Ндс на саженцы плодовых деревьев
Опубликовано: 16.05.2024
Автор: Шелег Е. Е., эксперт журнала
Федеральный закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ внес коррективы в НК РФ, благодаря которым изменены налоговые ставки НДС: при продаже фруктов и ягод (включая виноград) теперь (с 01.10.2019) применяется пониженная (10 % вместо 20 %) ставка налога, а при реализации пальмового масла, напротив, повышенная (20 % вместо 10 %). Однако для 10 %-й ставки есть обязательное условие: конкретные коды должны быть включены в правительственный перечень, но с его обновлением и случилась заминка. В итоге возникли многочисленные вопросы. Вправе ли таможенники проводить таможенное оформление фруктов по прежней ставке? Могут ли при таких обстоятельствах торговцы применять пониженную налоговую ставку НДС? На что еще обратить внимание? Ответы – в статье.
Реализация пальмового масла.
С 01.10.2019 применяется повышенная ставка НДС.
В пункте 2 ст. 164 НК РФ перечислены товары и услуги, реализация которых подлежит льготному налогообложению.
В этом же пункте сказано, что коды видов продукции, перечисленных здесь, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2),
а также Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством РФ. Во исполнение данной нормы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по ставке 10 % при реализации (далее – Перечень ОКПД 2);
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10 % при ввозе на территорию РФ (далее – Перечень ТН ВЭД).
До недавнего времени реализация пальмового масла облагалась по налоговой ставке НДС 10 %.
Федеральный закон № 268-ФЗ исключил этот продукт из абз. 6 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, соответственно, с 01.10.2019 к его реализации применяется ставка НДС базовая - 20 %.
Предварительная оплата.
Если продукт оплачен предварительно до указанной даты, «авансовый» НДС с полученной суммы рассчитывается по ставке 10/110 (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171 НК РФ). Соответствующие данные продавец заносит в книгу продаж (п. 3 и 17 Правил ведения книги продаж).
Предъявленный продавцом налог (абз. 2 п. 1, 3 ст. 168, п. 5.1, 6 ст. 169 НК РФ) покупатель вправе заявить к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).
В момент отгрузки (с октября 2019 года и далее) продавец исчислит НДС по ставке 20 % (п. 3 ст. 164, п. 14 ст. 167 НК РФ), при этом заявит к вычету «авансовый» НДС по ставке 10/110 (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок). Покупатель, в свою очередь, учтет в составе вычетов «входной» НДС по ставке 20 % и восстановит «авансовый» НДС по ставке 10/110 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Но поскольку сумма налога по сделке из-за изменения ставки меняется, стороны могут договориться о доплате налоговой разницы. Во всяком случае именно такие рекомендации давала ФНС в Письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ для схожей ситуации: повышения с 01.01.2019 базовой ставки.
Важный момент: если между сторонами возникают разногласия, обязательно нужно обращать внимание на то, как установлена цена договора. Если она установлена с указанием:
«цена, кроме того НДС» – дополнительные затраты несет покупатель. Компенсировать доплату он сможет при наличии права на вычет;
«цена, в том числе НДС» (или просто «цена») – повышение ставки оплачивает продавец, если не договорится с покупателем об увеличении цены.
Вопросы импортеров.
Итак, в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ пальмовое масло с 01.10.2019 не числится, вместе с тем в Перечне ТН ВЭД оно осталось (соответствующие коррективы на 01.12.2019 еще не внесены).
Вероятнее всего, данный факт не станет препятствием для взимания таможенниками «ввозного» НДС по ставке 20 % (ведь нормы Налогового кодекса на основании п. 1 ст. 4 имеют приоритет над подзаконными актами, в том числе над постановлениями Правительства РФ). Начисление этого налога в отчетности не отражается; вычет будет произведен в сумме уплаченного (20 %-го) налога и отражен в декларации по НДС в строке 150 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров…» разд. 3.
Но не станет ли это при формальном подходе поводом для снижения вычета?
Надеемся, что нет. Чтобы заявить вычет по НДС, в книге покупок нужно зарегистрировать документы, которые подтверждают уплату «ввозного» НДС на таможне (Письмо ФНС России от 22.02.2019 № СД-4-3/3108). И если НДС при ввозе пальмового масла уплачен по базовой ставке, эту сумму можно легко подтвердить, значит, и проблем с вычетом быть не должно.
Реализация фруктов и ягод: пониженная ставка под вопросом.
О проекте перечней
Федеральным законом № 268-ФЗ не предусмотрено специальных правил применения ставки НДС пониженной в отношении фруктов и ягод (включая виноград). Следовательно, по факту отгрузки после 01.10.2019 НДС исчисляется по ставке 10 %, а при получении предоплаты (также после 01.10.2019) – по ставке 10/110.
Однако для применения пониженной налоговой ставки НДС нужно, чтобы код продукции соответствовал тому, что указан в правительственном перечне.
К сведению
Для применения ставки НДС 10 % достаточно, чтобы реализуемый в России товар был поименован хотя бы в одном из перечней (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина России от 06.05.2019 № 03-07-14/32743, ФНС России от 15.05.2017 № СД-4-3/8999@). Например, если код ввезенного товара не приведен в Перечне ОКПД 2, однако соответствует коду из Перечня ТН ВЭД, импортер вправе реализовать товар на территории РФ с применением ставки НДС 10 %.
Однако если в Перечне ТН ВЭД импортируемый товар отсутствует, но он есть в Перечне ОКПД 2, применять льготную ставку нельзя. Специалисты финансового ведомства в Письме от 11.04.2019 № 03-07-07/25566 делают на этом акцент, подкрепляя свой вывод Определением ВС РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017.
В перечнях ОКПД 2 и ТН ВЭД коды видов фруктов и ягод (включая виноград) не приведены, а соответствующие коррективы, как было указано выше, еще не внесены.
Вместе с тем Минсельхоз совместно с финансовым ведомством (в целях реализации Федерального закона № 268-ФЗ) разработал проект изменений в Постановление Правительства РФ № 908: Перечень ОКПД 2 планируется дополнить разделом «Фрукты и ягоды (включая виноград)», включающим следующие позиции.
Код
Наименование
Фрукты тропические и субтропические (кроме бананов, включая плантайны, свежие)
Плоды цитрусовых культур
Плоды семечковых и косточковых культур
Семена плодовых культур
Ягоды и плоды растений вида Vaccinium
Плоды деревьев и кустарников прочие, не включенные в другие группировки
Рассада ягодных культур
Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки
Культуры плодовые семечковые
Культуры плодовые косточковые
Виноград (культура ягодная)
Культуры плодовые и ягодные прочие
* Для целей применения настоящей позиции следует руководствоваться как кодом ОК 034-2014, так и наименованием товара.
Перечень ТН ВЭД планируется дополнить разделом того же наименования «Фрукты и ягоды (включая виноград)».
Финики, инжир, ананасы, авокадо, куайява, манго и мангостан, или гарциния свежие
из 0804 10 000 0
из 0804 40 000 0
Цитрусовые плоды свежие
из 0805 10 800 0
апельсины прочие свежие
из 0805 21 000 0
мандарины (включая танжерины и сатсума) свежие
из 0805 22 000 0
из 0805 29 000 0
вилкинги и аналогичные гибриды цитрусовых свежие
из 0805 40 000 0
грейпфруты, включая помело свежие
лимоны (Citrus limon, Citrus limonum) и лаймы (Citrus aurantifolia, Citrus latifolia) свежие
из 0805 90 000 0
цитрусовые плоды прочие свежие
Арбузы, дыни и папайя свежие
Яблоки, груши и айва свежие
Абрикосы, вишня и черешня, персики (включая нектарины), сливы, терн, алыча (ткемали, вишнеслива) свежие
Земляника (клубника), малина, ежевика, смородина черная, белая или красная, крыжовник, клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium, киви, хурма, барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, ягоды дикорастущие свежие
из 0810 90 750 0
барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты свежие
ягоды дикорастущие свежие
Семена, рассада, корни, черенки и отводки фруктовых и ягодных культур (включая виноград)
корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур
семена плодовых деревьев
Причем, как подчеркивает Минфин в письмах от 05.11.2019 № 03-07-14/85038, от 31.10.2019 № 03-07-14/84073[1], проектом предусмотрено, что обновленные перечни распространяются на правоотношения, возникшие с 01.10.2019.
Предполагаем, что пониженную ставку можно применять до того момента, когда появятся соответствующие изменения в перечнях. Однако руководствоваться проектом, который еще может быть изменен, – неправильно. Иными словами, пока точно не известно, в отношении каких наименований и кодов фруктов и ягод (включая виноград) можно применять ставку НДС 10 %, безопаснее применять общую налоговую ставку НДС.
Предварительная оплата
Не исключено, что у налогоплательщика-продавца может сложиться следующая ситуация: аванс (условно 120 руб.) получен им, например, в сентябре, начислен «авансовый» НДС (в сумме 20 руб.), а отгрузка произведена в тот момент, когда точно известно, что в отношении этого товара применяется пониженная ставка НДС (110 руб., в том числе НДС – 10 руб.). Тогда возникает вопрос: какую сумму «авансового» налога заявить к вычету?
«Авансовый» НДС подлежит вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгрузки, с даты отгрузки соответствующих товаров, в оплату которых засчитывается ранее полученная оплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Следуя нормам НК РФ (в рамках предложенного примера), налогоплательщик сможет заявить к вычету с даты отгрузки товаров НДС в сумме 10,9 руб. (120 руб. х 10 / 110).
Вместе с тем известно, что применять вычеты по НДС, исчисленному с полученной предоплаты, в сумме, превышающей сумму налога, исчисленную в момент реализации товаров, можно на основании п. 5 ст. 171 НК РФ только в случае изменения условий соответствующего договора, согласно которым стоимость товаров уменьшается на сумму НДС, относящуюся к величине снижения ставки налога, и в случае возврата соответствующих сумм авансовых платежей покупателю.
Таким образом, возникшую разницу в сумме 9,1 руб. (20 - 10,9) можно заявить к вычету в случае, если стороны договора изменят условия, по которым стоимость товаров уменьшается на разницу в части НДС и эта разница возвращается покупателю.
Обратите внимание
Специалисты финансового ведомства неоднократно разъясняли порядок применения вычетов по суммам НДС, исчисленным с авансовых платежей, в случаях изменения в последующих периодах условий налогообложения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Так, при получении с учетом НДС предварительной оплаты в счет расчетов за поставку товаров, стоимость которых в момент их отгрузки не подлежит налогообложению или освобождена от налогообложения, у налогоплательщика-продавца право на вычет по НДС, исчисленному и уплаченному с полученных авансовых платежей, возникает, только если в договор купли-продажи вносятся изменения, уменьшающие стоимость товаров на сумму НДС, а сумма излишне полученного налога в составе оплаты (частичной оплаты) возвращена покупателю (см., например, письма от 19.03.2015 № 03-07-14/14963, от 21.10.2013 № 03-07-07/43824, от 15.05.2012 № 03-07-07/51).
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога по возвращенным авансовым платежам могут производиться в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата.
Если же после внесения в договор изменений стоимость товаров без учета НДС соответствует ранее установленной сторонами стоимости товаров с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная при получении оплаты (частичной оплаты), вычету не подлежит.
В главе 21 НК РФ произошли изменения в отношении налоговых ставок НДС при реализации пальмового масла, а также фруктов и ягод (включая виноград). Однако возникли сложности с применением новых, в частности пониженных, ставок, так как соответствующие правительственные перечни своевременно не скорректированы. Надеемся, в ближайшее время этот вопрос будет решен.
[1] Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина России от 30.10.2019 № 03-07-14/83477, № 03-07-14/83679, от 29.08.2019 № 03-07-07/83320.
Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2019 года N 1952 поставило точку на снижении НДС с 20% до 10% на фрукты и ягоды, включая виноград. Теперь в перечень кодов товаров, облагаемых НДС в размере 10% в Постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 добавлен раздел "Фрукты и ягоды (включая виноград)". Этот раздел включён как в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции (ОКП), так и в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.
1. Раздел включаемый в перечень кодов товаров в соответствии с ОКП.
| Фрукты и ягоды (включая виноград) | |
|---|---|
| 01.13.21 | Арбузы |
| из 01.13.29 * > | Дыни |
| 01.21 | Виноград |
| 01.22 * > | Фрукты тропические и субтропические (кроме бананов, включая плантайны свежие) |
| 01.23 | Плоды цитрусовых культур |
| 01.24 | Плоды семечковых и косточковых культур |
| 01.25.1 | Ягоды и плоды растений вида Vaccinium |
| 01.25.2 | Семена плодовых культур |
| 01.25.9 | Плоды деревьев и кустарников прочие, не включенные в другие группировки |
| 01.30.10.123 | Рассада ягодных культур |
| 01.30.10.130 | Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки |
| 01.30.10.131 | Культуры плодовые семечковые |
| 01.30.10.132 | Культуры плодовые косточковые |
| 01.30.10.133 | Культуры ягодные |
| 01.30.10.136 | Виноград (культура ягодная) |
| 01.30.10.139 | Культуры плодовые и ягодные прочие |
| 02.30.40.120 | Ягоды дикорастущие |
* > Для целей применения настоящей позиции следует руководствоваться как кодом ОК 034-2014, так и наименованием товара.
2. Раздел включаемый в перечень кодов товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС
Фрукты и ягоды (включая виноград)
| Код ТН ВЭД | Фрукты и ягоды |
|---|---|
| Финики, инжир, ананасы, авокадо, гуайява, манго и мангостан, или гарциния, свежие | |
| из 0804100000 | финики свежие |
| 0804201000 | инжир свежий |
| 0804300001 | ананасы свежие |
| из 0804400000 | авокадо свежие |
| 0804500001 | свежие гуайява, манго и мангостан, или гарциния |
| Цитрусовые плоды, свежие | |
| 0805102000 | апельсины сладкие, свежие |
| 0805108000 | апельсины прочие, свежие |
| 0805210000 | мандарины (включая танжерины и сатсума), свежие |
| 0805220000 | клементины свежие |
| 0805290000 | вилкинги и аналогичные гибриды цитрусовых, свежие |
| 0805400000 | грейпфруты, включая помело, свежие |
| из 080550 | лимоны (Citrus limon, Citrus limonum) и лаймы(Citrus aurantifolia, Citrus latifolia), свежие |
| из 0805900000 | цитрусовые плоды прочие, свежие |
| Виноград | |
| 080610 | виноград свежий |
| Арбузы, дыни и папайя, свежие | |
| 0807110000 | арбузы свежие |
| 0807190000 | прочие дыни свежие |
| 0807200000 | папайя свежая |
| Яблоки, груши и айва, свежие | |
| 080810 | яблоки |
| 080830 | груши |
| 0808400000 | айва |
| Абрикосы, вишня и черешня, персики (включая нектарины), сливы, терн, алыча (ткемали, вишнеслива), свежие | |
| 0809100000 | свежие абрикосы |
| 0809210000 | вишня кислая, или вишня обыкновенная (PRUNUS CERASUS), свежая |
| 0809290000 | кислая вишня (PRUNUS CERASUS), прочая |
| 0809301000 | нектарины свежие |
| 0809309000 | прочие персики свежие |
| 0809400500 | сливы свежие |
| 0809409000 | терн свежий |
| Земляника (клубника), малина, ежевика, смородина черная, белая или красная, крыжовник, клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium, киви, хурма, барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, ягоды дикорастущие, свежие | |
| 0810100000 | земляника (клубника) свежая |
| 0810201000 | малина свежая |
| из 0810209000 | ежевика свежая |
| 081030 | смородина черная, белая или красная и крыжовник |
| 081040 | клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium |
| 0810500000 | киви |
| 0810600000 | дуриан |
| 0810700000 | хурма |
| 0810902000 | тамаринд, анакардия, или акажу, личи, джекфрут, саподилла, пассифлора, или страстоцвет, карамбола и питайя |
| из 0810907500 | барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, свежие |
| из 0810 | ягоды дикорастущие, свежие |
| Семена, рассада, корни, черенки и отводки фруктовых и ягодных культур (включая виноград) | |
| из 0602 | корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур |
| из 1209 | семена плодовых деревьев |
Действие закона распространяется на все торговые отношения, начиная с 1 октября.
До внесения изменений применение налога 10% было рискованным, так как отсутствовали наименования и коды видов фруктов и ягод в перечне ОКП, и в перечне ТН ВЭД. Теперь все участники рынка могут быть уверены, что НДС на указанные фрукты-ягоды будет 10%.
Обращаем внимание, что в перечне отсутствуют бананы, кроме того на пальмовое масло ставка НДС 10% больше не действует.
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 января 2020 г. N 03-07-08/35 О принятии к вычету НДС, уплаченного по ставке в размере 20 процентов при ввозе на территорию РФ саженцев яблони
Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении вычета суммы НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию Российской Федерации, при применении налогоплательщиком системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог + НДС), и при получении из краевого бюджета субсидий на возмещение части затрат на развитие садоводства.
Наша организация занимается производством сельскохозяйственной продукции, в т.ч. производством продукции садоводства. В настоящее время СПК были приобретены саженцы яблони в количестве 369 250 штук в Фирме (Республика Сербия); осуществлен завоз этих саженцев на территорию Российской Федерации; и из них был высажен собственный фруктовый сад с целью последующего извлечения прибыли от продажи яблок с НДС.
В соответствии с требованиями части 1 ст. 143 и части 4 ст. 146 Налогового Кодекса РФ, при осуществлении процедуры растаможивания саженцев яблони, нами был уплачен НДС в размере 20% от стоимости товара.
В соответствии со ст. 171 Налогового Кодекса РФ, мы имеем право применить налоговый вычет на сумму уплаченного НДС при ввозе товара на территорию РФ.
Кроме того, мы участвуем в государственной программе Краснодарского края "Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия", согласно которой наш кооператив получает за счет средств краевого бюджета субсидии на возмещение части затрат на развитие садоводства. При этом стоимость уплаченного ввозного НДС не учитывается и нам из краевого бюджета не возмещается и не выплачивается, что может быть документально подтверждено краевой администрацией.
По нашему мнению, из вышесказанного следует, что сумма уплаченного ввозного НДС может быть нами предъявлена к вычету, но Российским законодательством четких определений по этому вопросу нет, и единого мнения среди сотрудников местной налоговой инспекцией не существует.
Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного по ставке в размере 20 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации саженцев яблони, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров в Российскую Федерацию, принимаются к вычету в полном объеме в случае использования таких товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Отвечая на вопрос о вычете НДС, уплаченного по ставке 20% при ввозе в Россию саженцев яблони, Минфин пояснил следующее.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в Россию, принимаются к вычету в полном объеме в случае использования таких товаров в операциях, облагаемых НДС.
Сады зацвели
По словам президента Ассоциации садоводов России Игоря Муханина, профессиональное объединение боролось за десятипроцентную ставку НДС более пяти лет. Прошло множество совещаний и встреч в Госдуме РФ, Совете Федерации, федеральном Минэкономразвития. И вот, наконец, эта работа близится к завершению. Парламентарии успели принять документ до конца сессии, чтобы он как можно быстрее вступил в силу.
НДС, отмечает Муханин, является основным налогом, который платят российские садоводы. Если половина этой финансовой нагрузки уйдет, высвободятся миллиарды рублей. Часть из них достанется потребителям за счет удешевления продукции на прилавках (ведь НДС входит в стоимость плодов и ягод, продаваемых в магазине), часть заберет ретейл. Ну а часть (и игроки аграрного рынка надеются, что значительная) пойдет на дальнейшее развитие плодового садоводства в РФ.
Эта отрасль и сейчас переживает пору расцвета. Отчасти помогло эмбарго, введенное в 2014 году, отчасти - бюджетная поддержка. В 2018-м казна потратила около 5,3 миллиарда рублей на закладку многолетних насаждений и уход за ними в рамках госпрограммы развития агропромышленного комплекса - в 1,6 раза больше, чем в 2017-м.
Результат не заставил себя ждать. В прошлом году российские аграрии заложили 16,9 тысячи гектаров новых садов - на 11,2 процента больше, чем в 2017-м. Растет и валовой сбор плодов и ягод.
Сидр местного разлива
Так, калининградские аграрии с 2013 года получают региональные субсидии на закладку многолетних плодово-ягодных и ягодных насаждений, уход за действующими плантациями. Шесть лет назад регион начинал с 20 гектаров. По итогам прошлого года площадь многолетних насаждений составила уже 920 гектаров.
Фермер Роман Болсун из Полесского района посадил первую яблоню в 2014-м. Сейчас его хозяйство насчитывает более 30 гектаров яблоневых насаждений и восемь гектаров ягодников. В планах - заложить грядущей осенью еще 15 гектаров ягодных плантаций.
.jpg)
Изначально предполагалось, что правительство сформирует перечень отечественных плодов и ягод, которые подпадут под льготное налогообложение.
- Конечно, очень хотелось бы, чтобы эта работа проводилась во взаимодействии с представителями профессиональных сообществ, в том числе региональных, - продолжает Роман Болсун.
Эх, яблочко!
В первую очередь важно, чтобы десятипроцентную ставку распространили на яблоки, добавляет Игорь Муханин. Большинство этих плодов сейчас продается в сетевых магазинах, в их стоимость входит НДС. При этом ежегодно россияне покупают все больше российской продукции и все меньше импортной.
Три года назад, к примеру, отечественные аграрии производили около 600 тысяч тонн яблок, из которых половину составляли технические плоды, годные только на сок и пюре. Еще 1,3 миллиона тонн страна импортировала. В прошлом году, по информации Ассоциации садоводов России, в стране собрали уже миллион тонн яблок. Из них более 700 тысяч тонн - это хорошие, качественные плоды. Потребление осталось на том же уровне, а импорт снизился.
- Каждый год производство яблок будет увеличиваться на 150-200 тысяч тонн. Это, с одной стороны, радостно, - рассуждает Игорь Муханин. - С другой стороны, как мы и прогнозировали ранее, возник острый дефицит плодохранилищ. Они тоже строятся, но темпы их закладки не успевают за темпами роста урожая. Если по хорошим товарным яблокам мы за последние три года приросли более чем в два раза, то по мощностям плодохранилищ - только на 20-30 процентов.
По итогам третьего чтения, впрочем, в льготный список попали все фрукты и ягоды, включая виноград.
Сохранить до зимы
В 2015 году в РФ появилась дополнительная форма господдержки - возмещение до 20 процентов затрат на строительство плодохранилищ. Но этих компенсаций, по словам главы Ассоциации садоводов России, недостаточно. Один холодильник на тысячу тонн стоит около миллиона евро. Даже если компенсировать 20 процентов затрат, редким садоводческим хозяйствам удается получить кредит на 800 тысяч евро. А те, которые получили, с трудом справляются с выплатой процентов.
- В результате осенью хорошие российские яблоки продаются за бесценок, идут на переработку, - продолжает Игорь Муханин. - Мы обеспечиваем себя этими плодами полностью только в сентябре, октябре, ноябре, максимум в декабре, а в январе опять приходится импортировать. Необходимо либо увеличить долю затрат на строительство плодохранилищ, возмещаемую из федерального бюджета, либо перечислять дополнительные средства регионам, чтобы они финансировали проекты на местах. Сейчас это особенно актуально, ведь деньги, высвободившиеся благодаря снижению ставки НДС, многие садоводы направят именно на закладку холодильников.
В Калининградской области несколько лет назад существовали региональные субсидии на строительство хранилищ, развивает тему Роман Болсун. Они, как и федеральные, позволяли аграриям компенсировать до 20 процентов затрат. Но потом региональные выплаты отменили.
- Мы успели воспользоваться всеми видами поддержки и в этом году ввели в эксплуатацию хранилище на 500 тонн.
Но мощностей все равно недостаточно, ведь объем закладываемых садов растет. Хотелось бы, чтобы региональные субсидии вернули. Другой вариант решения проблемы - закладка государственных холодильников в кооперации с сельхозпроизводителями. Вопрос хранилищ тесно связан с вопросом продовольственной безопасности страны, и он должен заботить не только фермеров, но и государство, - уверен Болсун.
Для ответа на вопрос о том, применяется ли к тому или иному товару ставка НДС 10 процентов, следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям постановлений правительства, которые содержат перечни продуктов и товаров для детей, облагаемых НДС по этой льготной ставке.
Изменения в списке продуктов
Федеральным законом от 2 августа 2019 г. № 268-ФЗ подпункт 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ дополнен положением, согласно которому при реализации и (или) ввозе на территорию России фруктов и ягод (включая виноград) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.
Конкретный перечень облагаемых НДС по ставке 10 процентов продуктов и товаров для детей содержит постановление Правительства от 31 декабря 2004 г № 908 (далее – Постановление № 908).
Чтобы продавцы и покупатели могли воспользоваться льготной ставкой НДС по фруктам и ягодам, Правительство РФ, как того требует НК РФ, приняло постановление от 31 декабря 2019 г. № 1952, которым в Постановление № 908 были внесены несколько конкретных позиций. Напомним, что с момента включения «фруктов и ягод» в НК РФ, бизнес не решался пользоваться новой нормой, поскольку на момент ее вступления в силу требуемого правительственного перечня еще не было. Так что Постановление № 1952 распространило свое действие на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 года.
Таким образом, в перечень кодов товаров, облагаемых НДС в размере 10%, в Постановление № 908 добавлен раздел «Фрукты и ягоды (включая виноград)». Этот раздел включен как в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции (ОКП), так и в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.
Так, в соответствии с ОКП в этот раздел входят:
Фрукты и ягоды (включая виноград)
Фрукты тропические и субтропические (кроме бананов, включая плантайны свежие)
Плоды цитрусовых культур
Плоды семечковых и косточковых культур
Ягоды и плоды растений вида Vaccinium
Семена плодовых культур
Плоды деревьев и кустарников прочие, не включенные в другие группировки
Рассада ягодных культур
Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки
Культуры плодовые семечковые
Культуры плодовые косточковые
Виноград (культура ягодная)
Культуры плодовые и ягодные прочие
Где искать саженцы
Однако, как показывает практика, вопросы по применению ставки 10% к фруктам и ягодам бывают более конкретные. Так, в комментируемом письме Минфин ответил на вопрос, подпадает ли под льготное налогообложение НДС реализация саженцев плодовых культур.
Минфин констатировал, что с 1 октября 2019 г. при реализации товаров с указанными выше кодами применяется ставка НДС в размере 10%, не уточняя, однако, подпадают ли сюда именно саженцы.
Попробуем продолжить исследование вопроса.
Чтобы ответить на этот вопрос, нужно обратиться к ОКПД 2 - Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008).
Так, 01 Класс «Продукция и услуги сельского хозяйства и охоты» ОКПД 2 включает:
- 01.3 Подкласс «Материалы растительные: растения живые; луковицы, клубнелуковицы и корневища; отводки и черенки; грибницы»;
- 01.30 Группа «Материалы растительные: растения живые; луковицы, клубнелуковицы и корневища; отводки и черенки; грибницы»;
- 01.30.1 Подгруппа «Материалы растительные: растения живые; луковицы, клубнелуковицы и корневища; отводки и черенки; грибницы»;
- 01.30.10 Вид «Материалы растительные: растения живые; луковицы, клубнелуковицы и корневища; отводки и черенки; грибницы»;
- 01.30.10.130 Категория «Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки».
Код ОКПД 01.30.10.130, который включен в раздел «Фрукты и ягоды (включая виноград) Постановления № 908, в свою очередь, относится к Разделу A. «Продукция сельского, лесного и рыбного хозяйства» ОКПД 2 и включает следующие подкатегории:
- 01.30.10.131 Культуры плодовые семечковые;
- 01.30.10.132 Культуры плодовые косточковые;
- 01.30.10.133 Культуры ягодные;
- 01.30.10.134 Культуры орехоплодные;
- 01.30.10.135 Культуры цитрусовые;
- 01.30.10.136 Виноград (культура ягодная);
- 01.30.10.139 Культуры плодовые и ягодные прочие.
Нам осталось еще выяснить, что относится к плодовым культурам. Согласно ГОСТ 34231-2017 «Материал посадочный плодовых и ягодных культур. Термины и определения»
(введен 1 января 2019 г.) понятие «плодовое (ягодное) растение» включает многолетние растения, относящиеся к различным ботаническим семействам, родам и видам, дающие съедобные плоды в виде фруктов, ягод и орехов (п. 2.1.7 ГОСТ 34231-2017).
Плодовой (ягодной) культурой является плодовое (ягодное) растение, возделываемое человеком (примечание 2 к разделу 2 ГОСТ 34231-2017).
Также в этом ГОСТе можно найти такое определение черенка плодового (ягодного) растения. Это отрезок побега, корня или листа различной длины и степени вызревания, предназначенный для вегетативного размножения (п. 2.1.22).
Саженцы же, согласно ГОСТ 34231-2017, являются посадочным материалом плодовых культур. Их, как правило, выращивают из сеянца или черенка.
Отводок, который фигурирует в перечне кодов, это тоже материал для посадки плодовых культур. Он представляет собой часть родительского растения, имеющую все его сортовые признаки. Законность его отнесения к льготируемым товарам необходимости нет.
Таким образом, вывод Минфина о том, что реализация саженцев плодовых культур облагается НДС по льготной ставке 10%, можно считать подтвержденным.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-07/25205 от 31.03.2020
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации саженцев плодовых культур Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов производится при реализации продовольственных товаров.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.
В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации, указанной в данных перечнях. В отношении реализации продукции, не включенной в указанный перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.
Присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ "О техническом регулировании".
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 2 августа 2019 г. № 268-ФЗ "О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 268-ФЗ) подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса дополнен положением, согласно которому при реализации и (или) ввозе на территорию Российской Федерации фруктов и ягод (включая виноград) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов.
В целях реализации Федерального закона № 268-ФЗ Правительством Российской Федерации принято Постановление от 31 декабря 2019 г. № 1952 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908" (далее - Постановление от 31 декабря 2019 г. № 1952), которым предусмотрено распространение его действия на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 года.
Постановлением от 31 декабря 2019 г. № 1952 перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, дополнен кодами в соответствии с ОКПД 2: 01.25.2 "Семена плодовых культур"; 01.30.10.123 "Рассада ягодных культур"; 01.30.10.130 "Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки"; 03.30.10.131 "Культуры плодовые семечковые"; 01.30.10.132 "Культуры плодовые косточковые"; 01.30.10.133 "Культуры ягодные"; 01.30.10.136 "Виноград (культура ягодная); 01.30.10.139 "Культуры плодовые и ягодные прочие".
Таким образом, с 1 октября 2019 г. при реализации товаров с указанными кодами применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
Также сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, после принятия на учет товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе.
При этом документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету, в соответствии с пунктом 1 статьи 169 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса является счет-фактура либо документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров в Российскую Федерацию, принимаются к вычету в случае использования таких товаров для осуществления операций, облагаемых НДС.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Читайте также: