Код вида операции ндс исчисляется налоговым агентом
Опубликовано: 05.05.2024
Код вида операции в учетных регистрах в 2021 году
Учетные регистры по НДС — это книга покупок, книга продаж и журнал учета счетов-фактур. Код вида операции (КВО) по НДС для учетных регистров состоит из двух цифр, которые указывают в табличной части документа.
Двузначный код каждой операции смотрите в Приложении к Приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. На 2021 год здесь собрано 24 кода: от 01 до 32, с их подробным описанием.
Это далеко не полный перечень двузначных кодов. Есть еще рекомендованные КВО по НДС, которые закреплены в Письмах ФНС России.
Коды из Письма от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ собраны в таблице ниже, так как их назначение зависит от вида документа.
- 35 — при оформлении документов для компенсации НДС при продаже товаров иностранцу в розницу и регистрации документа в книге продаж;
- 36 — при вычете сумм НДС, исчисленных организациями розничной торговли в случаях, указанных в п. 4.1 ст. 171 НК РФ.
- 37 — при экспорте сырьевых товаров, которые облагаются НДС по ставке 18 %;
- 38 — при экспорте несырьевых товаров, которые облагаются НДС по ставке 18 %;
- 39 — при экспорте несырьевых товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %;
- 40 — при оказании услуг, перечисленных в пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, связанных с экспортом сырьевых и несырьевых товаров, которые облагаются НДС по ставке 18 %.
В Письме от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@ закрепили код 45, его указывайте при применении вычетов при покупке у зарубежной компании, состоящей на учете в налоговой, электронных услуг (п. 2.1 ст. 171 НК РФ).
Обращайте внимание на дату соответствующего письма. Применять КВО из писем, которые вступили в силу после отчетного периода, можно только в последующие периоды. Обратной силы закон не имеет.
Коды видов операций в декларации по НДС в 2021 году
При заполнении декларации используйте семизначные коды КВО, которые закреплены в Приложении №1 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Коды разбиты на пять групп по разным операциям, которые:
- не признаются объектом налогообложения;
- не подлежат налогообложению;
- облагаются по ставке 0 %;
- проводятся налоговыми агентами;
- связаны с основными средствами.
С 2021 года Приказом ФНС РФ от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@ изменили форму декларации по НДС. И вместе с этим в 2021 году появилось несколько новых КВО по НДС:
- 1010831 — операции по безвозмездной передаче имущества, предназначенного для предупреждения и предотвращения распространения коронавируса, органам государственной и местной власти;
- 1011450 — операции по безвозмездной передаче недвижимости в пользу РФ;
- 1011451 — операции по безвозмездной передаче имущества в собственность РФ для проведения научных исследований в Антарктиде;
- 1011207 — банковские операции по исполнению банковских гарантий, выдачу поручительств, оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы “клиент-банк”, получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий;
- 1011208 — операции по оказанию услуг по обращению с ТКО, оказываемые региональными операторами;
- 1011209 — операции по безвозмездному оказанию услуг по предоставлению эфирного времени или печатной площади;
- 1011210 — операции по продаже продуктов питания, произведенных столовыми больниц, а также по продаже продуктов питания, произведенных общепитами и реализованных в столовые больниц;
- 1011211 — операции по оказанию государственных услуг в социальной сфере;
- 1011212 — операции по продаже исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии микросхем и ноу-хау, а также прав на их использование на основании лицензионного договора;
- 1011446 — операции по оказанию услуг, оказываемых при международных авиаперевозках в международных аэропортах РФ по перечню Правительства;
- 1011452 — операции по оказанию услуг по внутренним авиаперевозкам при условии, что все пункты маршрута расположены за территорией Москвы и области;
- 1011453 — операции по оказанию услуг по перевозке товаров морскими судами в пределах территории РФ с целью их дальнейшего вывоза за рубеж;
- 1011454 — операции по оказанию ледокольной проводки морских судов, перевозящих товары с целью их дальнейшего вывоза за рубеж.
Ведите налоговый учет по НДС в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно назначать КВО на каждую операцию, а затем он автоматически будет подставляться в налоговые регистры и декларацию. Всем новичкам мы дарим бесплатный доступ на 14 дней.
С I квартала 2019 года введён КВО 45 для применения вычетов сумм налога, предъявленных иностранной организацией и (или) иностранной организацией-посредником. Чтобы было проще разобраться, какой код в какой хозяйственной ситуации применять, мы свели все коды в таблицу и добавили комментарии.
Перейти к нужным группам кодов можно сразу из меню — они сгруппированы по порядку:
Перечень кодов видов операций (КВО): 01–14
Отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая:
Применяется вместо исключенных КВО 03, 04 (кроме операций, для которых установлен КВО 15), 07, 08, 09, 11 (кроме операций, для которых установлен КВО 14)
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции по договорам комиссии и агентским договорам, которые предусматривают реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав:
Применяется вместо исключенных КВО 05, 12. Встречная запись о счете-фактуре у контрагента должна быть также с КВО 02
Об использовании в операциях см. Сделки с предоплатой
Операции, которые совершают налоговые агенты, перечисленные в ст. 161 НК РФ, в том числе операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе:
Встречная запись о счете-фактуре должна быть с КВО 06
Об использовании в операциях см. Вычет налогового агента
Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе
Контрагент не должен вносить запись о встречном счете-фактуре в свою книгу покупок
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами;
передача указанными лицами (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)
Встречная запись о счете-фактуре у контрагента должна быть с КВО 13
Передача имущественных прав, перечисленных в п. 1–4 ст. 155 НК РФ
Применяется вместо исключенного КВО 11 (кроме операций, для которых установлен КВО 01)
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
А вы правильно указываете коды видов операций? Зарегистрируйтесь бесплатно и проверьте.
Перечень кодов видов операций (КВО): 15–20
Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени. В счете-фактуре дана информация о собственных товарах (работах, услугах) и имущественных правах, а также информация о товарах (работах, услугах) и имущественных правах, которые реализуются (приобретаются) по договору комиссии (агентскому договору)
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателями — неплательщикам НДС плательщиками, освобожденными от исчисления и уплаты НДС, включая случаи частичного возврата товаров указанными лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, предусмотренном в абзаце втором п. 5 ст. 171 НК РФ, за исключением операций, перечисленных по коду 17
Встречная запись о счете-фактуре должна быть с КВО 01 или 26
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Об использовании в операциях см. Возврат товаров продавцу
Получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, указанном в абзаце втором п. 5 ст. 171 НК РФ
Встречная запись о счете-фактуре должна быть с КВО 26
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Об использовании в операциях см. Возврат товаров продавцу
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) и переданных имущественных прав (в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав)
Встречная запись о счете-фактуре должна быть с КВО 01
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Об использовании в операциях см. Операции, связанные с импортом
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Об использовании в операциях см. Операции, связанные с импортом
Сдавайте декларацию по НДС через Контур.Экстерн. При загрузке файла система проверит его на форматные ошибки и ошибки в расчетах и отследит, чтобы суммы из приложений соответствовали суммам в декларации.
Перечень кодов видов операций (КВО): 21–26
Операции по восстановлению сумм налога, указанные в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 (за исключением пп. 1 и 4 п. 3 ст. 170), ст. 171.1 НК РФ, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 % по НДС
Встречная запись о счете-фактуре может быть с КВО 01, 02, 13, 25
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Об использовании в операциях см. Сделки с предоплатой
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором п. 5 ст. 171, а также операции, перечисленные в п. 6 ст. 172 НК РФ
Встречная запись о счете-фактуре должна быть с КВО 02
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Об использовании в операциях см. Сделки с предоплатой
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Встречная запись о счете-фактуре должна быть с КВО 01
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Встречная запись о счете-фактуре может быть с КВО 01, 21
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Составление счетов-фактур, первичных учетных документов и иных документов, которые содержат суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), когда продавец реализует товары (работы, услуги), имущественные права неплательщикам НДС плательщикам, освобожденным от исчисления и уплаты НДС. Код также используется:
Встречная запись о счете-фактуре может быть с КВО 16, 17, 22
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Об использовании в операциях см. Возврат товаров продавцу
Вы-то указали КВО правильно, а ваш контрагент?
Проверьте в сервисе НДС+, чтобы у ФНС не возникло вопросов.
Перечень кодов видов операций (КВО): 27–32
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 НК РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 НК РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав и предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абзацем первым пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем вторым пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 НК РФ
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
Перечень кодов видов операций (КВО): 33–38
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
КВО введен с I квартала 2018 года, применять его в декларациях за предыдущие периоды некорректно
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
КВО введен с I квартала 2018 года, применять его в декларациях за предыдущие периоды некорректно
Оформление документа (чека) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации организацией розничной торговли товаров физическому лицу — гражданину иностранного государства;
регистрация указанного документа (чека) в книге продаж
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
КВО введен с I квартала 2018 года, применять его в декларациях за предыдущие периоды некорректно
Вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиками — организациями розничной торговли в случаях, предусмотренных п. 4.1 ст. 171 НК РФ
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
КВО введен с I квартала 2018 года, применять его в декларациях за предыдущие периоды некорректно
Реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18 % в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
КВО введен с I квартала 2018 года, применять его в декларациях за предыдущие периоды некорректно
Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18 % в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ
Перечень кодов видов операций (КВО): 39–45
Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 10 % в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
КВО введен с I квартала 2018 года, применять его в декларациях за предыдущие периоды некорректно
Реализация работ (услуг), предусмотренных пп. 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в отношении сырьевых (несырьевых) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение которой производится по ставке 18 % в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ
Исчисление налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, налога с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки сырых шкур (лома);
применение налоговыми агентами вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки сырых шкур (лома)
ФНС может отказать в приеме декларации, если в операции использован код, который для этого не предусмотрен
КВО введен с I квартала 2018 года, применять его в декларациях за предыдущие периоды некорректно
Исчисление налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, налога с отгрузки сырых шкур (лома), а также в случае увеличения стоимости отгрузок;
применение налоговыми агентами вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке сырых шкур (лома), а также в случае увеличения стоимости отгрузок
Применение налоговыми агентами вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки сырых шкур (лома);
восстановление налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, НДС в случае перечисления оплаты (частичной оплаты)
Восстановление налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, НДС в случае уменьшения стоимости отгрузок;
применение налоговыми агентами вычетов сумм НДС в случае уменьшения стоимости отгрузок
Применение вычетов при приобретении у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, услуг в электронной форме в соответствии с п. 2.1. ст. 171 НК РФ
Рекомендуется к использованию письмом ФНС России от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@
КВО введён с I квартала 2019 года, применять его в декларациях за предыдущие периоды некорректно
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Новый порядок налогообложения для лома черных и цветных металлов
Прежде всего напомним, что с 1 января 2018 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается налогом на добавленную стоимость. Но по таким операциям, а также при реализации алюминия вторичного и сырых шкур животных НДС исчисляют и уплачивают покупатели — налоговые агенты (ИП и организации) (п.8 ст.161 НК РФ).
Мы расскажем на примере лома, как с точки зрения ФНС РФ следует оформлять документы и исчислить НДС, но порядок, изложенный в Письме ФНС от 16.01.2018 г. касается и реализации шкур животных и алюминия вторичного.
Если продавец лома НЕ плательщик НДС
Если продавец лома не является плательщиком НДС (лом продает обычный гражданин, «упрощенец», налогоплательщик, освобожденный от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ и др.), у покупателя лома нет обязанностей налогового агента по НДС (п.8 ст.161 НК РФ).
Например, специализированная организация, приобретающая лом у физических лиц (не ИП) исполнять обязанности налогового агента по НДС не будет (Письмо Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-07-11/88235). Соответственно реализация лома оформляется такими продавцами, как и прежде, без налога на добавленную стоимость. Единственное, что требуют нормы НК РФ в такой ситуации — это сделать запись или проставить отметку «Без налога (НДС)» в договоре и первичном учетном документе (п.8 ст.161 НК РФ).
Если продавец лома плательщик НДС
Продавец лома не предъявляет НДС покупателю. Исключение составляют случаи реализации лома на экспорт и физическим лицам (не ИП) (пп.1 ст.168 НК РФ). Но несмотря на это продавцы — плательщики НДС должны выставить покупателю счета-фактуры (п.3 и п.5 ст.168 НК РФ):
- при получении предоплаты;
- при отгрузке лома;
- при изменении стоимости лома (выставляют корректировочный счет-фактуру).
Счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры составляются без учета сумм налога. При этом в них делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п.5 ст.168 НК РФ).
В Письме ФНС от 16.01.2018 приведены примеры заполнения счетов-фактур.
Налоговая служба разъяснила, что запись «НДС исчисляется налоговым агентом» продавцу следует сделать в графе 7 «Налоговая ставка» табличной части счета-фактуры. При этом в графах 8 «Сумма налога. » и 9 «Стоимость товаров. всего» ставятся прочерки. В случае выставления счета-фактуры в электронной форме по формату, утвержденному приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, графах 8 — 9 следует указывать цифру «0».
И это понятно, ведь как уже говорилось, покупателю лома НДС не предъявляется, а значит указывать стоимость лома с учетом НДС, который должен уплатить покупатель некорректно.
В графе 5 счета-фактуры продавец указывает стоимость товара без НДС (например, 100 руб.) или сумму полученного аванса (в «авансовом» счете-фактуре)
Табл.1 Фрагмент счета-фактуры на отгрузку лома.
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права
Код вида товара
Цена (тариф) за единицу измерения
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего
В том числе сумма акциза
Сумма налога, предъявляемая покупателю
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего
Страна происхождения товара
Регистрационный номер таможенной декларации
условное обозначение (национальное)
НДС исчисляется налоговым агентом
Выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж так, как — будто продавцу самому необходимо исчислить НДС (но НДС он не исчисляет) (п.3.1 ст.166 НК РФ).
Выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж так, как — будто продавцу самому необходимо исчислить НДС (но НДС он не исчисляет) (п.3.1 ст.166 НК РФ).
При регистрации счетов-фактур, в книге продаж налогоплательщиком-продавцом в графе 2 книги продаж ФНС РФ рекомендует указывать следующие коды вида операций:
- «33» — при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома (т.е. при регистрации «авансового» счета-фактуры);
- «34» — при отгрузке лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок (т.е. при регистрации «отгрузочного» счета-фактуры);
Стоимость лома (без НДС, например, 100 руб.) или сумму полученного аванса указывают в графе 14 «Стоимость продаж, облагаемых налогом. ». При этом в графе 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре. » и в графе 17 «Сумма НДС по счету-фактуре. » следует поставить прочерки. При формировании книги продаж в электронной форме, а также при выгрузке сведений в раздел 9 налоговой декларации по НДС, в графах 13б, и 17 следует указывать цифру «0».
Данные из книги продаж будут отражены в разделе 9 декларации по НДС. В раздел 3 декларации операции по реализации лома не попадают (у продавца не возникает налоговая база по НДС).
В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) сырые шкуры и лом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему реализацию и (или) приобретение этих товаров от имени агента). При регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в журнале учета счетов-фактур посредники должны указать те же коды операций, что и продавцы лома:
- «33» — при регистрации «авансового» счета-фактуры;
- «34» — регистрации «отгрузочного» счета-фактуры
Если стоимость лома изменяется по соглашению сторон (имеется дополнительное соглашение к договору или первичный документ, свидетельствующий о согласии покупателя на изменение стоимости товара или факт уведомления покупателя об изменении стоимости) продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру (п.3 ст.168 и п.10 ст.172 НК РФ).
При изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения продавцу лома следует зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж, указав код «34», а в случае уменьшения стоимости лома корректировочный счет-фактур продавец регистрирует в книге покупок, также указывая код операции «34». При этом в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре. » книги покупок нужно указать сумму на которую уменьшилась стоимость лома, а в графе 16 «Сумма НДС. » поставить прочерк (при заполнении электронного счета-фактуры — цифру «0»).
Как отразить стоимость лома в первичных документах и договоре
ФНС и Минфин России пока не дали разъяснений как при реализации лома налогоплательщику -продавцу оформить первичные документы и оговорить в договоре стоимость лома.
По мнению автора, первичные документы, которыми сопровождается реализация лома, следует заполнить так же как и счета-фактуры, т.е. указать стоимость лома без учета НДС и сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом».
Пример:
Если при отгрузке лома применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12, то в графе 12«Сумма без учета НДС» следует указать стоимость лома без НДС (например, 100 руб.), в графах 13 (ставка НДС) сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 14 (сумма НДС) и 15 «Сумма с учетом НДС» можно поставить прочерк.
В бухгалтерском учете продавца лома стоимость лома отражается в составе выручки без учета НДС (только тот доход, который продавец вправе получить от покупателя).
Учитывая, что продавец лома не должен предъявлять покупателю НДС (п.1 ст.168 НК РФ) и даже не должен исчислять этот налог (п.3.1 ст.166 НК РФ), по мнению автора, в договоре не нужно оговаривать стоимость лома с учетом НДС (продавец не должен «утруждать» себя расчетом «безНДСной» цены лома). Поэтому в договоре следует оговорить, что цена лома не включает сумму НДС, а НДС уплачивается покупателем, исполняющим обязанности налогового агента по НДС.
Например, данное условие договора можно указать так: «Цена одного килограмма лома черного металла составляет 1 рубль. Цена лома не включает НДС. В соответствии с п.8 ст.161 НК РФ НДС исчисляется налоговым агентом — покупателем».
НДС у покупателя - налогового агента
ФНС обратила внимание, что налоговые агенты, приобретающие лом не должны составлять счета-фактуры. Для исчисления НДС в качестве налоговых агентов они регистрируют в книге продаж и книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов.
Такие налоговые агенты определяют налоговую базу по НДС так, как — будто сами являются продавцами (п.15 ст.167 НК РФ), то есть на одну из наиболее ранних дат:
- день отгрузки лома;
- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома.
Полученные от продавца счета-фактуры покупатель регистрирует в книге продаж. При регистрации:
- «авансовых» счетов-фактур налоговый агент укажет код операции «41»;
- «отгрузочных» счетов-фактур- код «42».
Не смотря на то, что налоговая ставка НДС у налогового агента составляет 18/118 и она должна применяться к стоимости лома, увеличенной на сумму НДС, фактически налоговые агенты будут начислять НДС по ставке 18 % к стоимости лома (сумме аванса), указанной в счете-фактуре.
Пример:
Покупатель перечислил аванс в счет поставки лома — 100 руб. Получил от продавца счет-фактуру и регистрируя его в книге продаж покупатель рассчитывает НДС по ставке 18%, т.е. в гр.14 «Стоимость продаж, облагаемых НДС..» покажет 100 руб., исчислит НДС по ставке 18 % (это будет 18 руб.) и покажет эту сумму в гр.17 «НДС по счету-фактуре. 18%» —18 руб. И только после этого в гр.13б «Стоимость продаж по счету-фактуре..» укажет налоговую базу налогового агента (стоимость лома + НДС) — 118 руб.
Точно также заполняется книга продаж при регистрации счета-фактуры на отгрузку лома. Единственная разница:
- при регистрации «авансового» счета-фактуры в графе 2 книги продаж нужно указать код операции «41»;
- при регистрации «отгрузочного» счета-фактуры следует указать код — «42».
При принятии к вычету НДС, исчисленного с предоплаты в книге покупок налоговый агент зарегистрирует «авансовый» счет-фактуру, указав в гр.2 код операции «43», в графе 15 книги покупок «Стоимость покупок по счету-фактуре..» — 118 руб., а в графе 16 «Сумма НДС»- сумму налога, принимаемую к вычету, в нашем примере, —18 руб.
Также независимо от системы налогообложения, которую применяют налоговые агенты, для них предусмотрен вычет НДС по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости ранее отгруженного лома (п. 13 ст. 171 НК РФ) и обязанность по доначислению НДС в случае, если стоимость лома увеличилась (п.10 ст.154 НК РФ).
При регистрации в книге продаж корректировочного счета-фактуры на увеличение стоимости лома (за продавца) налоговому агенту следует указать код операции — «42» (как при отгрузке лома). А в случае уменьшения стоимости лома, корректировочный счет-фактуру налоговый агент зарегистрирует в книге покупок с кодом «44».
Но у таких налоговых агентов есть еще одна особенность по начислению НДС. Если они являются плательщиками этого налога и приобретают лом для облагаемых операций, они вправе принять к вычету НДС как покупатели, т.е. они могут заявить вычет НДС и по перечисленному авансу и по приобретенному лому так, как — будто купили лом у продавца с НДС. Тогда покупателю не придется фактически уплачивать НДС в бюджет в качестве налогового агента.
Дело в том, что исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, указанных в п.8 ст.161 НК РФ (т.е. в отношении всех операций по приобретению лома, шкур и алюминия). Соответственно налоговые агенты, приобретающие лом и шкуры определяют сумму НДС, которую они должны уплатить в бюджет по итогам квартала в качестве налоговых агентов с учетом начислений и возможных вычетов «за продавца» и с учетом вычетов и восстановлений «у покупателя».
Пример:
Если покупатель — плательщик НДС приобрел лом за 100 руб. для облагаемых операций, исчислил 18 руб. как налоговый агент, то 18 руб. исчисленного НДС он вправе принять к вычету как покупатель. Тогда по операциям, указанным в п.8 ст.161 НК РФ сумма НДС к уплате по итогам квартала составит 0 руб. (18 руб. начислено и 18 руб. вычет).
Если же покупатель лома НЕ является плательщиком НДС, то как покупатель он не может принимать к вычету НДС. Поэтому при приобретении лома за 100 руб., он начислит 18 руб. НДС как налоговый агент и эту сумму уплатит в бюджет по итогам квартала.
ФНС РФ разъяснила, что итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, приобретающими лом, шкуры и алюминий, следует отражать по строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
При принятии к вычету НДС при осуществлении операций по приобретению лома в качестве покупателя налоговый агент укажет:
- код «41» при регистрации «авансового» счета-фактуры;
- код «42» при регистрации «отгрузочного» счета-фактуры и
- код «42» при регистрации корректировочного счета-фактуры в случае увеличения стоимости отгрузок («как за покупателя»).
При восстановлении НДС, ранее принятого к вычету по предоплате в счет отгрузки лома (у покупателя), налоговому агенту следует указать код «43». А при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге продаж при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за покупателя») следует указать код «44».
«Клерк» Рубрика Налоговый агент по НДС
Федеральным законом № 335-ФЗ внесены изменения в главу 21 НК в части положений, касающихся порядка исчисления НДС налоговыми агентами, приобретающими отдельные виды товаров. Изменения вступили в силу с 1 января 2018 года.
Разъяснения по этому вопросу дала ФНС в письме № СД-4-3/480@ от 16.01.2018.
Кто стал налоговым агентом
Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) сырых шкур и лома, за исключением физлиц, не являющихся ИП.При этом выставление счетов-фактур указанными налоговыми агентами положениями главы 21 НК не предусмотрено.Что у продавцов
Так например, в качестве такого исключения:
— реализация этих товаров физлицам;
— выдача покупателю документа, в котором неправомерно поставлена отметка «без НДС»;
— утрата продавцом права на применение спецрежима или права на освобождение от НДС;
— реализация товаров на экспорт по ставке НДС 0%.
В общем случае, операции по реализации сырых шкур и лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщиками — продавцами не отражаются.
При этом в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, выставляемых налогоплательщиками-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».Одновременно ФНС обращает внимание на то, что в случае реализации сырых шкур и лома налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает. При этом продавцы указанных товаров в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» и, соответственно, НДС не исчисляют.
Что у покупателей
1) день отгрузки сырых шкур и лома;
2) день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома.
Учитывая изложенное, при перечислении налоговыми агентами оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, исчисление НДС производится налоговыми агентами как на дату перечисления оплаты (частичной оплаты), так и на дату отгрузки сырых шкур и лома в счет этой оплаты (частичной оплаты).При этом суммы НДС, принятые к вычету налоговым агентом при перечисления налогоплательщику-продавцу сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, либо при изменении стоимости отгруженных сырых шкур и лома в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены или уменьшения количества (объема) отгруженных сырых шкур и лома, подлежат восстановлению.
Декларация по НДС у покупателя
Таким образом, исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех вышеназванных товаров, осуществленных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.Составление счетов-фактур
В этой связи ФНС выпустила свои рекомендации.
Так, например, при выставлении счета-фактуры на бумажном носителе при отгрузке, в том числе при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, в графах 8 −9 рекомендуется ставить прочерки, а в графе 7 указывать «НДС исчисляется налоговым агентом». В случае выставления счета-фактуры в электронной форме графа 1а не заполняется, в графе 7 указывается «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 8 — 9 следует указывать цифру «0».
При регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в книге продаж налогоплательщиком-продавцом в графе 2 книги продаж рекомендуется указывать следующие коды вида операций:
33 — при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома;
34 — при отгрузке сырых шкур и лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок.
При регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур в книге продаж налоговым агентом в графе 2 рекомендуется указывать следующие коды вида операций:
41- при исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) («как за продавца»);
42 — при исчислении НДС с отгрузки («как за продавца»);
43- при восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»).
42 — при исчислении НДС с отгрузки и в случае изменения стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за продавца»);
44-при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за покупателя»).
Образцы заполнения документов по НДС в случае покупки и продажи лома и сырых шкур представлены в приложении к письму ФНС № СД-4-3/480@ от 16.01.2018.
В частности, представлены следующие образцы:
- счет-фактура на отгрузку;
- счет-фактура на аванс;
- корректировочные счета-фактуры (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения стоимости);
- книги покупок и продаж продавца и покупателя;
- журнал учета счетов-фактур для посредников.
С 2018 года реализация лома цветных и черных металлов, а также сырых шкур животных облагается НДС. Особенность этих операций в том, что исчисляет налог не продавец, а покупатель. В 1С такие операции реализованы в минимальном объеме: только для разовых продаж лома металлов и только с позиции продавца.
Из статьи вы узнаете:
- особенности отражения операций по реализации лома и сырых шкур животных;
- как оформить данные операции в 1С, чтобы они отражались в книге продаж автоматически;
- какие правки придется внести вручную в проводки и печатные формы документов.
Пошаговая инструкция
Организация заключила договор с покупателем на реализацию лома двигателей на сумму 9 000 руб.
05 марта получена предоплата в счет отгрузки лома. Выставлен счет-фактура на аванс.
06 марта произведена отгрузка лома. Выставлен счет-фактура на реализацию.
Пошаговая инструкция оформления примера. PDF
Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С Дт Кт Поступление предоплаты от покупателя 05 марта 51 62.02 9 000 9 000 Поступление предоплаты от покупателя Поступление на расчетный счет — Оплата от покупателя Выставление СФ покупателю-налоговому агенту (НДС исчисляет налоговый агент) 05 марта — — — Выставление СФ покупателю (НДС исчисляет налоговый агент) Счет-фактура выданный на аванс — — — Событие Налог исчисляет покупатель — установить вручную Регистр НДС Продажи — — — Отражение НДС в книге продаж Отчет Книга продаж КВО 33 Реализация лома 06 марта 62.01 91.01 9 000 9 000 9 000 Выручка от реализации материалов Реализация (акт, накладная) — Товары (накладная) 91.02 10.06 8 500 8 500 8 500 Списание себестоимости материалов 62.02 62.01 9 000 9 000 9 000 Зачет аванса — — — Событие Налог исчисляет покупатель — установить вручную Регистр НДС Продажи Выставление СФ на отгрузку покупателю 06 марта — — — Выставление СФ покупателю (НДС исчисляет налоговый агент) Счет-фактура выданный на реализацию — — — Отражение НДС в книге продаж Отчет Книга продаж КВО 34 Нормативное регулирование
С 01.01.2018 реализация лома и сырых шкур животных облагается НДС. Налог исчисляется покупателями-налоговыми агентами (п. 8 ст. 161 НК РФ). ФНС РФ дала подробные разъяснения по порядку учета НДС в Письме от 16.01.2018 N СД-4-3/480@.
Коды видов операций для продавца или посредника:
- 33 — при регистрации счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленных при получении оплаты (частичной оплаты) от покупателя в счет предстоящей поставки сырых шкур (лома);
- 34 — при регистрации счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленных (полученных) при отгрузке сырых шкур и лома покупателю и изменении стоимости отгрузки.
Поступление предоплаты от покупателя
Учет в 1С
Документ Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя можно:
- ввести через раздел Банк и касса – Банк – Банковские выписки – кнопка Поступление ;
- загрузить из программы Клиент-банк или напрямую из банка, если подключен сервис 1С:ДиректБанк.
В документе указывается:
- Ставка НДС — Без НДС.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 51 Кт 62.02 — поступление предоплаты от покупателя.
Выставление СФ покупателю-налоговому агенту (НДС исчисляет налоговый агент)
Учет в 1С
Поскольку при оформлении поступления предоплаты от покупателя была указана
- Ставка НДС — Без НДС,
нельзя создать счет-фактуру на основании документа Поступление на расчетный счет .
Счет-фактура оформляется вручную через раздел Продажи — Продажи — Счета-фактуры выданные — кнопка Создать — Счет-фактура на аванс .
Обратите внимание на заполнение полей:
- Код вида операции — 33 «Авансы, полученные за товары п. 8 ст. 161 НК».
В табличной части указывается:
- НДС — пустое значение (вручную удалить сумму).
Проводки по документу
В проводках по документу необходимо в регистре НДС Продажи вручную изменить значение графы Событие на Налог исчисляет покупатель .
Документальное оформление
Распечатать форму заполненного счета-фактуры можно по кнопке Печать документа Счет-фактура выданны й.
В печатной форме вручную нужно изменить значения в графах:
- Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего (графа 5) — сумма полученной предоплаты;
- Налоговая ставка (графа 7) — НДС исчисляется налоговым агентом;
- Сумма налога, предъявляемая покупателю (графа 8) — прочерк;
- Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего (графа 9) — прочерк.
Декларация НДС
В декларации по НДС сумма исчисленного НДС с аванса покупателя отражается:
В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:
- счет-фактура выданный, код вида операции «33». PDF
В Разделе 3 данная операция не отражается.
Реализация лома
Учет в 1С
Реализация лома оформляется документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) .
В табличной части вручную указываются:
- %НДС— 20/120;
- НДС— пустое значение.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 91.02 Кт 10.06 — списание себестоимости материалов;
- Дт 62.02 Кт 62.01 — зачет аванса;
- Дт 62.01 Кт 91.01 — выручка от реализации материалов.
В регистре НДС Продажи необходимо вручную изменить значение графы Событие на Налог исчисляет покупатель .
Документальное оформление
Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа реализации товаров. В 1С используются следующие основные формы:
- Товарная накладная по форме ТОРГ-12.
- Универсальный передаточный документ.
Бланки можно распечатать по кнопке Печать – Товарная накладная (ТОРГ-12) и Печать – Универсальный передаточный документ (УПД) .
Выставление счета-фактуры на отгрузку покупателю
Учет в 1С
Выставить счет-фактуру покупателю можно по кнопке Выписать счет-фактуру документа Реализация (акт, накладная) .
Данные счета-фактуры автоматически заполняются на основании документа Реализация (акт, накладная) .
- Код вида операции — 34 «Реализация товаров п. 8 ст. 161 НК».
Документальное оформление
Распечатать форму заполненного счета-фактуры можно по кнопке Печать документа Счет-фактура выданный .
В печатной форме вручную нужно изменить значения в графах:
- Налоговая ставка (графа 7) — НДС исчисляется налоговым агентом;
- Сумма налога, предъявляемая покупателю (графа 8) — прочерк;
- Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего (графа 9) — прочерк.
Декларация НДС
В декларации по НДС сумма исчисленного НДС отражается:
В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:
- счет-фактура выданный, код вида операции «34». PDF
В Разделе 3 данная операция не отражается.
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Проводки реализация покупного лома (товар)Программа ругается на проводки по реализации лома (лом перепродажа) :Счет.
- Реализация лома1С:Предприятие 8.3 (8.3.13.1644) Конфигурация Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.70.61) ОСНО.
- Возврат товара в учете у продавца.
- Претензия от покупателей за просрочку с поставкой товара в учете продавца в 1СДобрый день, бухгалтерия только сейчас, в феврале, получила информацию по.
Карточка публикации
(5 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Все комментарии (1)
Добрый день!
В данной публикации размещен скрин счет-фактуры с ошибкой, в столбцах 8 и 9 должны стоять прочерки, в том числе и в итоговой строке. Основание — Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@
«О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ»С уважением, Филипцева Ирина
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Читайте также:
