Ндс можно принять к вычету на основании счета фактуры оформленного в какой валюте

Опубликовано: 13.05.2024

Автор: Светлана Валюнина главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Автор: Светлана Валюнина
главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Начисленный налог на добавленную стоимость можно уменьшить на суммы НДС, которые заплатили поставщикам товаров и услуг. Такое право дает статья 171 Налогового кодекса РФ. Вычеты отражаются в декларации по НДС, и чем больше таких вычетов наберется, тем меньше налога придется платить в бюджет.

Чтобы ИФНС потом не заставила доплатить налог, важно проследить, чтобы были соблюдены условия предоставления налогового вычета по НДС. Об этом и пойдет речь в статье.

Итак, к вычету можно принять следующие суммы налога, которые:

Предъявил продавец товаров или услуг. То есть вы вычитаете НДС, который «сидит» в цене товаров или услуг. Обычно эта сумма указана в счете-фактуре.
Уплатили при ввозе товаров на территорию РФ.
Удержал налоговый агент.
Перечислили в составе предоплаты поставщику товаров или услуг.
Уплатили в составе расходов на командировку (проезд и сопутствующие расходы, жилье) и представительских расходов.

Все эти суммы можно вычесть из начисленного НДС, если есть подтверждающие документы.

Условия и порядок принятия сумм НДС к вычету

Все условия принятия НДС к вычету прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их подробнее.

Вы должны быть плательщиком НДС

При применении УСН вопрос вычета по НДС является достаточно сложным, поскольку выставление счетов-фактур и вычеты по НДС для «упрощенцев» не предусмотрены. Вместе с тем, в некоторых случаях возможно получить вычет по НДС.

Например, в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет НДС при соблюдении следующих условий:

товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для операций, облагаемых НДС;
при их приобретении НДС был уплачен в бюджет.

Товары и услуги используются в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи

Если вы используете их в необлагаемых операциях, заявить вычет нельзя. Сумму «входного» НДС надо включить в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если изначально товары приобретались для операций, не облагаемых НДС, но фактически использовались в облагаемых налогом операциях, то можно воспользоваться вычетом (Письмо Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-11/230).

В случае если НДС уже приняли НДС к вычету, а потом использовали товары в необлагаемых операциях, сумму налога придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сложнее, если организация ведет и облагаемую, и необлагаемую НДС деятельности, и приобретенные товары или услуги используются и там, и там. Тогда нужно вести раздельный учет операций и принимать к вычету НДС в той пропорции, в которой эти материалы используются для производства облагаемых товаров или услуг.

Товары, работы или услуги приняты к учету

Одно из наиболее важных условий принятия НДС к вычету – правильное отражение товаров на счетах бухгалтерского учета. При этом у вас должны быть первичные документы, на основании которых вы их принимаете к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если речь идет о ввозимых импортных товарах, то должны быть и документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе.

Имеется правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

Это ключевой документ-основание для принятия НДС к вычету, и налоговики относятся к нему с особым и даже, можно сказать, болезненным вниманием.

Ошибки в оформлении счета-фактуры или УПД – самая частая причина отказа в вычете, поэтому за правильностью оформления счетов-фактур/УПД, которые вы получаете от поставщиков, нужно строго следить.

Вам не могут отказать в вычете, если в счете-фактуре/УПД есть ошибки, но они не препятствуют идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговой ставки и суммы налога. Это прямо прописано в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Есть несколько исключений, когда вычет можно сделать без счета-фактуры/УПД. Так, НДС по билетам и жилью в командировке можно принять к вычету на основании бланков строгой отчетности, в которых НДС выделен отдельной строкой. По ввезенным на территорию РФ товарам – на основании таможенной декларации и документов об уплате налога. По имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, – на основании документов о передаче активов.

В какой срок можно заявить о вычете

В течение трех лет после того, как товары или услуги будут приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Но в Налоговом кодексе такой порядок применения налоговых вычетов по НДС оговаривается только для вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171, то есть по товарам или услугам, которые куплены для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Все остальные вычеты переносить на другие периоды нельзя, о них нужно заявить в том периоде, когда возникло право на вычет. Это вычеты по представительским расходам и расходам на командировки, агентскому НДС или НДС по авансам и т.д. (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Многие компании пользуются правом переносить налоговые вычеты на другие периоды, когда «входящий» НДС больше «исходящего», и возникает НДС к возмещению. Налоговики не любят такие ситуации и проверяют декларации с особым пристрастием. Чтобы не привлекать излишнего внимания, штатные бухгалтеры, не задумываясь, переносят вычеты на будущее. 1C-WiseAdvice специализируется на возмещении НДС и не боится придирок налоговиков. С нами вам не придется откладывать вычеты – вы получите свои деньги сразу.

Одновременно, если клиент не выразил желания возмещать НДС, мы будем отслеживать соблюдение безопасной доли вычетов и предпримем все, чтобы не приблизиться к критическому показателю и не привлечь повышенный интерес ИФНС.

«Клерк» Рубрика НДС

Порядок использования вычета при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых выражена в условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу, согласованному сторонами, в течение многих лет остается не урегулированным на нормативном уровне.

Проблемы возникают в том случае, когда оплата за товары (работы, услуги), имущественные права производится покупателем уже после их получения. Дело в том, что в такой ситуации сумма НДС, исчисленная продавцом на момент отгрузки товаров (работ, услуг), не совпадает с той суммой, которая впоследствии уплачивается покупателем (расхождения возникают в связи с тем, что курс условной единицы на момент оплаты не совпадает с курсом условной единицы на дату отгрузки).

Если руководствоваться правилами, закрепленными в гл.21 НК РФ, то покупатель имеет право на вычет той суммы НДС, которая предъявлена ему поставщиком при отгрузке товаров (работ, услуг) (указана в счете-фактуре, выписанном поставщиком при отгрузке). Право на вычет возникает у покупателя в момент принятия к учету товаров (работ, услуг). При этом в гл.21 НК РФ нет норм, обязывающих покупателя пересчитывать сумму вычета в том случае, если сумма, фактически уплаченная поставщику, отличается от суммы, исчисленной в установленном порядке в момент отгрузки.

Однако у налоговых органов иной взгляд на эту проблему. Позиция ФНС России по вопросу применения вычетов при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в у.е., сформулирована в письме ФНС России от 24.08.2009 № 3-1-07/674.

В этом письме сделаны два важных вывода

Во-первых, ФНС считает, что при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в у.е., счета-фактуры должны выставляться продавцами исключительно в рублях. Счет-фактура, составленный в у.е., права на вычет НДС не дает. Во-вторых, налоговики настаивают на том, что покупатель может предъявить к вычету только ту сумму НДС, которую он фактически уплатил продавцу. При этом чиновники из ФНС предлагают следующий порядок оформления счетов-фактур и регистрации их в книге покупок.

При отгрузке товаров (работ, услуг) продавец выписывает счет-фактуру в рублях в сумме, исчисленной по курсу у.е. на момент отгрузки. Затем, после поступления оплаты от покупателя, продавец вносит исправления в счет-фактуру, выписанный при отгрузке, указывая в нем стоимостные показатели, исчисленные исходя из фактически поступившей оплаты.

Покупатель, по мнению ФНС России, имеет право на вычет НДС после того, как продавец внесет соответствующие исправления в счет-фактуру и отразит в нем суммы, фактически уплаченные покупателем. Если же покупатель воспользовался вычетом раньше (по счету-фактуре, выписанному продавцом при отгрузке, до внесения в него исправлений), то он обязан внести в книгу покупок соответствующие изменения, связанные с аннулированием записи по счету-фактуре, зарегистрированному в книге покупок до внесения в него исправлений, в порядке, установленном п.7 Правил.

Таким образом, фактически покупателю предлагается отложить вычет до момента оплаты приобретенных товаров (работ, услуг). Ведь если покупатель воспользуется своим правом на вычет до момента оплаты, то после оплаты и внесения продавцом в счет-фактуру соответствующих изменений, ему придется перенести сумму вычета с того периода, когда он был заявлен изначально, на тот период, когда в счет-фактуру были внесены исправления. Именно такой порядок предусмотрен п.7 Правил. А это, в свою очередь, означает, что покупателю придется сдать в налоговую инспекцию уточненную Декларацию по НДС за тот период, когда вычет был заявлен изначально, и уплатить соответствующую сумму недоимки и пени.

Нельзя не сказать, что выводы, сделанные в комментируемом письме ФНС, во многом спорны.

Во-первых, до недавнего времени сами налоговики не спорили с тем, что НК РФ не запрещает выставлять счета-фактуры в у.е. Такие разъяснения можно найти, например, в письмах УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 19-11/33695 и от 01.08.2005 № 19-11/54620. Положения п.2 письма ФНС России от 19.04.2006 № ШТ-6-03/417@ свидетельствуют о том, что и в самой Федеральной налоговой службе считали правомерным применение вычетов по счетам-фактурам, составленным в у.е.

Право на существование счетов-фактур в у.е. подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 27.09.2007, 03.10.2007 № КА-А40/9926, Поволжского округа от 30.04.2009 № А57-16421/2008, Северо-Западного округа от 08.04.2008 № А56-16847/2007, Северо-Кавказского округа от 17.07.2009 № А53-13793/2008-С5-34, Уральского округа от 17.03.2008 № Ф09-1590/08-С2).

Во-вторых, утверждение о том, что покупатель должен ставить к вычету ту сумму НДС, которую он фактически уплатил продавцу, может быть, и логично. Но в главе 21 НК РФ нет норм, позволяющих прийти к такому выводу. НК РФ в настоящее время не увязывает право на вычет ни с моментом оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику, ни с размером этой оплаты.

Кроме того, подход ФНС фактически заставляет покупателей откладывать вычет до момента оплаты, поскольку в ситуации, когда сумма оплаты отличается от стоимости товаров (работ, услуг) на момент отгрузки, покупатель, воспользовавшийся вычетом в момент принятия к учету товаров (работ, услуг), будет вынужден переносить вычет на более поздний период (период оплаты), «расплачиваясь» за свои совершенно законные действия (ведь никто не оспаривает право на вычет в момент принятия к учету товаров (работ, услуг)) необходимостью уплатить пени 1. При этом не важно, в какую сторону сумма оплаты отличается от стоимости, определенной на дату отгрузки: в большую (отрицательная суммовая разница) или в меньшую (положительная суммовая разница). И в том, и в другом случае продавец, следуя рекомендациям ФНС, вносит исправления в счет-фактуру, выписанный при отгрузке. А это значит, что и в том, и в другом случае покупатель вынужден переносить вычет.

Итак, с позицией ФНС можно, на наш взгляд, спорить. Но если вы хотите выстроить свою работу таким образом, чтобы свести споры к минимуму, тогда вам необходимо следовать рекомендациям ФНС.

Чтобы избежать возникновения спорных ситуаций, необходимо:

1) требовать, чтобы продавец выставил вам счет-фактуру в рублях;

2) требовать, чтобы после оплаты продавец внес в этот счет-фактуру исправления и указал в нем ту сумму НДС, которая была фактически уплачена;

3) ставить НДС к вычету только после оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) продавцу на основании полученного от него исправленного счета-фактуры.

1. Естественно, речь идет о ситуации, когда отгрузка и оплата приходятся на разные кварталы. Если отгрузка и оплата произведены в рамках одного квартала, то покупатель, следуя рекомендациям ФНС, ставит к вычету сумму НДС, фактически уплаченную поставщику. Никаких проблем с переносом вычета в этом случае не будет.

вопросам определения с 1 октября 2011 года суммы вычетов налога на добавленную стоимость при приобретении товаров по договорам, предусматривающим стопроцентную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" при приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, при последующей оплате указанных товаров не корректируются. Суммовые разницы в части налога на добавленную стоимость, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, одним из обязательных условий применения налоговых вычетов является наличие счетов-фактур. При этом для применения налоговых вычетов при наличии счетов-фактур в условных денежных единицах пересчет покупателем условных денежных единиц в рубли главой 21 Кодекса не предусмотрен.

Учитывая изложенное, для применения вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых налогоплательщикам по товарам, приобретаемым по договорам, предусматривающим стопроцентную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, в счетах-фактурах по товарам, отгруженным в счет указанной предоплаты, в графе 5 счета-фактуры, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость, должна быть указана стоимость товаров без налога в рублях, исходя из полученной стопроцентной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки.

В графе 8 счета-фактуры, в которой указывается сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, должна быть указана сумма налога, определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров (работ, услуг), указанной в графе 5 счета-фактуры.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры "Валюта: наименование, код" указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Вычет НДС при приобретении товаров в условных единицах

В опубликованном письме Минфин России приводит разъяснения по вопросам, связанным с изменениями, внесенными Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ в главу 21 Налогового кодекса. В частности, в порядок применения налоговых вычетов. Напомним, что данные поправки действуют с 1 октября 2011 года.

Итак, допустим, организация, заключив договор на поставку товаров в условных денежных единицах со стопроцентной предоплатой, перечислила продавцу эту предоплату в счет предстоящих поставок товаров в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных единицах. Может ли указанная организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров, если счет-фактура выставлен в условных единицах?

Налоговый вычет по счету-фактуре в у.е.

Налоговые вычеты установлены статьей 171 Налогового кодекса. Они уменьшают общую сумму налога на добавленную стоимость и производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории России, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что счет-фактура – это документ, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, наличие счета-фактуры является одним из обязательных условий применения налогового вычета.

Относительно счета-фактуры в условных денежных единицах в опубликованном письме Минфин России разъяснил, что при ее наличии для применения налоговых вычетов пересчет покупателем условных денежных единиц в рубли главой 21 Налогового кодекса не предусмотрен. В этой связи для осуществления вычета сумм НДС, предъявляемых налогоплательщикам по товарам, приобретаемым по договорам, предусматривающим стопроцентную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, главное финансовое ведомство рекомендует следующее. В счетах-фактурах по товарам, отгруженным в счет упомянутой предоплаты, вписывать:

в графу 5, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС, - стоимость товаров без налога в рублях, исходя из полученной стопроцентной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки;
в графу 8, в которой указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, - сумму налога, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров (работ, услуг), указанной в графе 5 счета-фактуры.

Минфин России также отметил, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры «Валюта: наименование, код» указываются наименование и код валюты Российской Федерации. Основание - подпункт «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Таким образом, продавец товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах (в иностранной валюте), обязан выставить на отгруженный товар счет-фактуру в рублях. И организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров, если счет-фактура оформлен в условных единицах, не может.

Полученный товар оплачен позже

Допустим, товар по договору, обязательство об оплате которого предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте), организация получила, но оплату произвела позже. Тогда принятые ею к вычету суммы НДС при последующей оплате указанных товаров она не должна корректировать.

Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов согласно статье 250 или 265 Налогового кодекса РФ. Основание - статья 172 Налогового кодекса.

Сумма вычета

Н алогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную с собственной налоговой базы, только на те вычеты, которые перечислены в пунктах 2–12 статьи 171 Налогового кодекса. Наиболее часто организации пользуются налоговым вычетом, предусмотренным пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

«Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации … в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи».

До 01.01.2006 г. действовало дополнительное требование к сумме НДС, предъявляемой к вычету по данному основанию, – она должна была быть уплачена поставщику. Но изменения, вступившие в силу после этой даты, исключили из первого абзаца пункта 2 статьи 171 НК РФ слова «… и уплаченные им» (п. 20 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ). На сегодняшний день законодательство не связывает перечисленную поставщику в составе цены сумму налога с размером вычета.

Следовательно, компании определяют размер налогового вычета как сумму НДС, предъявленного поставщиком товара. При этом нормы налогового законодательства никоим образом не связывают размер вычета с уплаченной суммой налога.

Положения статьи 168 НК РФ обязывают поставщика предъявить к оплате покупателю дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров соответствующую сумму налога. При этом не уточняется, каким образом осуществляется такое предъявление налога к оплате. Указание в пункте 4 статьи 168 НК РФ на необходимость выделить сумму НДС отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, не устанавливает приоритет одного из перечисленных документов. С другой стороны, пункт 1 статьи 169 НК РФ прямо указывает на то, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. Поэтому налогоплательщик, применяющий вычет, должен исходить из суммы налога, указанной в счете-фактуре, выписанном поставщиком товара.

Если сумма налога, отраженная в счете-фактуре, выражена в рублях, то покупателю необходимо ориентироваться именно на нее. В то же время пункт 7 статьи 169 НК РФ допускает, что счет-фактура может быть выписан как в иностранной валюте, так и в условных единицах. При этом нужно иметь в виду, что налог уже предъявлен поставщиком, поэтому речь идет только о пересчете его суммы, указанной в счете-фактуре, в рубли, но не о самостоятельном начислении НДС. Налоговые органы придерживаются такого же мнения (письма ФНС от 19.04.2006 г. № ШТ-6-03/417@), УФНС по г. Москве от 06.12.2007 г. № 19-11/116396).

Валютный пересчет

Следует констатировать, что в отношении расчета рублевого эквивалента суммы вычета при оформлении счета-фактуры в условных единицах и последующем осуществлении расчетов в рублях имеет место неопределенность правовой нормы. В тот момент, с которым законодательство связывает право на вычет (дата принятия на учет), у налогоплательщика отсутствует механизм определения размера вычета в рублевом эквиваленте.

Ряд специалистов считает, что в этом случае необходимо руководствоваться положениями абзаца 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ. То есть сумму налога, указанную в иностранной валюте, пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг).

Следует обратить внимание на различие в формулировках, используемых в статьях 169 и 172 НК РФ.

«… в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте».

«… при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав»

Если в статье 169 НК РФ речь идет об оценке обязательств сторон, то в статье 172 НК РФ говорится о приобретении за иностранную валюту, что не позволяет утверждать о тождественности условий. По нашему мнению, при определении порядка пересчета суммы предъявленного налога в рубли нельзя напрямую ссылаться на абзац 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ в случае осуществления расчетов в валюте РФ.

В то же время отдельные разъяснения налоговиков содержат рекомендации поступать именно таким образом. Так, в письме УФНС по г. Москве от 06.12.2007 г. № 19-11/116396 содержится ответ на вопрос налогоплательщика о порядке оформления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых указана в иностранной валюте. Вторая часть данного письма посвящена применению налогового вычета на основании счета-фактуры, оформленного в иностранной валюте, и содержит ссылку на абзац 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ. Это позволяет сделать вывод, что специалисты налогового ведомства считают возможным определить сумму вычета в рублях на дату принятия на учет товаров и не пересчитывать ее после оплаты.

Анализ арбитражной практики выявил, что такая позиция применяется налоговыми органами на местах.

Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 10.06.2008 г. № Ф09-4186/08-С2 по делу № А07-14895/07 рассматривал спор, предметом которогобыла правомерность отказа в предоставлении налогового вычета по НДС, оплаченному при расчетах с контрагентом по обязательству, стоимость которого выражена в иностранной валюте – долларах США. В обоснование своей позиции налоговая инспекция в качестве одного из доводов указала, что согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг) за иностранную валюту последняя подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет покупки, а не на дату платежей, в том числе авансовых. Суд, принимая решение в пользу налогоплательщика, также отметил, что иностранная валюта для непосредственных расчетов с контрагентами компании не использовалась. Поскольку по условиям контракта оплата производилась фактически в российских рублях по курсу ЦБ РФ, то положения абзаца 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ не являются обязательными в данном случае.

Аналогичные претензии налогового органа стали причиной обращения в ФАС Центрального округа и другой компании. Суд в постановлении от 23.10.2008 г. по делу № А62-1049/2008 отклонил довод инспекторов о необходимости применения к спорным правоотношениям абзаца 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ как основанный на неверном толковании норм права. Указанная норма применяется к правоотношениям, возникшим при расчетах в иностранной валюте. Суд подтвердил правомерность вычета по НДС, размер которого был определен налогоплательщиком по внутреннему курсу фирмы, предоставляющей услуги связи, на дату платежа.

Таким образом, суды указывают на отсутствие правовых оснований для обязательного применения положений абзаца 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ при определении рублевой суммы налогового вычета по счету-фактуре, выписанному в иностранной валюте.

Надо отметить, что норма, содержащаяся в пункте 1 статьи 172 НК РФ, введена Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ, изменившим дату применения налогового вычета по НДС с даты оплаты товаров на дату принятия товаров на учет. Вполне возможно, что специальное указание на то, что налогоплательщик, приобретая товары за иностранную валюту, должен пересчитывать ее в рубли на день принятия на учет покупки, как раз имело целью исключить неопределенность при расчете размера вычета по НДС. Но в Налоговом кодексе нет прямого указания на то, что эти правила применяются для случая, когда обязательство выражено в условных денежных единицах, а суды не соглашаются с такой расширительной трактовкой этой нормы.

Изменение курса

Действительно, положения главы 21 НК РФ не содержат процедуры пересчета суммы правомерно предъявленного вычета в случае изменения курса иностранной валюты или условных денежных единиц в момент оплаты товара. Также верно, что факт оплаты товара не затрагивает право на вычет. Согласно статье 172 НК РФ вычет НДС производится при наличии счета-фактуры поставщика, а также принятия к учету товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой данным налогом. Соответственно, величина оплаты не должна влиять на размер вычета. Представляется, что тот или иной способ расчета с поставщиками не является основанием для постоянного пересчета налогового обязательства организации по уплате НДС за прошедший период. Налоговое законодательство обязывает налогоплательщика по окончании отчетного периода (квартал по НДС) рассчитать по установленным правилам сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Обязанность корректировать рассчитанную сумму налога возникает у налогоплательщика только при выявлении ошибки. На наш взгляд, налогоплательщик, осуществивший расчет должным образом, должен быть избавлен от излишней работы по пересчету НДС и новому заполнению декларации.

По данному вопросу существует иная точка зрения, согласно которой покупатель может скорректировать НДС, принятый к вычету на дату принятия материалов к учету, на возникшую суммовую разницу. Это объясняется следующим. Размер вычета при расчетах в условных денежных единицах зависит от фактического размера обязательств перед продавцом. При этом фактический размер обязательства в рублях можно определить только на день оплаты товара. В ситуации, когда обязательства сторон выражены в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях, до момента оплаты невозможно достоверно определить сумму обязательства и, соответственно, сумму налога в рублях. НДС является косвенным налогом и уплачивается за счет средств покупателя. Поэтому продавец должен предъявить покупателю сумму НДС, которая фактически им будет уплачена в бюджет, на основании чего можно сделать вывод, что покупатель, как и поставщик, вправе скорректировать НДС, принятый к вычету на дату поступления материалов. Заметим, что если организация примет решение руководствоваться этой точкой зрения, то высока вероятность того, что доказывать ее придется в суде.

Специалисты обычно приводят в подтверждение данной позиции постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2005 г. по делу № Ф09-1259/05-АК, хотя оно принято в период действия дополнительного условия применения вычета – оплата товаров.

Представляется, что более корректным примером является постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 г. № КА-А40/10247-08 по делу № А40-68774/07-151-412. Правда, арбитры в нем достаточно лаконичны: праву покупателя принять к вычету НДС корреспондирует обязанность продавца уплатить налог с цены реализованного товара (работы, услуги) с учетом суммовых разниц.

Более подробно ситуация рассмотрена в решении Арбитражного суда г. Москвы от 06.05.2008 г. по данному делу. Суд принял доводы налогоплательщика о том, что в случае определения цены товара по курсу иностранной валюты на дату оплаты определить сумму налога, предъявленную налогоплательщику продавцом, можно только на дату оплаты. Ведь на дату принятия товара (работы, услуги, имущественного права) к учету цена соответствующего приобретения, а следовательно, и НДС, рассчитываемого исходя из данной цены, еще не известна и может быть определена только предварительно. Соответственно, суммовые разницы, являющиеся составной частью цены товара (работы, услуги, имущественного права), влияют на величину налоговых вычетов.

Обращаем внимание, что приведенное судебное разбирательство не касалось периода применения вычета, а только порядка расчета суммы вычета. А ведь применение такого подхода к вычету по НДС приводит к возникновению еще одного спорного вопроса: в периоде отгрузки или фактической оплаты необходимо корректировать вычет?

Компромисс…

Таким образом, налоговое законодательство прямо и однозначно не устанавливает правил расчета рублевого эквивалента суммы НДС, предъявленного поставщиком товара в счете-фактуре, оформленном в иностранной валюте, в случае осуществления платежей в рублях. В арбитражной практике также не сложился единообразный подход.

Представляется, что решение данного вопроса состоит в согласовании формулировок пункта 7 статьи 169 НК РФ и абзаца 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ, чтобы установленный порядок пересчета распространялся на все случаи оформления счета-фактуры в валюте или счет-фактура оформлялся в валюте только при осуществлении расчетов в валюте.

На сегодняшний день вполне логичным, а главное, реально осуществимым без лишних трудозатрат видится способ, когда пересчет суммы валюты в рубли производится по курсу на дату принятия товаров к учету. Поскольку главой 21 НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика корректировать вычеты после возникновения права на их применение, а квалифицировать расхождения в суммах НДС, принятого к вычету и фактически уплаченного продавцу при приобретении товаров, работ, услуг, как ошибку оснований нет, то налогоплательщик вправе предъявить налоговый вычет в рублевой сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса на дату выставления счета-фактуры, и не корректировать в последующем размер примененного вычета.

Примерная часть

Рассмотрим на примере, какие записи отражаются в бухгалтерском учете (НДС и налог на прибыль) в результате операции по поступлению товара, стоимость которого определена в сумме, эквивалентной долларам США.

Согласно договору поставки расчет за товар стоимостью 141 600 у.е. производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. При этом право собственности переходит в момент поступления товара на склад.

К покупателю товар поступил 26.02.2009 г. Курс ЦБ РФ в этот день составил 35,7442 руб./долл.

В соответствии с условиями договора покупатель произвел оплату после поставки 12.03.2009 г., курс ЦБ РФ к этой дате снизился до 35,1164 руб./долл.

В бухгалтерском учете операции отражены проводками:

26.02.2009 г.:
- Дебет 10,41 Кредит 60 – 4 289 304 руб. (141 600 долл. США × 35,7442 руб.)/118 × 100 – отражено принятие к учету материалов, товара;
- Дебет 19 Кредит 60 – 772 074,72 руб. (141 600 долл. США × 35,7442 руб. / 118 × 18) – принят к учету НДС по приобретенным товарам;
- Дебет 68 Расчеты по НДС Кредит 19 – 772 074,72 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;
28.02.2009 г.:
- Дебет 60 Кредит 91 – 3 355,92 руб. (141 600 долл. США ×(35,7442 руб. – 35,7205 руб.) – на конец февраля осуществлена переоценка кредиторской задолженности перед продавцом в сумме 141 600 долл. США исходя из курса на 28.02.2009 г. по сравнению с курсом на дату оприходования товара – сформировавшаяся курсовая разница отражена в составе прочих доходов;
13.03.2009 г.:
- Дебет 60 Кредит 51 – 4 972 482,24 руб. (141 600 долл. США × 35,1164 руб.) – произведен окончательный расчет за приобретенный товар;
- Дебет 60 Кредит 91 – 85 540,56 руб. (141 600 долл. США × (35,7205 руб. – 35,1164 руб.)) – отражена сформировавшаяся курсовая разница в результате падения курса на дату оплаты – отражен прочий доход.

Несмотря на то, что в результате снижения курса на дату оплаты по сравнению с курсом на дату принятия товара к учету кредиторская задолженность погашается в меньшей рублевой сумме, вычеты по НДС не корректируются (при условии, что поставщик не вносит изменения в счет-фактуру).

В то же время если налогоплательщик применит другой способ расчета суммы налогового вычета в рублях (если ему так выгоднее), то ссылка налогового органа на абзац 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ будет необоснованной, но отстаивать свою позицию придется в суде.

Согласно договору поставки расчет за товар стоимостью 141 600 евро производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. При этом право собственности переходит в момент поступления товара на склад.

К покупателю товар поступил 22.01.2009 г. Курс ЦБ РФ в этот день составил 42,1454 руб./евро.

В соответствии с условиями договора покупатель произвел оплату после поставки 12.02.2009 г. в сумме 141 600 евро. Курс ЦБ РФ к этой дате вырос до 46,3312 руб./евро.

В бухгалтерском учете операции отражены проводками:

22.01.2009 г.:
- Дебет 10,41 Кредит 60 – 5 057 448 руб. (141 600 евро × 42,1454 руб. / 118 × 100) – отражено принятие к учету материалов, товара;
- Дебет 19 Кредит 60 – 910 340,64 руб. (141 600 долл. США × 42,1454 руб. / 118 × 18 – принят к учету НДС по приобретенным товарам;
- Дебет 68 Расчеты по НДС Кредит 19 – 910 340,64 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;
31.01.2009 г.:
- Дебет 91 Кредит 60 – 498 177,12 руб. (141 600 евро × (45,6636 руб. - 42,1454 руб.)) – на конец февраля осуществлена переоценка кредиторской задолженности перед продавцом в сумме 141 600 евро исходя из курса на 31.01.2009 г. по сравнению с курсом на дату оприходования товара – сформировавшаяся курсовая разница отражена в составе прочих расходов;
12.02.2009 г.:
- Дебет 60 Кредит 51 – 6 560 497,92 руб. (141 600 евро × 46,3312 руб.) – произведен окончательный расчет за приобретенный товар;
- Дебет 91 Кредит 60 – 75 993,12 руб. (21 600 евро × (45,6636 руб. – 42,1454 руб.)) – корректировки суммы признанного в январе прочего расхода в части курсовой разницы с суммы НДС 21 600 евро (141 600 / 118 × 18);
- Дебет 19 Кредит 60 – 910 340,64 руб. – исправления по НДС, принятому к учету в январе;
- Дебет 68 Расчеты по НДС Кредит 19 – 910 340,64 руб. – исправления по НДС, принятому к вычету в январе;
- Дебет 19 Кредит 60 – 1 000 753,92 руб. (141 600 евро × 46,3312/118 × 18) – принят к учету НДС по приобретенным товарам в размере фактически уплаченной поставщику суммы налога;
- Дебет 68 Расчеты по НДС Кредит 19 – 1 000 753,92 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам в размере фактически уплаченной поставщику суммы налога;
- Дебет 91 Кредит 60 – 80 112 руб. ((141 600 евро / 118 × 100) × (46,3312 руб. – 45,6636 руб.)) – отражена сформировавшаяся курсовая разница в результате падения курса на дату оплаты в части задолженности без НДС – отражен прочий расход.

В данном примере налогоплательщик увеличивает размер вычета по НДС на 90 413,28 рублей по сравнению с суммой, которая была бы заявлена в результате применения позиции налоговых органов.

Наиболее прозрачной является ситуация, когда при осуществлении платежей в рублях счет-фактура выписывается также в рублях. В этом случае у покупателя есть все основания использовать право на вычет в сумме НДС, указанной в счете-фактуре. Причем до внесения поставщиком в установленном порядке исправлений в счет-фактуру налогоплательщик не обязан корректировать сумму примененного вычета.

Когда можно выписывать счет-фактуру в валюте
Кому выписывать счет-фактуру в валюте
Как выписать валютный счет-фактуру в 2020-2021 годах
Как формировать счета-фактуры в валюте в «1С»
Итоги

Когда можно выписывать счет-фактуру в валюте

Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ счет-фактуру в валюте можно составлять, если условия сделки в договоре выражены в валюте. Вместе с тем параллельно с этой нормой НК в законодательстве существуют еще одна: подп. «м» п. 1 разд. II постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 гласит, что в случае, если обязательство по договору зафиксировано в валютном эквиваленте, но валютой платежей являются рубли, счет-фактуру следует выставлять в рублях.

Таким образом, возникает неясность при применении данных норм к сделкам между резидентами РФ:

с одной стороны, вроде бы можно выставлять счет-фактуру в валюте, если обязательство выражено в валюте (условных единицах);
с другой стороны, при этом нарушается порядок оформления счетов-фактур по установленным для резидентов РФ правилам, необходимым для принятия их в налоговом учете по НДС.

Данным моментом активно пользуются налоговики, проверяющие правомерность принятия к вычету НДС. Принятый в вычет налог по счету-фактуре, выписанному в валюте, не подтверждают и регистрируют занижение НДС со всеми вытекающими последствиями. Периодически ФНС подкрепляет свою позицию собственными разъяснительными письмами. Например, одно из последних — письмо от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813 — очередной раз ссылается на порядок выписки документов по НДС, утвержденный постановлением № 1137 (в рублях), как на единственно правильный.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Проблемы с вычетом по валютным счетам-фактурам возникают у покупателей. Применить какие-то санкции к продавцу, который выписал документы в валюте, налоговики обычно не пытаются. Исключения бывают только в случаях, когда продавец, отражая данные в налоговых регистрах, неверно пересчитал сумму выручки в рубли по таким счетам-фактурам и тем самым занизил базу по НДС.

Кому выписывать счет-фактуру в валюте

Если взглянуть на судебные иски, по которым в итоге НДС по валютным счетам-фактурам был принят к вычету, можно отметить, что пик пришелся на 2011–2013 годы. Затем, к 2016–2017 годам, рассмотрение подобных дел практически сошло на нет.

Скорее всего, это связано с тем, что резиденты просто перестали оформлять НДС-ные документы в валюте по договорам, по которым они рассчитываются в рублях.

Таким образом, ответ на вопрос «Можно ли в общем случае резиденту РФ выписать счет-фактуру в валюте контрагенту-резиденту РФ?» такой: теоретически можно, но не нужно. Если, конечно, не ставится цель осложнить партнеру-резиденту принятие к вычету НДС по таким документам.

Кому же точно можно выставить документы по НДС в валюте?

1. Контрагенту (в том числе резиденту), расчеты с которым проходят тоже в валюте. Данный вариант ограничен действием валютного законодательства РФ. Перечень подходящих под этот вариант сделок между резидентами РФ перечислен в п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

2. Самому себе. При экспортных операциях (по которым действует ставка 0%) экспортер-резидент не освобождается от обязанности вести учет по НДС. Экспортер должен оформить счет-фактуру (с нулевым НДС) и зарегистрировать его в книге продаж.

Как выписать валютный счет-фактуру в 2020-2021 годах

Рассмотрим нюансы составления валютного счета-фактуры у продавца:

строка 7 — вносится название и код инвалюты счета (по ОКВ — общероссийскому классификатору валют);
далее «стандартные» строки документа заполняются в указанной валюте.

Как видим, продавцу не так уж сложно выписать счет-фактуру. Вопросы обычно возникают на этапе принятия решения о том, будет ли документ в валюте или все-таки в рублях.

ВАЖНО! В валютный счет-фактуру можно вносить дополнительную информацию. Это разрешается делать между строкой 7 и остальной заполняемой табличной частью, а также в самой табличной части при условии, что сохраняется форма счета-фактуры и не нарушается последовательность заполнения его граф. Данное правило закреплено письмом ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15094@ и особенно актуально для тех, кто работает с контрагентами в ЕАЭС. Данное письмо было издано до того, как в форму счета-фактуры была введена дополнительная строка 8 «Идентификатор государственного контракта (при наличии)», поэтому полагаем, что указывать дополнительную информацию без нарушения структуры счета-фактуры нужно между строкой 8 и табличной частью.

Напомним, что с 01.07.2016 в счетах-фактурах на контрагента в ЕАЭС обязательно указывать код товара в соответствии с единой товарной номенклатурой ЕАЭС. Код товара указывается в графе 1а «Код вида товара» табличной части счета-фактуры, применяемой с 01.10.2017. До октября 2017 года код вида товара при экспорте в ЕАЭС указывался в счете-фактуре в самостоятельно вводимой графе.

Какие коды указывать в счете-фактуре, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы не допустить ошибок, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Как формировать счета-фактуры в валюте в «1С»

В первую очередь необходимо, чтобы в «1С» был заполнен справочник «Валюты». Нужную валюту можно выбрать или добавить вручную.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по условиям договора предусмотрен «особый» пересчет в рубли (сделана валютная оговорка), например, «оплата по курсу 1 евро плюс 3%», то можно ввести в справочник и такую новую позицию:

создать «новую валюту»;
привязать к курсу евро (установить галочку в открывшейся форме);
задать необходимую «надбавку»;
сохранить с наименованием, которое позволит быстро отыскать позицию при необходимости.

Затем нужно правильно внести в базу сведения о договоре. В разделе «Расчеты» оформляемого договора нужно выбрать из справочника нужную валюту. Сохранить изменения.

При вводе документа (например, реализации) по договору в нем автоматически будет выбираться нужная валюта и вестись пересчет в рублях по заданному курсу для целей бухучета.

Счет-фактуру проще всего выставлять через опцию «Создать на основании», которая имеется во всех документах по расчетам с покупателями. В созданном на основании исходного документа (реализации или платежа) счете-фактуре будут автоматически учтены все нюансы отражаемой операции, в т. ч. валюта договора.

Итоги

Общий порядок оформления счета-фактуры в валюте имеет некоторые нюансы, но в целом сложности не представляет. Сомнения могут возникнуть при решении вопроса о том, должен ли выписываемый документ быть именно в валюте или лучше оформить его в рублях.

Читайте также: