Лимит выручки без ндс

Опубликовано: 10.05.2024

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Кто имеет право на освобождение

Условия освобождения от НДС описаны в ст. 145 НК РФ. Новая компания или ИП, которые планируют работать на ОСНО, не могут сразу получить освобождение. Для этого им придется работать хотя бы 3 месяца подряд и показать объем выручки без НДС за этот период меньше 2 млн рублей. Суммируется выручка за три предыдущих календарных месяца подряд: например, август, сентябрь, октябрь.

Если компания получит освобождение, а уровень выручки за три месяца подряд превысит 2 млн рублей, придется снова платить НДС. Освобождение теряется с начала того месяца, в котором выручка превысила лимит.

Также налогоплательщик не должен выступать налоговым агентом или заниматься импортом. А если он торгует подакцизными товарами, придется вести раздельный учет, потому что такие товары не освобождаются от НДС.

Таким образом, право на освобождение от НДС имеют:

компании и ИП старше 3 месяцев;
с выручкой без НДС не больше 2 млн рублей за три месяца подряд;
без импорта и роли налогового агента, с раздельным учетом, если есть подакцизные товары.

Как рассчитать выручку для освобождения от НДС

Правило 1. Контролируйте объем выручки за три месяца подряд. Если ваша компания освобождена от НДС с 1 ноября, то рассчитывайте выручку в рамках следующих периодов:

ноябрь, декабрь, январь;
декабрь, январь, февраль;
январь, февраль, март;
и т.д.

Правило 2. Берите в расчет выручку по данным бухучета. Считайте выручку без НДС. Не принимайте в расчет авансы от покупателей.

В расчет идет только выручка с операций, которые облагаются НДС. Операции, не облагаемые НДС, в расчете не участвуют (пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Не облагается налогом выручка:

от деятельности на спецрежимах — патенте или ЕНВД;
от операций, освобожденных от НДС по ст.149 НК РФ;
от операций, которые не облагаются НДС по ст. 146 НК РФ;
от операций, которые совершены не на территории РФ.

Как получить освобождение от НДС

Освободиться от налога можно с начала любого месяца — не обязательно ждать начала года или квартала. Для этого рассчитайте сумму выручки, соберите документы и подайте их вместе с заявлением в налоговую до 20 числа того месяца, в котором претендуете на освобождение.

Вот список документов для налоговой:

уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н «Об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС»;
журнал счетов-фактур и его копию;
выписка из бухгалтерского баланса для компании или выписка из КУДиР для ИП;
выписка из книги учета продаж.

Как продлить освобождение от НДС

Освобождение длится календарный год — если вы не нарушаете лимит по выручке. После “свободного” периода лучше подать такой же пакет документов в налоговую, чтобы продлить освобождение, если вам это все еще нужно. Это делается точно так же, до 20 числа месяца, в котором хотите возобновить свое право на освобождение.

Налоговая проверит по вашим документам, не было ли нарушения лимитов за весь прошедший год и предшествующие ему 2 месяца. Если условия соблюдаются, вам продлят освобождение. Если окажется, что в какой-то период лимит был нарушен, вам доначислят НДС с того месяца, в котором произошло превышение. Если вы вовсе не сдадите подтверждающие документы, чиновники могут заблокировать счета, доначислить НДС за весь год, назначить штрафы и пени.

Как отказаться от освобождения от НДС

Если вам выгодно вернуться к уплате НДС, то от освобождения вы сможете добровольно отказаться только через год после получения этой льготы (п. 4 ст. 145 НК РФ). Даже если вы станете выставлять счета-фактуры покупателям с выделенным НДС, к вычету его принять все равно будет нельзя.

Если же случилось превышение лимита по выручке, вы теряете освобождение вынужденно — с того месяца, когда выручка “пробила” лимит (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

Как подготовиться к освобождению

Восстановите в бухучете НДС, который вы уже приняли к вычету по активам, материальным и нематериальным, и по основным средствам с остаточной стоимости. Сделайте это в налоговом периоде, который предшествует освобождению.

В период освобождения нельзя принять к вычету НДС, уплаченный с авансов. Но можно оформить к возврату уплаченный “авансовый” НДС, если договоритесь с клиентами. Если договориться не удастся, выставляйте при отгрузке счет-фактуру с выделенным НДС.

Как работать с НДС в период освобождения

Выставляйте счета-фактуры с пометкой “Без НДС” и регистрируйте их в книге продаж. Не составляйте счета-фактуры на авансы и не указывайте суммы в Книге продаж. Через год после начала освобождения вы предоставите выписку из книги в налоговую. Книгу покупок вести не нужно: ее ведут для расчета вычетов, но при освобождении от НДС вы не делаете вычеты.

Декларацию по НДС сдавать не нужно весь период освобождения. Тут есть нюансы:

если вы свободны от НДС с начала квартала, включите восстановленный НДС в декларацию за последний квартал перед освобождением;
если вы свободны от НДС со второго-третьего месяца в квартале, сдайте декларацию за квартал по общим правилам и отразите в ней операции от начала квартала до начала освобождения, также включите в нее восстановленный НДС.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия рассчитает НДС, поможет подготовиться к освобождению и работать без НДС или же с ним. Сервис рассчитает налог, и даст советы по снижению суммы легальными методами. В нем легко вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность через интернет и пользоваться другими инструментами для бухгалтера и директора. Всем новичкам мы даем две недели бесплатной работы.

Освобождение от уплаты НДС – один из наиболее простых способов налоговой экономии при продаже товаров на территории России. Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Но для этого должны быть выполнены некоторые условия.

Ограничение по выручке

Любые организации или ИП могут претендовать на освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Но только в том случае, если общая сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца, не превышает 2 000 000 рублей (без учета НДС).

Лимит выручки для получения права на освобождение от НДС нужно рассчитывать только в отношении операций по реализации, облагаемых НДС.

Кроме того, не учитываются при определении размера выручки доходы, полученные от реализации подакцизных товаров, поскольку в отношении таких операций применять освобождение нельзя.

Есть еще одно условие. Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС при условии ведения раздельного учета. Однако налогом не нужно облагать только операции по реализации неподакцизных товаров.

Фирма, применявшая спецрежим (например, УСН) и потерявшая право работать на нем, не может заявить об освобождении от НДС, поскольку в случае такого "вынужденного" перехода условия, установленные статьей 145 Налогового кодекса, выполнить невозможно.

«Освободиться» от НДС можно с любого месяца

Это, действительно, так. К примеру, если вы хотите не платить НДС, начиная с февраля 2020 года, подайте не позднее 20 февраля в налоговую инспекцию:

уведомление;
документы, подтверждающие право на освобождение. Для организаций это – выписка из бухгалтерского баланса (отчета о финансовых результатах) и выписка из книги продаж. Для ИП - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Уведомление отправлено позже установленного срока

Можно ли применять освобождение от НДС, если уведомление отправлено позже установленного срока? Отвечая на этот вопрос, Верховный Суд в определении от 19 марта 2018 года № 310-КГ17-20259, сделал неожиданный вывод.

В оспариваемом случае ИП-«общережимник» представил декларацию по НДС с нулевыми показателями. Это было связано с небольшим объемом выручки за отчетный квартал. Но уведомление об освобождении от уплаты НДС к тому времени он не подал.

Налоговики сочли, что ИП занизил налоговую базу по НДС, и начислили налог, пени и штраф. В свое оправдание ИП представил в ИФНС уведомление об освобождении от уплаты НДС в отчетном периоде. Однако ИФНС не приняла во внимание это уведомление, поскольку оно было направлено с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса.

Апелляционный суд поддержал бизнесмена, но Верховный Суд встал на сторону проверяющих.

Примечательно то, что ВАС РФ а также некоторые федеральные арбитры несколькими годами ранее делали противоположный вывод (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33, постановление АС Уральского округа от 29 июня 2016 г. по делу № А50-16528/2015). Они указывали, что уведомлением налогоплательщик лишь информирует инспекцию о своем намерении использовать право на освобождение. При этом последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Поэтому «в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов инспекция отказать не может».

Наконец, в письме от 4 июля 2019 года № СД-4-3/13103@ ФНС сообщила, что если уведомление об освобождении от НДС было отправлено позже установленного срока, отказать в освобождении инспекция не может.

Как правильно не платить НДС, получив освобождение

Уведомив налоговиков о своем праве на освобождение, вы можете не платить НДС в течение 12 месяцев. Но и отказаться от освобождения в течение этого периода вы не можете.

Даже используя налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент.

Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения. Например, когда фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.

Фирма, использующая освобождение от НДС, может (но не обязана!) выставить покупателю счет-фактуру. Тогда бухгалтер сделает в нем запись «Без налога (НДС)».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

Освобождение от НДС при отсутствии выручки

Организациям и ИП, у которых не было выручки от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца или за один из этих месяцев, в праве на освобождение от НДС отказать нельзя. Это не предусмотрено положениями статьи 145 Налогового кодекса.

Это утверждение особенно актуально для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП, которые в начале своей деятельности еще не имеют предшествующей «предпринимательской истории» (письмо Минфина России от 23 августа 2019 г. № 03-07-14/64961).

Читайте в бераторе

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Автор: Елена Желенкова главный бухгалтер-консультант

Автор: Елена Желенкова
главный бухгалтер-консультант

Соблюдение нескольких условий позволит вашей компании не платить НДС и не сдавать декларации по этому налогу даже без применения УСН. Что нужно сделать, чтобы получить освобождение и вместе с тем избежать претензий ИФНС, читайте в нашей публикации.

Может ли ООО работать без НДС?

Компании, работающие с физлицами (включая ИП, не применяющими НДС) могут избежать камеральных проверок с применением системы АСК НДС-2. Для этого им нужно работать без НДС, например, применяя:

упрощенную систему налогообложения;
налоговые льготы (в т.ч. на территории Сколково).

Если налоговые льготы зависят от вида деятельности, месторасположения и других объективных обстоятельств, то основное ограничение по УСН – размер выручки (подробнее можно прочитать здесь).

Наша компания помогает клиентам, которые заказали у нас услугу бухгалтерского аутсорсинга, найти ответы на любые вопросы по налогам, в том числе, касающиеся выбора системы налогообложения. Проактивная позиция состоит в том, чтобы максимально подробно рассказать клиенту о том, какая система налогообложения подходит ему наилучшим образом и делает его налоговые платежи оптимальными.

К сожалению, переход на УСН не всегда возможен и по другим причинам. Например, если в составе учредителей есть юрлицо, которое владеет более 25% капитала, или у компании открыт филиал, то мы предлагаем альтернативу – освобождение от НДС. Такой вариант подходит некрупным клиентам, в том числе ИП. Компания может получить освобождение от НДС, лишь если она очень маленькая.

В каких случаях ООО не платит НДС?

Предприятиями, работающими без НДС, могут стать все, кто соответствует сразу трем условиям, обозначенным в пункте 1 статьи 145 НК РФ:

применение общей системы налогообложения;
отсутствие реализации подакцизных товаров;
за 3 месяца, предшествующих заявлению на право об освобождении, выручка не превысила 2 млн руб. (при этом месяцы должны следовать друг за другом и последний из них предшествовать подаче заявления).

В Письме ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@ разъяснено, что указанную выручку определяют:

от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;
в расчет общей суммы НДС не включают.

Получить освобождение от НДС могут плательщики налога только в отношении внутрироссийских операций, облагаемых этим налогом. То есть платить НДС при ввозе товаров на территорию РФ все равно придется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание на изменения с 1 января 2019 года (ч. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Они затронули плательщиков ЕСХН. В общем случае такие компании теперь:

признаются плательщиками НДС;
для их освобождения от НДС действует особый порядок.

Особый порядок освобождения от НДС плательщиков ЕСХН с 1 января 2019 года

Для тех, кто только переходит на ЕСХН – заявление на освобождение от НДС должно быть подано в одном и том же календарном году, когда совершен переход.
Если компания (ИП) уже применяет ЕСХН – необходимо, чтобы сумма дохода от облагаемой сельхозналогом деятельности не превысила лимит. Его определяют за предшествующий календарный год без учета НДС.

Максимальные суммы лимита представлены в таблице.

Таблица 1. Лимит доходов для освобождения от НДС для плательщиков ЕСХН

Год реализации права на освобождение от НДС

Год, за который необходимо рассчитать лимит

Сумма лимита, млн руб.

Как перейти на работу без НДС?

О своем праве на освобождение от НДС необходимо заявить. Сделать это надо не позднее 20-го числа месяца, с которого компания (ИП) предполагает начать применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Уведомление о решении использовать свое право на освобождение от НДС необходимо подать по утвержденной форме.

С 1 апреля 2019 года Уведомление имеет две формы (утв. приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н).

Для большинства налогоплательщиков, особенно тех, кто оформлял освобождение ранее, особых сложностей при заполнении формы не будет, так как правки носят технический характер и незначительны. Главная новация – вторая форма уведомления, которая предназначена для плательщиков ЕСХН, которые с 1 января 2019 года причислены и к плательщикам НДС.

Помимо собственно уведомления в пакет документов входят различные выписки (п. 6 ст. 145 НК РФ, см. таблицу 2). Исключение – налогоплательщики, применяющие ЕСХН, им достаточно предоставить только заполненное Уведомление.

Таблица 2. Приложения к уведомлению о реализации права на освобождение от НДС

Наименование документа, из которого необходимо предоставить выписку

Необходимость предоставления выписки (+), отсутствие такой необходимости (-)

Компании

ИП

Формат для выписок не установлен, вы можете оформить их так, как вам удобнее.

Итак, с месяца, обозначенного в Уведомлении, компания работает без НДС. Необходимо учитывать, что, заявив о своем праве на освобождение, предприятия, работающие без НДС, подпадают под действие пункта 4 статьи 145 НК РФ, что означает:

полную невозможность отказа от освобождения для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН;
обязательность применения освобождения: целый год (12 последовательных календарных месяцев) для всех налогоплательщиков, кроме применяющих ЕСХН.

Единственной возможностью возврата к НДС станет утрата права на освобождение (п. 5 ст. 145 НК РФ) в результате:

превышения лимита выручки (максимум – 2 млн руб. в течение трех любых месяцев, главное, чтобы они шли друг за другом);
продажа подакцизных товаров.

Утрата права происходит с 1-го числа одного из следующих месяцев:

последний из трех последовательных месяцев;
любой месяц, если в нем произошло превышение (в том числе в сумме двух последовательных месяцев).

Прежде чем переходить на работу без НДС, необходимо взвесить все последствия такого решения.

Плательщики ЕСХН, однажды отказавшись от права применения освобождения от НДС, вновь заявить о нем не смогут.

Как подтвердить использованное право на освобождение от НДС

По окончании года использования права на освобождение налогоплательщик, не применяющий ЕСХН, обязан подать в налоговую одно из двух уведомлений о том, что он:

Продлевает использование своего права на освобождение.
Решил вновь стать полноценным плательщиком НДС.

Примет такие уведомления налоговая по месту регистрации налогоплательщика, а сдать их необходимо до 20-го числа месяца, следующего за 12-м последовательным месяцем использования права на освобождение.

При этом необходимо (п. 4, 6 ст. 145 НК РФ):

разбить год применения права на отрезки по три последовательных месяца;
приложить к любому из уведомлений документы, подтверждающие, что на каждом отрезке выручка не превысила 2 млн руб. (перечень документов – тот же, что и при подаче уведомления о начале применения права).

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 11

Положения Налогового кодекса позволяют фирмам и предпринимателям получить освобождение от обязанностей плательщика НДС не только в случае перехода на спецрежим, но и будучи на общем режиме налогообложения. Для этого необходимо лишь соблюдать лимит выручки от реализации товаров, работ, услуг. Правда, как это нередко бывает, порядок расчета данного показателя непосредственно в этих целях Кодекс не устанавливает.

Пункт 1 ст. 145 Налогового кодекса позволяет фирмам и предпринимателям с небольшими оборотами претендовать на освобождение от обязанностей плательщика НДС. Получение подобного права означает отсутствие необходимости, во-первых, исчислять и уплачивать данный налог даже при осуществлении налогооблагаемых операций. Во-вторых, ежеквартально представлять в ИФНС декларацию по НДС (Письмо Минфина России от 30 августа 2006 г. N 03-04-14/20, Письмо УФНС России по г. Москве от 26 октября 2009 г. N 16-15/111980). В-третьих, вести книги покупок и продаж (Письмо УФНС России по г. Москве от 18 августа 2008 г. N 19-11/077280). Единственная обязанность плательщика НДС, которая сохранится за хозяйствующим субъектом в рассматриваемой ситуации, выставление счетов-фактур. Просто в силу п. 5 ст. 168 Налогового кодекса данный документ при этом оформляется без выделения сумм налога. Проще говоря, на нем делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Вместе с тем необходимо учитывать, что освобождение от НДС в рамках ст. 145 Налогового кодекса не распространяется на обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Напомним, что в силу пп. 4 п. 1 ст. 146 Кодекса подобные операции подлежат обложению НДС. Кроме того, если фирмой или предпринимателем, несмотря на освобождение, будет выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога, то таковую придется уплатить в бюджет. Этого требует пп. 1 п. 5 ст. 173 НК.

Порядок получения и применения льготы

Для того чтобы получить освобождение от НДС по ст. 145 Налогового кодекса, сумма выручки хозяйствующего субъекта от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета налога) не должна превышать в совокупности 2 000 000 руб. Однако соблюдение данного лимита ничего не даст, если фирма или предприниматель в указанный период реализовывали подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК). Правда, при условии ведения раздельного учета возможно применение освобождения от НДС частично - в отношении иных видов деятельности, не связанных с реализацией подакцизных товаров. Такая правовая позиция высказана в Определении Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. N 313-О. В свое время прислушались к ней и московские налоговики (Письмо УМНС России по г. Москве от 25 февраля 2004 г. N 24-14/11745). По общему правилу для применения льготы какой-либо отмашки от ИФНС хозяйствующему субъекту не требуется. Однако подтвердить свое право на нее все же необходимо. В этих целях не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, в инспекцию по месту учета необходимо представить:

письменное уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342;
выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
выписку из книги продаж;
копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

По умолчанию льгота действует в течение 12 месяцев. По окончании этого срока в ИФНС следует представить уведомление об отказе от нее или о продлении ее срока еще на год, а также документы, подтверждающие право на льготу. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним из 12. Причем в данном случае засвидетельствовать необходимо соблюдение лимита выручки за каждые последующие три месяца в данном периоде применения освобождения.

Обратите внимание! Отказаться от использования права на освобождение от НДС фирмы и предприниматели, уже направившие в ИФНС уведомление о применении льготы или о продлении ее срока, смогут лишь по истечении соответствующих 12 последовательных календарных месяцев. Ранее этого срока право на освобождение от НДС можно только утратить (п. 4 ст. 145 НК).

Таким образом, соблюдать лимит выручки в целях освобождения от НДС хозяйствующему субъекту необходимо на протяжении всего периода применения льготы. Причем, как пришел к выводу в Постановлении от 12 августа 2003 г. N 2500/03 Президиум ВАС РФ, проверке на соответствие установленному ограничению должна подвергаться выручка за любые трехмесячные промежутки, содержащиеся в выделенных 12 месяцах (например, март - май, апрель - июнь, май - июль и т.д.).

В случае же превышения лимита выручки начиная с 1-го числа месяца, в котором оно имело место, и до окончания периода освобождения право на льготу считается утраченным. Это означает, что сумма налога за месяц, в котором имело место несоблюдение лимита выручки, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. Если же нарушение выявят налоговики, то помимо прочего с налогоплательщика будут взысканы штрафные санкции и пени. К слову сказать, аналогичные последствия предусмотрены на случай, если хозяйствующим субъектом по истечении 12 месяцев не представлены необходимые документы либо таковые содержат недостоверные сведения.

Выручка от налоговиков

Статья 145 Налогового кодекса содержит лишь одно указание на порядок расчета такого показателя, как выручка, в целях применения освобождения от НДС: сам налог при этом не учитывается. А вот какие поступления в нее следует включать, а какие - нет, нормы НК умалчивают.

В Письме от 23 апреля 2010 г. N 16-15/43541 представители УФНС России по г. Москве исключили из расчета в данном случае суммы, которые, будучи связанными с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивают базу по НДС. Речь идет о поступлениях, перечисленных в ст. 162 Налогового кодекса. Также при определении суммы выручки в целях освобождения от НДС, по их мнению, не учитываются суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Однако в то же время налоговики указали, что ст. 145 Кодекса не делает никаких исключений для доходов от операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, а также освобожденных от обложения данным налогом или не признаваемых объектом налогообложения (если местом реализации товаров, работ, услуг Российская Федерация не признается). Иными словами, поступления от всех подобных операций в рассматриваемой ситуации должны включаться в выручку.

Вместе с тем требование об учете в искомом показателе доходов от операций, не облагаемых НДС или не образующих объекта по данному налогу, является весьма спорным, о чем свидетельствует арбитражная практика.

В объеме налоговой базы

Судебные решения, в которых судьи поддерживают точку зрения налоговиков в арбитражной практике, безусловно, присутствуют. В частности, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 10 ноября 2011 г. по делу N А06-1875/2011 пришел к выводу, что при определении размера выручки в целях применения освобождения от НДС нужно учитывать все доходы плательщика - как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобожденные от него. Аналогичным образом рассудили и представители ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 7 июля 2005 г. N А26-2984/04-29.

Однако в большинстве случаев судьи все же приходят к иному решению: при определении суммы выручки в целях применения льготы в рамках ст. 145 Налогового кодекса подлежит учету выручка только от тех операций, доходы от которых включаются в налоговую базу, то есть являются основой для исчисления и уплаты НДС. Иными словами, поступления от операций, освобожденных от данного налога или не являющихся объектом налогообложения, в данном случае в расчет не принимаются. Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 13 октября 2011 г. по делу N А12-398/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2011 г. по делу N А19-9447/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 10 июня 2011 г. по делу N А01-1343/2010.

Более того, в пересмотре одного из аналогичных решений в порядке надзора Определением ВАС РФ от 14 декабря 2007 г. N 16471/07 было отказано. Однако считать рассматриваемый вопрос в связи с этим решенным не следует. В том, что касается высказываний относительно его представителей Высшего Арбитражного Суда РФ, теперь "доброе слово" досталось и позиции налоговиков.

В полном объеме

В Определении ВАС РФ от 21 февраля 2012 г. N ВАС-810/12 высшие судьи пришли к выводу, что при определении размера выручки, от которой зависит возможность воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, необходимо учитывать всю полученную выручку. Проще говоря, в расчете должны участвовать в том числе доходы, полученные от операций, не подлежащих обложению НДС.

Как следует из материалов дела, инспекция сочла, что учреждение неправомерно воспользовалось правом на освобождение от обязанностей по исчислению и уплате НДС на основании п. 1 ст. 145 Налогового кодекса. По подсчетам ревизоров, выручка от реализации товаров (работ, услуг) хозяйствующего субъекта за три последовательных календарных месяца в совокупности превысила 2 млн руб.

Компания не согласилась с решением налоговиков, настаивая, что квартальная выручка, полученная ею от реализации товаров, облагаемых НДС, не превышает означенного лимита.

Суд первой инстанции принял решение в пользу налогоплательщика, но затем удача от него отвернулась. Во всех остальных судебных инстанциях арбитры заняли позицию ревизоров. Согласилась с тем, что для целей применения освобождения по ст. 145 НК учитывается как облагаемая, так и не облагаемая НДС выручка, и тройка судей. Тем самым довести дело до Президиума ВАС РФ налогоплательщику не удалось.

Следует отметить, что в наиболее раннем из упомянутых решений ВАС РФ тройка судей не давала развернутой оценки вопросу определения выручки в целях применения положений ст. 145 Налогового кодекса. Данный факт, безусловно, снижает ценность этого вердикта ВАС РФ как аргумента в споре. Вместе с тем последнее определение высших судей, хотя и более развернутое, все же не имеет такой силы, как постановление Президиума ВАС РФ. Учитывая же отсутствие единообразия в арбитражной практике по рассматриваемой теме, можно предположить, что рано или поздно Президиуму все же придется сказать свое "веское слово".

Кто может получить освобождение от НДС?

Компании и ИП на ОСНО, у которых общая сумма выручки за 3 предшествующих календарных месяца не превысила 2.000.000 руб. без учета НДС.

Как рассчитать выручку?

Для целей расчета и контроля выручки применяются правила:

Правило 1. Контролируем размер выручки

Право на освобождение теряется с 1-го числа месяца в котором выручка превысит 2.000.000 руб.

Пример
Компания «К» применяет освобождение от НДС с 1 мая. Контролировать выручку необходимо за:

Май, июнь, июль

Июнь, июль, август

Август, сентябрь, октябрь

И т.д.

Правило 2. Выручка считается по данным бухгалтерского учета

Правило 3. Принимаем во внимание нюансы расчета

Выручка считается без НДС;
Авансы в расчете не учитываются.

Правило 4. В расчете участвует только выручка, которая облагается НДС

Согласно пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 поступления по операциям, не облагаемым НДС, не учитываются в выручке.

Не облагаются НДС поступления:

От деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД или ПСН;
От операций, которые освобождены от обложения НДС на основании ст.149 НК РФ;
От операций, которые не признаются объектом обложения НДС на основании ст.146 НК РФ;
От продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Когда не применяется освобождение от НДС?

При импорте товаров;
Лицами, реализующими подакцизные товары без ведения раздельного учета.

Как воспользоваться правом на освобождение?

Применять освобождение возможно начать с первого числа любого месяца. Для этого не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение необходимо предоставить в ИФНС:

Уведомление «Об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС»;
Выписку из бухгалтерского баланса и/или отчета о прибылях и убытках (организации) или выписку из книги учета доходов и расходов (ИП);
Выписку из книги продаж.

Также необходимо восстановить НДС с остаточной стоимости основных средств (нематериальных активов) и со стоимости материально-производственных запасов, которые до начала применения освобождения не были использованы в операциях, облагаемых НДС.

Что делать со счетами-фактурами?

Счета-фактуры продолжаем выставлять, но делаем пометку «Без налога (НДС)». Такие счета-фактуры регистрируются в Книге продаж. По истечении 12 месяцев освобождения выписку из книги Продаж необходимо предоставить в ИФНС.

Счета-фактуры на полученные авансы не составляются и в Книге продаж суммы не указываются.

Что делать с декларацией по НДС?

За период, в течение которого применялось освобождение от НДС, декларации не предоставляются.

Если освобождение применяется с первого месяца квартала, то восстановленный НДС включается в декларацию за последний квартал, предшествующий применению освобождения.

Если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то декларацию за этот квартал необходимо предоставить по общим правилам. При этом в декларации отражаются только операции за период сначала квартала до начала применения освобождения. В такую декларацию также включается восстановленный НДС.

Как подтвердить соблюдение условий освобождения?

До 20 числа месяца, следующего за 12-м месяцем применения освобождения, в ИФНС необходимо предоставить:

Документы, подтверждающие, что в течение 12 месяцев выручка была в пределах 2.000.000 руб. за каждые 3 последовательных календарных месяца (выписку из бухгалтерского баланса / отчета о прибылях и убытках и книги продаж);

Уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Что будет, если не предоставить документы на освобождение?

Если налогоплательщик не направит Уведомление о переходе на освобождение и о продлении периода освобождения на следующие 12 месяцев, то он не потеряет право на работу без НДС.

Однако, уведомление стоит подать, это позволит избежать блокировки счетов из-за того, что налоговый орган не был уведомлен о использовании налогоплательщиком освобождения.

Если налогоплательщик не предоставит документы, подтверждающие правомерность применения освобождения, то он теряет право на данное освобождение за весь период его применения. В этом случае необходимо доначислить НДС, заплатить пени и штрафы.

Как отказаться от применения освобождения?

Налогоплательщик не вправе вернуться к общему порядку исчисления НДС в течение 12 календарных месяцев с начала применения освобождения.

Подписывайтесь. В следующих постах разберем еще несколько десятков способов законной оптимизации налогов.

Читайте также: