Момент определения налоговой базы по ндс

Опубликовано: 30.04.2024

Что является налоговой базой для исчисления НДС
Момент определения налоговой базы по НДС: понятие и особенности
В каких ситуациях момент определения базы по налогу отличается от общеустановленного
Итоги

Что является налоговой базой для исчисления НДС

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в качестве налоговой базой по НДС при реализации покупных товаров, продукции собственного производства, выполнении работ, оказании услуг выступает выручка. Ее величина определяется на основании всех доходов экономического субъекта, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг и пр.). То есть в общих случаях базой для определения НДС становится стоимость активов, прописанная в договоре поставки (выполнения работ, оказания услуг).

Однако в Налоговом кодексе перечислены операции, по которым существуют некоторые особенности определения налоговой базы по НДС. Например:

При безвозмездной передаче имущества налоговой базой является рыночная стоимость таких активов, определяемая на основании гл. 14.2 НК РФ.
В случаях реализации сельхозпродукции, закупленной у граждан, или автомобилей, также приобретенных у граждан без статуса ИП, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой (с учетом НДС) и покупной ценой.
Также особенности формирования базы по НДС есть у операций по реализации:
- имущественных прав;
- товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами РФ;
- активов, учтенных ранее по стоимости, включающей НДС;
- услуг по производству продукции из давальческого сырья;
- товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, производных фининструментов, не обращающихся на организованном рынке.

Как определить налоговую базу по НДС, если расчеты по договору производятся в иностранной валюте? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Регулирование порядка определения базы по всем представленным случаям осуществляется в соответствии с нормами ст. 154 НК РФ.

Момент определения налоговой базы по НДС: понятие и особенности

Моментом определения налоговой базы по НДС является тот момент времени, в который у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог в госказну. Когда же это происходит? В соответствии со ст. 167 НК РФ база по НДС считается сформированной:

в день отгрузки;
день поступления на расчетный счет налогоплательщика-продавца денежных средств по отгружаемой им продукции.

День отгрузки характеризуется оформлением документов на реализацию (накладной, счета-фактуры, универсального передаточного документа и пр.) или подписанием акта.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Срок, установленный для выписки счета-фактуры, составляет 5 календарных дней с момента оформления накладной или акта.

Поступление оплаты на расчетный счет можно отследить по банковским выпискам, в кассу — по чекам ККТ и данным кассовой книги. Если деньги пришли раньше, чем продукция отгружена, продавцу следует исчислить налог к уплате именно с сумм поступивших средств. При последующей отгрузке исчисленный ранее НДС с аванса принимается к вычету, и уже с самой отгрузки происходит начисление налога в бюджет. Так порядок расчетов, установленный в договоре между партнерами, влияет на момент времени, в который формируется база.

А вот переход права собственности в подавляющем большинстве случаев не является фактором, изменяющим момент определения базы: при произошедшей отгрузке налог тут же должен быть начислен к уплате, даже если право собственности до определенных обстоятельств остается за продавцом.

Какие факты позволят налоговому органу выявить занижение налоговой базы по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

В каких ситуациях момент определения базы по налогу отличается от общеустановленного

Кодексом установлен перечень операций, при совершении которых момент определения базы не попадает на дату отгрузки или получения аванса. Разберем отдельные примеры:

Невозможность произвести отгрузку и транспортировку по активам. Для недвижимого имущества база по налогу сформируется при передаче актива по акту приемки-передачи, а для движимого — при переходе права собственности.
Реализация товаров с применением ставки НДС 0%, требующей последующего подтверждения. Формирование налоговой базы произойдет в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
Реализация имущественных прав. Налог должен быть исчислен к уплате в бюджет в день уступки требования или день прекращения/исполнения соответствующего обязательства либо в день передачи имущественных прав.
Выполнение строительно-монтажных работ собственными силами для себя. НДС начисляется в последний день квартала.
Передача активов для собственных нужд. Моментом определения базы по налогу станет дата совершения указанной передачи.
Реализация товаров, переданных налогоплательщиком на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. Налоговая база сформируется в день реализации складского свидетельства.

Полный перечень операций с нюансами формирования базы по налогу приведен в ст. 167 НК РФ.

Итоги

Итак, мы рассказали, что налоговой базой по НДС при реализации признается выручка. Определяется база по налогу в наиболее раннюю из дат: либо день отгрузки, либо день поступления авансового платежа продавцу. В Налоговом кодексе отражены все типы операций, по которым расчет базы по налогу либо определение момента ее формирования отличается от стандартных принципов.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в статью 167 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г.

Статья 167. Момент определения налоговой базы

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 167 НК РФ

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

2. Утратил силу с 1 января 2006 г.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ в пункт 3 статьи 167 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость

3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного пунктом 16 настоящей статьи.

4. Утратил силу с 1 января 2006 г.

Информация об изменениях:

5. Утратил силу с 1 января 2006 г.

Информация об изменениях:

6. Утратил силу с 1 января 2006 г.

Информация об изменениях:

7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

8. При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155 настоящего Кодекса, - как день передачи имущественных прав.

Информация об изменениях:

Пункт 9 изменен с 1 октября 2020 г. - Федеральный закон от 13 июля 2020 г. N 195-ФЗ

9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта или таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта), или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 настоящего Кодекса, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта) или с даты декларирования припасов (а для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания).

Абзац четвертый не применяется с 1 января 2011 г.

Для правильного исчисления налогов необходимо точно указать момент определения налоговой базы.

Понятие момента определения налоговой базы

От момента определения налоговой базы зависит точность указания сумм выручки, стоимости имущества, транспорта и т.д. Момент определения налоговой базы рассматривается в статье 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы является:

день отгрузки товаров, оказание работ и услуг покупателю, то есть тот момент, когда покупатель получит полные права;
день оплаты в счет предстоящих операций с товарами и выполнения работ.

Финансовое ведомство считает датой оказания услуг и выполнения работ день оплаты услуг либо день последнего налогового периода, когда эти услуги были оказаны.

Данное правило применимо к длящимся договорам (к примеру, договор аренды). При этом моментом определения налоговой базы признается ранняя из дат – либо оплаты, либо окончания налогового периода. Договор оплаты признан Гражданским кодексом возмездным согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ.

Постановлением Пленума ВАС РФ № 33 признается, что по уплате НДС момент определения налоговой базы по НДС – день частичной оплаты будущей поставки товаров.

При рассмотрении данного постановления суды должны иметь ввиду, что в качестве уплаты можно считать и исполненные обязательства в неденежной форме, в том числе, если обязательства были прекращены с помощью зачета встречных требований.

По налогу на добавленную стоимость объектом налогообложения являются все реализационные операции.

Данное правило закреплено статьей 146 НК РФ.

Реализация согласно статье 39 НК РФ – перевод прав собственности на товары от продавца покупателю, но статья 167 НК РФ говорит о том, что налоговая база может быть определена только после установления момента отгрузки, в случае, если предоплата не внесена.

Налоговый кодекс не дает определения отгрузки и, очевидно, что отгрузка представляет собой не реализацию, а фактическую передачу товаров покупателю. Права собственности на товар остаются за продавцом. Очень часто такое законодательное противоречие ставит в тупик и налогоплательщика, и инспекцию.

Порядок определения момента

Порядок определения момента устанавливается статьей 167 НК РФ. Так, уточнение момента определения налоговой базы при реализации недвижимого имущества производится исходя из того, то налоговая база считается по наиболее ранней из дат. Это либо передача прав собственности на недвижимость по документам, либо день оплаты.

Также, если момент определения налоговой базы – день оплаты, то момент передачи недвижимости в собственность также может являться моментом определения. Данной правило закреплено п. 14 ст. 167 Налогового кодекса.

Если ставка налога – 0%, а документы, позволяющие применять данную ставку в трехгодичный период – отсутствуют, то моментом определения налоговой базы признается трехгодичный период после окончания налогового периода, приходящегося на день перехода прав собственности от продавца к покупателю на соответствующий товар.

Несмотря на то, что ставка НДС – 0%, налогоплательщик обязан предоставить декларацию в налоговые органы. Момент определения налоговой базы при этом дает право предоставления декларации в органы не позднее 25-го числа месяца после налогового периода.

Если заказчик работ и услуг не оформил акт приемки-сдачи, то моментом определения налоговой базы является день выполнения работ (оказания услуг) для целей налогообложения.

При этом датой передачи товаров и прав является дата составления на них первичного документа, оформленного на заказчика либо на перевозчика товаров покупателю.

Если товары реализуются через Интернет-магазин, то момент определения налоговой базы – момент непосредственного получения товара покупателем. Также интересным является вопрос реализации товаров и работ на территории Крыма.

Так, до 18 марта 2014 года суммы предстоящих покупок в базу не включаются, а вот после получения товаров или оплаты после 18 марта 2014 года налогоплательщик легко может определить налоговую базу по уплате НДС.

Регулирует момент определения и Гражданский кодекс – в рамках статьи 861. На основании данного положения все расчеты между юридическими лицами и расчеты с участием предпринимателей в основном должны проводиться в безналичном порядке. Наличные порядок возможен только если это не противоречит отдельным положениям закона.

При осуществлении безналичных платежей допустим расчет чеками, по инкассо, платежными поручениями и иными способами, предусмотренными гражданским законодательством в соответствии с современными банковскими требованиями.

При заключении договора на товары, работы, услуги стороны вправе самостоятельно установить в договоре конкретную форму расчетов, если это не противоречит законодательству. Формы расчетов приведены в статье 862 ГК РФ.

По договору покупатель обязуется оплатить товары и услуги до их получения, либо в момент получения их от продавца, если иное не вытекает из существа обязательства и законодательных норм. Данное правило закреплено п. 1 ст. 486 ГК РФ.

Учетная политика для целей налогообложения

Учетная политика – главный документ любого юридического лица. В документе прописываются основные положения применяемых систем налогообложения и порядок уплаты налога.

Принятая политика для целей налогообложения может быть применена только с 1 числа нового года, который следует после года утверждения данного документа.

Документы по учетной политике создаются головным руководством компании и обязательны для соблюдения во всех ее подразделениях, в том числе и обособленных филиалах.

При этом, если компания является вновь созданной, то все положения учетной политики должны быть определены не позднее окончания первого налогового периода.

Учетная политика позволяет точно определить момент определения налоговой базы, поскольку все нюансы исполнения оплат прописаны в этом документе.

Обязательно указывается способ определения момента – по оплате, отгрузке либо другой, но в рамках Налогового законодательства.

При этом в учетной политике могут содержаться оба способы определения момента налоговой базы.

В этом случае порядок применения этих способов закрепляется за налогоплательщиком.

Таким образом, момент определения налоговой базы необходим для точного исчисления налогов, в первую очередь налога на добавленную стоимость.

Правила, утвержденные статьей 167 НК РФ обязательны для выполнения всем налогоплательщикам – коммерческим юридическим лицам. При нарушении определения момента может быть недостоверно исчислен налог, что в будущем повлечет за собой определенные санкции.

Что является налоговой базой для исчисления НДС
Момент определения налоговой базы по НДС: понятие и особенности
В каких ситуациях момент определения базы по налогу отличается от общеустановленного
Итоги

Что является налоговой базой для исчисления НДС

При безвозмездной передаче имущества налоговой базой является рыночная стоимость таких активов, определяемая на основании гл. 14.2 НК РФ.
В случаях реализации сельхозпродукции, закупленной у граждан, или автомобилей, также приобретенных у граждан без статуса ИП, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой (с учетом НДС) и покупной ценой.
Также особенности формирования базы по НДС есть у операций по реализации:
- имущественных прав;
- товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами РФ;
- активов, учтенных ранее по стоимости, включающей НДС;
- услуг по производству продукции из давальческого сырья;
- товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, производных фининструментов, не обращающихся на организованном рынке.

Момент определения налоговой базы по НДС: понятие и особенности

в день отгрузки;
день поступления на расчетный счет налогоплательщика-продавца денежных средств по отгружаемой им продукции.

В каких ситуациях момент определения базы по налогу отличается от общеустановленного

Невозможность произвести отгрузку и транспортировку по активам. Для недвижимого имущества база по налогу сформируется при передаче актива по акту приемки-передачи, а для движимого — при переходе права собственности.
Реализация товаров с применением ставки НДС 0%, требующей последующего подтверждения. Формирование налоговой базы произойдет в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.
Реализация имущественных прав. Налог должен быть исчислен к уплате в бюджет в день уступки требования или день прекращения/исполнения соответствующего обязательства либо в день передачи имущественных прав.
Выполнение строительно-монтажных работ собственными силами для себя. НДС начисляется в последний день квартала.
Передача активов для собственных нужд. Моментом определения базы по налогу станет дата совершения указанной передачи.
Реализация товаров, переданных налогоплательщиком на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. Налоговая база сформируется в день реализации складского свидетельства.

Полный перечень операций с нюансами формирования базы по налогу приведен в ст. 167 НК РФ.

Итоги

По общему правилу моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

С оплатой в общем и целом понятно, а вот по моменту отгрузки возникает ряд вопросов.

Ситуация с продажей предприятия как имущественного комплекса аналогична применению договоров с особым порядком перехода права собственности.

По таким договорам мнение проверяющих твердо и непоколебимо - НДС все равно начисляется в день отгрузки, т.е. порядок особого перехода права собственности во внимание не берется.

Думается, что с ними в данном случае можно согласиться.

В то же время и ранее, и сейчас некоторые эксперты считали и считают, что необоснованность такой позиции основывается на общих нормах налогового законодательства. Так, ст. 53 НК РФ гласит, что налоговая база - это всего лишь стоимостная характеристика объекта налогообложения. Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров, работ и услуг. А реализация - это, в соответствии со ст. 39 НК РФ, передача права собственности от продавца к покупателю, которой в данном случае нет.

Налицо противоречие в налоговом законодательстве, которым и предлагают воспользоваться эти эксперты. На наш взгляд данные противоречия вызваны техническими недоработками в законодательстве, которые со временем будут исправлены и которые не смогут поколебать позицию налоговой службы.

Тем более что налоговиков поддержал в аналогичной ситуации и Конституционный Суд РФ в Определениях от 4 марта 2004 г. N 147-О и N 148-О.

Рассматривался вопрос о необходимости уплаты НДС с авансов, при этом налогоплательщик апеллировал именно к тому, что обязанность исчислить и уплатить налог не может возникать ранее возникновения объекта налогообложения; а поскольку объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация работ и передача заказчику их результата, то и сам налог может быть уплачен только после передачи права собственности на результаты выполненных работ.

Суд не принял доводы налогоплательщика во внимание, указав, что раз законодатель отнес авансы к платежам, увеличивающим налоговую базу по НДС, то налог нужно платить в бюджет после получения денежных средств, не дожидаясь самой реализации продукции.

Проводя аналогию, можно сделать вывод, что раз законодательно определена обязанность налогоплательщика исчислить НДС по моменту отгрузки продукции, то он должен это сделать, не дожидаясь момента реализации.

Таким образом, обязанность уплатить НДС возникает у продавца в момент передачи предприятия как имущественного комплекса.

Заполняем декларацию по НДС

По итогам работы в отчетном периоде заполняется налоговая декларация по НДС по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

Значение показателя реализации и налога от реализации имущественного комплекса отражается соответственно в графе 4 и графе строки 090 разд. 3 декларации по НДС.

При этом возникает вопрос о том, что считать налоговой базой. Например, товары, не облагаемые НДС, не подлежат исключению из расчета, однако не облагаются. По нашему мнению, в налогооблагаемую базу должны быть включены все стоимости активов, пересчитанные на поправочный коэффициент, с величины которых рассчитывается налог.

Пример 37. В отчетном периоде реализация товаров, облагаемых по ставке 18%, составила 2 617 240 руб., в т.ч. НДС - 399 240 руб. Реализация без НДС равна 2 218 000 руб. Также в отчетном периоде было реализовано предприятие как имущественный комплекс за 6 300 000 руб., в т.ч. НДС - 725 863,79 руб.

При этом показатели для расчета НДС были следующими:

Таблица 13. Расчетные данные для оформления сводного счета-фактуры Наименование Балансовая Сумма, подлежащая В том числе НДС имущества стоимость реализованного имущества по данным передаточного акта, руб. выставлению в счете-фактуре, руб. (расчетная ставка 15,25%), руб. Нематериальные активы 15 000 15 935,99

(15 000 x 1,06239958) 2 430,24 Основные 345 400 366 952,81 55 960,30 средства (345 400 x 1,06239958) Ценные бумаги 150 000 150 000 Не облагаются Товары, 4 119 800 4 376 873,79 667 473,25 облагаемые НДС (4 119 800 x 1,06239958) Товары,не 480 250 510 217,40 Не облагаются облагаемые НДС (480 250 x 1,06239958) Дебиторская 880 020 880 020,00 Не облагаются задолженность 5 990 470 6 300 000,00 725 863,79

Налоговая база будет равна 4 759 763 руб. (6 300 000 - 880 020 - 510 217,40 - 150 000). Умножение данной величины на ставку 15,25% позволит выйти на сумму налога 725 863,79 руб. В налоговой декларации по НДС эти показатели были отражены следующим образом: Таблица 14. Фрагмент заполнения налоговой декларации по НДС N п/п Налогооблагаемые объекты Код строки Налоговая база Ставка НДС Сумма НДС 1 2 3 4 5 6 1. Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего 010 - 20 - 020 2 218 000 18 399 240 030 - 10 - 040 - 20/120 - 050 18/118 - 060 10/110 - в том числе: 1.1 при погашении дебиторской задолженности 070 - X - 1.2 реализация товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации 080 X 2. Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса 090 4 759 763 X 725 864 3. Сумма налога, исчисленная с налоговой базы и не предъявляемая покупателю, всего 100 X в том числе: 3.1 передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд 110 - 18 - 120 - 10 - 3.2 выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления 130 - 18 - 4. Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) 140 - 18/118 - 150 10/110 5. Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) 160 - 18/118 - 170 - 10/110 - 6. Всего исчислено (сумма величин графы 180 6 977 763 X 1 125 104 4 строк 010 - 060, 090, 100, 140 - 170; сумма величин графы 6 строк 010 - 060, 090, 100, 140 - 170) 7.1.2.

Продавец рассчитал сумму налога от реализации имущественного комплекса, оформил сводный счет-фактуру, выставил данный документ покупателю бизнеса.

По общим правилам покупатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС, относит "входной" НДС, то есть НДС, выставленный поставщиком, на вычет при расчетах с бюджетом.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса покупатель также имеет право возместить НДС, выставленный продавцом бизнеса, на вычет при расчетах с бюджетом.

Однако возникают вопросы: в каком порядке, в какие сроки (по наступлении какого момента), в полной ли сумме?

Читайте также: