Ндс при обменных операциях

Опубликовано: 29.04.2024

Торговля, то есть обмен денег на товар – основа предпринимательской деятельности. В исторической практике ей предшествовал натуральный товарообмен, когда продукция одного человека или группы предлагалась в уплату за другие товары. В современном мире этот способ предпринимательства не вытеснен полностью, а видоизменился в соответствии с требованиями времени.

Вопрос: Российская организация заключила товарообменный договор с немецкой организацией, согласно которому российская организация поставляет в Германию отходы и лом металлокерамики (изношенные металлокерамические вставки резцов), классифицируемые в товарную подсубпозицию 8113 00 400 0 ТН ВЭД, а немецкая организация взамен поставляет в Россию новые металлокерамические вставки резцов. Вправе ли российская организация при помещении данного товара под таможенную процедуру экспорта определять таможенную стоимость вывозимых товаров с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами?
Посмотреть ответ

Рассмотрим, как осуществляются товарообменные операции между юридическими лицами и/или индивидуальными предпринимателями, какие виды и особенности этих операций характерны для сегодняшнего бизнеса, как обстоит дело с налогообложением и бухгалтерским учетом этих процессов.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете бартер услуг?

Сущность товарообменных операций

Товарообменные операции сегодня осуществляются исключительно на внешнем рынке. Такую форму международного предпринимательства сегодня называют еще встречной торговлей – это такой вид сделки, при котором экспортеры и импортеры в заключенном контракте не оговаривают плату за товар (или делают это лишь частично), а предусматривают взаимные товарные обязательства.

ВНИМАНИЕ! Если одна сторона дает твердые обязательства ответной закупки не на весь товар, а на его часть, то оставшаяся доля компенсируется денежными средствами, что также отражается в тексте контракта.

Такие сделки могут заключаться не только относительно товаров, но и касательно выполнения работ или оказания услуг.

Они состоят из двух этапов обмена, чаще всего не совпадающих по времени:

экспорт;
ответный импорт.

Нюансы товарообменной торговли

Встречная торговля, по сути являющаяся полной или частичной оплатой экспорта ответным импортом, приобрела в международной практике ряд важных особенностей, характеризующих ее в бизнес-сфере:

Чаще всего объектами товарообмена является продукция, изначально предназначаемая не для внутреннего рынка, а на экспорт.
Весьма распространена особенность поручения продажи закупленных «в обмен» товаров на внутреннем рынке специальным представителям.
Кредитные организации как обязательное звено операции: поскольку стадии товарообмена разнесены во времени, для обеспечения первой стадии экспортеру необходимы деньги, которые они и получают в банке с помощью «временного депонирования».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Банки охотнее идут на сотрудничество с экспортерами, поскольку такая встречная операция является гарантией того, что импортеры обязательно вернут взятый кредит.

Многооперационность. Помимо двух обязательных этапов – экспорта и встречного импорта, товарообменные операции могут включать последующую реализацию товаров на внутренних рынках, новые операции экспорта и т.д.

Разновидности встречной торговли

В зависимости от нюансов заключения взаимной сделки можно выделить несколько типов международных товарообменных операций:

Бартерный контракт (мена, договор мены, бартерная сделка). Бартер подразумевает взаимный переход права собственности на товар, равнозначный с точки зрения сторон договора и мировой практики, без применения денег или других платежных средств. В налоговом праве используется термин «договор мены», подразумевающий более широкое применение: не только по отношению к вещам, но и к работам и услугам. Применяется два вида бартерных сделок:
- закрытый бартер – участвуют только две стороны, объем сделки фиксированный (ограниченный по эквивалентности товара), она осуществляется разово (один контракт – одна сделка);
- открытый бартер – такую сделку могут заключать более двух сторон, пропорция обмена может отличаться по взаимной договоренности, причем намерения сторон могут изменяться с течением времени.

К СВЕДЕНИЮ! В Российской Федерации правила заключения бартерных сделок регламентированы 1 ноября 1996 года. Паспорт бартерной торговли регистрируется государством, которое контролирует эквивалентность товарного обмена по ценам и объему.

Встречные закупки. Это операция, которая включает в себя обязательство импортера по отношению к экспортеру совершить ответную сделку в счет полученной выручки по оговоренным в контракте условиям. Применяются различные варианты встречных закупок, в зависимости от объема ответных операций:

100% – заключаются основной и дополнительный контракты купли-продажи, в которых стороны меняются местами, в основном контракте оговаривается обязательство импортера купить у экспортера или под его контролем встречный товар, эквивалентный 100% выручки, в условленные сроки;
70%/30% – основной контракт оговаривает, какую долю товара импортер оплачивает деньгами, а какую обеспечивает встречными закупками (чаще всего применяется пропорция 70/30), встречные поставки обеспечиваются дополнительным контрактом;
50%/50% – обеспечение товара экспортера встречной закупкой осуществляется примерно наполовину, при этом встречная закупка осуществляется раньше, чем основная (так называемая предварительная или авансовая закупка), при этом контракт рассматривает выполнение обязательств по авансовой поставке началом обязательств по основной.

Толлинг – товарообменные операции с давальческим сырьем. Суть их в том, что сырье для переработки предоставляет другая сторона, а оплатой за него получается стоимость переработки либо полученная в результате продукция. Стоимость сырья, его переработки и готовых изделий строго оценивается. Все санкции по операции толлинга предусматривают не денежную, а товарную форму (например, увеличение или уменьшение поставок).

Выкуп устаревшего товара. Морально устаревшая продукция может быть обменена на новую с определенной доплатой (в денежной форме либо за счет объема поставок). Например, новый мобильный телефон обменивается на старый с доплатой либо на четыре старых. Цена рассчитывается в зависимости от остаточной стоимости бывшей в употреблении продукции (обычно это 10-20% реальной стоимости). Стоимость устаревших изделий при этом засчитывается в счет поставляемых новых товаров. Обоюдная выгода обеспечивается за счет оборота более совершенных товаров.

Компенсационные сделки. Они напоминают бартерные с двумя отличиями:

обменивается не один товар на другой, а перечень на перечень;
стоимость обмениваемых товаров не обязательно должна быть эквивалентной, а может быть договорной.

Компенсационными такие сделки называются потому, что поставляемые товары (сырье, оборудование) оплачиваются продукцией, которая произведена с их помощью. Например, организация поставляет трубы для газопроводов, а рассчитываются с ней добытым газом (сделка «Газ– трубы» между СССР и Западной Европой).

Разновидностью компенсационной сделки могут быть оговоренные в контракте обязательства покупать расходные материалы или дополнительные комплектующие только у поставщика оборудования-экспортера.

В подрядных контрактах такой вид товарообменной операции реализуется в том, что импортер строит в своей стране предприятие по технологиям и с применением оборудования экспортера, а в качестве расчета за это предоставляет продукцию этого предприятия.

Налогообложение товарного обмена

Для целей обложения налогами нужно учесть цену производимых операций, обычно это та цена, которую указывают стороны контракта (ст. 40 НК РФ). Но товарообменные операции относятся к тем исключительным случаям, предусмотренным п. 2 этой статьи, когда налоговые органы вправе проконтролировать правильность назначенной цены. Если проверка покажет серьезное, более чем в 20%, расхождение от обоснованной стоимости (мировых цен, котировок и т.п.), налоги могут быть доначислены, а вместе с ними и пени за несвоевременную уплату недостающих налоговых платежей.

ВАЖНО! Чтобы избежать возможных неприятностей с налоговыми органами, контроль стоимости по договорам мены целесообразно производить еще на уровне бухгалтерского учета путем сравнения ее с рыночной стоимостью.

НДС в товарообменных операциях

П. 1 ст. 39 НК РФ приравнивает обмен товарами к совершению купли-продажи, поэтому передача товаров по договору мены облагается НДС так же, как и реализация. Налоговая база при этом определяется как стоимость указанных товаров, работ или услуг, причем рыночная, а не указанная в контракте (гл. 21 НК РФ).

Приобретшая такие товары организация получает право на налоговый вычет по НДС, такой же по размеру, как и уплаченный с этих ценностей налог. Эта стоимость отражается в счете-фактуре поставщика. Особенности товарообменной операции, где денежная составляющая отсутствует, вычет по НДС рассчитывается по балансовой стоимости переданного в обмен имущества.

ИТАК: в бухучете товары, полученные по договору мены, будут отражаться по стоимости реализации аналогичной продукции, а НДС исчисляется не по этим суммам, а по балансовой стоимости тех товаров, что передаются во встречной сделке.

Пример бухгалтерских проводок

Представим, что фирма «Просперити» хочет получить от фирмы «Стройсервис» стройматериалы взамен своей продукции – электронного оборудования. По договору мены стоимость товаров полностью эквивалентна, включая установленный НДС 18%. Вот как будут отражены эти операции в бухгалтерском учете «Просперити»:

дебет 45, кредит 41– списание себестоимости отгруженных для «Стройсервиса» электронных товаров;
дебет 10, кредит 60 – принятие к учету стройматериалов от «Стройсервиса»;
дебет 19, кредит 60 – учет НДС по принятым стройматериалам;
дебет 62, кредит 90.1 – учет выручки от продажи электронного оборудования (доход организации);
дебет 90.3, кредит 68.1 – начисление НДС по счету-фактуре «Просперити»;
дебет 90.2, кредит 45 – списание себестоимости электроники;
дебет 90.9, кредит 99 – отражение финансового результата от переданных товаров;
дебет 60, кредит 62 – зачтение задолженностей;
дебет 68.1, кредит 19 – постановка НДС по полученным стройматериалам к вычету.

Моментом возникновения налогооблагаемой базы может быть:

дата отгрузки и предъявления покупателям товаров и их расчетной документации;
дата оплаты предоставленных товаров.

НДС должен оплачиваться в том налоговом периоде, в котором право собственности на товары перешло к новому владельцу.

Бартерные операции предполагают обмен одного товара на другой. Главное их преимущество — экономия оборотных средств организации, ведь расчеты проходят товарами. На первый взгляд, что может быть проще, но на практике такие расчеты вызывают много вопросов. Ведь по бартерным операциям применение налоговых вычетов по НДС существенно отличается от обычного порядка. С начала текущего года многие из вопросов прояснились благодаря изменениям, внесенным в Налоговый кодекс.

Реализация товаров (работ, услуг), в том числе и обмен на другие товары (работы, услуги), облагается НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в этом случае равна стоимости имущества, исчисленной исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ, ст. 40 НК РФ).

С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Этот закон внес поправки в Налоговый кодекс, в соответствии с которыми предусмотрен особый порядок расчета НДС и перечисления его при неденежных формах расчетов, в частности, при бартерных операциях.

Взаиморасчеты в 2007 году

Учет товарообменных операций в 2007 году производился следующим образом. Сумма НДС принималась к вычету исходя из расчета балансовой стоимости передаваемого имущества, с учетом применения расчетной ставки (18 × 100 / 118 или 10 × 100 / 110).

Порядок принятия к вычету сумм НДС, если балансовая стоимость имущества совпадала с его рыночной стоимостью, показан на схеме ниже.

Схема. Бартерные взаиморасчеты при равноценном обмене товара в 2007 году

Если балансовая стоимость имущества с его рыночной ценой не совпадала, налогоплательщики не имели права принять к вычету всю сумму налога. Несовпадение балансовой и рыночной стоимости имущества не позволяло налогоплательщикам по полученному в обмен имуществу принимать всю сумму НДС к вычету.

«Бартерный учет»–2008

В связи с изменением налогового законодательства с 1 января 2008 года по товарообменным операциям налогоплательщики вправе принять к вычету налог в размере перечисленной отдельным платежным поручением суммы НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Порядок принятия к вычету сумм НДС при обмене товарами равной стоимости показан на примере 1.

Пример 1

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар по рыночной цене — 118 000 руб. В обмен на реализованный товар получено оборудование от ООО «Омега» рыночной стоимостью 118 000 руб. Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств. Начисленная сумма НДС со стоимости реализованного товара составит 18 000 руб. (118 000 × 18 : 118). Сумма «входящего» НДС по приобретенному оборудованию — 18 000 руб. (118 000 × 18 : 118).

Сумма налога по приобретенному оборудованию подлежит перечислению контрагенту ООО «Омега» отдельным платежным поручением в размере 18 000 руб. После этого ООО «Альфа» вправе принять к вычету сумму налога в размере 18 000 руб.

Имущество, подлежащее обмену в рамках договора мены, может обладать также и неравноценной стоимостью. В результате разница в цене такого имущества должна быть уплачена налогоплательщику денежными средствами.

Порядок применения налогового вычета при неравноценной стоимости обмениваемого имущества показан на примере 2. Так, на сумму полученной по имуществу доплаты НДС подлежит к вычету по общим правилам.

Пример 2

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар на сумму 188 800 руб. (в том числе НДС 18% — 28 800 руб.). В обмен за товар ООО «Альфа» получило оборудование рыночной стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 18% — 27 000 руб.). Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств.

Разница в стоимости обмениваемого имущества в размере 10 000 руб. [(188 800 - 28 800) - (177 000 - 27 000)] получена на расчетный счет ООО «Альфа».

Таким образом, сумма начисленного налога со стоимости реализованного товара составит 28 800 руб. (188 800 × 18 : 118). По приобретенному в свою очередь оборудованию ООО «Альфа» начислит сумму «входящего» НДС в размере 27 700 руб. (177 000 × 18 : 118).

Сумма НДС за оборудование перечислена ООО «Альфа» отдельным платежным поручением в размере 27 700 руб. Одновременно принята к вычету сумма НДС по приобретенному оборудованию в размере перечисленной суммы налога — 27 700 руб.

Если ставки НДС разные

Порядок применения налогового вычета по НДС у налогоплательщиков, реализующих товары по разным налоговым ставкам в рамках договора мены, также имеет особенности.

При использовании в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) собственного имущества по разным налоговым ставкам (18% или 10%) в состав вычетов по НДС включаются суммы налога, фактически уплаченные контрагенту.

Порядок расчета налоговых вычетов при использовании разных налоговых ставок по товарообменным операциям показан на примере 3.

Пример 3

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар рыночной стоимостью 118 000 руб., по ставке НДС 10%. Одновременно в обмен на товар ООО «Альфа» получило оборудование общей стоимостью 118 000 руб., по ставке НДС 18%. Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств.

Таким образом, при реализации товара сумма начисленного налога со стоимости реализованного товара составит 10 727 руб. (118 000 руб. × 10 : 110). При приобретении в свою очередь оборудования организация начислит сумму «входного» НДС в размере 18 000 руб. (118 000 руб. × 18 : 118). Сумма НДС перечислена контрагенту отдельным платежным поручением в размере 18 000 руб. В свою очередь от контрагента на расчетный счет получена сумма НДС за товар — 10 727 руб.

ООО «Альфа» вправе принять к вычету сумму перечисленного налога в размере 18 000 руб.

это важно

С 1 января 2008 года балансовая стоимость имущества, переданного в оплату, на размер вычета по НДС не влияет.

Подведем итоги

Как было показано на примерах, порядок принятия налогового вычета по НДС для налогоплательщиков, использующих в хозяйственной деятельности неденежные формы расчетов, такие как товарообменные операции, зависит от размера суммы налога, перечисленной отдельным платежным поручением.

Во всех перечисленных случаях Закон № 255-ФЗ позволил налогоплательщикам исключить существовавшие противоречия и принять к вычету сумму налога, своевременно перечисленную отдельным платежным поручением.

И все же внесенные в налоговое законодательство поправки не решили принципиальный вопрос в отношении принятия к вычету НДС при взаимозачете. Позиция Минфина по данному вопросу сводится к тому, что если покупатель не перечисляет предъявленную ему сумму налога отдельным платежным поручением, то сумма НДС не может являться принятой к вычету (п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ). Такой порядок представляется спорным для операций, связанных с применением взаимозачета.

Г. Горина, к. э. н., профессор кафедры финансов и кредита
Российского государственного торгово-экономического университета,
Р. Ахмадеев, доцент кафедры финансов и кредита
Российского государственного торгово-экономического университета

Организации, совершающие бартерные сделки, действуют в рамках договора мены (гл. 31 ГК РФ).

Налоговая база

При реализации товаров по бартерным сделкам налоговую базу определяйте с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС. Если бартерная сделка является контролируемой , при начислении НДС соблюдайте условия ценообразования для целей налогообложения, предусмотренные статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Моментом определения налоговой базы по НДС при передаче имущества в оплату товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС по бартерному договору. Организации обменялись товарами

ООО «Торговая фирма "Гермес"» и ЗАО «Альфа» заключили договор мены. 27 марта «Гермес» получил от «Альфы» 5 медицинских приборов. В этот же день в обмен на приборы «Гермес» отгрузил в адрес «Альфы» 5 холодильников.

Балансовая стоимость одного холодильника равна 10 000 руб., а его рыночная цена – 15 340 руб., в т. ч. НДС (18%) – 2340 руб. Рыночная цена одного медицинского прибора составляет 15 340 руб., в т. ч. НДС (10%) – 1395 руб. При реализации холодильников НДС начисляется по ставке 18 процентов, при реализации медицинских приборов – по ставке 10 процентов.

Контрагенты согласовали рыночную стоимость бартерного договора в размере 76 700 руб. В счете-фактуре, который «Альфа» передала «Гермесу», указано:

стоимость медицинских приборов без НДС – 69 725 руб.;
сумма НДС – 6975 руб. (1395 руб./шт. × 5 шт.).

Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 76 700 руб. (15 340 руб./шт. × 5 шт.) – отражена выручка от реализации холодильников;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 700 руб. ((15 340 руб./шт. – 2340 руб./шт.) × 5 шт. × 18%) – начислен НДС с выручки от реализации холодильников;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. (10 000 руб./шт. × 5 шт.) – списана себестоимость холодильников;

Дебет 41 Кредит 60
– 69 725 руб. – оприходованы медицинские приборы по фактической себестоимости, равной рыночной цене холодильников (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 60
– 6975 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре, полученном от «Альфы»;

Дебет 60 Кредит 62
– 76 700 руб. – зачтена задолженность по договору мены;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 6975 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный «Альфой».

Суммы НДС, начисленные и принятые к вычету по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за I квартал.

Оформление счета-фактуры

На товары, реализованные по бартеру, составьте счет-фактуру исходя из договорных цен. При этом суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, стороны бартерных сделок не должны перечислять друг другу в денежной форме. Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары были оприходованы до 1 января 2009 года. Если за эти товары организация рассчитывается по бартеру после 31 декабря 2008 года, перечислить НДС контрагенту она должна отдельным платежным поручением. Это следует из положений пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Вычет НДС

При товарообменных (бартерных) операциях НДС подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

К вычету принимается НДС, который указан в счете-фактуре поставщика встречного товара.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с операции по передаче учредителю основного средства в счет погашения задолженности по дивидендам ?

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализация товаров (работ, услуг) на территории России является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передачу основного средства учредителю в счет погашения задолженности по дивидендам следует рассматривать как операцию по реализации этого основного средства. Следовательно, в том налоговом периоде, в котором произошла эта операция, организация должна начислить НДС.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с реализации жилья по бартерным договорам ?

Операции по реализации жилья не облагаются НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на эти товары, в том числе обмен товарами (п. 1 ст. 39 НК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если они не противоречат положениям главы 31 Гражданского кодекса РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Таким образом, операции по реализации жилья как на основании договоров купли-продажи, так и на основании договоров мены не облагаются НДС. Однако операции по реализации товара, на который обменивается жилье (если этот товар не освобожден от налогообложения по ст. 149 НК РФ), облагаются НДС на общих основаниях.

Бартерные операции предполагают обмен одного товара на другой. Главное их преимущество — экономия оборотных средств организации. На практике такие расчеты вызывают много вопросов , ведь по бартерным операциям применение налоговых вычетов по НДС существенно отличается от обычного порядка. Подробнее об этом в сегодняшнем выпуске рубрики «Налоговая практика» рассказывает Аркадий Колпащиков , руководитель «Юридического центра «Де- Конс».

К понятию «товарообменные», или «бартерные», операции ближе всего сделки , совершаемые по договору мены , приведенному в 31 главе Гражданского кодекса ( ГК РФ): по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой ( см. п. 1 ст. 567 ГК РФ). Если из договора мены не следует иное , то товары , подлежащие обмену , предполагаются равноценными. В случае если по договору обмениваемые товары признаются неравноценными , сторона , обязанная передать товар , цена которого ниже цены товара , предоставляемого в обмен , должна оплатить разницу в ценах ( ст. 568 ГК РФ).

Документом , в котором содержится определение бартерных операций , является указ президента России от 18 августа 1996 года № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок». Согласно этому документу под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются сделки , предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами , работами , услугами , результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным не относятся сделки , предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств. Формально область применения данного определения ограничена «целями настоящего указа», но за неимением ничего другого полагаем возможным использовать его в качестве ориентира.

Сопоставление приведенных выше определений и характеристик товарообменных и бартерных сделок позволяет сформулировать их основные отличия:

— объектами товарообменной сделки могут быть только ценности , на которые распространяется право собственности , то есть имеющие вещную форму; на объекты бартерной сделки такое ограничение не распространяется , ими могут быть работы , услуги , вещные и другие права;

— ценности , обмениваемые по товарообменной сделке , могут быть неравноценными , поэтому в ее рамках допускается «хождение» денежных средств; объекты бартерной сделки могут быть только эквивалентными по стоимости , «хождение» в ее рамках денежных или других платежных средств не допускается.

Определение базы

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров облагается НДС. Реализацией товаров , в свою очередь , признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу ( п. 1 ст. 39 Налогового кодекса). При бартерной сделке происходит переход права собственности на обмениваемые товары. Соответственно , их передача в обмен на другие товары в общем случае облагается НДС.

Как и при обычной реализации , момент определения налоговой базы по бартерной сделке зависит от принятой учетной политики для целей налогообложения ( ст. 167 НК РФ).

Налогоплательщик , работающий «по отгрузке», определяет налоговую базу по НДС в момент отгрузки товаров и по предъявлении покупателю расчетных документов. А налогоплательщик , работающий «по оплате», — в момент принятия на учет встречных товаров от контрагента ( если налогоплательщик первым отгрузил товар контрагенту).

Возможна ситуация , когда налогоплательщик в налоговом периоде ( месяце или квартале) получил товары от контрагента , а свои товары ему не передал. В этом случае независимо от учетной политики обязанности по уплате НДС не возникает. Чтобы она возникла , нужно отгрузить товар ( при учетной политике «по отгрузке») либо отгрузить товар и получить встречную поставку ( при учетной политике «по оплате»).

Поступление от контрагента встречного товара до отгрузки своего рассматривать как получение аванса нельзя. Ведь в подпункте 1 п. 1 ст. 162 НК РФ , который обязывает включать в налоговую базу суммы авансовых или иных платежей , имеются в виду только денежные платежи , в то время как по бартерному договору налогоплательщик получает не деньги , а товары. Об этом говорится и в п. 37.1 методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса. Они утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2000 года № БГ- 3- 03/447.

Таким образом , налогоплательщик , первым получивший от контрагента товары , должен начислить НДС по бартерной сделке лишь в том периоде , в котором он отгрузит свои товары.

В налоговой декларации по НДС сумма налога , начисленная по бартерной сделке , отражается по строке 050 или 060 в зависимости от ставки налога. Форма декларации утверждена приказом МНС России от 3 июля 2002 года № БГ- 3- 03/338.

Вычет в 2009 году

Одним из изменений , внесенных в главу 21 Налогового кодекса Федеральным законом от 26 ноября 2008 года
№ 224- ФЗ , стала отмена абзаца 2 п. 4 ст. 168 НК РФ и п. 2 ст. 172 НК РФ , в соответствии с которыми ранее , в случае если налогоплательщик использовал в расчетах за приобретенные им товары , работы или услуги собственное имущество ( то есть осуществлял расчеты неденежными средствами — по бартеру , с использованием векселей третьих лиц , осуществляя взаимозачеты), он должен был обязательно уплатить сумму НДС отдельным платежным поручением. Если обе стороны являлись плательщиками НДС , получалось , что они должны «сгонять» друг другу одну и ту же сумму НДС , чтобы получить возможность предъявить ее к вычету.

С 1 января 2009 года фактическое перечисление НДС стало необязательным. Предъявлять «входной» НДС к вычету можно независимо от формы расчетов между сторонами по общим правилам — при наличии счета- фактуры с выделенной суммой НДС и при условии фактического принятия к учету полученных ценностей , работ и услуг.

Следует помнить , что новые правила распространяются только на операции , осуществленные после 1 января 2009 года.

Контроль над ценами

Реализация товаров ( работ , услуг) по товарообменным ( бартерным) операциям признается объектом обложения налогом на прибыль согласно ст. 247 и ст. 248 НК РФ. Выручка по таким операциям относится к доходам от реализации. Согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы , полученные в натуральной форме в результате реализации товаров ( работ , услуг), имущественных прав ( включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Из п. 2 ст. 154 НК РФ следует , что налоговая база по бартерным операциям рассчитывается исходя из цен , определенных налогоплательщиком самостоятельно. Пока не доказано обратное , считается , что эти цены соответствуют рыночным.

При осуществлении контроля над полнотой исчисления налогов налоговый орган вправе проверять правильность применения цен по сделкам ( п. 2 ст. 40 НК РФ) только лишь в определенных НК РФ случаях:

l между взаимозависимыми лицами;

l по товарообменным ( бартерным) операциям. Предполагается , например , что по договору мены участники сделки могут произвести заведомо неравноценный обмен товарами;

l при совершении внешнеторговых сделок;

l при отклонении цены реализации товаров ( работ , услуг), установленной по конкретной сделке , более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен , применяемых налогоплательщиком по идентичным ( однородным) товарам ( работам , услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случае если налоговые органы обнаружат любое из вышеперечисленных обстоятельств , они вправе сравнить цену по контролируемой сделке с рыночной ценой и при обнаружении отклонений произвести соответствующее исчисление налогов. При отсутствии же таких оснований налоговый орган не вправе проводить контроль цен для целей налогообложения. Этот вывод подкрепляется арбитражной практикой , в частности п. 13 постановления пленума ВС РФ и ВАС РФ № 41/9 от
11 июня 1999 года.

«Клерк» Рубрика Декларация по НДС

Фото Михаила Чернова, Кублог

Когда российские организации заключают договоры с иностранными партнерами (например, продают им или приобретают у них товары (работы, услуги)), то все расчеты обычно происходят в иностранной валюте.

И такие компании:

или покупают за рубли иностранную валюту;
или продают полученную валютную выручку;
или продают одну инвалюту, чтобы купить другую, когда, например, валютный счет в банке открыт в долларах, а с иностранным поставщиком по условиям контракта нужно расплатиться евро.

Как известно, операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются 1 . В связи с этим у организаций возникает вопрос: должны ли они отражать куплю-продажу валюты в разделе 7 декларации по НДС?

Продажа валюты =/ реализация товаров в целях НДС

А поскольку объект обложения НДС - реализация чего бы то ни было на территории РФ 3 , то операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты в целях НДС, - не объект налогообложения 4 .

Попадают ли валютно-обменные операции в раздел 7

Всем операциям - "не объектам" присвоен специальный код: 1010801. Его нужно указывать в разделе 7, если в квартале организация совершала операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ 6. А к ним, в частности, относят и обращение российской или иностранной валюты 1 .

Причем, если следовать Порядку заполнения раздела 7 декларации, то в нем 7 :

надо указать в графе 1 код операции - 1010801, а в графе 2 - стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых не признается объектом обложения 8 ;
не нужно заполнять графы 3 и 4, где соответственно отражаются стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, и сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету.

Но как мы уже сказали выше, для обычных компаний продажа валюты - не реализация товаров. И получается, что при обмене валютной выручки на рубли или при обмене одной инвалюты на другую в графе 2 отражать нечего. А если речь идет о покупке инвалюты, это исключает реализацию автоматически.

Но вот некоторые налоговики на местах считают, что при обмене валютной выручки на рубли или одной инвалюты на другую раздел 7 заполнить просто необходимо.

Странное, однако, требование. Если уж доводить ситуацию до абсурда, тогда получается, что и любое перечисление рублей поставщику тоже надо отражать в разделе 7. Ведь операции по обращению российской валюты тоже "не НДС-объект" 9 . Но это же никакому здравомыслящему человеку в голову не приходит.

Кроме того, давайте вспомним, что собой представляет налоговая декларация. Это заявление 10 :

об объектах налогообложения;
о полученных доходах и произведенных расходах;
об источниках доходов;
о налоговой базе;
о налоговых льготах;
об исчисленной сумме налога;
о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Из этого следует, что операции, не являющиеся объектом налогообложения, теоретически можно отнести к другим данным, служащим основанием для исчисления и уплаты налога. Чем налоговики на местах, видимо, и руководствуются.

Но в то же время все операции, которые не признаются объектом обложения НДС, связаны с передачей права собственности на товары, работы или услуги (в частности, передача основных средств, имущества, выполнение работ, оказание услуг и др.) 11 . То есть по сути являются реализацией товаров, работ, услуг. И только операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, выбиваются из этого стройного ряда, поскольку реализацией товаров не признаются (см. выше). А значит, и не должны отражаться в разделе 7 НДС-декларации. Аналогичной позиции придерживается и специалист Минфина.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна - Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Cогласно подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг. Поэтому такие операции не связаны с взиманием НДС. В связи с этим, по моему мнению, валютно-обменные операции не следует отражать в разделе 7 декларации по НДС".

В заключение обратим внимание еще на такой момент. Организации, которые оказывают услуги (выполняют работы), местом реализации которых не является территория РФ, а также услуги, облагаемые налогом, тоже должны распределять входной НДС, относящийся и к тем и к другим услугам (работам), на сумму, принимаемую к вычету, и сумму, учитываемую в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) 13 .

И вот они интересуются: нужно ли сумму, полученную от продажи валютной выручки, каким-то образом учитывать для расчета пропорции при распределении суммы входного НДС? Спешим вас успокоить - не надо.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна, Минфин России

"Сумму, полученную от обмена валютной выручки на рубли, не нужно учитывать при определении пропорции в целях ведения раздельного учета. Ведь эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) 14 .

подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

Письма Минфина от 28.08.2015 N 03-11-09/49620; ФНС от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@

подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

пп. 44.2, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок)

приложение N 1 к Порядку

пп. 44.2, 44.3 Порядка

п. 2 ст. 146 НК РФ

подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

п. 1 ст. 80 НК РФ

п. 1, подп. 2-15 п. 2 ст. 146, подп. 2-9 п. 3 ст. 39 НК РФ

ст. 119 НК РФ

п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 05.02.2016 N 03-07-14/5857, от 24.04.2015 N 03-07-11/23524; ФНС от 24.12.2013 N СА-4-7/23263; Определение КС от 04.06.2013 N 966-О; Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 N 1407/11

пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ

п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N09, 2016

Примечание. Тему статьи предложила Ирина Валентиновна Рудая, главный бухгалтер ООО "Вест-Ру Инжиниринг", г. Нижний Новгород.

Читайте также:


Ндс с аренды муниципального имущества 2020

Продажа от юридического лица с ндс

Ставка ндс на оливковое масло

Подтверждение ндс фикс ндс

Ндс и валютный контроль