Ндс подлежит возмещению если тмц приобретены за наличный расчет в розничной торговле
Опубликовано: 14.05.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
ИП, находящийся на общей системе налогообложения, занимается розничной продажей строительно-отделочных материалов. Каков порядок документального оформления, бухгалтерского учета и налогообложения возврата качественного товара при розничной торговле физическим лицам?
Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Отношения, возникающие между потребителем и продавцом при продаже товаров, регулируются Законом РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон).
На основании ст. 502 ГК РФ и ст. 25 Закона покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара обменять купленный товар на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.
При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.
Документальное оформление
В п. 10.3, 10.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.09.1996 N 1-794/32-5, приведен порядок оформления возврата товаров ненадлежащего качества. По нашему мнению, данным порядком можно руководствоваться и при возврате товаров надлежащего качества.
Так, согласно Методическим рекомендациям покупатель должен написать заявление в произвольной форме, на основании которого купленный им товар возвращается, а предприятие выдает ему денежные средства (смотрите Примерную форму заявления о возврате товара надлежащего качества (подготовлено экспертами компании "Гарант")). В заявлении обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество, адрес и паспортные данные покупателя, наименование товара, дата его покупки, причина возврата.
К заявлению прикладывается товарный чек или кассовый чек либо иной подтверждающий оплату указанного товара документ. На чеке расписывается директор магазина или его заместитель. При этом следует учитывать, что п. 1 ст. 25 Закона установлено, что отсутствие у потребителя товарного или кассового чека (иного подтверждающего оплату товара документа) не лишает покупателя возможности ссылаться на свидетельские показания.
Прием от покупателей товаров оформляется накладной (например, ТОРГ-12) в двух экземплярах, одна из которых прикладывается к товарному отчету, другая вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы на сданный товар. Стоимость возвращенного товара показывается в товарном отчете отдельной строкой.
Порядок возврата денежных средств покупателю при различных формах расчетов смотрите в следующем материале: Вопрос: Каков порядок возврата денежных средств покупателю через кассу, а также в случае безналичных расчетов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.)
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 6.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(1) в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
Таким образом, при отказе покупателя от договора и появлении обязанности вернуть покупателю уплаченную за товар сумму в учете ИП следует отразить соответствующие хозяйственные операции*(2).
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее по тексту - Инструкция по применению плана счетов).
При возврате товара в день покупки сумма выручки за данный день уменьшается на сумму возврата. В таком случае никаких проводок, отражающих возврат товара, в бухгалтерском учете делать не нужно (в учете изначально не отражается факт реализации возвращенного товара).
При возврате товара не в день покупки в бухгалтерском учете в день возврата делаются следующие проводки:
Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (сторно)
- сторнирована сумма продажной стоимости возвращенного товара;
Дебет 90-2 Кредит 41 (сторно)
- сторнирована сумма покупной стоимости возвращенного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" (сторно)
- сторнирована сумма НДС, относящаяся к возвращенному товару;
Дебет 62 (76) Кредит 50
- возвращены деньги покупателю.
Из п. 2 Указаний Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" следует, что при возврате денежных средств по возвращенному товару, оплаченному платежной картой, деньги возвращаются в безналичном порядке путем их возврата на карту покупателя*(3).
При возврате денежных средств на платежную карту покупателя в бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Дебет 62 (76) Кредит 51 (57)
- отражена сумма, возвращаемая покупателю.
НДС
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик НДС при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) должен предъявить к оплате покупателю сумму налога на добавленную стоимость.
При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в случае выдачи кассовых чеков налогоплательщик вправе не выставлять счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). В книге продаж в этом случае регистрируются показатели контрольных лент, фискальных накопителей ККТ (п. 1 Правил ведения книги продаж, письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-01-15/25767).
Если же товары (работы, услуги) реализуются физическим лицам по безналичному расчету, то согласно разъяснениям Минфина России (письма от 25.01.2019 N 03-07-11/4320, от 15.06.2015 N 03-07-14/34405, от 01.04.2014 N 03-07-09/14382) счета-фактуры по товарам (работам, услугам), оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре. Смотрите Примеры заполнения Счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (подготовлено экспертами компании "Гарант", июнь 2017 г.)*(4).
При этом в книге продаж может регистрироваться бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал) (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-09/59679).
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам у продавца подлежат суммы НДС, предъявленные им покупателю и уплаченные в бюджет, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров (письма Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-14/51966, от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).
Если же при реализации товара был выписан счет-фактура, то при возврате товаров физическими лицами он подлежит регистрации в книге покупок.
При возврате товаров предусмотрен специальный код операции 17 (КВО 17), указываемый в книге покупок (письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657). КВО 17 используется при получении продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, указанном в абзаце втором п. 5 ст. 171 НК РФ.
При отражении в книге покупок записи по счету-фактуре с КВО 17 должны быть указаны: номер и дата счета-фактуры, наименование и ИНН/КПП продавца (указываются собственные реквизиты), стоимость товаров по счету-фактуре с НДС, сумма НДС.
Кроме того, при отражении записи в книге покупок с КВО 17 в графе 3 книги покупок "Номер и дата счета-фактуры продавца" может быть указан номер и дата сводного документа, составленного по итогам месяца (квартала), в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" - номер и дата документа, подтверждающего возврат денежных средств физическим лицам.
При возврате с 1 января 2019 года товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС и которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных (переданных) указанным лицам до 1 января 2019 года, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ. Смотрите также разъяснения в отношении возврата товара в переходный период (п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@); Энциклопедию решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу. Возврат товаров от физических лиц в рознице.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу;
- Особенности исчисления НДС при продаже товаров в розницу (М.В. Подкопаев, журнал "Бухгалтер Крыма", N 10, октябрь 2018 г.);
- Возврат товаров в рознице: отражаем правильно (С.В. Манохова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.);
- Вопрос: В подпункте "з" пункта 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, описан порядок регистрации корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), составляемого при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). С 01.01.2019 для отражения операций по возврату товаров в розничной сети в книге покупок будет применяться такой же документ и такой же порядок регистрации? (журнал "БУХ.1С", N 1, январь 2019 г.)
- Вопрос: Физическое лицо (покупатель) приобрел за наличный расчет в магазине (далее - продавец) запасную часть (далее - товар), не относящуюся к группе технически сложных товаров. Через несколько дней (менее 14) покупатель решил вернуть не подошедший ему товар и требует возврата денежных средств. Продавец требует представить документ, удостоверяющий личность, для идентификации покупателя, заполнить бланк заявления о возврате денежных средств, согласие на обработку персональных данных и поставить подпись в приходно-кассовом ордере. Правомерно ли требование продавца? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2017 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
8 февраля 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
------------------------------------------------------------------------
*(1) Утверждены Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
*(2) Согласно п. 4 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Закон N 402-ФЗ) действие этого закона распространяется в том числе на индивидуальных предпринимателей. При этом пунктом 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ прямо предусмотрено, что ИП могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим законом в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.
ИП, применяющие общий режим налогообложения, учет доходов и расходов осуществляют в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России N 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), путем фиксации в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП (далее - Книга учета) (п. 2 ст. 54 НК РФ). Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах (п. 7 Порядка).
Поэтому на ИП, применяющего общий режим налогообложения, в полной мере распространяется вышеприведенное положение п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, и он вправе не вести бухгалтерский учет (письмо Минфина России от 26.07.2012 N 03-11-11/221).
Согласно п. 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется ИП путем фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (т.е. без применения двойной записи). В Книге учета отражаются имущественное положение ИП, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ.
*(3) В письме УФНС России по городу Москве от 15.09.2008 N 22-12/087134 указано, что при возврате товара не в день покупки операции по выдаче денежных средств осуществляются в соответствии с заключенным договором эквайринга (договором между кредитной организацией и организацией торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт).
*(4) В письме Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67585 было сообщено, что при реализации физлицам товаров, оплаченных платежной картой, используемой при безналичных расчетах, счета-фактуры возможно выписывать в одном экземпляре для собственного учета НДС (смотрите также письмо Минфина России от 09.12.2016 N 03-07-05/73666). Вместе с тем ФНС России допускает возможность не составлять счета-фактуры при оплате физическими лицами и в безналичном порядке и предлагает регистрировать в книге продаж первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (письмо ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565@). В некоторых письмах Минфина России также упоминается, что в книге продаж может быть зарегистрирована бухгалтерская справка-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал) (письма Минфина России от 13.11.2015 N 03-07-09/65748, от 19.10.2015 N 03-07-09/59679). Заметим, что при оплате платежной картой (электронное средство платежа - п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе") необходимо применять ККТ. Поэтому вместо бухгалтерской справки-расчета или сводного документа, о которых упоминают Минфин России и ФНС России, по нашему мнению, в книге продаж можно зарегистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, как и при наличных расчетах.
Карпова Е. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Сотрудник организации, применяющей традиционную систему налогообложения, – подотчетное лицо приобретает товары в розничной сети (например, канцелярские товары, инвентарь и пр.). В чеке ККТ, приложенном к авансовому отчету, выделена сумма НДС; счет-фактура отсутствует. Вправе ли организация заявить вычет НДС в подобных случаях?
«Розничный» НДС: особенностей вычета НК РФ не предусмотрено
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в налогооблагаемых операциях, подлежат вычетам.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ по приобретенным товарам (работам, услугам), производятся на основании (п. 1 ст. 172 НК РФ):
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ.
В указанном списке нас интересуют иные документы, «действующие» в определенных (см. таблицу ниже) случаях и дающие право налогоплательщику предъявить к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при отсутствии счетов-фактур.
Статья 171 НК РФ
Налоговые вычеты
Суммы НДС, уплаченные в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями – налоговыми агентами
Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками по п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
Суммы НДС, предъявленные розничными продавцами, как видим, в списке не значатся. А раз так, рассуждает Минфин, не меняя своего подхода годами, заявить вычет по кассовому чеку (при отсутствии счета-фактуры) налогоплательщик не вправе.
К сведению: об отсутствии оснований для принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет у организаций (ИП) розничной торговли и общественного питания, а также у организаций (ИП), выполняющих работы и оказывающих платные услуги непосредственно гражданам, в том числе являющимся работниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, без счета-фактуры, сказано в письмах от 03.08.2010 № 03-07-11/335 и от 15.06.2010 № 03-07-11/252. В Письме от 09.03.2010 № 03-07-11/51 соответствующее разъяснение дано для случая приобретения у организации розничной торговли запасных частей и ГСМ: налог может быть принят к вычету только при наличии счета-фактуры; чек ККТ не является основанием для принятия НДС к вычету.
Одно из последних разъяснений – Письмо от 24.01.2017 № 03-07-11/3094, в котором специалисты ведомства, указывая на отсутствие в НК РФ особенностей вычета сумм «розничного» НДС, заключают: суммы налога по товарам, приобретенным в розничной торговле, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.
К сведению: статьей 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости покупки в случаях, перечень которых определен п. 2 данной статьи. Отсутствие у налогоплательщика документов, в том числе счетов-фактур, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, указанным перечнем не предусмотрено. Поэтому оснований для включения данного налога в стоимость покупки при налогообложении прибыли в этих случаях не имеется.
Апеллируя к обозначенной норме НК РФ, Минфин (Письмо № 03-07-11/3094) делает вывод, что учесть в целях исчисления налога на прибыль сумму НДС, отраженную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле и не принятую к вычету покупателем в целях уплаты НДС, организация не вправе.
Этот же подход Минфин демонстрирует в Письме от 14.02.2017 № 03-07-11/8245 относительно вычетов сумм НДС, указанных в чеках ККТ отдельной строкой, по услугам почтовой связи. Особенности вычета (без счета-фактуры), подчеркивают финансисты, предусмотрены для сумм НДС:
уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет;
Поскольку таковых к услугам почтовой связи Налоговый кодекс не определяет, применить вычет «входного» НДС по ним налогоплательщик вправе в общеустановленном порядке: только при наличии счета-фактуры.
Суды демонстрируют иной подход
Между тем судебная практика (причем на уровне высшей инстанции) свидетельствует об обратном. Еще в 2008 году Президиум ВАС (см. Постановление от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А40-13151/06-98-80) подтвердил вычет НДС по кассовому чеку (речь о чеках АЗС на бензин).
К сведению: в Письме Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097) налоговым органам дано указание руководствоваться в том числе постановлениями ВАС со дня размещения в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня официального опубликования), если письменные разъяснения Минфина (рекомендации, разъяснения ФНС) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с этими документами.
Вывод Президиума ВАС согласуется с позицией, изложенной в Определении КС РФ от 02.10.2003 № 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.
Приведем еще несколько примеров.
Номер судебного решения
Выводы судей
Постановление ФАС СЗО от 14.11.2007 по делу № А56-33572/2006
В обоснование налоговых вычетов общество представило кассовые чеки с выделенным НДС, выданные работникам общества при приобретении ГСМ, а также авансовые отчеты, журнал-ордер по счету 19 и книги покупок. Суд пришел к выводу, что для общества кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру и может являться основанием для принятия НДС к вычету
Постановление ФАС МО от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11 по делу № А41-19919/10
Применение вычета в отношении запасных частей, приобретенных в розницу, на основании чеков ККТ с выделенной суммой налога правомерно
Постановление ФАС ЦО от 05.08.2010 по делу № А64-3986/09
Контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на вычет НДС
Постановление ФАС ЗСО от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009(10406-А67-42)
Основанием для вычета НДС являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога), либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога
Особо подчеркнем: для вычета НДС по чекам ККТ (без наличия счета-фактуры) важно, чтобы сумма налога была выделена отдельной строкой. Такой документ может достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связано право на налоговый вычет. (Напомним, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг).) В противном случае (если предъявленный налог не выделен) сумма налога не будет считаться подтвержденной. Следовательно, воспользоваться вычетом налогоплательщик не сможет (см., например, Постановление ФАС СЗО от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013 (Определением ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18613/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), в котором суд в обоснование своей позиции (в числе прочего) сослался на Постановление Президиума ВАС РФ № 17718/07 и Определение КС РФ № 384-О).
Выводы
Возможность применения вычета по розничным покупкам на основании чеков ККТ, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, при отсутствии счета-фактуры, понятно, придется отстаивать в судебном порядке. (Компетентные органы не одобряют такие вычеты.)
Тем, кто не готов к подобного рода действиям, советуем оформить на работника, делающего покупку за наличные, доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Этот документ подтвердит, что физическое лицо покупает товары не в личное пользование, а по поручению компании. Подобные обстоятельства «приостановят» действие п. 7 ст. 168 НК РФ для продавца (напомним, норма работает при продаже товаров для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью). Соответственно, на требование покупателя о выписке необходимых документов, в том числе и счета-фактуры, продавец не вправе ответить отказом. (Воплотить в жизнь указанную рекомендацию легче всего в крупных магазинах со специальными договорными отделами, где представителю компании, купившему товары за наличные, и выпишут нужный документ.)
Обратите внимание: в случае если в строке 6 счета-фактуры не указано наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами, а указаны фамилия, имя, отчество его сотрудника, такой документ не позволит налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг). В этой связи счет-фактура является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).
Торговля товарами — один из распространенных видов деятельности в России. Чтобы работать в рамках законодательства и не нарушать требований бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо знать нюансы торговой деятельности.
Как вести бухучет в торговле
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации. Вид деятельности роли не играет, но от сферы деятельности компании зависят некоторые особенности. Рассмотрим нюансы бухгалтерского учета в оптовой и розничной торговле.
Торговля оптовая и розничная
Торговля напрямую связана с покупкой и продажей товаров (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Товары — это активы, которые компания изначально приобрела для перепродажи, а не изготовила самостоятельно.
Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. Из этого ПБУ можно сделать вывод, что в себестоимость товара закладывается цена покупки, транспортные расходы, таможенные пошлины и другое. В себестоимость обоснованно можно включить даже проценты по кредитам, оформленным на покупку товаров.
Торговать компании могут оптом и в розницу. Различие розничной и оптовой торговли заключается в объемах продаваемых товаров.
В розницу товар продают маленькими партиями или штучно для удовлетворения личных нужд покупателя, а опт предполагает торговлю крупными партиями товаров.
Кроме того, в розничной торговле сделка совершается между компанией и физлицом, а в оптовой торговле товар чаще всего реализуется юридическому лицу или ИП.
Создавайте приходные ордера автоматически, а не вручную!
Подключите Контур.Маркет и Контур.Бухгалтерию. Сервисы интегрированы и вам будет проще рассчитывать налог, вести книгу учета доходов и соблюдать кассовую дисциплину.
Особенности бухучета в торговле
Бухгалтерский учет в торговле — это правильно оформленные документы и составленные на их основании проводки.
Товар для перепродажи учитывают на счете 41. У счета имеется несколько субсчетов. Чаще всего используется счет 41.4 «Покупные изделия».
Учет товаров ведут по наименованию, количеству, месту хранения и материально ответственным лицам.
Себестоимость товара — цена его приобретения, затраты на доставку, пошлины, агентское вознаграждение и другое (п. 6 ПБУ 5/01).
Для готовой продукции предназначен счет 43. Такой счет нельзя использовать в торговле. Тут понадобится счет 41 «Товары». К данному счету открываются субсчета.
Покупка товаров отражается проводкой Дебет 41 Кредит 60. При необходимости отдельной проводкой выделяют НДС.
Продажа товара включает три проводки:
Дебет 62 Кредит 90 — выручка
Дебет 90 Кредит 68 — НДС
Дебет 90 Кредит 41 — себестоимость
Проанализируем отличия бухучета в торговле при оптовой и розничной продаже.
Бухучет в оптовой торговле
Все операции с товарами отражаются проводками.
Поступление (закуп) товаров
Дебет 41 Кредит 60 — товары купили у поставщика.
Дебет 19 Кредит 60 — выделили НДС.
Дебет 41 Кредит 60 — отразили прочие затраты, которые увеличивают себестоимость приобретенного товара.
Продажа товаров
Дебет 62 Кредит 90 — показали выручку от реализации товара покупателю.
Дебет 90 Кредит 68 — начислили НДС с продажи.
Дебет 90 Кредит 41 — списали себестоимость товаров.
Внутреннее перемещение
Дебет 41 Кредит 41 — перевезли товар с одного склада организации на другой. В аналитике отражаются соответствующие склады или материально-ответственное лицо (МОЛ).
Брак
Дебет 94 Кредит 41 — обнаружили на складе бракованный товар.
Дебет 44 Кредит 94 — списали потери товара в пределах норм естественной убыли.
Дебет 91 Кредит 94 — списали потери сверх норм естественной убыли.
Дебет 73 Кредит 94 — потери по браку отнесли на виновное лицо.
Бухучет в розничной торговле
Учет в рознице можно вести двумя способами: первый способ аналогичен учету товаров при оптовой торговле, а при втором способе учета нужно применять счет 42 «Торговая наценка». Рассмотрим проводки с применением счета 42.
Поступление (закуп) товаров
Дебет 41 Кредит 60 — купили товары у поставщика.
Дебет 19 Кредит 60 — выделили НДС.
Дебет 41 Кредит 60 — отразили прочие затраты, которые увеличивают себестоимость приобретенного товара.
Дебет 41 Кредит 42 — показали торговую наценку.
Продажа товаров
Дебет 50 (62) Кредит 90 — показали выручку от реализации товара покупателю.
Дебет 90 Кредит 68 — начислили НДС с продажи.
Дебет 90 Кредит 41 — списали учетную стоимость товаров.
Дебет 90 Кредит 42 — сминусовали (сторнировали) торговую наценку.
Дебет 90 Кредит 44 — учли расходы на продажу товаров.
Дебет 90 Кредит 99 — выявили финансовый результат от продажи товаров.
Примеры бухгалтерских проводок
ООО «Запчасть».
Купили семь топливных насосов по цене 8 340 рублей за единицу.
Заплатили 58 380 рублей, в том числе НДС 8 905,42 рубля.
Учет ведут по продажным ценам. Торговая наценка на каждый насос 10 %.
Бухгалтер отразил операции проводками:
| Проводка | Расчет в рублях | Операция |
|---|---|---|
| Дебет 41 Кредит 60 | 49 474,58 (58 380 — 8 905,42) | Оприходовал насосы |
| Дебет 19 Кредит 60 | 8 905,42 | Выделил НДС с покупки |
| Дебет 41 Кредит 42 | 4 947,46 (49 474,58 х 10%) | Начислил торговую наценку на насосы |
| Дебет 41 Кредит 42 | 890,54 | Учел НДС в составе наценки |
| Дебет 50 Кредит 90 | 64 218 (58 380 + 890,54 + 4 947,46) | Все насосы проданы в розницу |
| Дебет 90 Кредит 41 | 64 218 | Списал учетную стоимость насосов |
| Дебет 90 Кредит 42 | 5 838 | Сторнировал торговую наценку |
| Дебет 90 Кредит 68 | 9 795,97 | Начислил НДС с продажи насосов |
ООО «Радуга».
Купили девять тормозных колодок КАМАЗ-5320 по цене 632 рубля за штуку.
Заплатили 5 688 рублей, в том числе НДС 867,66 рубля.
Учет ведут по продажным ценам. Торговая наценка на каждую колодку 13%.
«Клерк» Рубрика НДС
Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»
Иногда фирма оплачивает небольшие покупки (например, хозяйственные или канцелярские товары) наличными деньгами. При этом, как правило, деньги продавцу платит работник, которому они были выданы из кассы под отчет (то есть с последующим предоставлением отчета об их использовании). Возникает вопрос: можно ли принять к вычету сумму входного НДС, если покупка оплачена наличными? Это зависит от того, кто является продавцом товаров, оплаченных за наличный расчет.
Рассмотрим ситуации, когда товары были приобретены:
- - у частного лица;
- - в магазине.
- - гражданин, не зарегистрированный в качестве предпринимателя;
- - индивидуальный предприниматель.
Поскольку обычные граждане плательщиками НДС не являются, купленные у них товары (работы, услуги) принимаются к учету по стоимости, указанной в акте или договоре.
Пример 1ООО «Пассив» купило у гражданина А.Н. Семенова за 11 000 руб. бывший в употреблении холодильник для установки его в торговом павильоне.
Бухгалтер «Пассива» сделает в учете такие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
- 11 000 руб. – отражена стоимость купленного холодильника;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
- 11 000 руб. – выплачены Семенову деньги из кассы фирмы;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 11 000 руб. – холодильник введен в эксплуатацию.
Напомним, что не платят НДС предприниматели:
Если же индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, то налог, уплаченный в составе цены купленных у него товаров (работ, услуг), можно принять к вычету. Необходимое условие – счет-фактура, где отдельной строкой выделена сумма налога.
- - перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- - уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- - использующие свое право на освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ).
Пример 2ЗАО «Актив» купило у индивидуального предпринимателя материалы за 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Деньги были выплачены через кассу фирмы. Предприниматель выдал «Активу» оформленный счет-фактуру и накладную на передачу материалов, где отдельной строкой выделена сумма уплаченного НДС.
После того как материалы будут оприходованы на балансе ЗАО «Актив», уплаченный входной НДС можно принять к вычету.
Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76
- 2000 руб. (2360 – 360)- оприходованы материалы, приобретенные у индивидуального предпринимателя;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 360 руб. – учтена сумма НДС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
- 2360 руб. – выплачены деньги из кассы фирмы;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 360 руб. – НДС принят к вычету.
Если нет, покупку учитывают исходя из суммы фактически заплаченных денег без выделения суммы налога.
Напомним, что НДС не платят фирмы:
Если же фирма, которой принадлежит магазин, является плательщиком налога на добавленную стоимость, сумма покупки включает НДС. Можно ли в этом случае принять входной НДС к вычету? Если для этого выполнены все необходимые условия – да.
- - перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- - уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- - использующие свое право на освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ).
Напомним эти условия.
1. Купленные товары должны быть оплачены.
2. Купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
3. Купленные товары должны быть оприходованы на балансе фирмы.
4. У фирмы имеются документы, подтверждающие право на вычет.
С первыми тремя условиями все более или менее ясно. А вот последнее – предмет постоянных споров между налоговиками и налогоплательщиками. Дело в том, что в данном случае, по мнению налоговиков, единственный документ, подтверждающий право на вычет, – это счет-фактура, полученный от продавца. Розничные же магазины при оформлении покупки, как правило, выдают покупателю лишь товарный чек и чек ККМ.
Однако такие требования налоговых инспекторов не основаны на законе.
Ведь Налоговый кодекс предусматривает, что «при реализации товаров за наличный расчет требования… по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы» (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Другими словами, Налоговый кодекс позволяет принять к вычету НДС по товарам, купленным в розничном магазине, и без счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была выделена в кассовом и товарном чеках.
Последний раз обновлено:
Иногда фирма оплачивает небольшие покупки (например, хозяйственные или канцелярские товары) наличными деньгами.
При этом, как правило, деньги продавцу платит работник, которому они были выданы из кассы фирмы под отчет (то есть с последующим представлением отчета об их использовании).
Возникает вопрос: можно ли принять к вычету сумму входного НДС, если покупка оплачена наличными? Это зависит от того, кто является продавцом товаров, оплаченных за наличный расчет. Рассмотрим ситуации, когда товары были приобретены:
- у частного лица;
- в магазине.
Товар куплен у физлица
В этом случае продавцами могут быть:
- гражданин, не зарегистрированный в качестве предпринимателя;
- индивидуальный предприниматель.
Если продавец – гражданин, не зарегистрированный в качестве предпринимателя, покупку оформляют торгово-закупочным актом или договором купли-продажи.
Поскольку обычные граждане плательщиками НДС не являются, купленные у них товары (работы, услуги) принимаются к учету по стоимости, указанной в акте или договоре.
ООО «Пассив» купило у гражданина Семенова за 11 000 руб. бывший в употреблении холодильник для установки его в торговом павильоне.
Бухгалтер «Пассива» сделает в учете такие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 11 000 руб. – отражена стоимость купленного холодильника;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
– 11 000 руб. – выплачены Семенову деньги из кассы фирмы;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 11 000 руб. – холодильник введен в эксплуатацию.
Если же продавец – индивидуальный предприниматель, отражение покупки в учете зависит от того, платит он НДС или нет.
Если предприниматель НДС не платит, покупку учитывают в том же порядке, что и при покупке у обычного гражданина.
Напомним, что не платят НДС предприниматели:
- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- использующие свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ).
Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, также не являются плательщиками НДС. Однако им придется платить налог при импорте товаров, а также в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Если же индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, то налог, уплаченный в составе цены купленных у него товаров (работ, услуг), можно принять к вычету. Необходимое условие – счет-фактура, где отдельной строкой выделена сумма налога.
АО «Актив» купило у индивидуального предпринимателя материалы по цене 2400 руб. (в том числе НДС – 400 руб.). Деньги были выплачены через кассу фирмы. Предприниматель выдал «Активу» оформленный счет-фактуру и накладную на передачу материалов, где отдельной строкой выделена сумма уплаченного НДС.
После того как материалы будут оприходованы на балансе фирмы, входной НДС можно принять к вычету.
Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76
– 2000 руб. (2400 – 400) – оприходованы материалы, приобретенные у индивидуального предпринимателя;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 400 руб. – учтена сумма НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 400 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
– 2400 руб. – выплачены деньги из кассы фирмы.
Если продавец не выдал счет-фактуру
Если счета-фактуры нет, то вычет НДС по такому кассовому чеку применять рискованно. Это связано с тем, что, по мнению Минфина, без счета-фактуры вычет НДС невозможен (письма от 26 марта 2019 г. № 03-07-09/20252, от 13 августа 2018 г. № 03-07-11/57127). Поэтому принятие НДС к вычету по кассовому чеку может привести к спору с контролерами.
А в письме от 26 ноября 2019 г. № 03-07-11/91521 Минфин напомнил, что без счета-фактуры вычет возможен только при оплате командировочных расходов по услугам проезда к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по найму жилых помещений. По этим расходам должны быть бланки строгой отчетности, оформленные на командированного работника, с выделением суммы НДС отдельной строкой.
Если вы решили не принимать НДС к вычету по кассовому чеку, то не учитывайте эту сумму в расходах при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 13 августа 2018 г. № 03-07-11/57127). Ведь отсутствие счета-фактуры не входит в число случаев, когда предъявленный продавцом НДС можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ).
В бухгалтерском учете не принятую к вычету сумму НДС включите:
- в фактическую себестоимость материалов, товаров и тому подобных ценностей, если приобрели МПЗ;
- в расходы по обычным видам деятельности, если приобретенные работы или услуги связаны с обычными видами деятельности организации;
- в прочие расходы, если приобретенные работы или услуги не связаны с обычными видами деятельности организации.
Товар куплен в магазине
Как правило, товары в магазине покупают работники фирмы, которым на эти цели выдают из кассы наличные деньги с условием предоставления отчета об их использовании.
Прежде всего, как и при покупке у частного лица, нужно определить, платит ли предприниматель или фирма, которой принадлежит магазин, налог на добавленную стоимость.
Если нет, покупку учитывают исходя из суммы фактически заплаченных денег без выделения суммы налога.
Не платят НДС фирмы и предприниматели:
- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (п. 11 ст. 346.43 НК РФ);
- использующие свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ).
Если же предприниматель или фирма, которой принадлежит магазин, является плательщиком налога на добавленную стоимость, сумма покупки включает НДС.
Можно ли в этом случае принять входной НДС к вычету?
Если для этого выполнены все необходимые условия – да. Напомним эти условия.
1. Купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные товары должны быть оприходованы на балансе фирмы.
3. У фирмы имеются документы, подтверждающие право на вычет.
Последнее условие - предмет постоянных споров с налоговой инспекцией.
Дело в том, что в данном случае, по мнению налоговиков, единственный документ, который подтверждает право на вычет, – это счет-фактура, полученный от продавца (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@). Этого же мнения придерживается и Минфин в своих разъяснениях (письма от 2 июня 2018 г. № 03-07-14/45605, от 12 января 2018 г. № № 03-07-09/634, от 25 августа 2017 г. № 03-07-14/54643, от 24 января 2017 г. №03-07-11/3094, от 3 августа.2010 г. № 03-07-11/335). Розничные же магазины при оформлении покупки, как правило, выдают покупателю лишь товарный чек и чек ККМ.
При проведении выездной проверки налоговые инспекторы всегда обращают внимание на отсутствие счета-фактуры и отказывают в вычете НДС.
Но и из этой ситуации фирмы находят выход, избежав конфликта с налоговой инспекцией.
Так, во многих крупных магазинах есть специальные договорные отделы, где представителю фирмы, купившему товары за наличные, выпишут счет-фактуру, накладную и приходный кассовый ордер. Для этого у работника долджна быть доверенность от фирмы на приобретение товаров в магазине.
Товар оплачен наличными
Нередко организации получают требования от инспекторов дать пояснения по некоторым покупкам. Налоговиков интересуют вычеты НДС, заявленные по купленным товарам без оплаты. Как правило, внимание привлекают сделки на крупные суммы.
Если инспекторы не найдут оплату покупки в банковских выписках из-за оплаты наличкой, они запросят дополнительные документы.
Напомним, что фирма может единовременно заплатить наличкой свыше 100 000 рублей только «физикам». Организациям или ИП компания может оплатить покупку наличными только в пределах 100 000 рублей. Причем его надо соблюдать, даже если товар за наличку покупает подотчетник.
А вот если сотрудник рассчитывается с продавцом банковской картой, ситуация иная. Лимит в 100 000 рублей в этом случае не действует. Но вычет будет правомерен, только если есть счет-фактура и документы выписаны на компанию, а не на подотчетника. Образец пояснения смотрите далее.
Пояснения о вычете НДС по товарам, закупленным через подотчетного сотрудника
Обратите внимание: лимит распространяется на весь договор, а не на каждый платеж по договору. Например, если вы заключили договор на 200 000 рублей и внесли аванс 100 000 рублей наличными, остаток перечислите безналично.
За наличную оплату этого договора частями в разные дни, вас могут оштрафовать. Сумма штрафа для организации - до 50 000 рублей. За это же нарушение руководителя оштрафуют по статье 15.1 КоАП РФ. Размер штрафа — до 5000 рублей. Но привлечь к административной ответственности инспекторы могут только в течение двух месяцев со дня нарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Сделать несколько наличных платежей до 100 000 рублей в течение одного дня можно. но только по разным договорам.
Продажа подарочных сертификатов
Как уже подчеркивалось выше, при покупке товара в магазине обязательное наличие счета-фактуры, выписанного продавцом, не требуется.
Значит, когда продавец розничного магазина реализует подарочный сертификат, а впоследствии и товар на сумму, указанную в сертификате, он должен выдать покупателю кассовый чек. По мнению Минфина, выставлять счет-фактуру в этом случае нет необходимости (письмо Минфина России от от 16 марта 2021 г. № 03-07-14/18371).
Добавим, что, скорее всего, финансисты имеют в виду ситуацию, когда продавец сертификатов и эмитент – одно и то же лицо.
С точки зрения налогового учета продажу сертификата и получение денег за него продавец розничных товаров может рассматривать как получение предоплаты. В момент продажи сертификата нужно исчислить НДС с полученного аванса по расчетной ставке.
А из письма Минфина России от 29 января 2016 г. № 03-07-14/4002 следует, что кассовый чек нужно «пробивать» и в момент продажи подарочных сертификатов, и в момент оплаты товаров посредством подарочных сертификатов.
Обмен сертификата на товары считается реализацией товара. С выручки продавцу придется перечислить в бюджет НДС, а сумму налога, исчисленную при продаже сертификата, он может принять к вычету.
Исходя из этого, чиновники делают следующий вывод. Продавец должен выдать покупателю кассовый чек как при продаже подарочного сертификата, так и при оплате этим сертификатом проданных товаров. В этом случае обязанность по выставлению счета-фактуры считается выполненной.
Налоговые вычеты при оплате услуг почтовой связи
Зачастую работники организаций приобретают за наличный расчет почтовые услуги (например, отправляют корреспонденцию контрагентам или налоговую отчетность в ИФНС). Почтовые отделения выдают в этом случае кассовые чеки, где НДС выделен отдельной строкой. В Минфине настаивают, что такой НДС принять к вычету нельзя (письма от 3 сентября 2018 г. № 03-07-11/62786, от 14 февраля 2017 г. № 03-07-11/8245).
Объясняют свою позицию финансисты так.
В Налоговом кодексе предусмотрены особенности вычета некоторых сумм НДС:
- сумм, которые уплачены плательщиком НДС непосредственно в бюджет;
- сумм, которые уплачены сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.
В частности, документом, подтверждающим проживание командированного сотрудника в гостинице, является бланк строгой отчетности, например, гостиничный счет. На основании этого счета можно заявить НДС к вычету даже без наличия счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). При условии, что сумма НДС в нем выделена отдельной строкой.
Однако в отношении услуг почтовой связи Налоговый кодекс не устанавливает никаких особенностей для вычета НДС. Значит, без счетов-фактур применить вычет входного налога по услугам почты нельзя.
В письме от 24 января 2017 г. №03-07-11/3094 Минфин давал аналогичные разъяснения. Чиновники указали, что входной НДС, выделенный в кассовых чеках при покупке товаров в розницу, фирмы не могут принять к вычету без счетов-фактур.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Читайте также:
