Ндс билеты в музей

Опубликовано: 23.04.2024

Автор В. Никитин

Облагаются ли НДС предоставление посетителям государственного (муниципального) музея прав на проведение фото- и видеосъемки в залах музея, а также предоставление им напрокат доспехов и костюмов для фото- и видеосъемки? Нужно ли уплачивать НДС с продажи печатной и сувенирной продукции, изделий народных художественных промыслов?

Облагается ли НДС предоставление посетителям государственного (муниципального) музея прав на проведение фото- и видеосъемки в залах музея, а также предоставление им напрокат доспехов и костюмов для фото- и видеосъемки?

Предоставление посетителям музея, имеющего статус бюджетного (автономного) учреждения, в рамках приносящей доход деятельности:

прав на осуществление фото- и видеосъемки в залах музея облагается НДС;

напрокат доспехов, костюмов для фото- и видеосъемки освобождается от обложения НДС.

Аналогичные услуги, оказываемые музеем – казенным учреждением, не признаются объектом обложения НДС на основании пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Обоснование. Статья 3 Федерального закона от 26.05.1996 № 54 ФЗ «О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации» определяет, что музей – это некоммерческое учреждение культуры, созданное собственником для хранения, изучения и публичного представления музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав Музейного фонда РФ, а также для достижения иных целей, определенных данным законом.

Статья 33 Федерального закона № 54 ФЗ определяет, что музеи в РФ в соответствии со своими учредительными документами могут осуществлять деятельность:

не запрещенную законодательством РФ и соответствующую целям деятельности музеев в РФ;

приносящую доходы, предусмотренную учредительными документами, если это служит достижению целей, предусмотренных данным законом.

Согласно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Таким образом, на основании данной статьи услуги (работы), оказываемые (выполняемые) казенными учреждениями (независимо от того, являются такие услуги (работы) государственными (муниципальными) или нет), не облагаются НДС (Письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03 07 11/43314).

В отношении бюджетных (автономных) учреждений указанный пункт НК РФ применим только в том случае, если услуги (работы) оказываются (выполняются) ими в рамках государственного (муниципального) задания.

В рассматриваемом случае музей оказывает услуги в рамках приносящей доход деятельности.

Для того чтобы выяснить, подлежит ли обложению НДС предоставление прав на осуществление фото- и видеосъемки в залах музея – бюджетного (автономного) учреждения, обратимся к пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. В указанном пункте содержится перечень видов деятельности в сфере культуры и искусства, которые освобождаются от обложения НДС.

В данном перечне обращают на себя внимание только услуги по фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства. Отметим, что данная норма в рассматриваемой ситуации не применима, поскольку в ней говорится не о предоставлении прав на фото- и видеосъемку, а об услугах фотокопирования и т. п. Так как в ст. 149 НК РФ, а также иных нормах гл. 21 НК РФ не предусмотрено освобождение предоставления прав на осуществление фото- и видеосъемки в залах музея от обложения НДС, то они облагаются НДС.

Теперь рассмотрим случай предоставления музеем напрокат доспехов, костюмов для фото- и видеосъемки.

В подпункте 20 п. 2 ст. 149 НК РФ поименовано предоставление напрокат костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, экспонатов. Соответственно, данная деятельность освобождается от обложения НДС.

В заключение отметим, что если налогоплательщик осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Облагается ли НДС продажа в государственном (муниципальном) музее печатной и сувенирной продукции, изделий народных художественных промыслов?

По нашему мнению, реализация в музее печатной продукции, а также изделий народных художественных промыслов освобождается от обложения НДС только в части:

реализации каталогов и буклетов;

изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы по Правилам № 35 .

Реализация не поименованных выше печатной продукции и изделий народных художественных промыслов облагается НДС.

Указанный вывод в полной мере распространяется на все государственные (муниципальные) музеи, независимо от их правого статуса (бюджетные, автономные или казенные).

Обоснование. В указанном случае музеи – казенные учреждения не могут воспользоваться освобождением, предусмотренным пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, поскольку согласно этому пункту не признаются объектом обложения НДС оказываемые услуги (выполняемые работы). Операции по реализации казенными учреждениями товаров в данном пункте не предусмотрены. Поэтому такие операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 12.01.2017 № 03 07 11/530).

Поскольку реализация печатной и сувенирной продукции является одним из дополнительных видов деятельности и осуществляется, как правило, в рамках деятельности, приносящей доход, следовательно, музеи, являющиеся бюджетными (автономными) учреждениями, также в данном случае не могут применить положения пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Так как в НК РФ не дано определение печатной продукции, то в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к другим отраслям законодательства. Например, в ст. 2 Модельного закона об издательском деле (принят в г. Санкт-Петербурге 16.10.1999 Постановлением 14 17 на 14 м пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ) указано, что под печатной продукцией понимаются предназначенные для потребителей издания: книги, брошюры, альбомы, плакаты, буклеты, открытки и иные изделия полиграфического производства независимо от тиража и способа их изготовления, за исключением периодических печатных изданий.

В перечне необлагаемых операций, предусмотренном пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, не поименована реализация печатной продукции, но поименована реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов. Из буквального прочтения этой нормы следует, что от обложения НДС освобождается реализация любых каталогов и буклетов, а реализация программ освобождается от обложения только, если это программы на спектакли и концерты.

Следовательно, реализация музеем печатной продукции освобождается от обложения НДС только в части каталогов и буклетов.

Реализация сувенирной продукции не указана в ст. 149 НК РФ, поэтому подлежит обложению НДС.

При реализации изделий народных художественных промыслов применим пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождающий от обложения НДС реализацию изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в соответствии с Правилами № 35.

Отметим, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ учреждение вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган.

Реализация иных, не поименованных в пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, в том числе относящихся к подакцизным товарам, подлежит обложению НДС.

Облагается ли НДС предоставление в государственном (муниципальном) музее пустующих помещений в аренду юридическим и физическим лицам для организации выставки?

Сдача в аренду указанных помещений музеем – бюджетным (автономным) учреждением облагается НДС. У музеев, являющихся казенными учреждениями, услуги по сдаче имущества в аренду не признаются объектом обложения НДС на основании пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Обоснование. В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ услуги, оказываемые казенными учреждениями, в том числе по предоставлению в аренду имущества, не являются объектом обложения НДС (письма Минфина РФ от 11.07.2017 № 03 07 11/43774, от 26.01.2016 № 03 07 11/2939).

Музеи – бюджетные (автономные) учреждения в данном случае применить положения пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не могут, поскольку услуги по сдаче имущества являются дополнительными платными услугами и не относятся к услугам, оказываемым в рамках государственного (муниципального) задания. Поэтому в отношении таких учреждений рассматриваемые услуги подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Если обратиться к перечню необлагаемых услуг, установленных пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, интерес вызывает только упоминание об освобождении от обложения НДС услуг по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства.

В рассматриваемой ситуации предоставляемые в аренду помещения музея не относятся к сценическим и концертным площадкам, поэтому пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не применим. Данные операции не поименованы и в иных положениях ст. 149 НК РФ.

Таким образом, у музеев – бюджетных и автономных учреждений вышеуказанная деятельность подлежит обложению НДС.

Облагаются ли НДС следующие услуги, предоставляемые государственным (муниципальным) музеем:

костюмированная экскурсия по залам музея (экскурсовод в костюме XIX века знакомит посетителей с представленными на выставке, посвященной XIX веку, экспонатами из фонда музея), для посещения которой выдается экскурсионный билет;

экскурсионное обслуживание на ретроавтомобилях по территории заповедника-музея, для проведения которого в кассе музея продаются экскурсионные путевки?

Костюмированная экскурсия по залам музея, а также экскурсионное обслуживание на ретро-автомобилях по территории музея-заповедника освобождаются от обложения НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, если продаваемые посетителям экскурсионные билеты и путевки оформлены на утвержденных формах бланков строгой отчетности.

Кроме того, у «казенных» музеев указанные услуги не признаются объектом обложения НДС на основании пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Обоснование. Услуги, оказываемые казенными учреждениями, не признаются объектами обложения НДС в силу пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Если музей является бюджетным или автономным учреждением, при обложении НДС рассматриваемых операций он может воспользоваться положениями пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Согласно данному пункту НК РФ в перечне освобождаемых от обложения НДС операций поименована реализация экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

В данной норме освобождение от НДС реализации экскурсионных билетов и путевок не поставлено в зависимость от содержания мероприятий, поэтому костюмированная экскурсия по залам музея на основании экскурсионного билета и экскурсионное обслуживание на ретроавтомобилях по территории музея на основании экскурсионной путевки могут освобождаться от обложения НДС. При этом должно быть соблюдено условие – применяемая форма экскурсионных билетов и экскурсионных путевок должна быть утверждена как бланк строгой отчетности. Данные формы утверждены Приказом Минкультуры РФ от 17.12.2008 № 257.

Посетителям музея за плату предоставляются услуги аудиогида для прогулок по установленному маршруту. Аудиогид состоит из устройства, содержащего и воспроизводящего через наушники несколько аудиофайлов, которые нумеруются и привязываются к схеме (карте) музея. Если необходимы наушники, они приобретаются отдельно. Облагаются ли НДС услуги аудиогида?

Предоставление музеем в аренду устройства для воспроизведения содержащихся на нем аудиофайлов освобождается от обложения НДС.

Продажа наушников облагается НДС.

Данный вывод в полной мере распространяется на все государственные (муниципальные) музеи, независимо от их правого статуса (бюджетные, автономные или казенные).

Обоснование. Из вопроса следует, что услуги аудиогида заключаются:

в предоставлении в аренду устройства для воспроизведения содержащихся на нем аудиофайлов;

в продаже наушников.

Рассматриваемые виды деятельности признаются объектами обложения НДС, за исключением случаев, когда музей является казенным учреждением. Напомним, что любые услуги, оказанные казенными учреждениями, объектом обложения НДС не являются в силу пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

В отношении «бюджетных» и «автономных» музеев сообщаем следующее.

Предоставление в аренду устройства для воспроизведения аудио-файлов можно отнести к услугам по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, такие услуги, по нашему мнению, освобождаются от обложения НДС.

Продажа наушников не поименована в ст. 149 НК РФ, поэтому облагается НДС.

Стоит отметить, что реализация наушников будет облагаться НДС и у «казенных» музеев, поскольку на такие операции пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не распространяется.

Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/11865@ от 20.06.2019

ФНС России в письме от 20.06.2019 г. № СД-4-3/11865@ разъяснила вопрос о применении освобождения от уплаты НДС при реализации входных билетов на посещение культурных мероприятий.

Такое освобождение предусмотрено подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Когда можно применить это освобождение?

Кто применяет льготу по НДС

Так, продажа входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, освобождается от НДС.

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, услуги которых не облагаются НДС, относятся: театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (кроме туристических), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Формы билетов утверждены приказом Минкультуры России от 17.12.2008 г № 257 и являются бланками строгой отчетности.

Условие для применения льготы по НДС – это форма продаваемых билетов, которая должна быть утверждена как бланк строгой отчетности. Если это условие не выполнено, и организаторы культурно-просветительных мероприятий используют БСО произвольной формы, на стоимость билета они должны начислить НДС.

ККТ при продаже входных билетов

С 1 июля 2019 года организации сферы культуры и искусства обязаны применять ККТ при продаже билетов населению и выдавать в бумажном или электронном виде кассовый чек или бланк строгой отчетности (БСО), сформированный или напечатанный с ее помощью (Федеральный закон от 22.05.2003 г № 54-ФЗ).

До 1 июля 2019 года такие организации не применяли онлайн-кассы, а вместо чеков выдавали билеты по утвержденной форме.

БСО = кассовый чек

БСО приравнивается к кассовому чеку, сформированному в электронной форме или отпечатанному с применением автоматизированной системы для бланков строгой отчетности в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении ККТ.

Напомним, с 1 июля 2019 года запрещено использовать старые БСО (Федеральный закон от 03.06.2016 г. № 290-ФЗ). С этой даты их требуется печатать на онлайн-кассе. Данные о БСО будут также автоматически попадать в инспекцию.

Обратите внимание: п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ установлен единый перечень реквизитов, которые являются обязательными как для кассового чека, так и бланка строгой отчетности.

Условия для применения льготы

Налоговики разъясняют, как с июля 2019 года учреждениям культуры не платить НДС при реализации билетов и абонементов.

Так, не платить налог при продаже физлицам входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, зрелищно-развлекательных и культурно-просветительских мероприятий можно при условии:

выдаче билета в виде БСО, сформированного в порядке, который установлен Законом № 54-ФЗ;
одновременной выдаче билета по форме Минкультуры России и кассового чека (БСО), сформированного в соответствии с Законом № 54-ФЗ.

Если билеты приобретались по безналу, НДС не платится в случае выдачи БСО или билета по форме Минкультуры России.

Таким образом, c 1 июля 2019 года продажа билетов на мероприятия культуры и искусства населению освобождена от НДС, если покупателю выдают билет по форме Минкультуры и БСО, сформированный с помощью ККТ.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Новую форму билета на зрелищные мероприятия, лекции, в музеи, библиотеки, на экскурсии и др. подготовило Министерство культуры Российской Федерации. Проект Приказа, устанавливающего новую форму бланка строгой отчетности (БСО), опубликован 5 ноября 2019 года. Указанную форму обязаны применять организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства. Использование БСО, сформированного с использованием контрольно-кассовой техники, необходимо для получения льготы - освобождения от уплаты НДС.

Действующие в настоящее время бланки "Билет", "Абонемент" и "Экскурсионная путевка" отменяются.

Эксперты InterMedia обращают внимание на то, что список видов указанных организаций традиционно приведен в казуальном изложении - через перечисление, без указания достоверных отличительных признаков организаций. Кроме того, в Приказе не упомянуты ИП, осуществляющие значительную часть указанной деятельности.

Приказ Министерства культуры РФ "Об утверждении формы бланка строгой отчетности при оказании услуг организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства" (проект)

1. Утвердить в качестве формы бланка строгой отчетности при оказании организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки) образец бланка строгой отчетности согласно приложению к настоящему приказу.

2. Признать утратившим силу приказ Минкультуры России от 17.12.2008 №257 "Об утверждении бланков строгой отчетности" (Регистрационный номер в Минюсте России от 13.02.2009 №13322).

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Министра культуры Российской Федерации С.Г. Обрывалина.

Министр В.Р. Мединский

Приложение
к приказу Министерства культуры Российской Федерации

Образец формы бланка строгой отчетности при оказании услуг организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства

БЛАНК СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ (Наименование документа)

№001(Порядковый номер за смену)

Дата, время и место (адрес) осуществления расчета

(При расчете в зданиях и помещениях - адрес здания и помещения с почтовым индексом)

Наименование организации, проводящей мероприятие и ведомственная принадлежность (Сокращенное наименование организации)

СНО (Применяемая при расчете система налогообложения)

ПРИХОД (Признак расчета)

ОКПД (Наименование услуг, платежа)

ЦЕНА УСЛУГИ (Цена в рублях за единицу услуги с учетом скидок и наценок)

СТОИМОСТЬ УСЛУГИ С УКАЗАНИЕМ НДС (НДС не отражают пользователи, которые не являются плательщиками НДС)

НАЛИЧНЫМИ, БЕЗНАЛИЧНЫМИ (Форма расчета)

КАССИР (Должность и фамилия лица, которое произвело расчет)

РН ККТ (Регистрационный номер ККТ)

ФН (Заводской номер экземпляра модели фискального накопителя)

ФПД (Фискальный признак документа)

www.nalog.ru (Адрес сайта уполномоченного органа в сети Интернет, на котором можно проверить подлинность БСО)

e-mail-адрес покупателя (Реквизит указывается, если направляется электронный БСО)

Адрес электронной почты покупателя (Реквизит указывается, если направляется покупателю электронный БСО)

e-mail-адрес отправителя (Реквизит указывается, если направляется покупателю электронный БСО)

ФД (Порядковый номер фискального документа)

Смена (Номер смены)

ФПД (Фискальный признак сообщения)

Адрес установки автоматического устройства для расчетов, с применением которого был расчет (Реквизит указывают при расчетах с применением автоматических устройств)

Действующие в настоящее время бланки "Билет", "Абонемент" и "Экскурсионная путевка" отменяются.

Министр В.Р. Мединский

Приложение
к приказу Министерства культуры Российской Федерации

БЛАНК СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ (Наименование документа)

№001(Порядковый номер за смену)

Дата, время и место (адрес) осуществления расчета

(При расчете в зданиях и помещениях - адрес здания и помещения с почтовым индексом)

СНО (Применяемая при расчете система налогообложения)

ПРИХОД (Признак расчета)

ОКПД (Наименование услуг, платежа)

ЦЕНА УСЛУГИ (Цена в рублях за единицу услуги с учетом скидок и наценок)

СТОИМОСТЬ УСЛУГИ С УКАЗАНИЕМ НДС (НДС не отражают пользователи, которые не являются плательщиками НДС)

НАЛИЧНЫМИ, БЕЗНАЛИЧНЫМИ (Форма расчета)

КАССИР (Должность и фамилия лица, которое произвело расчет)

РН ККТ (Регистрационный номер ККТ)

ФН (Заводской номер экземпляра модели фискального накопителя)

ФПД (Фискальный признак документа)

www.nalog.ru (Адрес сайта уполномоченного органа в сети Интернет, на котором можно проверить подлинность БСО)

e-mail-адрес покупателя (Реквизит указывается, если направляется электронный БСО)

Адрес электронной почты покупателя (Реквизит указывается, если направляется покупателю электронный БСО)

e-mail-адрес отправителя (Реквизит указывается, если направляется покупателю электронный БСО)

ФД (Порядковый номер фискального документа)

Смена (Номер смены)

ФПД (Фискальный признак сообщения)

Единый входной билет

Единый входной билет (Главное здание Музея современной истории России с посещением экспозиции «Калейдоскоп коллекций. Раритеты музейного собрания», Музей «Пресня», «Квартира Г. М. Кржижановского», Музей «Подпольная типография 1905–1906 гг.», «Музей-галерея Е. Евтушенко»)

без экскурсионного обслуживания, срок действия - 10 дней

Единый входной билет (Главное здание Музея современной истории России без посещения экспозиции «Калейдоскоп коллекций. Раритеты музейного собрания», Музей «Пресня», «Квартира Г. М. Кржижановского», Музей «Подпольная типография 1905–1906 гг.», «Музей-галерея Е. Евтушенко»)

без экскурсионного обслуживания, срок действия - 10 дней

Главное здание Музея современной истории России

Все виды экскурсионного обслуживания, мастер-классов на экспозиции музея, использование аудиогидов требуют приобретения входных билетов согласно категории посетителей. При использовании аудиогида взимается залог в размере 1000 рублей.