Какой документ является основанием для заявления налогового вычета по ндс
Опубликовано: 07.05.2024
Налоговые вычеты по НДС
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям. Операции, по которым суммы НДС принимаются к вычету, перечислены в ст. 171 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.
Налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия:
- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях - иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Внимание
С 1 января 2018 года вычетам также подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками - организациями розничной торговли по товарам, реализованным физлицам - гражданам иностранных государств, указанным в п. 1 ст. 169.1 НК РФ, в случае вывоза указанных товаров с территории России за пределы таможенной территории ЕАЭС (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов ЕАЭС) через пункты пропуска через Государственную границу РФ (п. 4.1 ст 171 НК РФ).
Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит. Факт оплаты полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав в общем случае не имеет значения для применения вычета по НДС (см. письма Минфина России от 28.02.2006 N 03-04-09/04, от 23.12.2005 N 03-04-11/335). Оплата товаров (работ, услуг) за налогоплательщика третьим лицом также не препятствует получению вычета НДС по этим товарам (работам, услугам). См. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2013 N Ф04-146/13.
Уплата НДС является обязательным условием для вычета лишь в следующих ситуациях:
- при ввозе товаров на территорию РФ. Вычет сумм НДС, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ, возможен только в размере фактически уплаченных сумм;
- при уплате НДС налоговыми агентами. Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, принимаются к вычету только после того, как налоговый агент фактически уплатит их в бюджет.
Обратите внимание, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларировании в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение налогового вычета, без отражения (указания, заявления) суммы налогового вычета в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС (см. постановление АС Поволжского округа от 17.12.2014 N Ф06-17754/13).
Вычеты НДС при приобретении до 1 января 2015 года товаров (работ, услуг) у поставщиков Республики Крым и Севастополя налогоплательщиками, применяющими НК РФ, производятся в порядке, установленном НК РФ, на основании налоговых накладных (вместо счетов-фактур). См. письма ФНС России от 30.05.2014 N ГД-4-3/10389@, от 07.05.2014 N ГД-4-3/8785@, Минфина России от 29.04.2014 N 03-07-15/20060, информацию ФНС России от 13.05.2014. О заполнении книги покупок на основании данных налоговых накладных, составленных при реализации товаров (услуг), отгруженных (оказанных) по 31 декабря 2014 года включительно хозяйствующими субъектами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых не внесены ЕГРЮЛ, см. письмо ФНС России от 07.04.2015 N ГД-4-3/5757@.
Что такое «НДС к вычету»
Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:
- Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
- Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
- Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
- Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
- Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
- После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
- Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
- Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
- НДС уплачен по командировочным расходам.
- НДС компенсирован по системе tax free.
- Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.
Кто может применять вычеты по НДС
Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН.
Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.
Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:
- НДС предъявлен поставщиком;
- приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
- приобретенные ТРУ приняты к учету;
- поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.
Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.
Рассмотрим условия подробнее.
Условие 1. НДС предъявлен поставщиком
Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.
Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.
Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.
Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте
Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.
Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).
Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.
Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.
Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету
Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.
Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.
Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.
Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД
От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).
Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.
Дополнительные условия
Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.
Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.
Когда можно предъявить вычет по НДС
Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.
Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.
Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.
Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.
Расчет НДС к вычету
Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.
Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.
Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:
- Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
- Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.
Свою долю вычетов считайте по формуле:
Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%
Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.
Как отразить вычет по НДС в декларации
Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.
Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.
Проводки для оформления вычета по НДС
Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.
Автор: Галина Кардашян Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice
Автор: Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice
Законодательно предусмотрено, что начисленный и подлежащий уплате НДС можно уменьшить на сумму уже уплаченного налога в отчетном налоговом периоде. Однако сделать это не всегда просто — документы, подтверждающие вычеты НДС, должны быть в идеальном порядке. Рассказываем, как получить вычет по НДС и на что обратить особое внимание при оформлении документов.
Кто может претендовать на вычет НДС
На вычет НДС могут претендовать только организации и предприниматели, которые используют общую систему налогообложения (ОСН). Если компания освобождена от уплаты НДС, возместить налог из бюджета она не может. Плательщики, использующие один из специальных налоговых режимов, могут включить суммы уплаченного НДС в расходы на приобретение работ или услуг.
C 2019 предприниматели на ЕСХН являются плательщиками НДС (за исключением тех, кто получил освобождение в установленном законом порядке).
Заявить НДС к вычету можно в следующих случаях:
- при экспорте товаров или оказании услуг, которые обеспечивают экспортные сделки (например, доставка товаров, услуги по хранению и таможенному оформлению изделий);
- при приобретении российских товаров или работ;
- при приобретении товаров у иностранных поставщиков, не зарегистрированных в РФ в качестве налогоплательщика (импортные операции);
- при выполнении обязанностей налогового агента.
Условия для получения вычета
Советуем внимательно изучить условия принятия НДС к вычету (ст. 172 НК РФ). От их точного соблюдения зависит возможность компании или предпринимателя реализовать свое право на возврат налога.
- Вычет может быть заявлен в соответствующие налоговые периоды, но не позднее 3 лет с момента принятия на учет товаров или работ.
- Приобретенные товары (услуги) должны использоваться для перепродажи или в текущей деятельности плательщика НДС.
- Если вычет применяется по отношению к импортным товарам, НДС должен быть уплачен на таможне РФ.
- Все необходимые документы для подтверждения вычета по НДС оформлены строго по правилам. В каждом из них сумма НДС выделена отдельной строкой.
Все плательщики НДС знают, что это самый сложный и трудоемкий налог. Сбор, проверка и замена ошибочно оформленных документов отнимают кучу времени и сил у бухгалтеров и владельцев бизнеса.
Клиенты 1С-WiseAdvice, передавшие бухгалтерию на аутсорсинг, могут навсегда забыть об этих проблемах.
Документы для возмещения НДС
Итак, основные документы для принятия НДС к вычету:
- счет-фактура;
- универсальный передаточный документ.
Помимо указанных документов, налогоплательщику следует собрать и оформить первичные документы, которые подтверждают реальность сделки и принятие товаров или работ на учет организации. В каждом конкретном случае перечень первичных документов будет своим.
Чаще всего такими документами являются акты приема-передачи выполненных работ или материальных ценностей, товарные и транспортные накладные.
Перед включением счета-фактуры в книгу покупок следует тщательно проверить ее на правильность оформления.
Можно ли принять НДС к вычету без счета-фактуры
В исключительных случаях закон позволяет получить налоговый вычет по НДС без оформления счета-фактуры:
- Импорт товаров на территорию Российской Федерации. Вычет подтверждается таможенной декларацией или платежными поручениями об уплате таможенного сбора.
- Tax-free — компенсация НДС иностранным гражданам, которые приобрели товар на территории РФ и вывезли его за пределы страны. Подтверждением служит специальный чек tax-free с отметкой таможенного органа.
- Покупка железнодорожных и авиабилетов. Авиабилет с выделенной в нем суммой НДС — основание для получения вычета. Приказ Минтранса № 134 от 08.11.2006 устанавливает, что маршрут-квитанция авиабилета и контрольный купон железнодорожного билета — бланки строгой отчетности (БСО). А значит, они заменяют счет-фактуру для целей учета НДС.
- Оплата представительских и командировочных расходов на проезд и наем жилья. Бланк строгой отчетности с выделенной суммой налога — основание для принятия суммы к вычету.
- Получение имущества, имущественных прав или нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации. Такая передача оформляется документально учредительным договором и передаточным актом. Именно эти документы следует включить в книгу покупок.
Алгоритм получения вычета НДС
Для получения вычета по НДС необходимо собрать и проанализировать все первичные документы, которые подтверждают право налогоплательщика уменьшить налог.
- Заполните книгу покупок и книгу продаж за налоговый период.
- Заполните декларацию по НДС (форма КНД 1151001). Если сумма НДС, уплаченная компанией, превышает сумму начисленного НДС, можно подать заявление о возмещении НДС из бюджета. Для этого заполните строку 050 раздела 1, в которой укажите разницу между уплаченным и начисленным НДС.
- Сдайте декларацию и дождитесь результатов камеральной проверки документов. В ходе проверки налоговики запрашивают все первичные документы, обосновывающие налоговый вычет.
Распространенные причины отказа в вычете
В некоторых случаях налогоплательщику может быть отказано в вычете. Разберем, какие основные причины приводят к отказу налоговиков вернуть суммы уплаченного НДС:
- Первое место среди основных причин для отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость уже много лет занимает неправильное оформление счетов-фактур.
- Второе место занимает отсутствие корреспондирующего счета-фактуры в декларации у контрагента, неблагонадежность контрагента или отсутствие признаков реальности сделки.
- Реже инспекторы отказываются возвращать НДС, если у организации или предпринимателя не было реализации, либо проведенные операции были освобождены от НДС в том налоговом периоде, когда предъявлен вычет.
Получив отказ, налогоплательщику ничего не остается, как уплатить НДС либо оспорить решение инспекции в судебном порядке. Чтобы минимизировать риск отказа в возмещении НДС из-за неправильного или отсутствующего счета-фактуры, специалисты 1С-WiseAdvice используют специально разработанную и запатентованную технологию обработки первичных документов «Процессинг».
Данная программа в режиме онлайн проверяет необходимые параметры первичных документов. Она выявляет ошибки и недостатки заполнения счетов-фактур, контролирует наличие документов. Такое решение позволяет своевременно выявлять проблемные документы и менять их в текущей деятельности — до сдачи декларации. Мы оперативно сообщаем об ошибке клиенту и принимаем необходимые меры по корректировке или получению документа.
Наши клиенты знают, что их первичные документы для получения вычета по НДС всегда в порядке.
«Клерк» Рубрика НДС
В последнее время налоговые органы при проведении проверок по НДС стали уделять много внимания документам, подтверждающим факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, акты). Чем вызван такой интерес?Отрадно, что судьи, разрешая такие споры, подходят к вопросу оформления товаросопроводительных документов не столь формально как налоговики, но только при условии, что сам факт совершения соответствующей хозяйственной операции не ставится под сомнение*.
Например, ФАС Московского округа указал на то, что отсутствие в накладных на приобретение продукции обязательных реквизитов в графах «Отпуск груза разрешил, должность, подпись, расшифровка подписи» и «Главный бухгалтер, подпись, расшифровка подписи» хоть и является нарушением, но само по себе не опровергает факт передачи и оприходования товара и не может служить безусловным основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС. Такой же вывод судьи сделали и в отношении актов, в которых отсутствовали расшифровки подписей исполнителей (Постановление от 13.04.2009 № КА-А41/2728-09).
Аналогичные решения можно увидеть в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 09.11.2006 № Ф03-А37/06-2/3855, Волго-Вятского округа от 08.05.2008 № А29-6547/2007, Московского округа от 22.07.2008 № КА-А40/6622-08, Поволжского округа от 20.01.2009 № А55-8911/2008, Северо-Западного округа от 26.02.2009 № А05-6266/2007, Северо-Кавказского округа от 11.02.2009 № А32-5081/2008-13/91.
Но возможен и другой исход дела. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что для принятия к учету товара, поступившего автомобильным, железнодорожным, водным транспортом, необходима совокупность документов, а именно: транспортная накладная, подтверждающая факт получения товара от органа транспорта, и товарная накладная по унифицированной форме ТОРГ-12. При отсутствии этих документов, а также при неправильном их оформлении (в рассмотренном деле товарные накладные не содержали наименования должностей лиц, отпустивших товар) налогоплательщик не имеет права пользоваться налоговыми вычетами по НДС в связи с неподтверждением надлежащими первичными документами факта оприходования товара (Постановление от 09.04.2008 № А19-11067/07-43-04АП-4990/07-Ф02-1237/08).
Зная эту проблему, в момент получения товаров посмотрите, правильно ли оформлены все сопроводительные документы, заполнены ли все обязательные реквизиты в накладной. При принятии результатов выполненных работ (оказанных услуг) обратите внимание на то, чтобы в акте содержалась вся необходимая информация, предусмотренная статьей 9 Закона «О бухгалтерском учете».
Очень часто проблемы возникают в ситуациях, когда первичные документы заполнены не в рублях, а в иностранной валюте (условных единицах). Налоговики расценивают это как нарушение установленного порядка заполнения первичных документов и на этом основании отказывают налогоплательщикам в вычете.
Этот отказ, конечно же, можно обжаловать в суде. И шансы выиграть такой спор довольно велики. Например, судьи ФАС Московского округа пришли к выводу о том, что указание в первичных документах стоимости выполненных работ в иностранной валюте (евро), а не в рублях, не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета (Постановление от 11.01.2008 № КА-А41/12903-07). Но, опять же, зачем доводить дело до суда? Оформление первичных документов в рублях существенно снизит риски возникновения спорных ситуаций.
* Т.е., имеется в виду ситуация, когда налоговый орган не опровергает тот факт, что товары (работы, услуги) были на самом деле приобретены налогоплательщиком у данного поставщика, просто у налогового органа есть определенные претензии к оформлению первичных документов. Если же налоговый орган ставит под сомнение реальность самой сделки по приобретению товаров (работ, услуг), то огрехи в заполнении первичных документов могут послужить дополнительным аргументом в пользу позиции налоговиков.
Счета-фактуры нужно оформлять не только по сделкам купли-продажи. Этот документ выписывают во всех случаях, когда возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, в том числе при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Счета-фактуры выставляются при:
- продаже товаров (работ, услуг);
- передаче имущественных прав;
- получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- передачи имущественных прав.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки.
При изменении стоимости отгруженных товаров покупателю выставляется корректировочный счет-фактура.
Корректировочный счет-фактура, составленный при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров, является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса основным документом, подтверждающим право на вычет НДС, является счет-фактура, выставленный поставщиком.
Обязательные реквизиты счета-фактуры
В пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса зафиксированы обязательные реквизиты счета-фактуры:
- порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
- наименование валюты;
- идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии);
- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара;
- номер таможенной декларации;
- код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (при наличии).
Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Если вместо счета-фактуры у вас будет акт приемки-передачи с обязательными реквизитами счета-фактуры, то принять к вычету входной НДС по такому документу нельзя. Так разъясняет Минфин России в письме от 30.03.2018 № 03-07-11/20234.
Налоговый кодекс разрешает использовать в качестве основания для вычета НДС только счет-фактуру, выданный продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). Применять для этих целей первичные учетные документы, в частности, акт приемки-передачи, нельзя.
При этом в первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.) НДС обязательно должен быть выделен отдельной строкой.
Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позже пяти календарных дней с даты перечисленния предоплаты в счет будущей поставки или фактической отгрузки (принятия исполненных услуг).
Однако для получения вычета по НДС необходимо не только наличие счета-фактуры, но и принятие товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету и использование их для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Эксперт “НА” И.В. Захарова
Читайте также: