Ндс на электромонтажные работы

Опубликовано: 07.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация по переходящим на 2019 год договорам выполняет электромонтажные работы. Для выполнения этих работ также по переходящим на 2019 год договорам организация приобретает материальные ценности.
Как нужно правильно переходить на НДС в размере 20% с размера НДС 18%, если договора заключены с НДС 18%?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налоговая ставка НДС является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. Ставка НДС устанавливается только НК РФ и не может устанавливаться договором.
Стоимость выполненных организацией в 2019 году работ будет облагаться НДС по ставке 20% независимо от того, что указано в договоре, заключенном с заказчиком.
Аналогично и поставщик должен исчислять НДС по ставке 20%, если отгрузка товаров производится им в 2019 году.
Во избежание претензий по оплате целесообразно заключить дополнительные соглашения к договорам.

Обоснование позиции:
С 01.01.2019 основная ставка НДС повышена с 18% до 20% (Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ, далее - Закон N 303-ФЗ). В силу ст. 2 НК РФ, п.п. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов, в том числе НДС, определяется налоговым законодательством, тогда как в рамках отношений между сторонами договора следует руководствоваться законодательством гражданским (письмо Минфина России от 16.10.2018 N 03-07-14/74188).
В определении КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.
Поэтому независимо от того, какая ставка НДС указана в договоре, при отгрузке товаров (работ, услуг), а также при получении предоплаты в 2019 году продавец обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет с учетом ставки 20%.
При этом исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договорам, заключенным до 01.01.2019, в том числе предусматривающих перечисление авансовых платежей, Законом N 303-ФЗ не предусмотрено (письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290).
Поэтому нельзя, например, в 2018 году выставить счет-фактуру на отгрузку "заранее" с НДС 20% (с расчетом на то, что оплата поступит в следующем году). А с 01.01.2019 нельзя будет выставить "отгрузочный" счет-фактуру с НДС 18% (например, под полученный в прошлом году аванс). По таким счетам-фактурам покупатель не сможет принять НДС к вычету, а продавец будет привлечен к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, если Ваша организация начала работу 2018 году, а дата подписания акта выполненных работ (дата выполнения работ) приходится на 2019 год (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, письма Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-11/59833, от 03.12.2015 N 03-03-06/70541, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 N 03-07-10/3962, от 31.12.2014 N 03-03-06/1/68990), то реализация результатов этих работ облагается НДС по ставке 20% (п. 1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, письмо Минфина России от 07.09.2018 N 03-07-11/64178).
Если в счет выполнения этих работ организация получила аванс в 2018 году, то НДС с полученного аванса исчисляется по ставке 18/118 (пп. 2 п. 1 ст. 167, абзац 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ). На дату выполнения работ (в 2019 году) НДС, исчисленный ранее с аванса, полученного в 2018 году, по ставке 18/118, принимается к вычету в порядке, установленном п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ (п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Аналогично НДС исчисляется поставщиками товаров, с которыми Вашей организацией заключены договоры. То есть если товар будет отгружен поставщиком в 2019 году, то НДС он обязан будет исчислить с отгрузки по ставке 20% (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). Если в счет этой отгрузки Ваша организация перечислила поставщику аванс в 2018 году, то "авансовый" счет-фактуру он должен выставить с суммой НДС, исчисленной по ставке 18/118. Эту сумму налога Ваша организация может принять к вычету в 2018 году (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Далее при получении товара от поставщика (2019 год) в счет ранее перечисленного в 2018 году аванса организация примет к вычету НДС, исчисленный поставщиком при отгрузке, по ставке 20% (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) и восстановит ранее принятый к вычету (в 2018 году) НДС, исчисленный по ставке 18/118 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
В то же время сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате покупателем (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Указание в договоре, что его цена включает в себя НДС, по существу направлено на достижение определенности в отношениях сторон по вопросу о том, учитывается ли сумма НДС в цене договора, или этот налог предъявляется покупателю (заказчику) к уплате сверх договорной цены.
Как указывается в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, по смыслу положений п.п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Если же исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ, необоснованно (письмо ФНС России от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).
В п. 1 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ отмечено, что внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.
Поэтому в данном случае во избежание споров по оплате с заказчиками и поставщиками организации целесообразно заключить дополнительные соглашения к действующим договорам и определить порядок расчета цены приобретаемых Вашей организацией товаров и стоимости выполненных Вашей организацией работ.
Полагаем, что при заключении этих дополнительных соглашений целесообразно уйти от указания конкретной ставки НДС, а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.
Можно, например, указать, что стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки (получения предоплаты). В таком случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных покупателем (заказчиком) в 2019 году, и подлежащая оплате им, увеличится.
Либо можно указать, что договорная стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. В таком случае итоговая стоимость товаров (работ, услуг) для покупателей (заказчиков) в 2019 году не изменится. А бремя повышения ставки НДС ляжет на продавца (подрядчика, исполнителя).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Переход на применение ставки НДС 20% с 2019 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

30 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Упрощенцы, которые работают по договорам строительного подряда с компаниями на ОСНО, должны уметь работать с НДС. Расскажем, как правильно рассчитать компенсацию по этому налогу и сформировать счёт-фактуру, чтобы обе стороны не потеряли деньги.

В каких случаях на УСН платят НДС
Зачем и когда рассчитывают компенсацию НДС
Учёт затрат на НДС при УСН
Формула расчёта затрат на компенсацию НДС для упрощенцев
Как заказчику на ОСНО учесть компенсацию НДС

В каких случаях на УСН платят НДС

УСН освобождает от уплаты НДС. Но НК РФ предусматривает несколько ситуаций, когда плательщики УСН ведут учёт НДС:

Выполнение договоров строительного подряда с компаниями на ОСНО — нужно учесть и компенсировать затраты на НДС, который уплачен в составе стоимости материалов, ГСМ, расходных инструментов.
Ввоз в РФ иностранных товаров для торговли — на сумму сделки и уплаченные таможенные пошлины нужно начислить НДС и затем по мере продажи перечислить его в бюджет (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Исполнение договоров доверительного управления, простого и инвестиционного товарищества, если один из участников на УСН, а второй на ОСНО — упрощенец ведёт учёт и платит НДС по всем сделкам в рамках договора (ст. 174.1 НК РФ).
Аренда или выкуп в собственность упрощенца муниципального имущества — из суммы сделки следует выделить НДС, уплатить его в бюджет и сдать декларацию как налоговый агент (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Выставление поставщиком на УСН счёта-фактуры с указанием суммы НДС по просьбе покупателя — необходимо уплатить налог и сдать отчётность (п. 5 ст. 173 НК РФ).

В статье рассмотрим первую ситуацию, так как в строительном подряде с помощью компенсации НДС можно законно минимизировать налоговые риски.

Зачем и когда рассчитывают компенсацию НДС

Компенсация по НДС — налоговый инструмент, который даёт плательщикам УСН возможность работать с заказчиками на ОСНО. Компенсация позволяет учесть и принять к вычету НДС, уплаченный упрощенцами при покупке сырья, материалов, ГСМ, используемых в строительных работах. Суммы такого НДС образуют издержки подрядчика, которые должны покрываться ценой договора (ст. 709 ГК РФ).

Когда подрядчик на УСН выполняет работы для заказчика на ОСНО, в случае ошибок в учёте рискуют оба. Заказчик — тем, что уплаченный подрядчику налог не будет включён в состав налогового вычета по НДС. Подрядчик рискует тем, что налоговая признает суммы налога неосновательным обогащением и уменьшит цену контракта на сумму налога. Чтобы этого не произошло, важно изначально правильно оформлять все первичные и учётные документы.

Общая схема взаимодействия сторон договора строительного подряда выглядит так:

Определение объёма работ и предварительное составление сметы.
Согласование всех условий и заключение договора.
Выполнение работ.
Принятие работ и окончательный расчёт.

Сметный расчёт — первичный документ, который составляют на первом этапе взаимодействия при проведении строительных или иных подрядных работ. Он описывает этапы и порядок проведения работ, полностью учитывает все затраты подрядчика. Все последующие документы (счета-фактуры, акты, КС-2, КС-3 и другие) составляются только на основании утверждённой сметы.

Учёт затрат на НДС при УСН

Составлять локальные сметные расчёты нужно по правилам, которые даны в разделе 4 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1. Все затраты на строительство формируются по группам: виды работ, ресурсы, эксплуатация техники и другие. Стоимость включает прямые затраты, накладные расходы, сметную прибыль, указанные без налогов.

В строительных работах обычные затраты подрядчика — это расходы на строительные материалы, покупка ГСМ для техники, затраты на ремонт механизмов, проведенный силами сторонних организаций. Покупая материалы или услуги для выполнения работ, упрощенец платит НДС в составе их цены, однако в смете для заказчика должен указать их стоимость уже без НДС.

Например, строительная фирма на УСН «доходы минус расходы» заключила договор подряда и закупила материалы на 120 тыс. рублей, в том числе НДС по ставке 20 % — 20 тыс. рублей. На практике используют три варианта учёта затрат, но правильный только один. Второй вариант не позволит заказчику учесть сумму НДС в составе расходов. А в третьем случае подрядчик будет обязан перечислить в бюджет сумму налога в полном объёме и отчитаться как налоговый агент.

Вариант 1
В смете в графе «Стоимость» проставить сумму без налога.

В разделе «Лимиты, затраты» главы «Налоги и обязательные платежи» добавить графу «Затраты на компенсацию НДС при УСН» и указать в ней сумму уплаченного налога 20 тыс. рублей

Вариант 2
Включить в смету стоимость материалов без налога в размере 100 тыс. рублей, а сумму налога 20 тыс. рублей учесть в составе расходов на УСН

Вариант 3
Подготовить для заказчика смету с НДС на всю сумму затрат. Для получения оплаты по окончании работ выписать счёт-фактуру и выделить в ней НДС

В примере расчёт компенсации дан схематично. На самом деле всё сложнее: компенсация считается по специальной формуле.

Формула расчёта затрат на компенсацию НДС для упрощенцев

Для расчёта компенсации по НДС при УСН необходимо воспользоваться единой формулой:

(МАТ + (ЭМ — ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 0,20,

МАТ — материалы из сметы;
(ЭМ — ЗПМ) — общая сумма затрат на эксплуатацию машин (ГСМ, ремонт, арендные платежи и т.д.) за вычетом заработной платы машинистов;
НР — доля накладных расходов в составе материальных затрат (норматив включения накладных расходов в компенсацию НДС равен 17,12 %, в районах Крайнего Севера — 18,2 %);
СП — сметная прибыль компании (норматив включения сметной прибыли в компенсацию НДС равен 15 %);
ОБ — расходы на эксплуатацию машин и оборудования;
0,20 — ставка НДС.

Понижающие коэффициенты для накладных расходов (НР) и сметной прибыли (СП) введены специально для упрощенцев. Они используются всегда и не зависят от вида выполняемых работ (новое строительство, реконструкция, ремонт). При составлении сметы рекомендуем использовать «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве» (МДС 81-33.2004).

Главное правило сметы: в ней нужно учесть все минимально необходимые ресурсы для выполнения работ на объекте. В состав накладных расходов разрешено включать стоимость канцелярских товаров и другие расходы, в том числе на работу офиса. Расходы на эксплуатацию машин и оборудования включают затраты на ГСМ и ремонт механизмов, участвующих в выполнении работ.

Как заказчику на ОСНО учесть компенсацию НДС

Рассчитанные по формуле затраты на компенсацию НДС при УСН включают в смету, и заказчик на ОСНО учитывает их в составе общих расходов, как издержки подрядчика.

Например, если подрядчик создавал основное средство, стоимость работ по договору включается в первоначальную стоимость и учитывается в расходах через амортизацию.

Если подрядчик создал объект, который будет перепродан, то стоимость работ по договору включается в расходы и списывается в зависимости от применяемого метода учета — кассовый или начисления.

Соблюдение этого порядка позволит заказчику на ОСНО избежать претензий со стороны ФНС и учесть НДС, который подрядчик на УСН уплатил в составе приобретенных товаров или услуг, необходимых для выполнения работ по договору.

Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Содержание

Системы налогообложения
Организационно-правовая форма бизнеса
Общая система налогообложения
УСНО для компании
Уплата ЕНВД
Патентная система налогообложения
Выводы

Каждая компания старается просчитать какую систему налогообложения выгоднее использовать при ее деятельности. Ведь порой разница в нагрузке на предприятие по налогам бывает колоссальная. В данной статье мы рассмотрим особенности выбора системы для компании, которая оказывает услуги по сантехническим и электромонтажным работам.

Системы налогообложения

Есть несколько систем налогообложения, которые могут быть выбраны компанией по сантехническим и электромонтажным услугам:

Общая;
Упрощенная;
Уплата единого вмененного налога;
Патент.

Чтобы выбрать самый выгодный режим, нужно знать какие примерно объемы доходов и расходов будут у компании, кому она будет оказывать услуги — юридическим или физическим лицам, сколько будет работников и в каком регионе будет вестись деятельность.

Для того, чтобы хотя бы примерно посчитать налоговую нагрузку рассмотрим на примере каждую систему. За основу возьмем единые условия: Предположим, что компания оформлена как Индивидуальный предприниматель. Работает только с физическими лицами. Доход составляет 300 000 рублей в месяц. У предпринимателя работает еще один сотрудник. Расходы предпринимателя 100 000 рублей в месяц, из них 20 000 — фонд оплаты труда, 6000 рублей — страховые взносы за сотрудника, 2600 — НДФЛ за сотрудника.

Организационно-правовая форма бизнеса

Для компании, занимающейся электромонтажными и сантехническими услугами можно выбрать любую из следующих организационно-правовых форм:

Индивидуальный предприниматель;
Общество с ограниченной ответственностью.

Выбор зависит от желания владельца бизнеса. Если основателей несколько, то целесообразнее учредить общество с ограниченной ответственностью, в котором будет указано размер вклада в уставный капитал каждого из учредителей. Если собственник бизнеса — один человек, то можно открыть ИП, преимуществом которого является то, что необязательно вести бухгалтерский учет на предприятии и можно распоряжаться деньгами по своему усмотрению.

Общая система налогообложения

Данная система является самой затратной для хозяйствующего субъекта, потому как помимо налога на прибыль – 20% (или НДФЛ для ИП – 13%) необходимо уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость, ставка которого может варьироваться от 0% до 18%. Для хозяйствующего субъекта, оказывающего услуги по сантехнике и электрике, экономически выгоден данный режим лишь с том случае, если значительная часть клиентов- юридических лиц применяет общий режим и отказывается работать с поставщиками услуг на упрощенной системе.

Пример.

Давайте рассчитаем налоги на ОСНО исходя из условий описанных выше:

НДФЛ 300000-100000=200000*13%=36000 рублей;
НДС 45762 рублей;
Имущественные налоги — не считаем, потому как в нашем примере нет указания на наличия собственности ИП, используемой в предпринимательской деятельности.
Налоги и взносы за сотрудников по условиям примера 8600 рублей.

Общая налоговая нагрузка равна 90362 рубля в месяц.

УСНО для компании

Наиболее выгодным по сравнению с общей системой является упрощенная. Она зависит от того, какой объект Вы выберете – «Доходы» или «Доходы за вычетом расходов». При наличии небольшого количества официально подтвержденных расходов целесообразнее выбрать объект налогообложения «Доходы», если же количество подтвержденных расходов превышает 70% от количества доходов, то можно выбирать объект «Доходы за вычетом расходов». Ставка налога зависит от объекта и от региона, в котором стоит на учете налогоплательщик. В общем случае ставка при «Доходах» – 6%, при «Доходах, уменьшенных на расходы» – 15%. К преимуществам данной системы можно отнести освобождение от других налогов (НДС, налог на имущество) и периодичность подачи декларации — один раз по итогам года.

Пример — объект налогообложения «Доходы».

Налоговая нагрузка будет считаться так:

Налог на УСН = 300000*6%=18000 рублей;
Налоги и взносы за сотрудников по условиям примера 8600 рублей.

При применении данного режима сумму УСН «Доходы» можно уменьшить на страховые взносы за сотрудников и себя на 50% (а если у предпринимателя нет сотрудников то на все 100%). 18000/2=9000 рублей.

Итого все налоги за месяц 9000+8600=17600 рублей.

Пример — объект налогообложения «Доходы минус расходы».

Налоговая нагрузка за месяц равна:

Налог на УСН= (300000-100000)*15%=30000 рублей;
Налоги и взносы за сотрудников по условиям примера 8600 рублей.

Итого 30000+8600=38600 рублей.

Уплата ЕНВД

Уплата единого налога возможна только для услуг, которые оказываются для населения. Для услуг организациям данный режим не подходит. Поэтому если выбрать ЕНВД по услугам для населения, то его придется совмещать либо ОСНО, либо УСН, если компания будет оказывать услуги юр.лицам. Данный режим очень выгоден тем, что размер налоговой нагрузки не зависит от доходов налогоплательщика. Он рассчитывается исходя из вмененного дохода. Важно отметить, что есть запрет на использование данной системы в городе Москве.

Важно! ЕНВД можно применять только для оказания сантехнических услуг и электромонтажных услуг, оказываемых населению.

Пример.

В нашем примере ИП оказывает услуги только населению, поэтому он может полностью всю деятельность вести по ЕНВД. Поскольку коэффициенты для расчета ЕНВД для каждого региона устанавливаются свои, мы возьмем размер коэффициента К2=1.

Налоги за месяц:

ЕНВД — 7500(базовая доходность)*2 (количество человек)*1,868(коэффициент К1 на 2021 год)*1(условно коэффициент К2)*15%=4203рублей;
Налоги и взносы за сотрудников по условиям примера 8600 рублей.

Сумму ЕНВД можно уменьшить на 50% на взносы за сотрудников, занятых в данном виде деятельности, в нашем примере это 6000 рублей.

Итого: 4203/2+8600=10701,5 рублей.

Патентная система налогообложения

Патент могут применять только предприниматели. Его можно применять относительно деятельности, оказываемой физическим лицам, и деятельности, оказываемой юридическим лицам, если название Патента совпадает с формулировкой в Налоговом кодексе. Стоимость Патента зависит от региона, в котором будет вести деятельность предприниматель. Сумму Патента нельзя уменьшить на сумму страховых взносов. Патент можно приобрести на любое количество месяцев от 1 до 12. Он приобретается только в пределах одного года.

Важно! По Патенту можно оказывать услуги как физическим лицам, так и юридическим лицам, если название вида деятельности Патента совпадает с указанным видом в Налоговом кодексе.

Пример.

По нашим условиям у предпринимателя есть один сотрудник. Чтобы рассчитать стоимость Патента нужно указать на сайте налоговой инспекции адрес деятельности и количество сотрудников. Если предположить, что наш ИП работает и зарегистрирован в Оренбургской области, то расчет нагрузки будет такой:

Патент —1625 рублей (сумму патента можно рассчитать на сайте налоговой инспекции);
Налоги и взносы за сотрудников по условиям примера 8600 рублей.

Итого: 1625+8600=10225 рублей.

Выводы

Выбор режима налогообложения зависит от многих факторов — количества сотрудников, основных контрагентов, регионе ведения деятельности. Наименее выгодным для данного вида деятельности является общая система, а одной из самых выгодных — уплата Патента, хотя его применять могут только предприниматели.

Приобрели оборудование, требующее монтажа. Монтаж ведет сторонняя организация. Для производства монтажа на давальческой основе переданы материалы, которые учитывались на счете 10. НДС по этим материалам был принят к вычету в момент оприходования на склад. Следует ли этот НДС восстанавливать при передаче материалов для монтажа? Оборудование будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Прежде всего разберемся, на каких правовых основаниях Ваша фирма (заказчик монтажных работ) передает сторонней организации, выполняющей монтаж, материалы.

С точки зрения гражданского законодательства отношения Вашей фирмы с организацией, осуществляющей монтаж, являются отношениями по договору подряда.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 704 ГК РФ если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами.

Поэтому если Вы передаете подрядчику свои материалы для монтажа, проследите, чтобы в тексте договора подряда содержалось условие о том, что материалы для монтажных работ (все или отдельную их часть) предоставляет заказчик (то есть Ваша фирма).

Ведь если Вы передадите материалы подрядчику в то время, как по условиям договора монтаж должен осуществляться с применением материалов подрядчика, такую передачу материалов проверяющие посчитают безвозмездной передачей (которая в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения НДС) и доначислят НДС на стоимость переданных материалов.

Следующий момент, который необходимо прояснить: является ли монтаж оборудования подрядным способом выполнением строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

Дело в том, что в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Однако что считать выполнением СМР для собственного потребления, в НК РФ не определено.

В письме от 29.08.2006 г. № 03-04-10/12 Минфин представил налогоплательщикам свое понимание термина «СМР для собственного потребления» – по мнению чиновников, это выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд собственными силами налогоплательщика, в том числе с привлечением других организаций для выполнения отдельных работ.

Поэтому Минфин считает, что в случае, если монтаж основных средств осуществляется подрядными организациями без выполнения монтажных работ собственными силами налогоплательщика, то п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется (см. письмо от 02.11.2006 г. № 03-04-10/19).

Действительно, если вспомнить о том, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ), то становится очевидно, что организация —
заказчик монтажа сама не производит работы по монтажу – их выполняет подрядчик.

То есть фирма-заказчик, поручившая монтаж основного средства подрядной организации, не должна начислять НДС к уплате в бюджет в связи с таким монтажом (в том числе на стоимость передаваемых для монтажа материалов).

Что касается восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС по материалам, которые передаются подрядчику для осуществления монтажа основного средства, то необходимо уточнить, когда НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать НДС.

Закрытый перечень случаев, когда НДС необходимо восстановить, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. В иных случаях восстанавливать НДС не нужно.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления следующих операций:

– операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения.

Перечень освобождаемых от НДС операций приведен в ст. 149 НК РФ и передача материалов заказчиком подрядчику в нем не поименована;

– операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

– операций по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (тоже не Ваш случай).

Восстанавливать НДС необходимо также при переходе на УСН или ЕНВД и применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Других случаев восстановления НДС п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает.

Таким образом, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в отношении материалов, переданных подрядчику для монтажа основного средства, Вы не должны.

Хотелось бы также опровергнуть еще одно заблуждение (к счастью, не слишком распространенное).

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы НДС по товарам, которые приобретаются либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, либо для перепродажи, иногда делается вывод, что если эти товары не были использованы в указанных целях, так сказать, напрямую, то принимать НДС к вычету по таким товарам нельзя, а уже принятый к вычету налог – следует восстановить.

Например, в Вашем случае операция по передаче материалов подрядчику не является объектом налогообложения НДС, поэтому (якобы) «входной» НДС по этим материалам не может быть принят к вычету.

Такие выводы абсурдны, ведь (продолжим рассматривать Ваш случай) материалы передаются подрядчику и будут использованы им для монтажа оборудования, которое, в свою очередь, будет использоваться в облагаемой НДС деятельности.

То есть, в конечном итоге, и само оборудование, и материалы, израсходованные на его монтаж, будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, как того требует п. 2 ст. 171 НК РФ.

А значит, НДС по материалам должен приниматься к вычету.

27 декабря 2016 года появилось письмо ФНС РФ N СД-19-3/197, в котором служба пояснила, что при приобретении КУ потребителями сумма НДС всегда учитывается в цене коммунальных услуг.

Подробнее о содержании письма расскажем сегодня.

Цена коммунальных услуг

В Федеральную налоговую службу часто поступают вопросы о том, выставляется ли НДС при приобретении потребителями коммунальных услуг. Поэтому ведомство составило письмо, в котором разъяснило, учитывается ли сумма НДС в цене коммунальных услуг.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения считаются:

операции по осуществлению товаров, работ и услуг на территории России,
передача имущественных прав.

Другие операции налогами не облагаются. Полных их перечень представлен в ст. 149 НК РФ. Нас интересует пп. 29 п. 3 указанной статьи, согласно которому не подлежит налогообложению реализация КУ, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК, ЖК и другими специализированными потребительскими кооперативами.

ФНС РФ делает вывод, что от налогообложения НДС освобождаются операции по осуществлению коммунальных услуг только тех управляющих организаций, которые в установленном порядке предоставляют КУ потребителям.

Организация коммунального комплекса

Коммунальные услуги, осуществляемые организациями коммунального комплекса, не освобождаются от налогообложения НДС.

Что такое организация коммунального комплекса, объясняет Федеральный закон от 30.12.2004 N 210-ФЗ. Это юридическое лицо:

занимающееся системами коммунальной инфраструктуры,
эксплуатирующее объекты для утилизации ТБО.

Организационно-правовая форма юридического лица не важна, чего не скажешь о порядке использования системы коммунальной инфраструктуры.

Она должна применяться для производства товаров или оказания услуг для обеспечения электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод.

П. 1 ст. 168 НК РФ определяет, что при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене товара предъявляет к оплате покупателю сумму налога.

НДС на коммунальные услуги

Осуществление КУ организациями коммунального комплекса управляющей организации производится по тарифам, увеличенным на соответствующую сумму НДС.

Когда дальше УО поставляет коммунальные услуги потребителям, НДС она не прибавляет (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявлённые управляющей организации организациями коммунального комплекса, учитываются УО в стоимости приобретённых КУ.

Поэтому потребители оплачивают КУ по стоимости, в которой уже учтена сумма НДС.

ФНС РФ приводит пример. Организация коммунального комплекса предоставляет коммунальную услугу управляющей организации по тарифу и НДС согласно этому тарифу: 100 и 18 рублей соответственно.

НДС УО учитывает в стоимости приобретённых коммунальных услуг и поставляет их потребителям за 118 рублей с учётом НДС.

ФНС РФ напоминает, что в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ управляющая организация может отказаться от освобождения от налогообложения операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ.

Если УО выбирает этот вариант, то потребители оплачивают тариф, увеличенный на сумму НДС – 118 рублей, из которых 100 рублей – тариф и 18 рублей – НДС. Поэтому потребители приобретают коммунальные услуги с уже учтённой суммой НДС.

Читайте также: