Ндс при переносе задолженности

Опубликовано: 11.05.2024

Иногда возникают ситуации, что в организации имеется задолженность перед контрагентом-поставщиком. В этом случае, в счет задолженности, можно оказать контрагенту услуги или поставить товары. То же самое и с контрагентом-покупателем. Предлагаем рассмотреть, как правильно оформить процедуру взаимозачета долга в программе 1С Бухгалтерия 3.0, чтобы было корректное отображение в учете.

Давайте рассмотрим несколько вариантов: взаиморасчеты между контрагентами, перенос задолженности между контрагентами и договорами и списание задолженности кредитора или дебитора. Посмотреть долги по контрагентам можно в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету». Находится он во вкладке меню «Отчеты», раздел «Стандартные отчеты».

Для формирования отчета необходимо ввести интервал, за который нужно выявить расхождение в оплате, и выбрать номер счета. В данном случае 62 (расчеты между покупателями и заказчиками).

Взаимозачеты между контрагентами

Проведение взаимозачетов в 1С 8.3 происходит с помощью типового документа «Корректировка долга». Найти его можно в разделах меню «Продажи» или «Покупки», в обоих случаях в подразделе «Расчеты с контрагентами», пункт «Корректировка долга»:

Рассмотрим заполнение документа.

Самым важным является поле «Вид операции». Здесь нужно правильно выбрать вид корректировки из выпадающего окошка.

Давайте рассмотрим, как, в зависимости от указанного вида операции, будет меняться заполнение нижних полей. Нажимаем, программа предлагает выбрать: зачет авансов, зачет задолженности, перенос задолженности, списание задолженности и прочие корректировки.

Выбираем первый вид - зачет аванса. Во втором поле «Зачесть аванс» можно выбрать покупателю или поставщику.

В зависимости от выбора, указываем в поле «В счет задолженности» кому засчитывается аванс: нашей организации перед поставщиком/нашей организации передтретьим лицом или покупателя перед нашей организацией/третьего лица перед нашей организацией:

Следующий вид операции – зачет задолженности, заполняется аналогично зачету аванса. Во втором поле указываем кому: покупателю или поставщику. В третьем также выбираем: нашей организации перед поставщиком/покупателем или нашей организации перед третьим лицом.

Если выбрать вид операции «Перенос задолженности», то появляется активным поле «Перенести» и из выпадающего окна выбираем куда: задолженность покупателя, авансы покупателя, задолженность поставщику, авансы поставщику.

Далее выберем вид «Списание задолженности». Поле «Списать» заполняется аналогично предыдущему виду: задолженность покупателя, авансы покупателя, задолженность поставщику, авансы поставщику.

И последний вид операции – «Прочие корректировки», здесь возможно произвести абсолютное любое действие, которое касается взаиморасчетов. С помощью этого пункта можно оформить все четыре взаиморасчета, описанные ранее. Для этого нужно заполнить поля необходимыми данными.

Выполним перенос задолженности с одного контрагента-покупателя на другого. Заполняем поля:

Вид операции – перенос задолженности;

Перенести – задолженность покупателя;

Номер и дата – пропускаем, так как они формируются автоматически после проводки документа;

Покупатель (дебитор) – выбираем контрагента, с которого необходимо перенести задолженность;

Новый покупатель – контрагент, на которого переносим задолженность.

Теперь нажмем кнопочку «Заполнить» и выберем «Заполнить остатками по взаиморасчетам»:

Произошло заполнение табличной части на основании введенной информации. Отображается договор по контрагенту, документ расчетов, сумма и счет учета.

Нужно заполнить строку «Новый договор», то есть выбрать договор, на который переносим задолженность, и провести документ. Теперь необходимо распечатать «Акт взаиморасчетов» через кнопку в верхней панели и отдать на подпись.

В оборотно-сальдовой ведомости можно просмотреть перенос задолженности. С одного контрагента она ушла, а у другого образовалась:

Списание задолженности

Теперь давайте посмотрим, как сделать списание задолженности через тот же документ «Корректировка долга». Создаем новый документ и заполняем поля:

Вид операции – выбираем списание задолженности;

Списать – задолженность покупателя;

Номер и дата – формируются автоматически, пропускаем;

Покупатель (дебитор) – контрагент, с которого спишется долг;

В отличие от сделок по переуступке прав требования Налоговый кодекс не содержит специальных правил для определения налоговой базы по операции перевода долга. Неясности норм законодательства на практике используются для перераспределения налоговой нагрузки между участниками группы компаний, а также переноса момента уплаты НДС.

Суть сделки по переводу долга – передача кредиторской задолженности третьему лицу. Это удобно, если компания в какой-то момент испытывает финансовые затруднения и не может самостоятельно погасить свои долги. При этом у бывшего должника возникает обязательство перед организацией, на которую был переведен долг. Эта сделка может предусматривать уплату вознаграждения.

Три варианта переложить свою обязанность на третье лицо

Сделать так, чтобы третье лицо исполнило обязательство за общество, можно тремя различными способами: договором о переводе долга, поручением исполнить обязательство третьему лицу или погашением обязательства переводным векселем. Каждый из них имеет свои гражданско-правовые особенности (см. таблицу).

Гражданско-правовые особенности способов перевести долг

Особенности	Перевод долга	Переводной вексель	Исполнение третьим лицом
Необходимо ли согласие кредитора на перевод долга?	Да, в письменном виде	Да, в виде акта приема-передачи векселя	Нет, в отдельных случаях не требуется даже согласия должника (п. 2 ст. 313 ГК РФ)
Когда происходит смена должника?	В момент подписания соглашения всеми сторонами	При акцепте переводного векселя новым должником	Смены должника не происходит
В случае неисполнения обязательств новым должником.	. нельзя требовать исполнения от прежнего	. вексель может быть предъявлен векселедателю	. необходимо обращаться только к должнику, а не к третьему лицу
Способ оформления перевода долга	Письменное трехстороннее соглашение	Бланк переводного векселя и акт его приема-передачи	Письменное поручение третьему лицу погасить долг
Ограничения	Нет	Только денежные обязательства	Нет

Перевод долга. В этом случае стороны заключают трехсторонний договор. В нем кредитор выражает согласие принять исполнение обязательства от третьего лица, прежний должник признает свой долг перед новым участником, а последний принимает на себя обязанности по выплате суммы долга (ст. 391 ГК РФ).

на цифрах Компания получила заем на сумму 1 млн рублей. Но когда подошел срок возврата, выплатить его не смогла. Однако другое общество имеет свободные средства и согласно исполнить эту обязанность за заемщика за вознаграждение в размере 10 процентов от суммы займа. После подписания трехстороннего соглашения обязательство прежнего должника перед заимодавцем прекращается, зато он признает долг в размере 1,1 млн рублей перед компанией, ставшей должником вместо него.

Исполнение обязательства третьим лицом. Здесь можно обойтись и без согласия кредитора, поскольку, например, договоры поставки или займа не требуют от должника исполнять обязательства лично. Для этого прежний и новый должники письменно договариваются о том, что обязательство одной компании исполнит другая (ст. 313 ГК РФ). За определенное вознаграждение. При этом кредитор обязан принять деньги, перечисленные ему за должника третьим лицом на условиях, предусмотренных первоначальным договором. Так как это соглашение продолжает действовать.

Переводной вексель. В некоторых случаях отношения выгодно оформить переводным векселем (Положение «О простом и переводном векселе», утв. постановлением Совнаркома СССР от 07.08.37 № 104/1341). Например, если кредитор хочет иметь возможность требовать долг как с прежнего, так и с нового должника. В этом случае стороны новируют обязательство по договору в ничем не обусловленное право требования по переводному векселю. Векселедателем выступает прежний должник, плательщиком – компания, согласная погасить обязательство, а векселедержателем – кредитор.

В зависимости от избранного варианта сделки могут отличаться и ее налоговые последствия. Кроме того, спорные трактовки некоторых моментов можно использовать для получения налоговой выгоды.

Вознаграждение за перевод долга можно расценить и как проценты, и как оплату услуг

Если сделка по переводу долга предусматривает вознаграждение, то для признания его в расходах бывшему должнику необходимо определиться со статусом этой суммы. Здесь есть два варианта.

Вознаграждение признается процентами по денежному займу. Перевод долга всегда сопровождается возникновением обязательства у прежнего должника по отношению к новому. То есть образуется денежный долг. Поэтому логичнее всего рассматривать вознаграждение за такой перевод в качестве процентов по займу. Это выгодно, поскольку они не облагаются НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Но в расходах прежнего должника они признаются не полностью, а в пределах, установленных статьей 269 НК РФ. В пользу такой трактовки вознаграждения высказывается и Минфин России (письмо от 21.05.10 № 03-03-06/1/342).

Дружественным компаниям выгодно согласиться с таким подходом, если размер платы за перевод долга укладывается в 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ или соответствует среднему уровню процентов по сопоставимым обязательствам. Последнее возможно, если возмездная сделка по переводу долга на тех же условиях не является единственной.

Вознаграждение признается платой за услугу. Есть также основания считать, что вознаграждение, выплачиваемое новому должнику, будет квалифицировано как плата за услугу. Следовательно, она должна облагаться НДС. Такой подход распространен на практике. Косвенно это следует, к примеру, из постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.11.03 № А33-3230/03-С1-Ф02-4196/03-С2.

Такая позиция может быть выгодна, если у участников группы есть цель перераспределить облагаемую базу по НДС между собой. В этом случае прежний должник получит вычет по НДС, а новый уплатит НДС в бюджет.

Кроме того, этот подход выгоден в отношениях между неплательщиками НДС, например «упрощенцами» с базой «доходы минус расходы». Ведь затраты на оплату услуги можно будет признать в полном объеме, не нормируя их по статье 269 НК РФ. Например, как расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Момент признания вознаграждения в доходах и расходах зависит от оформления отношений

Чем бы компании ни посчитали вознаграждение: платой за услугу или процентами по займу, возникает вопрос, в какой момент признавать эти доходы и расходы при методе начисления. Ответ также будет зависеть от того, каким из трех способов была оформлена передача долга.

В случае трехстороннего соглашения, где четко прописан размер вознаграждения нового должника, стороны должны будут отразить доход и расход в периоде перехода обязательства – подписания трехстороннего договора. Впрочем, если речь идет о процентах (а не о плате за услугу), то признавать их придется равномерно за весь период пользования деньгами нового должника (п. 8 ст. 272 НК РФ), а не единовременно.

Если же перевод долга был осуществлен при помощи переводного векселя или же письменного поручения третьему лицу погасить долг, точный размер вознаграждения может быть изначально не определен. Такой способ перевода долга лишь однозначно обязывает прежнего должника признать свое обязательство перед новым должником.

Однако все сделки между коммерческими компаниями по умолчанию являются возмездными (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Так, в постановлении от 12.04.05 № Ф08-1339/2005 Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа указал следующее. Отсутствие указания на размер вознаграждения не влияет на возмездность договора перевода долга, поскольку он может быть определен в размере рыночной цены (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Следовательно, налоговики не могут обвинить стороны в безвозмездном оказании и получении услуги, если размер вознаграждения не установлен. Кроме того, безвозмездность заемных отношений между компаниями никаких налоговых последствий и не влечет.

Таким образом, при переводе долга при помощи веселя или поручения на оплату стороны могут оговорить размер вознаграждения позднее в выгодном для себя на тот период размере. Кроме того, оно может быть выплачено в период возврата долга, что будет зафиксировано дополнительным соглашением сторон. При этом датой признания таких доходов или расходов считается дата подписания допсоглашения, что позволяет (по сравнению с трехсторонним договором) перенести момент признания дохода и расхода на более поздний срок.

В случае с переводным векселем есть еще одна возможность перенести момент признания дохода и расхода в виде вознаграждения. Дело в том, что для перехода обязательства к плательщику по векселю (новому должнику) он должен акцептовать предъявленный ему векселедержателем вексель. До этого момента обязательство не переходит, следовательно, не за что выплачивать вознаграждение.

Но если стороны признают сумму вознаграждения процентами по займу, им стоит все-таки иметь в виду требование равномерности признания доходов и расходов (п. 8 ст. 272 НК РФ). Хотя можно использовать позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 24.11.09 № 11200/09, – проценты признаются в периоде их начисления. Но чиновники категорически против такой позиции (письмо Минфина России от 16.04.10 № 03-03-06/1/270).

Перевод долга на практике позволяет избежать уплаты НДС с аванса

Предположим, компания получила аванс и уплатила с него НДС. Поставить товар самостоятельно она не смогла, поэтому переводит обязательство на третье лицо. В этом случае НДС при отгрузке начислит и уплатит в бюджет новый поставщик. Для покупателя при этом ничего не изменится – сначала он примет к вычету НДС с суммы аванса, а затем в случае необходимости скорректирует вычет на сумму отгрузки. Однако как быть с налогом, который исчислил с полученной предоплаты прежний должник?

На наш взгляд, здесь применяется норма пункта 5 статьи 171 НК РФ, согласно которой вычет НДС с полученной предоплаты возможен в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата предоплаты. Очевидно, что выполнение этих условий также зависит от практической реализации перевода долга.

Так, если перевод долга оформляется трехсторонним соглашением, это можно посчитать «изменением условий договора». Также есть основание для вычета и при новации договора поставки в заемные отношения по переводному векселю. Полученная прежним должником сумма при этом перестает быть авансом и превращается в заемные средства. Следовательно, одно из условий для вычета с аванса соблюдено – договор поставки, по сути, расторгнут.

А вот при поручении третьему лицу произвести оплату никаких изменений условий соглашения не происходит – оснований для вычета НДС с аванса в бюджет нет. Следовательно, компания не сможет получить вычет до периода отгрузки товара новым должником, когда аванс переквалифицируют в оплату.

Впрочем, здесь есть большой риск, что такой вычет налоговики не признают вовсе, так как отгрузку товара произвела другая компания. Следовательно, она и обязана уплатить НДС в бюджет по этой операции. А получатель аванса ни товар не отгружал, ни предоплату не возвращал. Поэтому исполнение обязательства с помощью поручения третьему лицу чревато переплатой НДС.

Второе условие для вычета – возврат аванса. НК РФ не уточняет, кому именно должен быть возвращен аванс. Формально, если общество перечислит сумму аванса новому должнику, это тоже будет возвратом предоплаты. Но такая логика также чревата налоговым спором, а возвращать аванс покупателю в случае перевода долга невыгодно с экономической точки зрения.

Учитывая эти особенности, для избежания уплаты НДС с авансов иногда используют именно перевод долга (см. схему 1). Предположим, компания «Поставщик» получила аванс под поставку товара обществу «Покупатель». Чтобы не платить НДС с аванса, поставщик заявил о том, что обязательство по поставке будет исполнять дружественная компания. Покупатель согласился на это, о чем был подписан трехсторонний договор.

Схема 1. Когда при переводе долга есть основания не платить НДС с авансов

Сумма аванса в том же квартале передана третьему лицу, после чего бывший поставщик восстановил НДС, полагавшийся к уплате с аванса. Однако у третьего лица повода начислять этот налог при получении денег от прежнего поставщика нет. Для него эти средства – не предоплата по договору поставки, а возврат долга, возникшего в связи с заключением трехстороннего договора. Возврат долга не облагается ни НДС, ни налогом на прибыль.

Таким образом, дружественные компании получают от покупателя предоплату, но НДС с нее платить не обязаны. Это позволяет получить отсрочку по этому налогу до момента отгрузки товара.

Перевод долга позволяет перенести базу по налогу на прибыль

Возмездность сделки по переводу долга позволяет переносить базу по налогу на прибыль с одного плательщика на другого (см. схему 2). Например, компания, которая применяет общий режим налогообложения, получила прибыль, облагаемую по ставке 20 процентов. В то же время у нее есть долг, который она намеревается погасить. Общество может поручить сделать это дружественной компании на «упрощенке», которая применяет ставку единого налога 5–6 процентов, заплатив ей за это вознаграждение. Эта сумма прибыли и будет перенесена на льготный режим. Ведь компания учтет ее в своих расходах, а «упрощенец» уплатит налог по меньшей ставке.

Схема 2. Возможности переноса налоговой базы на льготный режим с помощью перевода долга

При этом стоит учитывать следующее. Во-первых, порядок нормирования процентов по займам, если вознаграждение признается процентами. В рассматриваемой ситуации это выгоднее всего, так как не возникает обязанности по уплате НДС. Во-вторых, должное экономическое обоснование необходимости перевода долга, чтобы у налоговиков не было повода отказать в признании расходов.

Перевод долга выгоден и «упрощенцам»

Как уже упоминалось, трехсторонний договор о переводе долга является способом прекращения обязательств. Поэтому для «упрощенца» подписание такого соглашения приравнивается к оплате и может влиять на момент возникновения расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, если компания на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» получила от поставщика материалы или основное средство, то их стоимость нельзя признать в расходах, пока не произошла оплата (подп. 1 и 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот процесс можно ускорить, переведя долг на дружественную компанию по трехстороннему соглашению. Момент его подписания признается оплатой.

Запрет переноса НДС-вычета касается многих операций, но не всех. По некоторым НК разрешает заявить его в течение трех лет. Что касается дробления, то НК это делать прямо не запрещает, но Минфин против. Не мудрено, что и разногласия с налоговой относительно вычетов, пожалуй, самые частые. Вместе с тем есть правила, помня о которых, можно свести к минимуму ошибки с вычетами НДС. Будем разбираться.

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

Главное, соблюсти основополагающие условия для НДС-вычетов. Они сформулированы в статье 172 НК. Запоминайте:

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть приняты к учету, то есть оприходованы на балансе фирмы.

Если по условиям договора вы не можете распоряжаться приобретенными товарами до перехода права собственности на них, и учитываете их на забалансовом счете, то вычет НДС по таким товарам заявить нельзя. Ведь эти товары, хоть и учтены, но не могут использоваться в облагаемых НДС операциях, пока не возникнет право собственности на них.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

Если вместо оригинала счета-фактуры вы имеете его дубликат, вычет НДС по нему заявить не получится. Налоговый кодекс разрешает использовать в качестве основания для вычета только счет-фактуру, выданную продавцом. Применять для этих целей другие первичные учетные документы, в частности, акт приемки-передачи, кодекс не разрешает.

4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

К чему чаще придирается инспекция по поводу условий для НДС-вычета

Споры с налоговой на предмет возможности применить вычет НДС могут возникнуть по любому из перечисленных пунктов. Часто спорят о принадлежности операций к облагаемым.

Так, принять НДС к вычету можно даже со стоимости подарков сотрудникам, если поощрение было направлено на увеличение производственных показателей основной деятельности компании. Например, компания наградила работников ценными подарками за личный вклад в производство, а именно в разработку программы оптимизации производственного процесса. И приняла «входной» НДС по ним к вычету. Суды поддержали фирму, а не инспекцию (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 23 января 2019 г. по делу № А58-6902/2017).

А Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 7 июля 2020 г. по делу № А09-6867/2019 признал право компании на НДС-вычеты с расходов на питание для сотрудников по системе шведского стола. Судьи, рассмотрев все материалы дела, решили, что обеспечение персонала продуктами в спорных обстоятельствах непосредственно связано с производственной деятельностью фирмы.

Когда применять НДС-вычет

Следующее основополагающее правило.

НДС-вычет следует получать в общем случае в периоде возникновения права на него.

Но пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса позволяет переносить налоговый вычет. Вычет можно заявить не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это правило касаются вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ):

предъявленного поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Как видите, правило, позволяющее применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов.

В частности, нельзя переносить вычеты НДС, перечисленного налоговым агентом, уплаченного по командировочным и представительским расходам, авансового НДС, НДС, уплаченного в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Эти вычеты нужно заявлять в том квартале, в котором организация выполнила условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Дробление НДС-вычета

Поскольку перенос налоговых вычетов по НДС законодательно правомерен, то возникает искушение регулировать свои обязательства по НДС и принимать к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг. Конечно, при условии, что эти вычеты предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса.

Однако Минфин выступает против «дробления» налогового вычета по одному счету-фактуре на несколько периодов. Поэтому перенос вычета НДС, если такой решено сделать, лучше осуществлять в полной сумме (см. письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. № 03-07-11/84699).

Как отсчитать 3 года на вычет

Следующее правило, которое нужно хорошо знать, это как правильно отсчитывать 3 года для переноса НДС-вычета.

Считать нужно со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет. Этот срок не продлевается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации. НДС по приобретенным товарам можно заявить к вычету не позднее последнего дня квартала, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету.

На это указал Конституционный суд в определении от 24 марта 2015 года № 540-О. Устанавливая трехлетний срок, исходили из того, что датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Приобретение товаров, равно как и услуг, работ на стороне, дает право организации, работающей на ОСНО, применить вычет налога по этим операциям. При превышении указанных сумм над суммой исходящего НДС образуется задолженность бюджета перед организацией по НДС. Многие плательщики налога предпочитают не предъявлять эту сумму бюджету, а перенести часть вычета на другой квартал года или даже на другой год.

Зачем нужен перенос вычета

Право переноса вычета на другие периоды закреплено за налогоплательщиком с 2015 года. В ст. 172-1.1 НК РФ говорится, что вычеты могут заявляться в течение трехлетнего срока после покупки в любом налоговом периоде.

Главными причинами переноса вычета, которыми руководствуется фирма, можно назвать:

возможные претензии ФНС;
желание оставить сумму вычетов «про запас»;
«опоздавшие» счета-фактуры.

С первым вариантом развития событий сталкиваются бухгалтеры, если фирма приобретает дорогостоящий товар, а продажи в отчетном квартале невелики. Проанализировав декларацию, в которой показана крупная сумма к возмещению из бюджета, ИФНС может подозревать мошенническую схему. Обычно в такой ситуации чиновники запрашивают документы, подтверждающие крупный вычет, в рамках назначенной для организации проверки, требуют письменно разъяснить, откуда он возник, уточнить детали сделки. Может произойти проверка контрагента, а то и вызов руководителя организации для дачи разъяснений лично в офисе налоговой службы («налоговая комиссия по НДС»).

На заметку! Вызвать на комиссию представителя фирмы налоговики могут на основании ст. 19.4-1 КоАП РФ. Неявка грозит директору штрафом до 4 тыс. руб.

Опытные бухгалтеры знают и о таком показателе, как «безопасная доля вычетов» по налогу. Он отражен в Приказе ФНС №ММ-3-06/333 от 30/05/07 (прил. 2) и составляет 89% вычетов за предыдущий календарный год, т.е. если по итогам года доля вычетов равна или выше этого показателя, она считается значительной. Фирма попадает в план налоговых проверок как потенциальный нарушитель налогового законодательства.

Чтобы избежать такого рода проблем, налоговые вычеты «распределяют» по периодам, регулируют их величину.

Многие фирмы стремятся отложить вычет, руководствуясь спецификой своей деятельности: значительная закупка товара, сырья, и пр. происходит в одном налоговом периоде, а высокий уровень продаж – в другом. «Излишки» НДС переносят на другой период и таким образом избегают перспектив уплачивать высокий НДС.

Нередки случаи, когда подтверждающая вычет счет-фактура попадает в бухгалтерию с опозданием. Тогда сумму вычета переносят на другой квартал.

Важно! Счета-фактуры за период, поступившие после его окончания, но до момента сдачи декларации по НДС (25 число следующего месяца), могут быть включены в расчеты за этот период (ст. 172-1.1 абз. 2). В письме Минфина №03 07 11/9305 от 14/02/19 г. сказано, что, если услуги произведены в рамках 3 квартала, а счет-фактура по ним выставлен 5 октября, документ можно включить в расчет за третий квартал.

Пример. Организация на ОСНО закупила оборудование и сырье для производства новой линии фирменного товара в первом квартале. Экономические расчеты показывают, что крупные объемы реализации товара, следовательно, и значительные суммы исходящего НДС следует ожидать в 3 и 4 квартале того же года. Принимается решение о переносе образовавшегося вычета по НДС при приобретении оборудования и сырья, на 3 и 4 квартал. Сумма пойдет на уменьшение НДС в указанный период.

Как перенести вычет на другой период

Перенести вычет по счету-фактуре можно:

полной суммой;
частью суммы.

Если крупный вычет, который «тянет» расчеты по декларации к возмещению из бюджета, необходимо отложить полностью, счет-фактуру от поставщика вносят в книгу покупок того квартала, в котором должна пройти сумма. Она отразится в регистрах НУ соответствующего периода и в налоговой декларации по нему.

Если фирма намерена осуществить перенос частями, разделить его по периодам, счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок, декларации по всем этим периодам, но не полной суммой, а той частью, что должна войти декларацию. Общая сумма налога должна совпадать с суммой по счету-фактуре.

Все расчеты с налоговой необходимо завершить до наступления 3-летнего срока. К примеру, если счет-фактура выписан 28 марта 2018 года, то срок истекает 28 марта 2021 года. Это означает, что последнюю сумму по документу (полную или частичную) можно ставить к вычету не позднее 1 квартала 2021 года.

Здесь, однако, есть правовая «ловушка» для налогоплательщиков. Буквальное толкование ст. 172-1.1 НК позволяет фискальным органам ставить под сомнение вычет, предъявленный в последнем квартале. Ведь декларация за период сдается уже после его завершения, до 25 числа следующего месяца, «выпадая» из трехлетнего срока по НК РФ. На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщика (опр-е ВС 308-КГ18-12631 по делу №А32-32030/2017 от 04/09/18 г.). Чтобы не получить отказ, перенос лучше осуществлять, не дожидаясь наступления предельных дат, указанных в законодательстве.

Вместе с тем существует письмо Минфина №03-07-11/27161 от 12/05/15 г., в котором утверждается право налогоплательщика заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает 3-летний срок.

Какие вычеты переносить нельзя

Вычеты по определенным хозяйственным операциям с НДС не переносятся на другие периоды. Такой вывод делает Минфин, руководствуясь ст. 171 и 172 НК РФ.

К примеру, в письме №03-07-11/67480 от 17/10/17 г. говорится, что все суммы НДС, указанные в ст. 171, (кроме п. 2 этой же статьи) не могут быть предъявлены в течение трех лет, а в ст. 172-1 НК прямо указывается, что вычет по ОС разделять по периодам нельзя.

Имеются в виду следующие операции:

по приобретению ОС, НМА, оборудования, предназначенного к установке;
по предоплате;
по возврату товара покупателем, при изменении договорных условий и др.

По этим операциям вычет делается лишь в периодах, когда у фирмы возникло право на него. Счета-фактуры включаются в декларацию полностью, а если этого не произошло, подается «уточненка» за период. В ином случае право вычесть суммы НДС может быть утеряно.

Осталась всего неделя до окончания срока представления отчетности по НДС за IV квартал 2015 года. Бухгалерам, ответственным за этот участок работы, будет полезно ознакомиться с некоторыми типичными ситуациями по учету НДС, в которых велик риск допустить ошибки.

Аванс и реализация в одном периоде

Иногда предоплата и последующая отгрузка товара (оказание услуги или выполнение работы), которая засчитывается в счет аванса, происходят внутри одного квартала. Некоторые бухгалтеры полагают, что раз на конец периода аванс как таковой отсутствует, то его не нужно отражать в декларации по НДС. Однако такой порядок учета не соответствует позиции налоговой службы и Минфина — ведомства ранее давали официальные разъяснения по этому вопросу (письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99, письмо ФНС от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Чиновники полагают, что предоплату нужно включать в налоговую базу по НДС в любом случае. Поэтому, чтобы оградить себя от лишних вопросов со стороны налоговой инспекции, будет безопаснее сделать именно так. Если у компании в IV квартале 2015 года были операции по получению аванса и отгрузки в его счет, их следует отразить в строке 070 раздела 3 декларации. Сумма НДС с поступившей предоплаты попадет в состав вычетов и должна быть отражена по строке 170 того же раздела. То есть налоговую нагрузку данный порядок учета не увеличит.

Для информации отметим, что некоторые арбитражные суды в указанном случае выносят решение в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 19.04.2013 № А40-86167/12-108-111, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2014 № А13-2364/2013 и другие). Таким образом, если бухгалтер все же не отразил в декларации авансы, «закрытые» поставкой в том же периоде, у компании есть шанс отстоять эту позицию в суде.

У покупателей ситуация иная — им необязательно отражать перечисленную предоплату в декларации по НДС, при условии, что в том же квартале они получили товар. Во-первых, применение налогового вычета — право компании, но не ее обязанность. Во-вторых, в рассматриваемом случае вычет суммы НДС с аванса не уменьшит налоговую нагрузку, поскольку в том же квартале налог будет восстановлен.

Списание дебиторской задолженности без восстановления НДС

Еще одна нередкая ситуация — продавец не поставил товар и не возвратил полученную за него предоплату. Когда срок исковой давности по несостоявшейся сделке подходит к концу, бухгалтер покупателя списывает сумму аванса, как безнадежную дебиторскую задолженность. При этом необходимо проверить, принимался ли к вычету НДС по авансовому платежу. Если так и было, то в момент списания дебиторской задолженности сумму налога следует восстановить.

Такой порядок учета соответствует позиции Минфина, которую он разъяснил в своем письме от 17.08.15 № 03-07-11/47347. Обоснование следующее: в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, чтобы иметь право на вычет НДС по приобретенным товарам, покупатель должен использовать их для осуществления деятельности, облагаемой этим налогом. В рассматриваемом случае покупатель вовсе не получил товара, а, значит, не может использовать его для облагаемой НДС деятельности. Следовательно, если налог был принят к вычету, при списании долга его нужно восстановить.

Некоторые арбитры, однако, придерживаются иного мнения (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 03.09.2014 по делу № А72-13403/2013, Шестого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014 № 06АП-2936/2014 по делу № А04-282/2014 и другие). Они ссылаются на пункт 3 статьи 170 НК РФ, в котором перечислены ситуации, когда именно нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС. В отношении уплаченных авансов норма закона гласит, что налог должен быть восстановлен, когда товар получен покупателем либо ему возвращена предоплата. К рассматриваемому же случаю ни то, ни другое условие неприменимо. А, значит, обязанности восстанавливать НДС у компании не возникает.

Таким образом, у налогоплательщика, который не восстановил НДС по списанной дебиторской задолженности, есть шансы отстоять свою правоту в суде. Однако если же намерений спорить с ФНС компания не имеет, то НДС при списании безнадежной «дебиторки» лучше восстановить.

Покупатель оплатил больше, чем требовалось

Порой покупатель переводит на счет продавцу сумму, превышающую стоимость товара, которая указана в документах на отгрузку. Этот излишек будет учитываться контрагентами при последующих сделках, а пока он должен быть учтен, как полученный аванс, и отражен в декларации по НДС. Бухгалтеру следует выписать счет-фактуру на сумму этого аванса и зафиксировать операцию в книге продаж.

Порой аванс возникает, когда покупатель при оплате округляет сумму до целых рублей. В этом случае оформлять счет-фактуру на разницу не обязательно. По Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, сумма НДС должна быть отражена в рублях и копейках. Но налог с аванса в сумме менее 1 рубля никак не может быть выражен в рублях, поэтому «авансовый» счет-фактуру составлять нецелесообразно. На этот счет есть разъяснение ФНС, которое приводится в письме от 14 августа 2015 № ГД-4-3/14398.

Дробление и перенос вычета

Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ, который вступил в силу с начала 2015 года, законодательно закрепил за компаниями право переносить вычеты по НДС на более поздние периоды. Сделать это можно в пределах трех лет после принятия товаров (работ, услуг) на учет. Такой порядок дает бухгалтерам широкие возможности оперировать суммой заявленного вычета и избегать ситуаций, когда на конец квартала образуется НДС к возмещению. Тем самым компания избежит пристального внимания к своей декларации и необходимости представлять в налоговую инспекцию документы для обоснования вычета.

Более того, заявить о вычете по одному счету-фактуре можно частями, что еще больше расширяет возможности по нивелированию «лишнего» НДС. Однако по незнанию либо из-за необоснованных опасений не все бухгалтеры используют этот удобный инструмент. Между тем чиновники уже разъясняли, что в таком порядке нет никакого противоречия законодательству (письмо Минфина РФ от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263).

Разбивая и перенося вычеты, следует учесть некоторые нюансы. Во-первых, оперировать таким образом можно лишь суммой НДС с приобретенных товаров, которые используются для осуществления облагаемой этом налогом деятельности. То есть нельзя заявить в более поздние сроки о вычете налога, уплаченного, например, в качестве налогового агента, с предоплаты, с основных средств, переданных в виде вклада в уставный капитал. Во-вторых, что касается основных средств, то вычет по ним можно переносить, но нельзя разбивать. Другими словами, заявить о вычете НДС по основным средствам придется единовременно на всю сумму налога, однако сделать это можно в течение трех лет после принятия имущества на учет.

Подарки сотрудникам, контрагентам и прочим лицам

Любые подарки, которые дарит компания, кроме денежных, подлежат включению в базу по НДС. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ: на его основании безвозмездная передача товара, оказание услуг или выполнение работ в целях НДС приравнивается к реализации, облагаемой эти налогом. Минфин и налоговая служба придерживаются именно такого мнения, что отражено в их официальных разъяснениях (письма Минфина РФ от 22.01.2009 № 03-07-11/16, письмо ФНС России по г. Москве от 19.08.2013 № 13-11/083321@). Эту позицию поддерживают и арбитражные суды.

Таким образом, подаренные ценности следует включить в базу для исчисления НДС. Тем более это не приведет к увеличению налоговой нагрузки, ведь «входящий» налог при покупке этих товаров можно принять к вычету.

Однако это не касается подарков с рекламной символикой, стоимость которых менее 100 рублей за единицу. На основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, безвозмездная передача таких товаров не является объектом обложения НДС. Предъявленный поставщиком налог при покупке такой продукции не принимается к вычету, а учитывается в составе ее стоимости.

Говоря о безвозмездной передаче, упомянем еще один нюанс. Бывает, что компания погашает денежную задолженность перед контрагентом имуществом — в этом случае его стоимость также подлежит обложению НДС.

Как еще сократить риск появления ошибок

Как известно, полученные счета-фактуры являются основными документами, дающим право компаниям заявлять о вычетах НДС. А от правильности исчисления вычетов и обоснованности их применения зависит конечная сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет. Таким образом, «входящие» счета-фактуры необходимо подвергнуть особо тщательной проверке. Следует как минимум проверить:

все ли счета-фактуры имеются в наличии в оригинале;
верно ли в них указаны данные, в частности, реквизиты контрагента, наименование товара и его стоимость, а также налоговая ставка и сумма НДС;
подписаны ли все счета-фактуры уполномоченными лицами собственноручно, ведь использовать факсимиле для этой цели нельзя (письмо Минфина РФ от 01.06.2010 № 03-07-09/33);
правильно ли перенесены данные «бумажных» счетов-фактур в программу учета.

Если в отчетном квартале у компании были командировочные расходы, следует также проверить, чтобы в первичных документах (бланках строгой отчетности — билетах, квитанциях гостиниц) была выделена сумма НДС. В таком случае принятие к вычету налога по этим расходам будет обосновано.

В рамках статьи мы упомянули лишь некоторые типичные операции по учету НДС, которые могут вызывать затруднения у бухгалтеров. В действительности же подводных камней намного больше. Кроме того, все вышесказанное нацелено на проверку деклараций по НДС на ошибки, которые могут возникнуть вследствие неправильного учета внутри компании. Но не стоит забывать, что даже идеальное ведение бухгалтерии не может полностью обезопасить налогоплательщика от вопросов к отчетности по НДС со стороны налоговой службы. Ведь в ходе проверки декларации могут быть выявлены расхождения сведений счетов-фактур, книг покупок и продаж компании и ее контрагентов. А эти данные, напомним, в разрезе каждой сделки должны быть идентичными.

Чтобы избежать подобных несоответствий, рекомендуем перед отправкой декларации в ФНС провести сверку сведений счетов-фактур со своими контрагентами. Сделать это можно, например, посредством сервиса Контур.НДС+.

Читайте также: