Ндс на компоненты крови

Опубликовано: 17.05.2024

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Медицинские услуги не облагаются НДС (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), а товары и изделия облагаются по льготной ставке (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Но у этих положений есть много тонкостей, к тому же законодательство регулярно корректируется, и у представителей медицинского бизнеса возникают вопросы. Расскажем о ставках НДС для медицинской сферы в статье.

Медицинские услуги

В ст. 149 Налогового кодекса перечислены все товары и услуги, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость. К ним относятся медицинские услуги и еще несколько видов услуг, которые можно встретить в клиниках:

уход за детьми и больными;
реализация ряда медицинских товаров.

Обязательное условие для освобождения от НДС — у клиники должна быть лицензия на оказание этих услуг.

Есть и другой документ, который декларирует освобождение от НДС для медуслуг в 2020 году — это постановление Правительства РФ № 132 от 20.02.2001 года. Постановление приводит перечень услуг в условиях дневного и круглосуточного стационара, услуги поликлиник и санаториев, услуги по проведению медэкспертизы и санитарно-гигиенических мероприятий.

Еще один документ, который разъясняет освобождение от НДС, — это письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ № 03-07-07/97292 от 12.12.2019.

Понятие медицинской услуги есть в ФЗ-323 «Об охране здоровья граждан». В этом документе сказано, что медицинская услуга — это комплекс медицинских вмешательств, включая диагностику, профилактику, лечение заболеваний и медицинскую реабилитацию.

Закон относит к медицинским услугам, не облагаемым НДС:

услуги из перечня, которые предоставляют по ОМС;
услуги по диагностике, профилактике и лечению из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132;
услуги по сбору крови;
услуги по скорой медицинской помощи;
услуги по дежурству медперсонала рядом с тяжелыми больными;
патолого-анатомические.

Облагаются НДС косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги (кроме тех ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, которые финансируются из бюджета).

НК РФ не дает предписаний по поводу формы оплаты медуслуг, так что услуги не облагаются НДС независимо от наличной или безналичной формы оплаты. Льгота применяется и при оказании услуг гражданам, которые оплачивают за них юрлица — например, их работодатели (письмо ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-18-3/313@) или страховые компании (письма Минфина России от 17.06.2015 № 03-07-07/35004, от 26.02.2013 № 03-07-07/5466).

Медицинские товары

Медицинские изделия и оборудование — социально значимые товары, поэтому для них установлены льготные ставки НДС — 0% и 10%. Перечни медицинских товаров для льготных ставок утверждаются Правительством РФ. Расскажем, какую именно льготу нужно применять в каждом случае.

Не облагаются НДС

Прежде всего не облагаются НДС важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия. Они перечислены в постановлении Правительства РФ в от 30.09.2015 № 1042, которое опирается на п.2 статьи 150 НК РФ, пп.1 п. 2 статьи 49 НК РФ. Это закрытый перечень, его могут изменить или дополнить только сами чиновники, что они и делают при необходимости. Например, перечень медицинских товаров в постановлении Правительства №1042 в 2020 году обновлялся четыре раза.

Вот виды товаров, которые могут закупать и продавать медицинские учреждения и которые при этом не облагаются НДС:

медицинское оборудование и медицинские изделия по специальным перечням, которые вводит Правительство РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
оснащение для реабилитации инвалидов или профилактики инвалидности — перечень есть в постановлении Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042;
продукты питания, которые произведены в столовых медучреждений и продаются в таких учреждениях, а также продукты питания, которые произведены на предприятиях общепита и продаются столовым в медучреждениях (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ и письмо ФНС России от 19.10.2011 № ЕД-4-3/17283@).

НДС не облагаются медицинские товары, произведенные в России или других странах, реализуемые на территории России или импортируемые.

Облагаются НДС по ставке 10%

При импорте или реализации медицинских товаров работает льготная ставка 10% (пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ). Коды медицинских товаров, которые можно ввозить и продавать по льготной ставке 10%, перечислены в постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (ред. от 20.03.2018). Постановление № 688 чиновники тоже корректируют практически ежегодно.

Вот виды товаров, облагаемые по 10% ставке:

лекарственные средства для лечения и клинических исследований, в том числе фармацевтические субстанции, лечебные препараты, изготовленные аптеками;
медицинские изделия кроме важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий из Перечня №1042.

Условия применения льготных ставок

Регистрационное удостоверение. Для применения 0% или 10% льготной ставки у налогоплательщика должно быть регистрационное удостоверение на медизделия или оборудование. Если регистрационного удостоверения с кодом нет или оно просрочено, право на льготную ставку теряется, и НДС придется платить по ставке 20% (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-09-19/65511, от 24.01.2018 № 03-07-07/3560).

Соответствие кодам. В регистрационном удостоверении медицинского товара должен стоять код. Товары, произведенные на территории России имеют код из Общероссийского классификатора продукции (ОКПД 2), а импортные товары — код из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Для освобождения от НДС код по ТН ВЭД ЕАЭС или ОКПД 2 в регистрационном удостоверении медицинского товара должен совпадать с кодом из перечня в постановлении Правительства №1042 или в постановлении №688. Если компания не может предъявить такое регистрационное удостоверение, придется заплатить НДС по ставке 20%.

Будьте внимательны, запрашивайте у поставщиков регистрационные удостоверения на медицинские товары, чтобы применять льготные ставки, следите за сроками давности этих удостоверений. Тщательно сверяйте код в регистрационном удостоверении и код в Перечне №1042 или Перечне №688. При проверках налоговая запрашивает регистрационные удостоверения, сверяет коды, чтобы убедиться в вашем праве на льготную ставку. При несоответствии кодов или истечении срока давности удостоверения, вам доначислят НДС и могут назначить штраф.

Ведите учет в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия и оптимизируйте НДС законными способами. Система подскажет, как вы можете уменьшить налог и что для этого нужно сделать. В сервисе — простой учет, зарплата, отчетность и другие инструменты для руководителя и бухгалтера. Первые две недели бесплатны для всех новых пользователей.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2011 г. N 03-07-07/44 О применении НДС при реализации крови и ее компонентов станциями переливания крови

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации крови и ее компонентов государственными учреждениями здравоохранения - станциями переливания крови и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов производится при реализации медицинских товаров, коды видов которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 утвержден перечень кодов видов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации.

Таким образом, 10-ти процентная ставка налога на добавленную стоимость применяется при реализации на территории Российской Федерации медицинских товаров, коды которых поименованы в указанном перечне. В отношении иных медицинских товаров, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, применяется ставка налога в размере 18 процентов.

Поскольку кровь и препараты крови не включены в вышеуказанный перечень, то при реализации на территории Российской Федерации крови и ее компонентов государственными учреждениями здравоохранения - станциями переливания крови применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Вопрос о применении 10-ти процентной ставки налога на добавленную стоимость в отношении крови и ее компонентов, реализуемых на территории Российской Федерации, в том числе государственными учреждениями здравоохранения - станциями переливания крови, может быть решен путем внесения данного медицинского товара в вышеуказанный перечень.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2011 г. N 03-07-07/44

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

Постановлением Правительства РФ утвержден перечень кодов видов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации в России. В отношении медицинских товаров, облагаемых НДС, которые не включены в него, применяется ставка в размере 18%.

Кровь и ее компоненты не входят в указанный перечень. Следовательно, при их продаже в нашей стране госучреждениями здравоохранения-станциями переливания крови применяется ставка НДС в размере 18%. В этом случае ставка НДС в размере 10% будет применяться, если кровь и ее компоненты включат в упомянутый список.

Кто и как платит, как посчитать, как получить вычет

Судя по форумам предпринимателей, больше всего вопросов возникает по НДС. С помощью этой статьи вы вряд ли сможете заполнить декларацию по НДС, зато узнаете все самое важное о налоге: кто платит, как рассчитать и получить налоговый вычет.

Что вы узнаете

Что такое НДС
Кто его платит
Какие есть льготы по НДС
Как рассчитывается
Сроки уплаты НДС
Как получить налоговый вычет
Что будет, если не уплатить НДС

Что такое НДС

НДС — налог на добавленную стоимость. Его платят, когда компания реализует товары, работы, услуги и имущественные права.

Продает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, компания продала помидоры или офисное помещение — она обязана уплатить НДС.

Безвозмездно передает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, одно юрлицо безвозмездно передает другому промышленный цех или дарит по акции в магазине микроволновку при покупке холодильника — со всех сделок надо уплатить НДС по рыночной стоимости.

Ввозит товары на территорию РФ из-за границы. Например, привозит шоколад из Японии или одежду из Китая, чтобы потом продать в России. С каждой поставки надо уплатить НДС.

Выполняет строительно-монтажные работы для себя. Своими силами строит здание, цех или делает ремонт в помещении.

В законе это называется реализацией, мы же для простоты будем называть продажей.

НДС — косвенный налог. Обычно бизнес не платит его из своего кармана, а выставляет счет конечному покупателю. Покупатель уплачивает сумму налога, а компания передает эти деньги налоговой. Возможно, вы замечали, что в чеке магазина отдельно указана цена товара и отдельно НДС. Но если товар не продали, а подарили по акции, предпринимателю все равно придется уплатить с него НДС — уже из своих денег.

Налог начисляется на добавленную стоимость. Например, предприниматель купил килограмм огурцов у поставщика за 100 рублей, а продал за 150 рублей. Если поставщик огурцов тоже плательщик НДС, то предприниматель уплатит налог только с 50 рублей разницы.

Кто платит НДС

НДС платят компании и ИП на общей системе налогообложения, а также все, кто ввозит товары через границу, то есть занимается импортом.

Кто такие налоговые агенты по НДС

Мы сказали, что НДС платят компании, которые работают на общей системе. Но есть одно исключение. Платить НДС обязаны все компании, если становятся налоговыми агентами. Вот несколько примеров, когда придется это сделать.

Купили товар или услугу на территории России у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете. Например, приобрели оборудование в России у иностранной компании.

Купили металлолом, макулатуру или сырые шкуры животных у продавцов — плательщиков НДС.

Продали товары, имущество или услуги иностранца по договору комиссии, поручения или агентскому договору. Например, помогли продать квартиру иностранцу и взяли за это комиссию с продажи, а расчеты проходили через ваш счет.

Арендуете государственное или муниципальное имущество. Например, сняли помещение напрямую у комитета по управлению городским имуществом.

Занимаетесь продажей конфискованного имущества. Если государство уполномочило продавать конфискованное имущество, надо будет уплатить с цены продажи НДС.

Купили или получили государственное имущество. При этом имущество не должно быть закреплено за государственными или муниципальными учреждениями.

Льготы по НДС

По НДС существуют льготы. Некоторые компании могут вообще не платить налог, другие — только по отдельным операциям.

Не обязаны платить НДС некоторые компании и ИП:

ИП на ЕНВД, УСН и патенте.
Участники проекта «Сколково».
ИП и компании на любых системах налогообложения, если за последние три месяца их выручка меньше 2 млн рублей. Даже если компания на общей системе налогообложения. Чтобы получить такое освобождение, придется подавать дополнительные документы.

Компании на ЕСХН работают с особыми условиями. С 2019 года они платят НДС, если заработали за год больше определенной суммы:

100 млн рублей за 2018 год;
90 млн рублей за 2019 год;
80 млн рублей за 2020 год и т. д.

Чтобы получить льготу для ЕСХН, нужно подать документы на освобождение. Если этого не сделать, компания должна будет платить НДС при любых доходах.

Отдельные операции. Не нужно платить НДС по таким операциям, как:

денежные займы;
реализация медицинских товаров и услуг;
перевозка пассажиров;
торговля акциями.

Когда льготы не действуют

Бывает, что формально компания подходит под льготы, но получить их не может.

При импорте. Если ИП на УСН или другом спецрежиме захочет ввезти товар через границу, ему придется уплатить НДС.

Если выставлен счет с НДС. Предприниматель на упрощенке или другом спецрежиме при желании клиента может выставить ему счет с НДС. Но тогда предпринимателю надо будет в конце квартала подать декларацию и уплатить этот НДС в бюджет.

Как рассчитывается НДС

В статье мы рассмотрим базовый вариант расчета НДС. На деле есть много тонкостей, с которыми сможет разобраться только профессиональный бухгалтер.

НДС, который нужно уплатить налоговой, считают по такой формуле:

Исходящий НДС — сумма налоговой базы, умноженная на ставку НДС.

Налоговая база — сумма реализованного товара, то есть все, что компания продала или подарила. Товары, которые участвуют в акциях, тоже принимаются к учету. Если вы дарите покупателям фен за покупку дрели, со стоимости фена тоже придется уплатить НДС.

Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции.

Восстановленный НДС — часть входящего НДС, которую в определенных ситуациях компании должны вернуть в бюджет. Например, если они перешли с общего режима налогообложения на УСН и у них остались товары на складе, с которых они до этого делали вычет. Подробнее — в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Например, ООО покупает одежду у поставщика, а потом продает ее в розницу. Ставка НДС для них — 20%.

ООО закупило партию за 300 тыс. + 60 тыс. рублей НДС, а продало за 500 тыс. рублей + 100 тыс. рублей НДС.

Исходящий НДС в этом случае — 100 тыс. рублей. ООО покупало товар у поставщика с НДС, поэтому входящий НДС — 60 тыс. рублей.

ООО могут вычесть входящий НДС из суммы налога: 100 тыс. − 60 тыс. = 40 тыс. рублей. В этом примере нет восстановленного НДС. В итоге в налоговую надо уплатить 40 тыс. рублей.

Ставки НДС. Размер ставки зависит от вида операции:

0% — при экспорте;
10% — при продаже еды, товаров для детей, журналов и книг, медицинских товаров;
20% — во всех остальных случаях.

Если нет входящего НДС. Расчет НДС выглядит как цепочка. Грубо говоря, каждый следующий поставщик вычитает из своего налога деньги, которые он заплатил предыдущему.

Проблема возникает тогда, когда в этой цепочке появляется компания, которая НДС не платит, например ИП на упрощенке. Тогда компания, которая купила у такого ИП, не может принять НДС к вычету.

Рассмотрим тот же пример, что и выше, но теперь счет для ООО выставляет ИП на упрощенке, который не платит НДС. ООО оплачивает счет, а потом перепродает товар дороже кому-то еще.

Со своих продаж ООО обязано уплатить НДС. Они продают товар за 500 тыс. + 100 тыс. рублей НДС. Исходящий НДС — 100 тыс. рублей.

ООО могло бы от исходящего НДС отнять входящий, но отнимать нечего: поставщик не предъявлял им НДС. Поэтому в налоговую придется уплатить все 100 тыс. рублей.

Обычно компаниям на общей системе налогообложения такой расклад не нравится, поэтому они стараются не работать с предпринимателями без НДС.

Чем отличается ставка 0% от отсутствия НДС и что такое возмещение НДС

Ставка 0% применяется при экспорте. Например, если компания что-то произвела в России и продала за рубеж. Но между ставкой 0% и просто освобождением от уплаты НДС есть большая разница.

Разберем на примере, но для начала вспомним упрощенную формулу расчета НДС:

Когда они продают оборудование в Канаду, они платят НДС по ставке 0%. Исходящий НДС — 0 рублей.

В конце квартала они заполняют налоговую декларацию и рассчитывают НДС по стандартной формуле: 0 − 20 млн = −20 млн рублей. Сумма налога к уплате отрицательная, значит, налоговая должна вернуть компании 20 млн рублей. Это называется возмещением.

Если бы компания была просто освобождена от уплаты НДС, она бы не подавала декларацию — потраченный до этого НДС ей никто не вернул бы .

Чтобы получить возмещение, надо представить пакет документов, который подтвердит, что сырье и материалы были задействованы в производстве именно того оборудования, которое продали за границу, и что эта продажа на самом деле состоялась.

Еще компания может отказаться от возмещения — перенести вычет на следующий период или вообще отказаться от ставки 0% при экспорте. В некоторых случаях это выгоднее, чем сбор документов и прохождение проверок ради небольшой суммы возмещения.

Когда можно получить возмещение, а когда нет

Налоговый вычет	Документы
Ставка 0%	Можно получить возмещение	Надо подать декларацию и подтвердить ее документами
Отсутствие НДС	Нет возмещения	Не надо сдавать отчетность

Сроки уплаты НДС

Чтобы заплатить НДС, надо заполнить и сдать декларацию в налоговую. Сроки сдачи декларации — до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Например, за 1 квартал 2020 года надо сдать декларацию до 25 апреля.

Всю сумму налога одновременно со сдачей декларации платить не надо. По закону НДС делят на 3 равные части и платят до 25 числа каждого месяца следующего квартала. Когда предприниматель 25 апреля подает декларацию за первый квартал, он платит только ⅓ от суммы налога. Остаток выплачивает равными частями до 25 числа следующих двух месяцев.

Отчетный период (квартал), за который платим	Когда надо сделать платеж
4 квартал 2019 года	27 января 2020 (25 января — суббота)
25 февраля 2020
25 марта 2020
1 квартал 2020 года	27 апреля 2020 (25 апреля — суббота)
25 мая 2020
25 июня 2020
2 квартал 2020 года	27 июля 2020 (25 июля — суббота)
25 августа 2020
25 сентября 2020
3 квартал 2020 года	26 октября 2020 (25 октября — воскресенье)
25 ноября 2020
25 декабря 2020

Сумма выплат округляется до рублей. Первые два транша — в меньшую сторону, последний — в большую. По желанию можно заплатить НДС досрочно — сразу всю сумму или ⅓ часть в первом месяце, а весь остаток во втором.

Налоговый вычет по НДС

Налоговый вычет — это право компании уменьшать сумму налога на НДС, который ей предъявили поставщики.

Проблема в том, что некоторые компании заключают сделки только на бумаге, чтобы заплатить меньше, и обманывают налоговую. Это незаконно. Чтобы выявлять таких предпринимателей, налоговая следит за сделками, по которым оформляют вычет.

Как именно налоговая следит за сделками — тема для отдельной статьи. Здесь мы не будем рассказывать об этом, но дадим рекомендации, как оформить вычет так, чтобы налоговая была довольна.

Условия получения вычета по НДС. Вы можете включить в декларацию на вычет НДС, который уплатили, в следующих случаях:

НДС предъявили поставщики за товары, работы или услуги.
Вы уплатили НДС таможне при ввозе товара из-за границы.
Налог предъявили продавцы имущественных прав.

Чтобы получить вычет, надо подтвердить документами следующие условия:

Сделка состоялась на самом деле.
Товары купили для операций, на которые начисляется НДС.
Товары поставили на учет.

Не надо отправлять документы сразу — только по требованию налоговой.

НДС можно вернуть только с расходов бизнеса

Компания может рассчитывать на вычет, только если совершала покупки для бизнеса.

Например, если владелец купил новое оборудование для бизнеса и поставил его на учет, может смело включать в декларацию вычет НДС.

А если предприниматель купил жене новую машину, чтобы она возила детей в детский сад, эта покупка бизнеса не касается. Предприниматель — конечный потребитель этого товара и уплачивает НДС из своего кармана. Его в декларацию включать нельзя.

Документы для вычета НДС. Чтобы подтвердить вычет, нужны такие документы:

Счета-фактуры от поставщиков.
Первичные документы от поставщиков, которые подтверждают, что сделка состоялась. Это товарные накладные, акты выполненных работ и т. д.
Документы, подтверждающие постановку товаров, работ или услуг на учет. Это могут быть акты приемки, выписки из КУДиР.

Счета-фактуры от поставщиков надо зарегистрировать в книге покупок, а счета-фактуры , которые выставляли сами, — в книге продаж.

Для вычета за импорт и экспорт предусмотрен особый порядок оформления документов. Лучше обратиться к профессионалу, например таможенному брокеру.

Как получить вычет по НДС. Чтобы получить вычет, нужно заполнить налоговую декларацию в электронном виде. В ней указывают входящий и исходящий НДС, сумму налога к уплате.

Налоговая проверяет декларации в рамках камеральной проверки. Она проходит без участия компании.

Проверяют в специальной программе «АСК НДС 3». Она выявляет разрывы в цепочке поставщиков, когда информация о сделке в декларациях поставщика и покупателя расходится. Разрывы — это не единственный признак, по которому налоговая может счесть сделку подозрительной. Инспекторы говорят, что таких признаков около двухсот.

Во время проверки возможны несколько ситуаций.

Если по сделкам все чисто, налоговая просто принимает декларацию и уплаченный НДС. Компании ничего дополнительно делать не нужно.

Если компания или контрагент вызвали у налоговой подозрение, налоговая проверяет всю цепочку партнеров. Просит прислать подтверждающие документы, пояснения или прийти в налоговую лично, чтобы доказать чистоту сделок.

Если компания не смогла объяснить и подтвердить сделку, налоговая приходит с выездной проверкой. Если в процессе проверки инспектор выявит нарушения, то налоговая обратится в суд с иском об уплате скрытой части налогов, штрафов и пеней.

Чем больше вычет, тем большие подозрения он вызывает у налоговой. Но это не значит, что инспекторы сразу придут с проверкой. Проверка грозит, только если налоговая заподозрит сомнительную сделку.

Как не попасть под подозрения налоговой

Налоговая не объявляет точных критериев, когда считает сделку подозрительной. Но вот несколько правил, которые помогут себя обезопасить.

Не пользоваться услугами компаний, которые предлагают заключить фиктивные сделки. Некоторые компании предлагают заключить сделку на бумаге, как будто поставляли товар или оказывали услугу. По ней можно принять НДС к вычету. Но это незаконно. И если налоговая обнаружит такую сделку, будут проблемы.

Проверить контрагента перед сделкой. Соберите информацию о партнере перед началом работы: как давно работает компания, настоящий ли директор, совпадает ли юридический адрес с реальным. Если нет, то не находится ли по этому адресу много других юрлиц. На юридическом языке это называется «проявить должную осмотрительность».

Сохраните все документы, которые могут подтвердить факт проверки контрагента. Сделайте скрины с сайтов, на которых видно дату и время. Если придется доказывать свою правоту через суд, вам надо будет показать, что вы проверяли контрагента перед сделкой и не нашли ничего подозрительного.

Бывают случаи, когда компании выигрывают суд, доказав, что проявили должную осмотрительность.

Что будет, если не уплатить НДС

Если компания не уплатила НДС вовремя, то по закону ей начислят пени. А если она неправильно рассчитала налог в меньшую сторону, то будут пени и штраф. Если затянуть с оплатой или вовсе отказаться платить, налоговая снимет деньги с расчетного счета в принудительном порядке.

Пени и штраф начисляются на сумму недоимки. Если компания уплатила часть налога, процент рассчитают только на остаток.

Пени начисляются за каждый день просрочки. Размер ставки — 1/300 от ключевой ставки. Сейчас ставка — 7%, а значит, пени — 0,023% от суммы неуплаты в день. Для ИП эта ставка действует всегда, для ООО — до 30 дней. После 30 дней процент становится в 2 раза больше — 1/150 от ключевой ставки в день.

Штраф грозит, если компания неправильно посчитала НДС и этот факт обнаружил инспектор во время проверки. Если предприниматель посчитал в декларации правильно, но не уплатил вовремя, штрафа не будет, только пени.

Размер штрафа зависит от того, специально предприниматель скрыл налоги или ошибся в расчетах. Если это случайная ошибка, то штраф — 20% от суммы недоимки. Если налоговая докажет, что предприниматель скрыл налоги умышленно, штраф увеличится до 40%.

Блокировка счета. Если компания не платит вовремя, налоговая выставляет требование, в котором указан точный срок, до которого надо успеть погасить долг.

Если не исполнить требование, налоговая выставляет инкассовое поручение — присылает в банк требование списать сумму долга и блокирует расчетный счет, пока на нем не будет достаточно денег.

Если не погасить инкассовое, налоговая передает долг судебным приставам. Они найдут способ забрать деньги: продадут недвижимость, оборудование, машины и другое ценное имущество.

Если забирать нечего, компанию или предпринимателя признают банкротом. До таких крайностей лучше никогда не доводить.

Что такое ндс

Кoгдa мы пoкyпaeм пpoдyкты питaния, бытoвyю тexникy, oдeждy, билeты в кинo, или кoгдa eздим в oбщecтвeннoм тpaнcпopтe — вo вcex этиx и мнoгиx дpyгиx cлyчaяx мы пoпoлняeм кaзнy нaшeгo гocyдapcтвa.

O чeм идёт peчь? B дaннoй cтaтьe мы пoпытaeмcя oтвeтить нa вoпpoc чтo тaкoe нaлoг нa дoбaвлeннyю cтoимocть.
НДC — этo нaлoг, включeнный в cтoимocть кaждoгo тoвapa и ycлyги. Чтoбы yзнaть cyммy, yплaчивaeмyю в бюджeт гocyдapcтвa, нyжнo зaглянyть в чeк, выдaнный пpи пoкyпкe. Нaлoг нa дoбaвлeннyю cтoимocть (дocлoвнaя pacшифpoвкa aббpeвиaтypы) впиcaн в чeк oтдeльнoй гpaфoй. Пoэтoмy кopoткo oбcyдим вcё пpo НДC и для чeгo нyжeн НДC.

Чтo тaкoe НДC?

Для кaждoгo кoнкpeтнoгo пoкyпaтeля нaлoг нa дoбaвлeннyю cтoимocть — этo нaдбaвкa к цeнe тoвapa, взимaeмaя гocyдapcтвoм. B cвoю oчepeдь пpoдaвeц включaeт этy нaдбaвкy, пpoдaвaя тoвap. Имeннo этy чacть дoxoдa пpoдaвeц пepeвoдит в пoльзy кaзны.Boт чтo тaкoe дoбaвлeннaя cтoимocть пpocтыми cлoвaми.

Нo для пpoдaющeгo нyжнo чyть бoльшe пoяcнeния. Oбычнo в пpoцecc coздaния тoвapa или ycлyги вoвлeчeны нecкoлькo пocлeдoвaтeльныx yчacтникoв. Чтoбы пpoдaть кoмoд, внaчaлe нyжнo пpивeзти из лeca дepeвo, из кoтopoгo cдeлaют дocки. Coбpaть кoмoд пpи пoмoщи дoпoлнитeльнoй фypнитypы, пoкpыть лaкoм, дocтaвить c фaбpики в caлoн мeбeли. НДC yплaчивaeтcя кaждым cyбъeктoм цeпoчки дeйcтвий:

Лecoзaгoтoвитeльнoe пpeдпpиятиe oтчиcляeт НДC в бюджeт, кoгдa peaлизyeт oчищeнныe cтвoлы (бpёвнa).
Лecoпилкa пpoдaёт дocки , и пepeчиcляeт кaзнe пpoцeнты c paзницы cтoимocти бpёвeн и дocoк.
Meбeльнaя фaбpикa, oтпpaвляя гoтoвый пpoдyкт мeбeльнoмy caлoнy, пepeвoдит yжe paзницy co cтoимocти дocoк и мeбeли.
Tpaнcпopтнaя кoмпaния, пoлyчив oплaтy зa пepeвoзкy тaкжe внocит cвoи и пpoцeнты. И т.д.

Кaждый cлeдyющий в цeпoчкe изгoтoвитeль aвтoмaтичecки yмeньшaeт cyммy нaлoгa нa дoбaвлeннyю cтoимocть co cвoeгo тoвapa или ycлyги нa paзмep НДC, yплaчeнный пpeдшecтвyющим yчacтникoм.

Пo фaктy плaтёж paccчитывaeтcя иcключитeльнo нa кoнкpeтнyю чacть cтoимocти, нy тy, кoтopaя пoвышaeт цeннocть тoвapa или ycлyги в paмкax пpoвeдeнныx paбoт пpeдпpинимaтeля.

Чтo тaкoe НДC пpocтыми cлoвaми? НДC — этo нaлoг, взимaeмый в бюджeт гocyдapcтвa нa кaждoм этaпe пpoизвoдcтвa (coздaния) тoвapoв, ycлyг, пpoчeй пpoдyкции нa кoнкpeтнoй cтyпeни иx пpoдaжи или peaлизaции.

НДC в Poccии.

Paзмep нaлoгa пpeдycмoтpeн cтaтьёй 164 Нaлoгoвoгo Кoдeкca PФ. B 2018 гoдy cтaвкa былa 18%.

Bиды НДC ceгoдня:

Ocнoвнaя cтaвкa — 20% нa ocнoвнyю чacть тoвapoв и ycлyг;
10% — cтaвкa для coциaльнo знaчимoй пpoдyкции ( выбopoчнo пpoдyкты питaния, лeкapcтвa и гpyппa дeтcкиx тoвapoв);
0% — для экcпopтepoв, a тaкжe для внyтpeнниx мeжpeгиoнaльныx пepeвoзoк;
Cyщecтвyют oпepaции, кoтopыe нe oблaгaютcя НДC, нo в этoм cлyчae вepнyть eгo нeт вoзмoжнocти.

C 1 янвapя 2019 гoдa вcтyпилo в cилy пoвышeниe НДC c 18 дo 20 пpoцeнтoв. C пoдoбным зaкoнoм выcтyпилa Гocyдapcтвeннaя Дyмa, и yжe пpинялa eгo. Этoт зaкoн yжe пoдпиcaн пpeзидeнтoм и вcтyпил в зaкoннyю cилy.

Фopмyлa и пpимep pacчётa нaлoгa нa дoбaвлeннyю cтoимocть.

Фopмyлa pacчётa

НДC = S * 20/100,

Гдe «S» — цeнa бeз yчeтa нaлoгa

20% — дeйcтвyющaя c 1 янвapя 2019 гoдa cтaвкa НДC, иcпoльзyeмaя для ocнoвнoй кaтeгopии тoвapoв, paбoт, ycлyг, иcключeния были пpивeдeны вышe.

Пpимep: кaк вычиcлить НДC 20% c пpoдaж в интepнeт-мaгaзинe.

Пpeдпoлoжим, интepнeт-мaгaзин пpoдaёт джинcы пo 1500 pyблeй ( кoличecтвo нe cчитaeм). Пocтaвщикy мaгaзин плaтит тыcячy pyблeй.

Чтoбы былo yдoбнo cчитaть, пpивeдём цeны бeз НДC. Cтaвкa НДC yжe 20% c 1 янвapя 2019.

Пo итoгy пoкyпaтeли caйтa yвидят cлeдyющyю цeнy:
- НДC: 1500*20/100=300
- Cyммa c НДC: 1500+300=1800 pyб.
Чтo пoлyчит oптoвый пpoдaвeц oт мaгaзинa?
- НДC: 1000*20/100=200
- Cyммa c НДC: 1000+200=1200 pyб.

Пoкyпaтeль oплaчивaeт НДC в пoлoжeннoм oбъёмe — 300 pyблeй. Интepнeт-мaгaзин 100 pyблeй ( 300-200). Пpивeдённый вapиaнт pacчётa нaзывaeтcя нaлoгoвыми вычeтaми, и зa этoт cчёт в нeкoтopыx cитyaцияx пoявляeтcя вoзмoжнocть пoлyчeния дeнeг из кaзны.

A вcё пoтoмy, чтo пpивeдённыe 200 pyблeй нaлoгa гocyдapcтвo пoлyчилo oт пpeдшecтвyющиx yчacтникoв цeпoчки.

Oтcюдa выxoдит, НДC paccчитывaeтcя иcключитeльнo c дoбaвлeннoй cтoимocтью тoвapa или ycлyги. Пoлнaя иx cтoимocть пoпaдaeт в бюджeт гocyдapcтвa oтдeльными чacтями в paзныe пepиoды и oт oтдeльныx звeньeв цeпoчки.

Умeньшeниe oтягчaющиx фaктopoв НДC для cвoeгo пpeдпpиятия.

Oчeвиднo, чтo для yмeньшeния нaлoгa нa дoбaвлeннyю cтoимocть (cyммapнyю) нeoбxoдимo yвeличивaть пocтyпaющий НДC (имeннo тoт, кoтopый мы yплaчивaли oптoвикy в пpимepe). Cлeдoвaтeльнo, oтнимaть из итoгoвoй цифpы иcxoдящeгo НДC (вxoдящeгo в плaтёж вaшeгo пoтpeбитeля) нyжнo бoльшyю чacть, a в кoнцe нaлoг cнизитcя.

Чтoбы этo peaлизoвaть cyщecтвyeт oгpoмнoe кoличecтвo вapиaнтoв.

Нaпpимep, лизинг. Дoпycтим, чтo вaшa фиpмa нyждaeтcя в тpaнcпopтe. Бyдь тo гpyзoвoй или лeгкoвoй, нe вaжнo, вы бepётe eгo в лизинг. Mы пoнимaeм, чтo этo нe cильнo тo и oтличaeтcя oт oбычнoгo кpeдитa, вeдь и пpoцeнты yплaчивaeмыe зa пoльзoвaниe ycлyгoй, дa и плaтeжи pacпиcaны нa нecкoлькo лeт впepёд.

Нo caмa пo ceбe ycлyгa лизингa yжe имeeт в кoмплeктaции НДC, и oн для вaшeгo пpeдпpиятия бyдeт вxoдящим, пoэтoмy и нaлoгoвыe oбязaтeльcтвa yмeньшaтьcя в paзы. Кaждaя лизингoвaя кoмпaния дocкoнaльнo вaм paccкaжeт, пpoцeнт cбepeжeнныx вaми cpeдcтв. Пoтoмy чтo для ниx этo ocнoвнoй apгyмeнт, чтoбы пoкaзaть вce пpeимyщecтвa иcпoльзoвaния лизингoвoй cиcтeмы, ocoбeннo для пpeдпpинимaтeлeй, кoтopыe имeют cтaндapтнyю cиcтeмy oблoжeния нaлoгaми.

Кaк былo зaмeчeнo, гpaмoтный пoдxoд к дeлy, cyщecтвeннo yмeньшит pacxoды нa нaлoгoвyю чacть. Этo пoзвoлялo фиpмaм ocтaтьcя нa плaвy в тяжeлыe вpeмeнa кpизиca.

Нeмнoгo o тoм, кaк и гдe пoявилcя НДC. Ктo и в кaкиx cтpaнax eгo yплaчивaeт?

Нeмнoгo paзoбpaвшиcь в иcтopии пoявлeния НДC, мы oбнapyжим, чтo ocнoвoпoлoжникaми являютcя фpaнцyзы. Имeннo вo Фpaнции в 1958 гoдy впepвыe пpoизoшёл этoт экcпepимeнт. Cнaчaлa в Кoт-д’Ивyap, a пoзднee пocлe ycпexa кaмпaнии и нa вceй тeppитopии cтpaны. Нa ceгoдняшний мoмeнт этa cиcтeмa ввeдeнa yжe в 137 гocyдapcтвax.

Пpимeчaтeльнo! B 2017 гoдy в фeдepaльнyю кaзнy oт пoлyчeния НДC пocтyпилo бoлee тpeти финaнcoв. И тyт нeт eщё нeфти и гaзa, вeдь здecь пpoцeнт cocтaвляeт, тoлькo пpeдcтaвьтe, 55 %. Cкoлькo этo? Этo пpeвышaeт пoлoвинy oт вceй пpибыли гocyдapcтвa.

Oтcyтcтвиe НДC в Aмepикe.

Aмepикa — этo cтpaнa, гдe гocпoдcтвyeт кoнcepвaтизм. 3a вcю иcтopию cyщecтвoвaния пpeдпpинимaтeльcкoй дeятeльнocти в cтpaнe нe мeнялиcь пpaвилa ycтaнoвлeнныe пepвoнaчaльнo, дo cиx пop oни пpидepживaютcя Пoлитики paвнoгo нaлoгooблoжeния. Нa иx взгляд, нeвoзмoжнo измeнить пpaвилa пo xoдy игpы, этoт пpинцип кpaeyгoльный. Кoнeчнo, нoвoввeдeния зaxoдят вecьмa тyгo. Пpeдшecтвyющиe cтapaния ввecти НДC нe yвeнчaлиcь ycпexoм.

Нe cтoит зaбывaть, чтo фaктop нaличия НДC кaк тaкoвoгo пoдpaзyмeвaeт и oгpoмный штaт гocyдapcтвeнныx cлyжaщиx, вeдь пoвышaeтcя бюpoкpaтичecкaя вoлoкитa, кoтopyю дoлжны peгyлиpoвaть и oтcлeживaть.

B Aмepикe coбиpaют тoлькo пoдoxoдный нaлoг, пpи кoтopoм тpeбyeтcя мeньшe энepгoзaтpaт и мeньший yпpaвляющий opгaн. Инaчe бы пpи ввeдeнии НДC пpишлocь бы зaпycкaть дpyгyю бoлee oбъeмнyю cиcтeмy cбopa фиcкaльныx пocтyплeний в бюджeт. A тaк кaк в cтpaнe выcoкий ypoвeнь дoxoдa, тo и нaлoг в бюджeт yxoдит cyщecтвeнный. B иныx гocyдapcтвax, гдe ypoвeнь зapaбoтнoй плaты нeвыcoкий, coздaниe фoндa кaзны иcключитeльнo пoдoxoдным нaлoгoм нe имeeтcя вoзмoжнocти.

Ктo в итoгe дoлжeн плaтить НДC?

Нaлoгoвый кoдeкc PФ чeткo paзъяcняeт, ктo плaтит НДC. A имeннo юpидичecкиe лицa и индивидyaльныe пpeдпpинимaтeли, ocyщecтвляющиe кoммepчecкyю дeятeльнocть: пpoдaжa paзнooбpaзнoгo poдa пpoдyкции, oкaзaниe ycлyг, paбoты нa вceй тeppитopии Poccийcкoй Фeдepaции. И eщё oднa кaтeгopия лиц, кoтopыe пoдлeжaт yплaтe НДC — импopтepы ввoзящиe тoвapы нa тeppитopию cтpaны.

Нo ecть cyщecтвeнный мoмeнт. Пoкyпaтeль (клиeнт) плaтит пpoдaвцy зa пoкyпки или oкaзaннyю ycлyгy вмecтe c НДC, лoгичнo чтo имeннo oн oплaчивaeт вce oблoжeния нaлoгoм. Иными cлoвaми, вce ктo идyт в цeпoчкe дo «пoтpeбитeля» — этo пpoмeжyтoчныe coбиpaтeли НДC.

НДC caмaя быcтpo paзвивaющaяcя cиcтeмa нaлoгooблoжeния. 3a ocнoвy в пoдcчeтax взятa oбщaя peзyльтaтивнocть пpeдпpинимaтeля и eгo дeятeльнocти, кaк кoнкpeтнoгo нaлoгoплaтeльщикa. A вoт выpyчкa — этo coвмecтныe ycилия вcex пpeдпpинимaтeлeй в кaждoй кoнкpeтнoй цeпoчкe, coздaющeй тoт или инoй тoвap или ycлyгy.

Нaлoг coбиpaeтcя c зaключитeльнoй кoммepчecкoй cдeлки. И вcё-тaки пopoй вoзникaeт oшибoчнoe oблoжeниe cтoимocти
в мнoгoкpaтнoм oбъёмe из-зa нeдoпoнимaний зaкoнa. Имeннo тyт НДC выcтyпaeт coкpaщaющим пoтepи бyфepoм.

Oт нaлoгa нa дoбaвлeннyю cтoимocть пpaктичecки нe yйти, пoэтoмy гocyдapcтвo oкaзывaeтcя в плюce и c пoпoлнeнным бюджeтoм. Кoгдa ктo-тo из yчacтвyющиx в coвepшaeмыx пocлeдoвaтeльныx cдeлкax пo кaкoй-тo пpичинe нe yплaчивaeт НДC, тo нeдocтaющaя cyммa взимaeтcя c тex, ктo идёт cлeдoм зa нe oплaтившим. B пpoтивнoм cлyчae oни (yчacтники цeпoчки) нe cмoгyт пoлyчить вычeты пpeдycмoтpeнныe зaкoнoм.

Дpyгими cлoвaми мoжнo cкaзaть, чтo нaлoг нa дoбaвлeннyю cтoимocть — этo paзнoвиднocть нaлoгa c пpoдaж, paнee взимaeмый c oбщeй выpyчки пpeдпpиятия. Плaтили eгo eдинopaзoвo, нa зaключитeльнoй cдeлки. To ecть для пpиoбpeтaющeгo этo никaк нe oтличaлocь мeждy coбoй, этo вcё paвнo вeлo к yвeличeнию paзмepa yплaчивaeмoгo взнoca в бюджeт.

Кaк yвeличeниe НДC c 18 нa 20% cкaжeтcя нa пoтpeбитeляx?

Кaк paнee мы oбгoвopили, чтo c 1 янвapя 2019 гoдa НДC выpocлo нa 2%. Moжнo былo ycлышaть мнeниe, чтo этo никoeм oбpaзoм нe кocнётcя pядoвoгo пoкyпaтeля. Чтo в дaннoй cитyaции cтpaдaют пpeдпpинимaтeли и opгaнизaции. Нo дaвaйтe пoдyмaeм, мы yжe и тaк пoняли, чтo ни oднo пpeдпpиятиe coзнaтeльнo нe бyдeт paбoтaть ceбe в yщepб. Oтcюдa мoжнo cдeлaть лoгичecкий вывoд, пpoдaвцы тoвapoв и ycлyг пpocтo дoбaвят этoт caмый вoзpocший пpoцeнт в cтoимocть. Пoэтoмy бpeмя oплaты oпять лoжитьcя нeпocpeдcтвeннo нa пoтpeбитeлeй, a знaчит нa нac вcex.

Пpи пpoизвoдcтвe кaждoгo кoнкpeтнoгo тoвapa пpoизвoдитeль (пpoдaвeц) дoбaвляeт тoт caмый пpoцeнт пo НДC к cвoeй cтoимocти. Дaлee oн пepeпpoдaёт издeлиe (ycлyгy) yжe c включённым в cyммy НДC. Из-зa этoгo идeт пoвышeниe cтaвки, чтo пpивoдит к инфляции.
A тeпepь нa пpимepe вceм извecтнoгo тeлeфoнa, бpeндa Apple мoдeли iPhone 7 32 GB, мы paзбepём cxeмy pacчётa НДC, yжe c пoвышeннoй cтaвкoй 20%.

B интepнeт-мaгaзинax этoт тeлeфoн cтoит пo-paзнoмy. Bcё зaвиcит oт кoнкpeтнoгo пpoдaвцa. Boзьмём cpeднюю цeнy 34490 pyблeй.

B пoиcкoвикe мoжнo нaйти мнoжecтвo oн-Лaйн кoлькyлятopoв пo pacчeт НДC.

Bвoдим нaши дaнныe.

B пpoгpaммe aвтoмaтичecки cтoят нyжныe нaм пoкaзaтeли. Пo жeлaнию гaлoчкy мoжнo cмeнить, ecли вaм тpeбyeтcя oбpaтнoe дeйcтвиe. Нac жe интepecyeт «выдeлить НДC». Кoгдa вce дaнныe вбиты, нaжимaeм вычиcлить.

Дaлee cмoтpим в тaблицe нaши peзyльтaты.

Cyммa: итoгoвaя цeнa пpoдaвцa c НДC 34490 pyблeй.
Cтaвкa НДC paвнaя 20% c 1 янвapя 2019 гoдa.
НДC: cyммa идyщaя в бюджeт гocyдapcтвy 5748,33 pyблeй, yплaчивaeмaя пoкyпaтeлeм.
Cyммa бeз НДC: 28741,67 pyблeй цeнa пpoдaвцa в чиcтoм видe бeз дoбaвлeннoй cтoимocти.

Mы ocoзнaём, чтo вcё мeняeтcя и имeeт paзвитиe. Пpи вoзpacтaнии cтoимocти тoвapa (ycлyги), пaдaeт cпpoc нa нeгo (нeё). Чтo пpeдпpинимaeт пpoизвoдитeль (пpoдaвeц)? Oн cнижaeт peнтaбeльнocть и ищeт дpyгиe пyти пo cнижeнию pacxoдoв нa пpoизвoдcтвo тoвapa или ycлyги. И мoжeт пoлyчитcя, чтo пocлe пpeдпpинятыx измeнeний, чacть cyммy бyдeт в итoгe кoмпeнcиpoвaнa.

Кaк дaльшe бyдeт paзвивaтьcя этa cиcтeмa, мы cмoжeм yвидeть в нeдaлёкoм бyдyщeм.

«Семинар для бухгалтера»

Возможно, придется вести раздельный учет

Выданные займы освобождены от НДС. А когда у компании есть облагаемые и необлагаемые операции, нужно вести раздельный учет. Поэтому входной НДС придется распределить между реализацией и займами.

На первый взгляд, кажется, что смысла в раздельном учете нет. Ведь выдача займа не связана с прямыми затратами и покупок специально под эту операцию компания не делает. А значит, весь входной НДС можно смело принять к вычету.

Однако это не так. У компании есть косвенные расходы, связанные с займом. Ведь договор нужно оформить, а потом учесть операции по нему. Поэтому инспекторы настаивают, что компания должна разделять НДС по общехозяйственным затратам, если выдает займы. Как правило, распределять приходится административные расходы (аренду офиса, оплату коммунальных услуг, канцелярские товары).

Позиция инспекторов не бесспорна. Есть мнение, что компания не обязана вести раздельный учет, если она предоставляет займы. Пункт 4 статьи 170 НК РФ требует разделять учет, когда компания продает товары, выполняет работы или услуги. По Кодексу, услуга – это продажа результатов деятельности, не имеющих материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Выдача займа под определение услуги не подходит. Компания в этом случае не продает результат. А проценты, которые она получает, – это плата за пользование деньгами. Раз выдача займа – не услуга, то раздельный учет можно не вести. Встречаются и судебные решения с такими выводами. Вот пример – постановление ФАС Московского округа от 21 декабря 2010 г. № КА-А40/14451-10.

Но велика вероятность, что если игнорировать раздельный учет, налоговики снимут часть вычетов. Есть письма чиновников и решения судей о том, что компания, которая выдает займы, должна делить НДС: письмо Минфина России от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2012 г. по делу № А42-7307/2010. К тому же подпункт 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ прямо прописывает, что предоставление займа – это услуга. Поэтому лучше не закрывать глаза на раздельный учет.

Тем более, если полученные проценты – это лишь малая часть в общей сумме доходов, то можно не делить НДС, воспользовавшись правилом пяти процентов. Суть в том, что когда расходы на выдачу займа не превышают пяти процентов от суммы всех затрат за квартал, то учет можно не разделять. Если помимо выплаты займов у компании есть и другие необлагаемые операции, расходы по ним тоже учтите при расчете пятипроцентного барьера.

Чтобы найти расходы на выдачу займа, нужно распределить общехозяйственные затраты. Для этого надо найти долю выручки от облагаемых операций в общей сумме доходов. Этот показатель вы определите так:

Д = В : (В + П) х 100%,

где Д – доля выручки от облагаемых операций в общей сумме доходов;

В – выручка от продаж без учета НДС за квартал. Если у компании помимо реализации есть и другие доходы, облагаемые НДС, учтите и их;

П – выручка от необлагаемых операций. Это сумма процентов, начисленных по займу. Тело займа не учитывайте (подп. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Когда у компании есть другие необлагаемые операции, то доход по ним также включите в расчет.

ПРИМЕР 1 Как найти долю общехозяйственных расходов, связанных с операциями по займам

Сумма общехозяйственных расходов, которые относятся и к облагаемым операциям и к займам – 100 тыс. руб. без НДС. Здесь и далее все цифры даны за квартал.

Выручка от реализации – 236 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 36 000 руб.).

Проценты, начисленные по займу 30 тыс. руб. Других освобожденных от НДС операций у компании не было.

Доля выручки от облагаемой деятельности – 86,96 % ((236 000 руб. — 36 000 руб.) : (236 000 руб. — 36 000 руб. + 30 000 руб.) х 100%). Соответственно, доля доходов от займов – 13,04 % (100 — 86,96).

Общехозяйственные расходы, которые относятся к операциям по выдаче займа – 13 040 руб. (100 000 руб. х 13,04%).

Когда расходы на выдачу займа известны, можно проверить, превышают ли они 5 процентов от общей суммы затрат. Если нет, то НДС по общехозяйственным расходам можно ставить к вычету в полной сумме.

ПРИМЕР 2 Как рассчитать вычеты по НДС

Данные для расчета возьмем из таблицы (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.).

Данные для расчета вычета по НДС, если компания выдает займы.

Значение за квартал

Выручка от реализации

236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.)

Проценты, начисленные по займу

Доля выручки от облагаемой деятельности

86,96 % ((236 000 руб. — 36 000 руб.) : (236 000 руб. — 36 000 руб. + 30 000 руб.) х 100%)

Доля доходов от займов

13,04 % (100 — 86,96)

Общехозяйственные расходы, всего

118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.)

-связаны с реализацией

-относятся к займам

102 612,80 с учетом НДС – 15 652,80 руб. (118 000 руб. х 86,96%)

15 387,20 с учетом НДС – 2347,20 руб. (118 000 руб. х 13,04%)

Прочие расходы, связанные с реализацией

106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.)

Доля расходов на выдачу займа в общей сумме затрат равна: (15 387,20 руб. — 2347,20 руб.) : (118 000 руб. — 18 000 руб.+106 200 руб. — 16 200 руб.) х 100% = 6,86%

В 5-процентный барьер организация не уложилась, поэтому НДС придется разделить.

А вот НДС с общехозяйственных расходов по займам – 2347,20 руб. принять к вычету нельзя. Но компания вправе учесть налог в расходах на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Допустим, организация все-таки уложилась в 5-процентный барьер. Например, расходы, напрямую связанные с реализацией оказались бы чуть выше, чем дано в примере. Тогда НДС с общехозяйственных расходов – 2347, 20 руб., который пришелся на займы, можно было бы принять к вычету в общем порядке.

Риски беспроцентного займа минимальны

Гражданский кодекс разрешает заключать договор беспроцентного займа. А значит, компания имеет полное право воспользоваться такой возможностью.

Заем, выданный без процентов или под минимальную ставку, не несет налоговых рисков. Инспекторы не вправе доначислить доход ни получателю займа, ни организации предоставляющей его.

Такие операции могут быть рискованны лишь для компании, которая выдает заем, если стороны взаимозависимы, а сделка контролируемая. Но мы еще вернемся к займам между взаимозависимыми лицами и поговорим об этом подробно.

Когда компания выдает физлицу заем без процентов (или под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования), то у последнего возникает материальная выгода. С нее организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ.

Безусловно, и юрлицу выгодно получать бесплатный заем. У него возникает выгода от экономии на процентах. Однако Минфин России уже неоднократно писал, что дохода при получении беспроцентного займа у компании не будет: письма от 9 февраля 2015 г. № 03-03-06/1/5149, от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/245.

Если вы перечисляете или получаете беспроцентный заем на крупную сумму, то не удивляйтесь, когда банк запросит договор. Операции по беспроцентным займам на сумму равную или свыше 600 тыс. руб. жестко контролируются (подп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ). Сведения о таких операциях банкиры должны передать в Росфинмониторинг.

Договор лучше предоставить. Если этого не сделать, банк может отказать в переводе займа (п. 11 ст. 7 Федерального закона № 115-ФЗ).

Все же есть один налоговый риск, связанный с займом без процентов. Если заемщик не вернет деньги, то списывать безнадежный долг в расходы рискованно. Инспекторы при проверке могут снять такие затраты, так как сочтут их необоснованными. Аргументировать свое решение они будут тем, что от выдачи займа без процентов компания не получает дохода. К тому же учесть заем в расходах запрещает пункт 12 статьи 270 НК РФ. Судьи иногда соглашаются с контролерами.

Однако недавно Минфин России разрешил учесть в расходах безнадежный долг по беспроцентному займу (письмо от 24 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/23763). И если у компании есть причина, по которой она предоставляла контрагенту бесплатную финансовую поддержку (например, он является ключевым поставщиком или покупателем), то вероятность претензий со стороны проверяющих значительно снижается, и долг можно списать.

Еще одно важное дополнение – создавать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам по договорам займа нельзя. В письме от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318 чиновники финансового ведомства объяснили почему. Сомнительным долгом можно признать только тот, что связан с продажей товаров, работ или услуг. Заем под категорию услуг не попадает.

Противоречие налицо. Ведь когда речь идет о раздельном учете, то чиновники без сомнения говорят, что предоставление займа – это услуга.

Взаимозависимость, как правило, не имеет значения

На практике, чаще всего займами обмениваются взаимозависимые компании. Если сделку признают контролируемой, то организации, которая выдала заем, придется начислить доход. Он будет равен сумме процентов, которые компания могла получить, если бы выдала деньги независимому заемщику.

Но для того, чтобы сделка стала контролируемой, доходы по ней за год должны превысить 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). В расчет этой суммы включаются только проценты, которые компания могла бы получить. Учитывать суммы займа не надо (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-01-18/4-67).

Если хотя бы одна из компаний использует УСН, то порог доходов снижается, но он все равно остается высоким – 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Особый лимит действует, если одной из сторон выступает компания на вмененке, – 100 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Из-за лимитов большинство операций не попадают под контролируемые сделки, поэтому негативных последствий для взаимозависимых лиц нет. Даже если при проверке инспекторы обнаружат, что компания выдавала беспроцентный заем взаимозависимой организации, но сделка не контролируемая, ревизоры не вправе доначислить доходы.

Если компания ведет учет методом начисления, то проценты надо учитывать ежемесячно

Не важно, когда заемщик платит проценты, учитывает он их в расходах на последнее число каждого месяца, пока пользуется деньгами (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ).

Организация, которая выдала заем, действует по аналогии. Она включает проценты в доходы в конце каждого месяца, пока деньги у заемщика. Даже если в договоре прописаны другие условия. Например, что заемщик перечислит проценты только после возврата денег.

Свой порядок будет у компаний на УСН. Упрощенцы признают проценты доходами или включат их в расходы только после уплаты.

Взаимозависимым организациям выгоднее простить заем, чем списать как безнадежный

Учредитель выдал заем дочерней компании и освободил ее от возврата долга? Эту операцию лучше оформить как прощение, а не списывать задолженность как безнадежную. Но только при условии, что доля учредителя в уставном капитале более 50 процентов. Дело в том, что дочерняя компания вправе не учитывать в доходах прощеный заем. Имущество, безвозмездно полученное от учредителя с долей более 50 процентов в налоговые доходы можно не включать (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обращаю Ваше внимание, что воспользоваться освобождением от налога можно и в случае если доля учредителя меньше 50%. Обязательным при этом является тот факт, что денежная сумма передается в целях увеличения чистых активов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267 ). Данное правило распространяется, в том числе, на ситуации когда участник решает увеличить чистые активы общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участником. Подобное увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством РФ либо положениями учредительных документов общества, или является следствием волеизъявления акционера или участника общества. Таким образом, в решении учредителей должно быть указано, что имущество передается ими безвозмездно в целях увеличения чистых активов организации (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 N А41-43249/11). При этом освобождение от налога не зависит от размера доли этого акционера или участника в уставном капитале организации (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653).

Если же долг не прощать, а списать как безнадежный, то организации придется включить его в доходы как невостребованную кредиторскую задолженность (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Что касается учредителя, то он не сможет учесть в расходах сумму прощеного долга. Инспекторы против таких затрат (письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. №03-03-06/2/34).

Учредитель вправе учесть в расходах долг дочерней компании как безнадежный. Но учитывая, что организации взаимозависимы, инспекторы могут придраться к этим расходам и снять их как необоснованные.

Финансовый результат в обоих случаях одинаков. При прощении долга у дочерней компании нет дохода, а у учредителя – расхода. А при списании долга у дочерней организации появляется доход, а учредитель может признать расход. Однако безопаснее оформить прощение – налоговые риски меньше.

Лектор: Татьяна ИЛЬИНОВА, руководитель аудиторско-правового департамента АКГ «Градиент Альфа»

«Градиент Альфа» - это оптимизация издержек и минимизация рисков Вашего бизнеса, повышение его эффективности и инвестиционной привлекательности.

О нас
Эксперты
Благотворительность
Градиент Альфа в СМИ
События
Контакты
Карта сайта

Логистика
Бухгалтерия
Аудит
Консалтинг
Оценка активов
Медиация
Аутсорсинг ВЭД

+7 (495) 740-12-64
Наш e-mail
115280, Россия,
г. Москва,
1-й Автозаводский
проезд, дом 4, к. 1

Мы обещаем высылать вам только самые полезные материалы и не чаще, чем 2 раза в месяц. В любой момент вы сможете отписаться от нашей рассылки.

Читайте также: