режиме одного окна через кассовый сервис.

Совмещение двух налоговых режимов или двух организаций на одной кассе.

Бесплатное обновление ПО под все изменения закона в автоматическом режиме.

Удаленный контроль торговли со смартфона через специальное приложение для руководителей “МТС. Мой бизнес”.

Экономим на эквайринге

Все МТС Кассы поддерживают работу с СБП (системой быстрых платежей), что помогает рознице существенно экономить на комиссиях за эквайринг.

Ставка в СБП гораздо ниже, чем по эквайрингу – от 0,4 до 0,7%.

С МТС Кассой терминал эквайринга и дополнительные гаджеты для приема безналичных платежей через СБП не требуются.

Какие штрафы ожидают нарушителей

За стимулирование продажи табака продавец привлекается к ответственности по статье 14.3.1 КоАП РФ:

ИП – от 5 до 15 тысяч рублей;

юридические лица – от 80 до 150 тысяч рублей.

За нарушение порядка ценообразования табачных изделий по статье 14.6 КоАП РФ предусмотрены следующие размеры штрафов:

ИП – 50 тысяч рублей или дисквалификация до трех лет;

юридические лица – двукратный размер полученной выручки.

ИП – 50 тысяч рублей или дисквалификация до трех лет;

юридические лица – 100 тысяч рублей.

Также продавцов ждут штрафы за продажу сигарет без маркировки:

5 000 - 10 000 руб. для ИП;

50 000 - 100 000 руб. для юридических лиц.

и за отсутствие номенклатуры в чеке:

1 500 - 3 000 руб. – для должностных лиц;

5 000 - 10 000 руб. – для ИП и ООО.

Дата публикации: 05.04.2021

Читайте также: