Ндс при операциях с финансовыми вложениями

Опубликовано: 17.05.2024

Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 156н).

Планом счетов для бухгалтерского учета финансовых вложений предусмотрены следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции» (вклады в уставные/складочные капиталы других организаций);

58-2 «Долговые ценные бумаги» (векселя, облигации);

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;

58-5 «Приобретенная дебиторская задолженность»;

55-3 «Депозитные счета».

Беспроцентные займы в составе финансовых вложений не учитываются

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно (п. 5 ПБУ 19/02).

- в отношении ценных бумаг это может быть серия, партия, выпуск;

- в отношении предоставленных займов – отдельный договор.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений регулируется разделом II ПБУ 19/02.

В частности, в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, включаются фактически произведенные расходы, в том числе:

- суммы, уплачиваемые продавцу;

- расходы на информационные и консультационные услуги;

- иные затраты, связанные с приобретением актива.

При этом при приобретении ценных бумаг несущественные затраты на их приобретение (кроме сумм, уплачиваемых продавцу) можно отнести в состав прочих расходов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Правила последующей оценки установлены разделом III ПБУ 19/02.

Последующая оценка финансовых вложений производится в следующем порядке:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. К таким финансовым вложениям, например, относятся ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг.

Переоценку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (с отнесением в прочие доходы или расходы). Периодичность переоценки устанавливается в учетной политике организации. При выбытии такого финансового вложения его стоимость определяется по последней оценке.

Для целей налогообложения доходы и расходы от переоценки финансовых вложений не учитываются;

Пример

В 2014 году организация приобрела обращающиеся на рынке ценных бумаг акции: 5 000 шт. по цене 1 000 рублей за акцию, всего на сумму 5 000 000 рублей. Рыночная цена одной акции по состоянию на 31 декабря 2014 г. составила 1020 руб. Поэтому на 01.01.2015 г. в бухгалтерском учете организации стоимость акций отражена по их текущей рыночной стоимости – 5 100 000 рублей. Организация производит переоценку акций ежеквартально по данным брокерского отчета и выписки с депозитарного счета. Результаты переоценки акций и записи в бухгалтерском учете в 2015 году отражены в следующей таблице:

Рыночная цена акции, руб.

Стоимость пакета акций,

Содержание операции (проводки)

Произведена дооценка акций:

5 125 000 – 5 100 000 = 25 000

Произведена дооценка акций:

5 145 000 – 5 125 000 = 20 000

Произведена уценка акций:

5 000 000 – 5 145 000 =

Произведена уценка акций:

4 500 000 – 5 000 000 =

2. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются по первоначальной стоимости.

При выбытии эмиссионных ценных бумаг, не имеющих текущей рыночной стоимости, их стоимость определяется одним из способов (по видам):

- первоначальная стоимость каждой единицы;

- средняя первоначальная стоимость (по каждому виду ценных бумаг);

При выбытии займов, вкладов в уставные капиталы (кроме акций), депозитов, приобретенной дебиторской задолженности их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

3. По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью можно равномерно (в течение срока обращения ценной бумаги) списывать в прочие доходы или расходы.

Пример

Приобретен вексель 10.06.2014 г. со следующими параметрами: дата выпуска 10.06.2014 г., дата погашения 31.10.2014 г., номинал - 120 000 руб., фактическая стоимость (цена приобретения) – 90 000 руб.

В бухгалтерской учетной политике установлено, что разница между номинальной и фактической стоимостью списывается в прочие доходы (расходы) ежемесячно в течение срока обращения ценной бумаги.

Рассчитаем срок обращения векселя:

август – 31 день

сентябрь – 30 дней

октябрь – 31 день

Разница между номиналом и фактической стоимостью (дисконт) составляет 30 000 руб. (120 000 – 90 000).

На каждый месяц обращения приходится сумма дисконта в размере (Дебет 58-2 Кредит 91-1):

июнь – 30 000 х 21/144 = 4 375 руб.

июль – 30 000 х 31/144 = 6 458,33 руб.

август – 30 000 х 31/144 = 6 458,33 руб.

сентябрь – 30 000 х 30/144 = 6 250 руб.

октябрь – 30 000 х 31/144 = 6 458,34 руб.

итого – 30 000 руб.

При предъявлении векселя векселедателю в учете организации сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 120 000 руб. – вексельная сумма, подлежащая оплате векселедателем;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 120 000 руб. – списана балансовая стоимость выбывшего векселя.

4. При обесценении финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, формируется резерв под обесценение (Дт 91-2 Кт 59).

Резерв образуется при устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений на конец года (по состоянию на 31 декабря) под конкретные финансовые вложения. При выбытии в течение отчетного года каждого финансового вложения, под которое образован резерв, сумму резерва восстанавливают, то есть делают обратную проводку: Дебет 59 Кредит 91-1. По окончании отчетного года всю сумму неиспользованного резерва также восстанавливают: Дебет 59 Кредит 91-1, а по данным годовой инвентаризации финансовых вложений при необходимости образуют новый резерв (на 31 декабря отчетного года): Дебет 91-2 Кредит 59.

Для целей налогообложения такой резерв не образуется.

Аналитический учет финансовых вложений должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.) (п. 6 ПБУ 19/02).

Кроме этого, для целей бухгалтерской отчетности на уровне аналитического учета необходимо организовать раздельный учет:

- финансовых вложений, относящихся к внеоборотным активам (долгосрочные финансовые вложения со сроком погашения более 12-ти месяцев);

- финансовых вложений, относящихся к оборотным активам (краткосрочные финансовые вложения со сроком погашения не более 12-ти месяцев).

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация (п. 6 ПБУ 19/02):

- название ценной бумаги, номер, серия и т.д.;

- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Такая информация содержится в книге учета ценных бумаг. Форму этой книги организации разрабатывают самостоятельно.

НДС при операциях с финансовыми вложениями

Одним из неурегулированных вопросов бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями был до последнего времени учет НДС, взимаемого с услуг, связанных с приобретением финансовых вложений.

В настоящее время этот пробел ликвидирован. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, то есть с 1 января 2003 года, введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н и зарегистрированное в Минюсте России 27.12.2002, регистр. N 4085.

Согласно п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Причем, обращаем внимание читателей журнала на точность формулировки: НДС включается в стоимость актива лишь в случаях, предусмотренных не просто законодательством (как это говорится в ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000), а именно законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе в дочерние и зависимые хозяйственные общества); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и т.д.

Перечень ситуаций, в которых НДС согласно налоговому законодательству включается в стоимость актива, содержится в п.2 (в контексте рассматриваемой темы интерес представляют только подпункты 1, 4 этого пункта) и п.3 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, включая основные средства и нематериальные активы, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в следующих случаях:

1) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.

Согласно п.3 ст.170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п.2 настоящей статьи НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса, соответствующие суммы налога восстанавливаются и уплачиваются в бюджет.

Таким образом, НДС включается в стоимость финансовых вложений:

- в виде налога, уплаченного по информационным, консультационным, посредническим услугам и иным фактическим затратам, связанным с приобретением финансовых вложений, - согласно подпунктам 1, 4 п.2 ст.170 НК РФ;

- в виде налога, уплаченного по товарам, работам, услугам, восстанавливаемого на основании п.3 ст.170 НК РФ при оплате этими товарами, результатами работ, услуг финансовых вложений.

В соответствии со ст.170 НК РФ НДС включается в стоимость ценных бумаг, долей в уставном (складочном) капитале и ряда других финансовых вложений как в активы, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в обоих видах. Последнее установлено подпунктом 12 п.2 ст.149 НК РФ: не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы*(2).

В этой связи следует особо остановиться на вопросе о долях в уставном капитале. Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) в подпункт 1 п.1 ст.146 НК РФ введена норма, согласно которой передача имущественных прав является объектом обложения НДС. В связи с этим некоторые специалисты высказывали мнение о том, что при реализации, например, участником ООО своей доли в уставном капитале другому лицу средства, полученные продавцом сверх первоначальной стоимости его вклада, облагаются НДС на основании подпункта 5 п.3 ст.39 НК РФ. Не вдаваясь в обсуждение возможных трактовок новой нормы ст.146 НК РФ, укажем лишь на то, что норма подпункта 12 п.2 ст.149 НК РФ об освобождении от НДС реализации долей в уставном (складочном) капитале является специальной; следовательно, ею и надлежит руководствоваться в дальнейшем.

Кроме того, когда речь идет о налогообложении операций с долями в уставном капитале, следует различать две ситуации:

1) налогообложение операции по передаче имущества обществом участнику в счет его доли.

Эта ситуация регулируется подпунктом 5 п.3 ст.39 НК РФ, согласно которой не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества. На основании этой нормы стоимость имущества, превышающая стоимость первоначального взноса участника, будет облагаться НДС, но не у получившего это имущество участника, а у передавшего его общества.

Это обусловлено тем, что в данном случае речь идет о налогообложении не доли в уставном капитале, а передачи имущества в ее оплату. Согласно подпункту 1 п.1 ст.146 НК РФ облагаться НДС сумма вышеуказанного превышения может только в качестве передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ на безвозмездной основе, а такая передача, как известно, облагается не у получающей, а у передающей стороны.

Разумеется, это происходит в случае, если общество передает участнику налогооблагаемое имущество, к которому не относятся, в частности, денежные средства (подпункт 1 п.3 ст.39 НК РФ);

2) налогообложение операции по передаче доли (как имущественного права требования к обществу) участником обществу или другим лицам.

Эта ситуация (то есть порядок налогообложения не общества или другого лица, выступающего в роли покупателя доли, а продающего долю участника) регулируется, как уже указывалось, подпунктом 12 п.2 ст.149 НК РФ, согласно которому полученные продавцом средства не облагаются НДС.

Далее рассмотрим операции с таким видом финансовых вложений, как вклад организации-товарища по договору простого товарищества. До принятия Закона N 57-ФЗ НДС, взимаемый с услуг, связанных с приобретением финансовых вложений, не мог включаться в стоимость финансового вложения в виде вклада по договору простого товарищества, а должен был покрываться за счет собственных средств организации (необходимость восстановления НДС при оплате этого вклада имуществом до введения Закона N 57-ФЗ не имела прямого законодательного обоснования и потому применительно к тому периоду не рассматривается).

Это было связано с тем, что согласно прежней редакции подпункта 1 п.2 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, включались в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п.1-3 ст.149 настоящего Кодекса.

В закрытом же перечне операций, приведенных в п.1-3 ст.149 НК РФ, в том числе в подпункте 12 п.2 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса, устанавливающем освобождение от обложения НДС некоторых видов финансовых вложений, реализация доли вклада по договору о совместной деятельности не упоминается.

Законом N 57-ФЗ ссылка на ст.149 НК РФ была исключена из подпункта 1 п.2 ст.170 настоящего Кодекса. Следовательно, было снято ограничение на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в целях применения подпункта 1 п.2 ст.170 НК РФ. Это означает, что если операции по передаче вклада по договору простого товарищества, точнее, его первоначальной стоимости, не облагаются НДС (по каким-либо иным, нежели указанные в ст.149 НК РФ, основаниям), то суммы НДС, уплаченные по услугам, связанным с его приобретением, и суммы НДС, восстанавливаемые при оплате этого вклада имуществом, включаются в стоимость вклада.

Остается решить, облагается НДС передача вклада (доли) по договору простого товарищества или нет. Для этого надо ответить на следующий вопрос: почему такая передача (реализация) не упомянута в подпункте 12 п.2 ст.149 НК РФ, устанавливающем освобождение от обложения НДС некоторых видов финансовых вложений? По нашему мнению, этому могут быть даны два разных объяснения, приводящие к противоположным выводам:

1) освобождая от обложения НДС передачу долей в ООО, законодатель имел в виду в подпункте 12 п.2 ст.149 НК РФ, в частности, то обстоятельство, что согласно ст.38, 39 настоящего Кодекса передача имущественных прав не признается в целях налогообложения реализацией. В отличие от доли в уставном капитале ООО доля в договоре простого товарищества представляет собой не имущественное право требования, а вещное право долевой собственности на внесенное товарищами имущество (п.2 ст.48, п.1 ст.1043 ГК РФ). С этой точки зрения, при передаче доли в простом товариществе происходит переход права собственности, то есть имеет место квалифицирующий признак операции реализации как объекта обложения НДС. Поэтому такая передача не указана в подпункте 12 п.2 ст.149 НК РФ.

Вывод 1. При реализации организацией-товарищем доли в простом товариществе НДС облагается вся полученная сумма, включая стоимость первоначального взноса; следовательно, НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением доли в простом товариществе, и НДС, восстанавливаемый при внесении вклада в неденежной форме, не включаются в стоимость соответствующего финансового вложения, а покрываются за счет того же источника, что и стоимость самой доли, то есть за счет собственных средств организации;

2) доля в ООО может быть передана участником не только другому лицу, но и самому обществу (ст.23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В этой ситуации, как отмечено выше, в отличие от уступки доли участникам ООО или третьим лицам может возникнуть объект обложения НДС у самого общества в виде суммы превышения цены уступки над стоимостью первоначального вклада. Иными словами, две разные ситуации уступки доли - две разные нормы в части их налогообложения.

В отличие от доли в ООО доля в простом товариществе не может быть уступлена самому товариществу, выход товарища из продолжающего действовать договора - это всегда передача доли или другому товарищу, или третьему лицу. Поэтому все ситуации реализации доли в простом товариществе регламентируются одной нормой, согласно которой у организации-продавца возникает объект обложения НДС в виде суммы превышения цены реализации над стоимостью первоначального вклада (подпункт 1 п.2 ст.146, подпункт 5 п.3 ст.39 НК РФ). В силу этого нет необходимости и невозможно говорить о доле в простом товариществе в подпункте 12 п.2 ст.149 НК РФ.

Вывод 2. При реализации доли в простом товариществе стоимость первоначального взноса НДС не облагается. Следовательно, НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением доли, и НДС, восстанавливаемый при внесении вклада в неденежной форме, включаются в стоимость соответствующего финансового вложения.

Нам более точным представляется второй подход, однако, налоговые органы могут придерживаться и первого подхода.

директор по бухгалтерскому консалтингу

ЗАО "Юникон/МС Консультационная группа",

"Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.

*(1) Пункт 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

*(2) Напомним, что согласно ст.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 28.12.2002 N 185-ФЗ) опционные свидетельства на акции относятся к ценным бумагам.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал "Налоговый вестник"

Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ

Издатель ИД "Налоговый вестник"

Свидетельство о регистрации N 016790

Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1

Разбираемся что такое НДС, откуда он взялся, почему важен и на примерах смотрим кто его платит и когда

НДС — три буквы, которые определённо слышал каждый из нас. Даже если вы никак не связаны с бизнесом. Аббревиатуру можно встретить в любом чеке при походе в магазин. Но что это такое, и почему оно есть везде, куда не посмотри, знают далеко не все. И даже если задаться таким вопросом, то простая расшифровка сокращения — «налог на добавленную стоимость» вообще может ни о чём не сказать, кроме разве того, что это опять какой-то налог. А меж тем, знать это нужно. Ведь касается НДС абсолютно каждого, даже если вы простой менеджер по продажам или труженик предприятия.

Самое простое, что нужно знать изначально — налог этот накладывается на любой товар и на любую услугу, которая продаётся фирмой по цене хоть чуть-чуть выше её себестоимости. В таком варианте, НДС будет вычисляться исходя из разницы между себестоимостью продукта и его ценой при продаже.

Откуда взялся НДС

Целых сто лет назад (двадцатые годы двадцатого века) налог на добавленную стоимость пришёл на смену бытующему тогда налогу с продаж. До этого налог брался со всей выручки. И предпринимателям было сложно, ведь приходилось совершать постоянные одинаковые платежи, которые совсем не учитывали возможный доход. Они базировались только на голой выручке, а не прибыли. Но на территории Российской Федерации НДС был введён только лишь в 1992 году.

До недавнего времени ставка НДС была равна 18%. К этой цифре многие успели привыкнуть. Так что, когда стало известно, что НДС планируют повышать, общественность начала сильно возмущаться. Многие политологи и экономисты выступали с критикой новых законов. Ведь повышение на 2%, которое могло показаться некритичным, на самом деле привело бы к повышению цен абсолютно на всё.

Тем не менее, с 1 января 2019 года, НДС в России стал официально равняться 20%.

Такая ставка распространяется за некоторым исключением на большинство товаров и услуг. Но существуют и другие её варианты. Так, ставкой в 10 процентов, например, облагаются медицинские препараты, детские товары и некоторые продукты сферы питания. А вот продукт на экспорт (вывоз) вообще этим налогом не облагается. Там ставка НДС равна нулю.

Кто платит НДС

В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.

Одна компания заказывает у другой фирмы материал, чтобы изготовить свой товара из него. Она этот материал оплачивает. На эту сумму стоимости материала, которую компания заплатила будет накладываться НДС.
Далее эта компания из купленного материала производит свой товар, а потом решает, какую же стоимость готового изделия поставить? Да так, чтобы и самим в убытке не быть, и клиенты не разбежались от завышенных цен? Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 20 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.

Вот такая простая схема, которая показывает, что цена товара в магазине уже включает в себя налог на добавленную стоимость. И если бы его не учитывалось, товар бы стоил меньше.

Расчёт НДС

Для понимания всего процесса, снова обратимся к примеру.

Открыли мы точку, где будут продаваться джинсы. Чтобы что-то продать, нужно сначала это произвести или купить. В нашем случае, мы находим фирму, которая продаёт джинсы оптом. И тратим 100 тысяч рублей на покупку партии товара, где одна пара джинсов обходится в 10 тысяч рублей (дорогие джинсы получаются, но для примера сойдёт). То есть мы приобрели 10 единиц товара.

В эти 100 тысяч рублей, которые были потрачены на товар, уже вошёл НДС 20 процентов. Так как джинсы нам продал их поставщик, который уже включил в стоимость этот налог, ведь он его должен будет оплатить государству за то, что продаёт товар выше себестоимости. То есть именно мы оплатили 20 процентов налога. Если бы его не было, партия стоила бы не 100 тысяч рублей, а 80 тысяч рублей.

Эту сумму мы рассчитываем как входящий взнос или вычет. И нам нужно будет иметь доказательства, что оплачивали мы джинсы с уже включённым НДС. Поэтому важно иметь один из подтверждающих документов — это либо счёт-фактура, либо чек, либо накладная, где отдельно сумма налога указывается. Вот почему на всех подобных документах мы можем встретить строчку с НДС.

Далее, когда мы сами формируем цену, по которой будем сбывать в розницу уже наши джинсы, эту сумму НДС мы убираем из цены за товар. И следующий НДС, которым будет облагаться уже наша продажа, будет рассчитываться из полученной суммы. То есть мы складываем наши затраты на товар (туда будет входить не только себестоимость, но и другие наши расходы, которые мы несём во время организации продажи) без НДС и уже к этой сумме прибавляем 20 процентов.

Формулы расчёта НДС

Предварительно отметим, что формулы для расчёта налогов не так просты, особенно для человека, не привыкшего иметь дело с математическими уравнениями. Поэтому существует не один калькулятор, который сам вам высчитает НДС или сумму без НДС. Найти их можно на просторах сети интернет, на специализированных сайтах. Учиться пользоваться им не нужно, там всё предельно просто — есть пара полей для ввода суммы и всё. Для тех же, кто хочет разобраться в алгоритме просчёта процента налога, разберём формулы подробнее.

Формула расчёта НДС

Возьмём известную нам сумму и обозначим её буквой «Х». Чтобы понять, сколько будет составлять налог НДС, воспользуемся простой формулой:

НДС=Х*20/100

То есть, если наша сумма товара равна 100 тысячам рублей, то НДС, на неё станет равен, исходя из формулы, 20 000 рублям. Столько мы заплатили, покупая товар у поставщика, чтобы обеспечить ему оплату его налога на добавленную стоимость.

Ещё раз, если мы хотим купить джинсы на сумму 100 000 рублей, то либо заплатим 120 000 рублей, потому что нужно будет включать туда ещё и НДС (это делает поставщик), либо заплатим 100 000 рублей с уже включённым НДС, и по факту купим меньшее количество товара.

Потому что на самом деле цена будет составлять 83 333 руб. 33 коп., а ещё 16 666 руб. 67 коп. — это цена НДС на эту сумму, которая уже включена в счёт для нас поставщиком. Можете открыть любой калькулятор НДС в интернете и проверить расчёт, а мы пока перейдём как раз к формуле, которая покажет нам почему получается 120 тысяч.

Формула расчёта суммы с НДС

Сумма — Х.
Сумма с налогом — Хн.
Хн = Х+Х*20/100
Либо
Хн=Х*(1+20/100)=Х*1,20

То есть от нашей суммы 100 000 рублей сумма с НДС будет равна 120 000 рублей. Это мы уже описали выше, то есть если хотим купить 10 пар джинсов, то придётся заплатить на самом деле 120 тысяч, а не 100, ведь поставщик включит в счёт НДС.

Формула расчёта суммы без НДС

Сумма с НДС = Хн. Требуется понять, чему будет равна сумма Х — сумма без НДС. Для понимания формулы, вспомним вторую формулу, которая рассчитывала сумму с налогом. И вводим обозначение самого налога — это будет Y. Y, если НДС равен 20 процентам = 20/100. Тогда формулы будут выглядеть так:

Хн = Х+Y*Х
Либо
Хн = Х*(1+Y)
Отсюда получаем, что Х = Хн/ (1+Y) = Хн / (1+0,20) = Хн / 1,20

Мы хотим купить товара на сумму 100 000 рублей, но так, чтобы в эту цифру уже входил НДС, и при этом понять, сколько составит истинная сумма, которую мы платим за товар, а не за налог. Пользуемся расчётом:

Сумма без НДС (Х в данном случае) = 100 000 рублей (Хн) / 1,20 = 83 333 рублей с копейками.

То есть, если действительно нам одна пара джинсов обходится без НДС в 10 тысяч рублей, то заплатив всего 100 000 рублей мы сможем приобрести у поставщика не более чем 8 пар (денег чуть-чуть останется). Либо же, если мы всё-таки потратили 100 000 рублей и купили именно 10 пар, а НДС был уже учтён в этой сумме, то значит, пара джинсов стоит 10 000 рублей с уже включённым в неё НДС. И мы его всё равно заплатили за поставщика (который в свою очередь также платил НДС за поставщика материалов, из которых эти джинсы сделаны).

Налоговый кредит и налоговое обязательство

Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.

Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.

Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.

Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.

Смотрим дальше на джинсы.

В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.

Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.

От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).

В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.

Виды НДС

0%
10%
20% (пришла на замену ставке в 18%)

Как уже было сказано выше, существует ряд товаров и услуг, на которые не накладывается данный налог. Поэтому можно говорить о существовании нулевой ставки. Это экспорт товара, продукты космической ниши, ниши перевозки газа и нефти и некоторые другие виды товаров. Регулирует список таких позиций 164-ая статья налогового кодекса РФ.

Также существует список товарных наименований, которые подлежат обложению налогом в десять процентов. Это в основном продукты сферы питания — мясо, овощи, молочные продукты. Также туда относят детскую одежду, детскую мебель и другое. Опять же, список немаленький, лучше с ним ознакомиться лично в налоговом кодексе, если этот вопрос вас заинтересовал.

Ну и ставка 20 процентов — самая популярная. Её вы можете повстречать почти везде.

Примечание: так как изменения в законодательстве произошли сравнительно недавно (01.01.2019), в интернете ещё можно встретить устаревшие данные, где описана ставка в 18%.

Операции подлежащие обложению НДС

Импорт любого товара
Любые работы по строительству зданий без заключения договора подряда
Передача услуг и товаров для личного применения, затраты на что не учитываются при расчёте налога.

С каких процессов не взимается НДС

Работа органов госвласти, которая относится к прямым её обязанностям.
Процесс покупки и приватизации муниципальных и госпредприятий.
Инвестирование.
Реализация земельных участков.
Передача денег предприятиям, работающим на некоммерческой основе.

Способы начисления НДС

Вычитание. В этом варианте налог накладывается на полную сумму выручки, а уже из этой суммы высчитывается НДС, подлежащий уплате за покупку материалов для товара или услуги.
Сложение. В этом случае НДС накладывается по фиксированной ставке по базе налогообложения. Её складывают из добавленной стоимости каждого вида продаваемого товара.

Так, как второй вариант сложен для реализации, потому что зачастую таких отдельных наименований чрезвычайно много, первый вариант применяется гораздо чаще.

Отчётность по НДС

Вроде бы стало немного понятнее, что же собой представляет налог на добавленную стоимость, откуда он берётся, как высчитывается и кто его платит. Однако за него ведь нужно ещё отчитываться в органы ФСН. Давайте разбираться, как это делается.

Первое, что нужно знать — отчитываться нужно ежеквартально. Причём по срокам — до 25 числа послеотчётного месяца. В ином случае ждут некрасивые штрафы.

Важно! Если вы отправляете отчёт по НДС почтой, то учитывайте обозначение даты подачи — это дата, которая будет стоять в штампе на письме.

Пример: От отделения почты, где вы отправляли заказное письмо с декларацией до самой налоговой посылка шла 10 дней. Отправили 18-ого, пришло 28-ого. Будет ли считаться, что вы подали отчёт не в установленный срок? Ответ — нет. Ведь 18-ое число будет значиться на штампе письма.

Налоговые вычеты

В случае налога на добавленную стоимость, вычетами считается та сумма налога, которая предъявляется к оплате поставщиком товара. На эту цифру и будет уменьшен налог, который пойдёт в бюджет от вас.

Но есть свои нюансы, которые нужно знать и понимать. Это касается условия принятия налоговой этих вычетов. Нужно, чтобы было соблюдено три правила:

Сам товар, который был вами приобретен с целью последующей продажи, облагается НДС.
У фирмы имеются все подтверждающие документы, в том числе и правильно оформленная счёт-фактура.
Товар, который был приобретён, прошёл через процедуру бухучёта.

И только после выполнения этих условий, фирма сможет в конце налогового периода принять в качестве вычета целиком сумму платежей. Естественно, если все процедуры были налогооблагаемыми.

Счёт-фактура

В этом документе будет отражены несколько сумм. Во-первых, — стоимость товара без НДС. Во-вторых, конечная сумма с учётом НДС.

Счёт-фактура предоставляется на проданный товар клиенту. Сделать это нужно в течение 5 дней. Вся документация подшивается и отмечается в книге продаж.

Бывает так, что проверка выносит решение, вычеркнуть все высчитанные вычеты и начислить неуплаченный НДС. Такое может произойти, если в счёт-фактуре допущены ошибки. А допустить их не так и сложно, ведь счёт-фактуру оформляет контрагент, а не налогоплательщик.

Знать, что такое НДС — важно для любого. Уметь его рассчитывать — важно для тех, кто непосредственно занимается заполнением документов и сдачей отчётности в налоговое ведомство. С непривычки делать это по формулам сложно и муторно. Поэтому для проверки себя и своих контрагентов существует множество электронных ресурсов, где можно найти калькулятор НДС, который вычислит вам его за два клика. Главное, помните, что внимательность — важная составляющая в деле об НДС, а опаздывать со сдачей отчётности в налоговую никак нельзя.

«Клерк» Рубрика НДС

А.М. Рабинович,
директор по бухгалтерскому консалтингу
ЗАО "Юникон/МС Консультационная группа", к.и.н.

Так, если в отношении основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов нормативными актами по бухгалтерскому учету было уже несколько лет назад установлено, что невозмещаемые налоги, а следовательно, и невозмещаемый НДС включались в стоимость актива в качестве затрат, связанных с его приобретением*1, то в приказе Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" такая норма отсутствовала. Не было ее и в письме Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами".
_____
*1 Пункт 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Причем, обращаем внимание читателей журнала на точность формулировки: НДС включается в стоимость актива лишь в случаях, предусмотренных не просто законодательством (как это говорится в ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000), а именно законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе в дочерние и зависимые хозяйственные общества); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и т.д.

Перечень ситуаций, в которых НДС согласно налоговому законодательству включается в стоимость актива, содержится в п. 2 (в контексте рассматриваемой темы интерес представляют только подпункты 1, 4 этого пункта) и п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п. 2 настоящей статьи НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса, соответствующие суммы налога восстанавливаются и уплачиваются в бюджет.

Таким образом, НДС включается в стоимость финансовых вложений:

- в виде налога, уплаченного по товарам, работам, услугам, восстанавливаемого на основании п. 3 ст. 170 НК РФ при оплате этими товарами, результатами работ, услуг финансовых вложений.

В соответствии со ст. 170 НК РФ НДС включается в стоимость ценных бумаг, долей в уставном (складочном) капитале и ряда других финансовых вложений как в активы, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в обоих видах. Последнее установлено подпунктом 12 п. 2 ст. 149 НК РФ: не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы*1).
_____
*1 Напомним, что согласно ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 28.12.2002 N 185-ФЗ) опционные свидетельства на акции относятся к ценным бумагам.

В этой связи следует особо остановиться на вопросе о долях в уставном капитале. Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) в подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ введена норма, согласно которой передача имущественных прав является объектом обложения НДС. В связи с этим некоторые специалисты высказывали мнение о том, что при реализации, например, участником ООО своей доли в уставном капитале другому лицу средства, полученные продавцом сверх первоначальной стоимости его вклада, облагаются НДС на основании подпункта 5 п. 3 ст. 39 НК РФ. Не вдаваясь в обсуждение возможных трактовок новой нормы ст. 146 НК РФ, укажем лишь на то, что норма подпункта 12 п. 2 ст. 149 НК РФ об освобождении от НДС реализации долей в уставном (складочном) капитале является специальной; следовательно, ею и надлежит руководствоваться в дальнейшем.

1) налогообложение операции по передаче имущества обществом участнику в счет его доли.

Эта ситуация регулируется подпунктом 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которой не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества. На основании этой нормы стоимость имущества, превышающая стоимость первоначального взноса участника, будет облагаться НДС, но не у получившего это имущество участника, а у передавшего его общества.

Это обусловлено тем, что в данном случае речь идет о налогообложении не доли в уставном капитале, а передачи имущества в ее оплату. Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагаться НДС сумма вышеуказанного превышения может только в качестве передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ на безвозмездной основе, а такая передача, как известно, облагается не у получающей, а у передающей стороны.

Эта ситуация (то есть порядок налогообложения не общества или другого лица, выступающего в роли покупателя доли, а продающего долю участника) регулируется, как уже указывалось, подпунктом 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому полученные продавцом средства не облагаются НДС.

Это было связано с тем, что согласно прежней редакции подпункта 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, включались в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п. 1-3 ст. 149 настоящего Кодекса.

В закрытом же перечне операций, приведенных в п. 1-3 ст. 149 НК РФ, в том числе в подпункте 12 п. 2 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса, устанавливающем освобождение от обложения НДС некоторых видов финансовых вложений, реализация доли вклада по договору о совместной деятельности не упоминается.

Законом N 57-ФЗ ссылка на ст. 149 НК РФ была исключена из подпункта 1 п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса. Следовательно, было снято ограничение на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в целях применения подпункта 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Это означает, что если операции по передаче вклада по договору простого товарищества, точнее, его первоначальной стоимости, не облагаются НДС (по каким-либо иным, нежели указанные в ст. 149 НК РФ, основаниям), то суммы НДС, уплаченные по услугам, связанным с его приобретением, и суммы НДС, восстанавливаемые при оплате этого вклада имуществом, включаются в стоимость вклада.

Остается решить, облагается НДС передача вклада (доли) по договору простого товарищества или нет. Для этого надо ответить на следующий вопрос: почему такая передача (реализация) не упомянута в подпункте 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, устанавливающем освобождение от обложения НДС некоторых видов финансовых вложений? По нашему мнению, этому могут быть даны два разных объяснения, приводящие к противоположным выводам:

1) освобождая от обложения НДС передачу долей в ООО, законодатель имел в виду в подпункте 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, в частности, то обстоятельство, что согласно ст. 38, 39 настоящего Кодекса передача имущественных прав не признается в целях налогообложения реализацией. В отличие от доли в уставном капитале ООО доля в договоре простого товарищества представляет собой не имущественное право требования, а вещное право долевой собственности на внесенное товарищами имущество (п. 2 ст. 48, п. 1 ст. 1043 ГК РФ). С этой точки зрения, при передаче доли в простом товариществе происходит переход права собственности, то есть имеет место квалифицирующий признак операции реализации как объекта обложения НДС. Поэтому такая передача не указана в подпункте 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

2) доля в ООО может быть передана участником не только другому лицу, но и самому обществу (ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В этой ситуации, как отмечено выше, в отличие от уступки доли участникам ООО или третьим лицам может возникнуть объект обложения НДС у самого общества в виде суммы превышения цены уступки над стоимостью первоначального вклада. Иными словами, две разные ситуации уступки доли - две разные нормы в части их налогообложения.

В отличие от доли в ООО доля в простом товариществе не может быть уступлена самому товариществу, выход товарища из продолжающего действовать договора - это всегда передача доли или другому товарищу, или третьему лицу. Поэтому все ситуации реализации доли в простом товариществе регламентируются одной нормой, согласно которой у организации-продавца возникает объект обложения НДС в виде суммы превышения цены реализации над стоимостью первоначального вклада (подпункт 1 п. 2 ст. 146, подпункт 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). В силу этого нет необходимости и невозможно говорить о доле в простом товариществе в подпункте 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Планом счетов для бухгалтерского учета финансовых вложений предусмотрены следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции» (вклады в уставные/складочные капиталы других организаций);

58-2 «Долговые ценные бумаги» (векселя, облигации);

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;

58-5 «Приобретенная дебиторская задолженность»;

55-3 «Депозитные счета».

Беспроцентные займы в составе финансовых вложений не учитываются

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно (п. 5 ПБУ 19/02).

- в отношении ценных бумаг это может быть серия, партия, выпуск;

- в отношении предоставленных займов – отдельный договор.

- суммы, уплачиваемые продавцу;

- расходы на информационные и консультационные услуги;

- иные затраты, связанные с приобретением актива.

Последующая оценка финансовых вложений производится в следующем порядке:

Для целей налогообложения доходы и расходы от переоценки финансовых вложений не учитываются;

Пример

Рыночная цена акции, руб.

Стоимость пакета акций,

Содержание операции (проводки)

Произведена дооценка акций:

5 125 000 – 5 100 000 = 25 000

Произведена дооценка акций:

5 145 000 – 5 125 000 = 20 000

Произведена уценка акций:

5 000 000 – 5 145 000 =

Произведена уценка акций:

4 500 000 – 5 000 000 =

- первоначальная стоимость каждой единицы;

- средняя первоначальная стоимость (по каждому виду ценных бумаг);

Пример

Рассчитаем срок обращения векселя:

август – 31 день

сентябрь – 30 дней

октябрь – 31 день

Разница между номиналом и фактической стоимостью (дисконт) составляет 30 000 руб. (120 000 – 90 000).

На каждый месяц обращения приходится сумма дисконта в размере (Дебет 58-2 Кредит 91-1):

июнь – 30 000 х 21/144 = 4 375 руб.

июль – 30 000 х 31/144 = 6 458,33 руб.

август – 30 000 х 31/144 = 6 458,33 руб.

сентябрь – 30 000 х 30/144 = 6 250 руб.

октябрь – 30 000 х 31/144 = 6 458,34 руб.

итого – 30 000 руб.

При предъявлении векселя векселедателю в учете организации сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 – 120 000 руб. – вексельная сумма, подлежащая оплате векселедателем;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 120 000 руб. – списана балансовая стоимость выбывшего векселя.

Для целей налогообложения такой резерв не образуется.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

- название ценной бумаги, номер, серия и т.д.;

Читайте также: