Ндс по аннулированным заказам

Опубликовано: 23.04.2024

Клиент — персона по натуре капризная. Он может в любой момент передумать и отменить заказ. Такое развитие событий обернется головной болью для бухгалтерии исполнителя. Ведь в учете и налогообложении аннулированных заказов есть спорные моменты.

Затраты уменьшат прибыль?

Если договором не предусмотрено иное, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от его исполнения, при этом он должен уплатить подрядчику часть цены пропорционально уже проделанной работе. Разберемся, как поступать бухгалтеру в этой ситуации.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на аннулированные производственные заказы включаются в состав внереализационных расходов. В целях налогообложения прибыли компания вправе учесть не только документально подтвержденные затраты, понесенные при выполнении заказа, но и остатки приобретенных необработанных материалов. Это возможно, например, если фирма не сможет их использовать или реализовать в будущем в силу специфики товарно-материальных ценностей. Таково мнение чиновников, изложенное в письме Минфина России от 20 марта 2002 г. № 04-02-06/2/24. Указанные затраты включаются в состав расходов в том отчетном периоде, когда заказ был аннулирован (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 августа 2004 г. № Ф04-5376/2004(А27-3439-14)). При этом факт прекращения работ юридически закрепляется расторжением договора.

Поэтапный учет

Рассмотрим пошагово, какие бухгалтерские проводки при аннулировании производственных заказов нужно сделать работнику учета.

Шаг 1. Сформирована стоимость готовой продукции (Дебет 20 – Кредит 02, 10, 70, 69). Первичный документ: расчетно-платежная ведомость, требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет.

Шаг 2. Готовая продукция принята к учету (Дебет 43 – Кредит 20). Первичный документ: накладная на передачу готовой продукции в места хранения.

Шаг 3*. Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по материалам, работам, услугам, использованным для изготовления продукции по аннулированному заказу (Дебет 19 – Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»). Первичный документ: извещение заказчика об отказе от исполнения договора, бухгалтерская справка-расчет.

Шаг 4*. Восстановленная сумма НДС включена в стоимость готовой продукции (Дебет 43 – Кредит 19). Первичный документ: бухгалтерская справка-расчет.

Шаг 5. Отражено списание стоимости утилизированной продукции (Дебет 91-2 – Кредит 43). Первичный документ: извещение заказчика об отказе от исполнения договора, акт на списание продукции по аннулированному заказу.

Шаг 6. Отражены расходы по утилизации нереализованной части продукции (Дебет 91-2 – Кредит 70, 69). Первичный документ: извещение заказчика об отказе от исполнения договора, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет.

Шаг 7. Заказчиком признана претензия по возмещению стоимости изготовленной продукции по договору и расходов по ее утилизации (Дебет 76-2 – Кредит 91-1). Первичный документ: уведомление заказчика о признании претензии.

Шаг 8. Отражено поступление денежных средств на погашение задолженности заказчика (Дебет 51 – Кредит 76-2). Первичный документ: выписка банка по расчетному счету.

Без акта ждите неприятностей

В пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ содержится ссылка на первичный документ, на основании которого признаются расходы по аннулированным производственным заказам: «. признание расходов по аннулированным заказам. осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом». Даже если компания обладает другими подтверждающими документами, но не имеет акта, то при налоговой проверке затраты будут непременно исключены из числа внереализационных.

Унифицированной формы акта не существует. Он составляется в произвольной форме, но с обязательным учетом требований к реквизитам документа, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

  • наименование и дата составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Непринятие заказчиком результата работ в связи с аннулированием заказа не фигурирует в п. 3 ст. 170 НК РФ, где приведен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

Нелишние бумаги

К акту обязательно приложите договор подряда, смету, график выполнения работ, письмо об отказе заказчика от исполнения договора и т. д. Данный перечень могут дополнить практически любые подтверждающие документы. Главное, чтобы они свидетельствовали о том, что работы производились, и заказчик их не принял, но причина отказа не связана с ненадлежащим их выполнением подрядчиком (например, нарушением технологии, которое повлекло за собой ухудшение качества).

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2004 г. № А56-2395/04 этот факт отмечен особо.

Сумма расходов по акту должна быть подтверждена первичными документами, расшифровками расходов по видам затрат. При отсутствии бумаг затраты могут быть не приняты при налогообложении (постановление ФАС Московского округа от 20 января 2006 г. по делу № КА-А40/13756-05).

Восстановить ли НДС?

Давайте разберемся, нужно ли в случае расторгнутого договора подряда восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету.

Арбитражная практика показывает, что налоговики придерживаются позиции, согласно которой компания должна восстановить к уплате в бюджет ранее принятую к вычету сумму НДС. Многие судьи придерживаются того же мнения (постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2006 г. по делу № Ф09-6161/05-С7, ФАС Центрального округа от 26 июля 2004 г. по делу № А14-9331-03/310/24).

Однако в пользу налогоплательщика есть веские аргументы — рассмотрим их. Так, в п. 3 ст. 170 НК РФ указан исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. В этом списке нет такой ситуации, как непринятие заказчиком результата работ в связи с аннулированием заказа. Следовательно, восстанавливать суммы «входного» НДС по материалам, использованным в ходе выполнения заказа, не нужно. Данную позицию компаний в последнее время поддерживают арбитры — постановления ФАС Уральского округа от 8 октября 2007 г. № Ф09-8132/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 18 декабря 2008 г. № А56-10624/2008.

Таким образом, примеры из арбитражной практики не дают однозначного ответа на вопрос о восстановлении НДС. Каждое предприятие должно само решать, по какому пути идти в решении данной проблемы.

Екатерина Софронова

* Проводки в шаге 3 и 4 отражают позицию налоговых органов.


Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Заключив договор подряда и приступив к выполнению работ по нему, подрядчик может получить от заказчика извещение об отказе от исполнения договора. Как оформить эту хозяйственную операцию? За счет какого источника списать произведенные затраты? Можно ли учесть их для целей налогообложения прибыли? С какими налоговыми последствиями может столкнуться подрядчик после аннулирования заказчиком договора?

На эти и некоторые другие вопросы мы постараемся ответить в данной статье.

Гарантии, предоставляемые подрядчику законодательством

По общему правилу односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается (ст. 310 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон. Вместе с тем ст. 717 ГК РФ предоставляет заказчику право в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке, если иное не предусмотрено договором подряда. При этом закон предоставляет подрядчику определенные гарантии. В частности, на заказчика возлагаются обязанности:

- уплатить подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора;

- возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, уплаченной за выполненную работу.

Обратите внимание: в случае отказа от исполнения договора заказчик должен письменно известить подрядчика. Требование письменного извещения вытекает из содержания п. 1 ст. 452 ГК РФ, согласно которому соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, а извещение об отказе в данном случае приравнивается к соглашению сторон. Отсутствие этого документа у подрядчика приведет к спорам с налоговыми органами и станет основанием для доначисления платежей в бюджет.

Статьей 717 ГК РФ введено ограничение, которое состоит в том, что общая сумма, выплачиваемая заказчиком (часть цены договора плюс возмещаемые убытки), не должна превышать цену, установленную за весь объем работ. При этом сторонам предоставлено право самостоятельно согласовать и включить в договор подряда условие об изменении размера компенсации - они могут как увеличить, так и уменьшить ее размер. При отсутствии такого условия применяется ограничение в размере цены договора.

Отметим, что не следует путать рассматриваемую ситуацию аннулирования договора с расторжением договора по причине ненадлежащего выполнения работ со стороны подрядчика. Если работы выполнены с существенным нарушением технологии и не могут быть приняты заказчиком, то в силу п. 6 ст. 753 ГК РФ заказчик вправе расторгнуть договор. При этом расходы подрядчика не компенсируются.

В случае отказа заказчика от исполнения договора после того, как подрядчик приступил к выполнению работ, необходимо правильно отразить в учете произведенные расходы. К ним, в частности, относятся затраты на материалы, заработная плата, начисленная работникам за выполненные строительно-монтажные работы (СМР), отчисления с фонда оплаты труда, амортизация основных средств, услуги сторонних организаций. Таким образом, организация-подрядчик в период до аннулирования договора могла понести довольно значительные расходы.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению расходы, связанные с выполнением аннулированного производственного заказа, собранные на счете 20 "Основное производство", списываются в дебет счета 91-2 "Прочие расходы". Соответственно, суммы полученного от заказчика возмещения отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы". Рассмотрим особенности бухгалтерского учета на условном примере.

Пример 1. Согласно договору подряда ООО "Ремстрой" (подрядчик) обязуется выполнить СМР в производственном помещении, принадлежащем ООО "Промсервис" (заказчик). Предмет договора включает в себя усиление фундамента здания, увеличение толщины стен, монтаж кран-балки. Все работы выполняются из материалов подрядчика.

Подъемное устройство приобретено заказчиком и передано подрядчику на давальческих условиях по цене 150 000 руб. Приемка работ согласно договору производится в два этапа:

1-й этап - строительные работы стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.), расходы подрядчика - 600 000 руб.

2-й этап - монтажные работы.

После начала монтажных работ ООО "Промсервис" аннулировало заказ в связи с принятием решения об использовании напольных подъемных устройств. К этому времени строительные работы ООО "Ремстрой" были выполнены полностью. Кроме того, расходы подрядчика на монтаж составили 20 000 руб., которые заказчик возместил в полном объеме.

Бухгалтер отразит указанные операции в учете следующим образом:

Если согласно условиям договора подряда заказчик до начала выполнения работ уплатил подрядчику аванс, то записи на счетах бухгалтерского учета будут отличаться от рассмотренного выше порядка.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но с той разницей, что заказчик до начала выполнения работ перечислил подрядчику аванс в размере 1 298 000 руб. (в том числе НДС - 198 000 руб.). После аннулирования заказа стороны договорились о том, что подрядчик удержит причитающуюся ему компенсацию из суммы полученного аванса.

В бухгалтерском учете операции будут отражены так:

Субсчет "Авансы полученные".

Субсчет "Расчеты с заказчиками".

Налог на прибыль

Главой 25 НК РФ организациям предоставлена возможность учесть произведенные затраты в целях налогообложения прибыли. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на аннулированные производственные заказы включаются в состав внереализационных расходов. Единственной трудностью для бухгалтера может стать документальное подтверждение фактически понесенных организацией расходов. Напомним, что обязанность документального подтверждения осуществленных расходов возложена на налогоплательщиков п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом в пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ содержится ссылка на первичный документ, на основании которого признаются расходы по аннулированным производственным заказам: признание расходов по аннулированным заказам. осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом. Таким образом, обязательным документом является акт. Если документ с таким названием у организации не будет оформлен, то даже в случае наличия других подтверждающих документов расходы при проведении налоговой проверки будут исключены из внереализационных.

Отметим, что Налоговым кодексом установлены только наименование документа - "Акт" и требование об его утверждении руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Унифицированная форма акта не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме с учетом требований о наличии обязательных реквизитов, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". К ним относятся:

а) наименование и дата составления документа;

б) наименование организации, от имени которой составлен документ;

в) содержание хозяйственной операции;

г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

д) наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

К акту рекомендуется приложить договор подряда, смету, план-график выполнения работ и т.д., а также письмо об отказе заказчика от исполнения договора.

Сумма расходов по акту должна быть подтверждена первичными документами, расшифровками расходов по видам затрат: материальные расходы (накладные, лимитно-заборные карты), расходы на оплату труда и начисленные налоги (табели учета рабочего времени, ведомости начисления заработной платы и т.д.), амортизация основных средств, услуги сторонних организаций, например субподрядчиков (акты сдачи-приемки выполненных работ).

К сведению: ФАС СЗО в Постановлении от 16.11.2004 N А56-2395/04 отклонил требования налоговой инспекции о доначислении налога на прибыль, указав, что представленные предприятием документы (приказы генерального директора об аннулировании производственных заказов и перечни товаров, подлежащих списанию; инвентаризационные ведомости незавершенного производства; карточки учета затрат; протоколы совещания по вопросу состояния незавершенного производства и др.) подтверждают правомерность включения затрат на аннулированные заказы в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таким образом, перечень подтверждающих документов строго не определен, и к акту могут быть приложены практически любые документы, свидетельствующие о том, что работы производились, но заказчик отказался принять их, и причина отказа не связана с ненадлежащим их выполнением со стороны подрядчика (например, нарушением технологии, повлекшим за собой ухудшение качества).

Позиция финансового ведомства по учету расходов по аннулированным договорам сформулирована в Письме Минфина России от 20.03.2002 N 04-02-06/2/24. По мнению специалистов Минфина, организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли не только документально подтвержденные понесенные при выполнении заказа затраты, но и остатки приобретенных материалов, не подвергшихся обработке, если они не могут быть в дальнейшем использованы или реализованы в силу специфики товарно-материальных ценностей.

Хотелось бы обратить внимание читателей на то, что расходы по аннулированным производственным заказам в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ признаются в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ. Косвенные расходы, связанные с выполнением договора подряда, в полном объеме признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены. Следовательно, налоговый учет расходов, связанных с выполнением работ, производится в общеустановленном порядке. Никаких особенностей в порядке списания затрат в связи с последующим прекращением договора НК РФ не установлено (в том числе, нет и обязанности "восстановления" списанных до момента аннулирования заказа косвенных расходов).

В какой момент подрядчик может включить прямые расходы в состав внереализационных и уменьшить налогооблагаемую прибыль? Вправе ли он учесть их в том отчетном периоде, когда было получено письмо о расторжении договора, или такая возможность возникает в какой-то другой период? ФАС ЗСО в Постановлении от 09.08.2004 N Ф04-5376/2004(А27-3439-14) пришел к выводу, что основанием для включения в состав внереализационных расходов убытков от аннулирования заказа является факт его аннулирования, а не расторжение договора, которое является юридическим закреплением факта прекращения работ. На этом основании требования налогового органа о доначислении налога на прибыль были признаны необоснованными.

Как отмечено выше, сумма, которую заказчик должен уплатить подрядчику, состоит из двух частей. Первая - цена за выполненную работу - является для подрядчика доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее размер стороны определяют на основании сметы и закрепляют в Акте выполненных работ (форма КС-2) и Справке о стоимости принятых работ (форма КС-3). По общему правилу выручка от реализации признается по дате подписания этих документов.

Вторая составляющая представляет компенсацию суммы убытка в пределах разницы между ценой за всю работу и частью цены, выплаченной за выполненную работу. Размер компенсации определяется исходя из фактически понесенных подрядчиком затрат (отражены в акте, утвержденном руководителем предприятия) и согласовывается с заказчиком. Моментом признания дохода в учете подрядчика будет дата подписания заказчиком соглашения о размере компенсации.

Если заказчик отказался компенсировать убытки, подрядчик вправе обратиться в суд. В этом случае моментом признания дохода для подрядчика будет дата положительного судебного решения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Сумма начисленной компенсации убытков увеличивает налогооблагаемую прибыль подрядчика и включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

При аннулировании производственного заказа возникают два спорных момента, связанных с исчислением НДС. Во-первых, можно ли применить налоговый вычет "входного" НДС со стоимости материалов, работ, услуг, использованных при выполнении аннулированного заказа? И, во-вторых, включается ли в налогооблагаемую базу сумма полученной от заказчика компенсации? Попробуем разобраться в этом.

Начнем с правомерности предъявления налога к вычету. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ воспользоваться правом на налоговый вычет налогоплательщик может, если приобретенные ТМЦ (работы и услуги) использованы в облагаемой НДС деятельности. В рассматриваемом случае результаты выполненных работ не приняты заказчиком, то есть не реализованы, а списаны подрядчиком на убытки. Следовательно, материалы, израсходованные при выполнении строительных работ, нельзя признать фактически использованными для осуществления операций, облагаемых НДС. На этом основании, на наш взгляд, применить вычет подрядчик не может. Соответственно, суммы ранее принятого к вычету "входного" налога должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. В учете операция будет отражена проводками: Дебет 19 Кредит 68 и Дебет 91-2 Кредит 19.

А теперь поговорим о том, возникает ли у подрядчика обязанность, начисления НДС при получении компенсации от заказчика. По мнению некоторых специалистов, уплачивать налог нужно. В подтверждение своей позиции они приводят формулировку п. 2 ст. 153 НК РФ: при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. По нашему мнению, этот вывод неверен, так как указанное положение НК РФ к рассматриваемому нами случаю неприменимо по причине отсутствия факта реализации. Заказчик лишь исполняет обязанность, возложенную на него ГК РФ, и возмещает подрядчику убытки, понесенные последним вследствие аннулирования договора. Таким образом, подрядчик не должен начислять НДС.

Как документ позволит сэкономить. Предположим, после заключения договора, когда исполнитель уже провел ряд расходов, заказ аннулируется. Причин может быть много: поменялась ситуация на рынке, заказчик не платит деньги, не предоставляет материалы и т. д. Подпункт 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ позволяет учесть затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукцию, в составе внереализационных расходов. Однако такая общая формулировка позволяет налоговикам частенько придираться к организациям по поводу обоснованности расходов. Тем более что дружественные компании иногда используют эту возможность для искусственного завышения расходов одной из сторон.

Поскольку суды чаще всего соглашаются с экономической обоснованностью расходов по свернутым заказам и производству, главное – документально подтвердить факт их несения и размер (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 27.02.10 № КА-А40/1259-10, от 16.01.09 № КА-А40/12799-08, Поволжского от 15.04.08 № А57-13824/06-17 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.08.08 № 9705/08) округов).

Заметим, из буквального содержания упомянутой нормы следует, что признание расходов на этом основании возможно только в тех случаях, когда отказ происходит до завершения всех стадий работ. Если же заказ был выполнен, то отказ заказчика их оплачивать приводит к образованию сомнительного или безнадежного долга, для списания которого применяются совсем другие механизмы. То же касается и запуска нерентабельной линии производства – если оно дало хоть одну единицу продукции, компания получает просто убыточное производство, которое закрывается в общем порядке.

В каком виде составляется. Налоговый кодекс дает компаниям право самим разработать форму акта об аннулировании. В нем необходимо указать расходы, которые подлежат списанию, а также все обязательные реквизиты любого первичного документа (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Документ заверяется подписью руководителя или уполномоченного лица организации, а также печатью.

Что обязательно должно быть в документе. Это зависит от того, в какой ситуации оформляется акт: при аннулировании производственного заказа контрагента или при закрытии собственного производства, не давшего продукции. В любом случае необходимо по возможности подробнее указать причины списания, поскольку именно логичность и полнота их изложения – главные критерии успеха для признания соответствующих расходов.

Если акт составляется в связи с аннулированием производственного заказа, то прежде всего в нем указывают наименование заказчика, его реквизиты и предмет договора. Самая распространенная причина отказа от сотрудничества – отсутствие денег у заказчика для оплаты этапов работ. Этот факт может быть подтвержден неоднократными просрочками платежей, письменной перепиской с требованием оплаты и т. д.

Другая причина – контрагент так и не представил, например, техническую документацию, различные сведения, материалы или специальное оборудование в полном объеме, без которых выполнить заказ невозможно. Чтобы подрядчик мог руководствоваться этими обстоятельствами при списании своих расходов, обязанность заказчика передать исполнителю требуемое в строго определенные сроки должна быть прямо прописана в договоре.

Особо отметим, что причина отказа заказчика от договора не должна быть связана с ненадлежащим выполнением подрядчиком своих обязательств. Это может вызвать у налоговиков сомнения в обоснованности признания затрат в налоговом учете подрядчика.

Если же акт составляют для того, чтобы списать затраты на производство, то в нем указывается продукция, выпуск которой планировался, и причины закрытия производства. Например, неутешительные результаты маркетингового исследования, которое было проведено после начала внедрения производственной линии. Или изменившаяся ситуация в самой компании. Или возможность вложить имеющиеся средства в другой проект, который принесет больше выгоды, чем продолжение внедрения прежнего бизнес-плана. Возможно, что производство той или иной продукции приходится закрывать по требованию закона – запретили ее оборот или стали предъявлять к ее производству очень высокие требования.

Перечень списываемых затрат в акте удобнее оформить в виде таблицы. Сюда нужно включать только прямые расходы, которые в общем случае списываются по мере реализации заказа (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 02.05.06 № А64-5520/04-13). Это следует из положений подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Косвенные расходы списываются в периоде их осуществления на основании пункта 2 статьи 318 НК РФ независимо от исполнения заказа.

В акте желательно сделать ссылки на документы, подтверждающие размер расходов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.09.09 № КА-А40/9487-09). Такими документами могут быть договоры, счета, регистры учета, акты инвентаризации, накладные, табели учета рабочего времени, ведомости по зарплате, заключения технолога и т. д.

Если выполнение заказа производилось в несколько этапов, то в акте полезными будут ссылки на техническое задание, календарный план выполнения работ, смету расходов, приходящихся на каждый этап (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.05.09 № КА-А40/2539-09). Компании нужно сделать все возможное, чтобы налоговики не смогли оспорить сам факт несения затрат.

Дополнительные меры безопасности. Если иное не прописано в договоре, то заказчик может в любое время отказаться от договора, оплатив исполнителю уже выполненные этапы работ и возместив убытки (ст. 717 ГК РФ).

В свою очередь подрядчик может отказаться от исполнения обязательств, если заказчик не предоставил материалы, оборудование, техническую документацию или препятствует исполнению договора подрядчиком. Кроме того, отказ может быть обусловлен и наличием обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что заказчик не исполнит указанные обязанности в установленный срок. Такой порядок закреплен в пункте 2 статьи 719 ГК РФ.

Чтобы минимизировать риск претензий налоговиков, к акту рекомендуется прикладывать соглашение о расторжении или изменении договора вместе с другими документами, на которые были ссылки. Их наличие с большей долей вероятности убедит проверяющих, что акт на самом деле не является фиктивным. Например, предоставление письменной переписки с заказчиком нередко помогает налогоплательщикам выигрывать спор с инспекцией (постановление федеральных арбитражных судов Московского от 16.01.09 № КА-А40/12799-08, Северо-Западного от 22.01.09 № А56-8499/2008 округов).

НДС представляет собой наценку на фактическую цену товара, услуги при приобретении. Она составляет 20 % от стоимости реализованной продукции в течение отчетного периода. Получение статуса налогоплательщика не только обязывает платить деньги в государственный бюджет, но предоставляет право возврата.

При этом правила на возврат НДС юридическим лицам и ИП — одинаковые.

Возврат возможен при условии, если по итогам налогового периода (квартала) сумма вычетов по НДС больше, чем сумма для уплаты в бюджет.
Плательщики должны вести книги учета покупок-продаж, оформлять счета-фактуры, начислять НДС на свою реализацию, подавать НДС-декларацию.

Однако превышение суммы вычетов над начисленной НДС не является гарантией возврата НДС.

Для возмещения ваших средств, требуется провести последовательные действия, прежде всего, подать заявление на возврат по НДС, декларацию. Довольно часто проводится камеральная проверка сотрудниками ИФНС. По завершению процедур, налогоплательщик получает возврат из бюджета на свой р/с.

Возврат средств осуществляется обычным способом или ускоренным. Ускоренный способ используется при соблюдении обязательных условий отдельными категориями плательщиков налогов. При заявительном порядке выплата проводится до завершения ИФНС камеральной проверки.

Право на возмещение НДС

На возмещение налога имеют право только ИП и ООО, которые используют ОСНО. Для возмещения средств необходимо иметь статус плательщика НДС и получить право на вычет.
Возврат получают:

  • Если объем реализации работ, услуг налогоплательщиков оказался ниже объемов закупок в этом налоговом периоде;
  • Юридические лица, экспортирующие продукцию за рубеж. Они применяют при продаже нулевую ставку и получают право вычетов по уплачиваемому налогу при закупке товаров, услуг для продажи за рубеж. Экспортер для получения вычета обязан подтвердить право на ставку 0% при реализации продукции и обосновать сумму вычета;
  • При использовании разной ставки налога при закупке товаров, оплате работ и услуг, а также их реализации. Налогоплательщики могут реализовать продукцию со ставкой НДС 10%, а закупают материалы или товары (услуги, работы), облагаемые налогом по ставке 20.

Как выполняется возврат НДС на расчетный счет

Как выполняется возврат НДС четко прописано в НК РФ ст.176, сроки возврата до трех месяцев. Решение может быть принято позитивным, частичным и негативным.

  1. В налоговой декларации, поданной в ФНС в электронном виде, отражается отрицательный итог НДС. Одновременно ИП или юридическим лицом подается заявление на возмещение и перечисление его на расчетный счет;
  2. ФНС организует камеральную проверку. По результатам принимается решение — возмещать налог полностью, частично или отказать вовсе;
  3. При выявлении нарушений составляется акт проверки с указаниями причин отказа. ИП или юридическое лицо может их опровергнуть, предоставив дополнительные сведения, опротестовать в суде;
  4. Возмещение НДС и перевод на р/с (если получено положительное решение ФНС). Возможен и другой вариант при наличии задолженностей по НДС, федеральным налогам, при наличии штрафов или пеней. Средства переводятся не на банковский счет, а на погашение текущей налоговой задолженности.

Возместить НДС в ускоренном варианте могут ИП и ООО:

  • При налоговых платежах за последние три года более 7 миллиардов рублей;
  • При предоставлении с декларацией гарантии банка. В документе банк обещает налоговым органам вернуть в бюджет необходимые деньги, если налоговые суммы не были подтверждены документально;
  • Налогоплательщики — резиденты особых территорий опережающего развития (ТОР);
  • Если есть обеспечение с договором поручительства по уплате НДС.

Ускоренный вoзвpaт НДС:

  1. Предоставление нaлoгoвoй дeклapaции пo НДC;
  2. Пoлyчeниe гapaнтии банка нa cyммy НДС по дeклapaции и сдача бумаг в ИФНС;
  3. Направление в ФНC зaявления нa пpимeнeниe процедуры ускоренного пopядкa;
  4. Принятие peшeния o вoзмeщeнии из бюджета (в тeчeниe 5 днeй);
  5. Пepeчиcлeниe cpeдcтв нa p/с (в тeчeниe 6 днeй c момента peшeния ФНС).

Нужно ли писать заявление на возврат НДС?

Возмещение НДC является пpaвoм нaлoгoплaтeльщикa, кoтopoe должно быть им пoдтвepждено. Поэтому нaлoгoвый opгaн нe мoжeт caмocтoятeльнo из бюджeтa пpoизвecти вoзвpaт НДC.

Заявление может подаваться в ИФНС письменно или в более простой электронной форме.

Образец заполнения заявления


Исключения

Вопрос: «Можно ли вернуть НДС при системе налогообложения УСН?» — интересует ИП и юридических лиц. Применение «упрощенки» делает хозяйствующего субъекта неплательщиком НДС. Однако имеются исключения из этого правила, когда необходимо платить налог на НДС и подавать декларации по нему. При этом взять какие-либо суммы налога к вычету «упрощенцы» не вправе.

Декларацию по НДС подается в случаях:

  • Ввоза продукции из-за границы;
  • Аренды или покупки госимущества или активов муниципалитета;
  • Проведения операций совместной деятельности (доверительного управления, товарищества);
  • Самостоятельного выставления счетов – фактур заказчику или покупателю, в которых выставлен НДС (законодательного запрета нет). В этом случае взять НДС к вычету могут только контрагенты «упрощенцев», получившие от них счета-фактуры. Однако эта ситуация может вызвать вопросы у налоговиков. Возмещение НДС на УСН может иметь вид внесения налога в расходы только на системе «Доходы минус расходы». Очень часто при рассмотрении дел с неоплатой в суде поддерживаются «упрощенцы».

Проводки в бухучете

Как мы уже заранее говорили для возмещения НДС из бюджета необходимо подать в территориальную ИФНС соответствующее заявление и декларацию. Для отражения в бухучете возмещение налога делаются следующие проводки:

Таблица — Проводки в бухучете

ДтКтСуммаОперация
68.0219Сумма НДС к возмещениюПредъявлен НДС к возмещению из бюджета по заявлению
5168.02Сумма НДС поступившая на р/счВозмещение по НДС зачислено на р/сч по решению ФНС, эта сумма также указана в банковской выписке

Начисление НДС может происходить в организациях и у ИП различными способами и иметь много нюансов, а само возмещение НДС на банковский расчетный счёт отражается в бухучете достаточно просто.

Причины отказа в возврате НДС

Оcнoвные причины cлeдyющиe:

  • Непредоставление дoкyмeнтoв, пoдтвepждaющих пpaвoмepнocть и достаточную Обoснованность вoзмeщаемого НДC;
  • Пpoтивopeчивыe cвeдeния и ошибки в дoкyмeнтaх по НДС;
  • Недoбpocoвecтныe кoнтpaгeнты, фиктивные cдeлки.

Можно ли не показывать НДС к возмещению

Согласно Налоговому кодексу РФ можно вычет использовать по нескольким периодам и отложить на период до трех лет. Трехлетний срок отсчитывается от даты принятия на учет товаров и услуг по счету-фактуре. Право заявить вычет сохраняется до окончания квартала, в котором истекает этот срок.

Безопаснее заявить о вычете в предпоследнем квартале. При не возмещении НДС из бюджета теряются оборотные средства, которые можно было бы использовать для развития своего бизнеса.

Однако возврат часто откладывают с целью не привлечения внимания налоговых инстанций. Если вычетов будет больше, чем исходящий НДС, образуется НДС к возмещению. Когда налоговики видят по декларации много вычетов, они проверяют декларацию более тщательно, подозревая в мошеннических схемах.

Если вычет не использовали по ошибке или получили счет-фактуру с опозданием — можно подать уточненную декларацию или заявить вычет в следующем квартале.

Имеются вычеты, которые нельзя переносить и надо сразу использовать. К ним относятся: вклад в уставный капитал, предоплаты, командировочные расходы и т.д. Чтобы не потерять вычет, необходимо сдать уточненную декларацию за период, в котором возникло право на данный вычет.

Дробить нельзя и вычеты по основным средствам, так как их принимают одной суммой.

Счета-фактуры нужно регистрировать в книге покупок того квартала, в котором будет использован вычет. Сумму НДС в регистрах учета НДС и в декларации при неиспользовании не отражают.

Подведем итоги

Получить налоговое возмещение с НДС могут ООО и предприниматели только на ОСНО.

Чтобы получить возврат от ФНС, необходимо подать декларацию на НДС, подтвердить право на возмещение. Потребуется также подать нужное заявление.

Бухгалтер может не только пропустить приходный документ, но и ввести его дважды. Также бывают и ситуации, когда сделки признаются недействительными и бухгалтеру приходится аннулировать учтенные затраты. Разберем, как аннулировать затраты, если они учтены по приходным документам прошлого года.

Пошаговая инструкция

30 июня 2019 (II квартал) организацией были учтены расходы по оказанным услугам на сумму 126 000 руб. (в т.ч. НДС 20%). Поставщик выставил акт и счет-фактуру, НДС был принят организацией к вычету.

13 марта 2020 (I квартал) по решению суда сделка с поставщиком услуг расторгнута. Бухгалтер аннулировал учтенные ранее расходы и принятый НДС к вычету.

Бухгалтерская отчетность на момент решения суда не подписана, декларация по налогу на прибыль за год не сдана.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Исправление ошибки

Ошибка прошлого года, выявленная до подписания БФО исправляется в декабре отчетного года (2019) (п. 6 ПБУ 22/2010).

При занижении налоговой базы ошибка исправляется в периоде возникновения (II квартал 2019) и сдается уточненная декларация за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

При занижении суммы исчисленного НДС к уплате необходимо:

  • в доп. листе Книги покупок в периоде принятия НДС к вычету (II квартал 2019)
  • аннулировать сумму НДС, принятую к вычету
  • подать уточненную декларацию за II квартал 2019

Аннулирование приходного документа

Для того чтобы не перезакрывать все месяцы с июня, а также для совпадения порядка исправления с БУ, рекомендуется:

  • отсторнировать сумму расходов в НУ за II квартал в декабре: расходы за год нарастающим итогом будут отражены верно;
  • уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие и 9 месяцев сформировать вручную.



Аннулирование СФ поставщика

Если НДС принимался к вычету документом Формирование записей книги покупок , то дополнительно введите сторно этого документа. И уже данные изменения внесите в нем.




Перезакрытие года

Процедура Закрытие месяца регламентная операция Закрытие счетов 20,23,25,26


Процедура Закрытие месяца регламентная операция Закрытие счетов 90, 91



Процедура Закрытие месяца регламентная операция Расчет налога на прибыль

Доначисление налога:

Налогооблагаемая база = 105 000 руб.

  • НП в ФБ = 105 000 * 17 % = 17 850 руб.
  • НП в ФБ = 105 000 * 3 % = 3 150 руб.


Процедура Закрытие месяца регламентная операция Реформация баланса



Уточненная декларация по НДС

В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):

  • уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.

Изучить подробнее:

  • Уплата НДС в бюджет
  • Учет и расчет пеней
  • Расчет и уплата пеней по НДС

При исправлении суммовой ошибки по НДС предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:

В титульном листе: PDF

  • Номер корректировки – 1, номер уточненной декларации по порядку.
  • Налоговый (отчетный) период (код) – 22 «второй квартал», числовой код периода, за который представляется уточненная декларации.

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

  • правильная сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 Приложение N 1 «Сведения из доп. листов книги покупок»: PDF

  • с минусом — аннулированный первичный счет-фактура, код вида операции «01».

Уточненная декларация по налогу на прибыль

В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):

  • уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.

Изучить подробнее:

  • Уплата налога на прибыль в региональный бюджет
  • Уплата налога на прибыль в федеральный бюджет
  • Учет и расчет пеней
  • Расчет и уплата пеней по налогу на прибыль

При исправлении ошибки по налогу на прибыль предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:

В титульном листе: PDF

  • Номер корректировки – 1, последовательный номер уточненной декларации;
  • Налоговый (отчетный) период (код) – 31 «полугодие» (33 «9 месяцев»), числовой код периода предоставления декларации.

В Листе 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы» вручную укажите: PDF

  • правильную сумму косвенных затрат, т.е. сумма по стр. 040 первичной декларации с учетом исправления суммы затрат.

Декларация по налогу на прибыль за текущий период

Декларация по налогу на прибыль за год не была сдана, поэтому ее просто перезаполните. Сумма заполнится автоматически, т.к. внесены все изменения в этом периоде:

В титульном листе: PDF

  • Номер корректировки – 0, первичная декларация;
  • Налоговый (отчетный) период (код) – 34 «год», числовой код периода предоставления декларации.

В Листе 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы»: PDF

  • правильная сумма косвенных затрат.

Бухгалтерская отчетность за текущий год

В отчете о финансовых результатах расходы по аннулированному документу отражаются: PDF

  • стр. 2220 – учтенная сумма управленческих расходов за вычетом аннулированных расходов.

См. также:

  • Искажена первоначальная стоимость основного средства. Исправление существенной ошибки после утверждения отчетности
  • Существенность в исправлении ошибок
  • Позднее поступление документов: является ли ошибкой в БУ?
  • Занижена сумма выручки прошлого года
  • Завышены расходы по услугам поставщика прошлого года
  • Неучтенная реализация услуг прошлого года
  • Пропущенные документы прошлого года от поставщика услуг
  • Занижена сумма затрат прошлого года. Занижен транспортный налог
  • Завышена сумма затрат прошлого года. Завышен транспортный налог
  • Ошибка во взаиморасчетах с покупателем: указан неправильный договор. Обнаружение и исправление ошибки с помощью отчета Анализ Субконто
  • Техническая ошибка: номер счета-фактуры введен не верно

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Аннулирование документа поступления ТМЦ прошлого годаДобрый вечер! Работаю в программе Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0.
  2. Форма приходного документаЗдравствуйте! Есть ли и, если есть, в чем именно отличие.
  3. Ошибка в субсчете 19 при сторнировании приходного документаДобрый день! Помогите разобраться: приобрели в прошлом квартале у поставщика.
  4. Завышены расходы по услугам поставщика прошлого года. Исправление несущественной ошибки после подписания отчетностиОшибки в учете не редкость, в т.ч. при регистрации первичных.

Карточка публикации

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Большое спасибо всей команде БухЭксперт8 за своевременную, актуальную информацию по изменениям в законодательстве!

Читайте также: