Гостиничные услуги облагаются ли ндс
Опубликовано: 15.05.2024
Перед тем как открыть гостиницу, хостел или отель, нужно выбрать режим налогообложения. Об особенностях применения разных налоговых систем на практике расскажем далее.
ИП или ООО — как зарегистрировать гостиницу
Владелец гостиницы сам выбирает организационно-правовую форму деятельности.
Для мини-гостиниц выгодно открывать ИП: его легко и недорого зарегистрировать, а потом не придется вести бухгалтерский учет.
Гостинице, оформленной как ИП, запрещено применять патентную систему налогообложения (ст. 346.43 НК РФ) и пользоваться ее преимуществами. Кроме того, ИП обязан делать отчисления, даже если не получает прибыли, а также отвечать по обязательствам гостиничного бизнеса своим имуществом.
Для крупных гостиниц предпочтительнее регистрация юрлица, например, ООО: поставщики охотнее работают с юрлицами и дают им хорошую оптовую цену, ответственность юрлица не распространяется на личное имущество владельца бизнеса.
Открыть ООО сложнее: придется собрать почти в два раза больше документов для регистрации бизнеса и сформировать уставный капитал.
Система налогообложения для гостиницы
- общая (ОСНО);
- упрощенная (УСН).
Остановимся подробно на нюансах каждой системы.
Общая система налогообложения
Гостиницы, работающие на ОСНО, платят перечисленные ниже налоги:
- Налог на прибыль (глава 25 НК РФ):
- относится к федеральным налогам;
- объект налогообложения — доходы гостиницы, уменьшенные на расходы, т.е. прибыль;
- ставка налога на прибыль равна 20 %, из которых 3 % идут в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный (ст. 284 НК РФ).
- НДС (глава 21 НК РФ):
- относится к федеральным налогам;
- объект налогообложения — услуги гостиницы, т.е. услуги по временному размещению и проживанию (ст. 146 НК РФ);
- при налогообложении гостиницы НДС рассчитывается по ставке 20 % (ст. 164 НК РФ).
ИП и юрлица могут не платить НДС, если сумма выручки (без налога) за 3 предыдущих календарных месяца составит менее 2 млн рублей.
- Налог на имущество (глава 30 НК РФ):
- относится к региональным налогам;
- объект налогообложения — все недвижимое имущество гостиницы, поставленное на ее баланс (ст. 374 НК РФ);
- ставку налога устанавливают субъекты РФ, но не выше 2,2 %.
- Налог на землю (глава 31 НК РФ):
- относится к местным налогам;
- объект налогообложения — участки земли в границах муниципального образования (ст. 388 НК РФ);
- ставку налога устанавливают органы муниципальных образований РФ в пределах 1,5 % (возможно дифференциальное налогообложение — зависит от категории земли, вида разрешенного использования, места нахождения).
Плюсы и минусы ОСНО для гостиницы
Недостатки:
- дорогостоящий и трудозатратный налоговый учет, в котором не обойтись без квалифицированного бухгалтера;
- налоговые расходы могут составить большую часть выручки для юрлиц.
Преимущества:
- возможность работы с крупными поставщиками на выгодных для гостиницы условиях.
Обычно крупные гостиницы с миллионными годовыми оборотами вынуждены работать на ОСНО — для них не доступны специальные налоговые режимы.
Упрощенная система налогообложения
Гостиницы, применяющие УСН, освобождены от уплаты следующих налогов:
- налога на прибыль;
- НДФЛ в части доходов от деятельности ИП;
- НДС;
- налога на имущество (кроме налога на недвижимое имущество, который считается, исходя из кадастровой стоимости);
- налога на имущество физлиц (по имуществу, которое используется для предпринимательства, кроме имущества, определяемого п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Объект налогообложения при УСН — это «доходы» или «доходы минус расходы» (ст. 346.14 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект и вправе менять его ежегодно.
Бизнесы, которые в качестве объекта налогообложения выбрали «доходы минус расходы», обязаны уплачивать минимальный налог — 1% от дохода в случае, когда за год величина налога по базе «доходы минус расходы» ниже величины минимального налога (ст. 346.18 НК РФ).
Упрощенцам разрешено включать разницу минимального налога и рассчитанного по общим правилам налога в расходы в следующих налоговых периодах, в т.ч. увеличивать убытки, которые переносятся на будущее.
Ставки по УСН
- Объект налогообложения «доходы» — 6 %. Субъекты РФ вправе установить ставку от 1 до 6 процентов в зависимости от категории налогоплательщика (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
- Объект налогообложения «доходы минус расходы» — 15 %. Субъекты РФ вправе установить ставку от 5 до 15 % по категориям налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Для налогоплательщиков-ИП, которые соответствуют требованиям п. 3-4 ст. 346.20 НК РФ, местные власти могут устанавливать ставку 0 %. Для этого ИП на УСН должен быть зарегистрирован после 13.07.2015, а в субъекте его регистрации установлена возможность использования ставки 0 %. Тогда ИП-владелец гостиницы вправе в течение двух лет с момента регистрации использовать ставку УСН 0 %. Правда субъекты РФ могут установить ограничение на эту льготу в виде величины средней численности сотрудников или дохода от реализации. С 1 января 2021 года эта льгота будет удалена или пересмотрена.
Плюсы и минусы УСН для гостиницы
- незначительная бухгалтерская нагрузка;
- расчет и уплата всего одного налога;
- возможность сменить базу налогообложения раз в год.
К недостаткам работы на УСН относится необходимость отслеживать соблюдение пороговых значений выручки и средней численности сотрудников, чтобы не потерять право работать на УСН.
Дата размещения статьи: 21.12.2014
Косвенное налогообложение в гостиничном и санаторно-курортном бизнесе имеет множество нюансов, одним из которых является оказание услуг физическим лицам (гражданам). Им не выписываются счета-фактуры, но это не означает, что клиенты гостиниц и отелей освобождаются от уплаты налога, который в цене товаров (работ, услуг) предъявляется владельцами средств размещения и проживания. Документооборот косвенного налогообложения без этого базового документа (счета-фактуры) имеет свои особенности при исчислении налога и при принятии НДС к вычету. В чем же нюансы?
НДС, предъявляемый розничным клиентам
В общем случае при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). Все это общие правила, из которых есть исключения.
В частности, если организация не платит НДС в силу небольшой выручки, не превышающей установленное в ст. 145 НК РФ ограничение (2 млн руб. за квартал), то она счета-фактуры составляет без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Раньше это правило касалось и операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Такие операции поименованы в ст. 149 НК РФ, среди них - услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ. Но это не означало, что санатории и дома отдыха раньше выписывали счета-фактуры без НДС.
Для них есть другое специальное правило. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ). Освобождение по НДС для санаториев и домов отдыха предусмотрено для случаев, когда их услуги оформляются путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. И в этих бланках не нужно даже писать "Без НДС", если санаторно-курортная, оздоровительная организация или организация отдыха пользуется освобождением от НДС, предусмотренным пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. Выдача бланка строгой отчетности заменяет выписку счета-фактуры при выполнении работ, оказании услуг населению, что подтверждается Письмом ФНС России от 02.04.2012 N ЕД-4-3/5463@.
На заметку. Ранее применявшиеся санаториями и домами отдыха БСО, утвержденные Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н, утратили силу с начала 2009 г. Поэтому организациям, оказывающим санаторно-оздоровительные услуги, следует самостоятельно утвердить БСО (Письмо Минфина России от 06.06.2014 N 02-06-10/27554), содержащий обязательные реквизиты (Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359).
Если же гостиница или отель не относятся к названным льготникам, то выдача покупателю кассового чека или иного документа установленной формы при реализации товаров за наличный расчет населению приравнивается п. 7 ст. 168 НК РФ к исполнению общих требований по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, предусматривающих выделение в счете-фактуре отдельной строкой суммы НДС. Таким образом, гостиницы и отели считаются выполнившими предъявляемые к плательщикам НДС требования по выставлению счета-фактуры даже без выделения суммы данного налога в цене оказываемых услуг гражданам. Это не освобождает от начисления НДС, который определяется расчетным путем исходя из стоимости реализуемых услуг и налоговой ставки. Начисление налога дает право на налоговые вычеты, которые компенсируют включение налога в цену предоставленных услуг, в дальнейшем реализуемых непосредственно населению. При этом начисление и вычет НДС правомерны при применении общего режима налогообложения в "розничной" сфере деятельности.
А если гостиница или отель применяют спецрежим, например ЕНВД? Тогда перечисленные выше нормы п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ их не касаются, так как адресованы именно плательщикам НДС и не содержат оговорок о возможности их распространения на иных лиц. Приравненная к выставлению счетов-фактур выдача покупателям кассовых чеков (иных документов установленной формы) при реализации товаров (работ, услуг) населению не обязывает плательщика ЕНВД исчислять и уплачивать НДС, определенный расчетным путем исходя из цены товаров и расчетной ставки (10/110, 18/118).
Казалось бы, это и так понятно, однако не для всех и не во всех ситуациях. Например, раньше, когда "вмененка" была обязательной к применению, налоговики выявляли неправомерное ее неприменение и доначисляли ЕНВД дополнительно к ранее уплаченным налогам на общем режиме, в частности НДС. Такое, по сути, двойное налогообложение доходов от предпринимательской деятельности было признано неправомерным, на что указано в п. 4.1 Постановления КС РФ от 03.06.2014 N 17-П.
Нужно помнить, что налоговое законодательство допускает возможность выбора режима налогообложения, применения налоговых льгот или отказа от них не для целей сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями. Поэтому если налогоплательщик не может воспользоваться преимуществами спецрежима или освобождением, ему следует начислить НДС независимо от того, выделена или не выделена сумма налога в документах.
При этом не стоит игнорировать правила документооборота по НДС, обязывающие регистрировать счета-фактуры в налоговых регистрах (книге продаж, книге покупок, журнале учета полученных и выданных счетов-фактур). Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за месяц. Об этом сказано в п. 13 Правил ведения книги продаж (разд. II Приложения 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
По другую сторону баррикад
Оказывается, "гостиничный" НДС не только начисляется в бюджет. Он еще может быть и заявлен к вычету. Например, если услуги приобретаются командированным работником организации, которая является плательщиком НДС и от вычета не намерена отказываться. В части таких вычетов действует специальная норма п. 7 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями; на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В части документального оформления применение этого правила разъяснено в п. 18 Правил ведения книги покупок (разд. II Приложения 4 к названному выше Постановлению Правительства РФ N 1137). А именно, при приобретении услуг по найму жилых помещений в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Заметим: здесь речь идет о бланках строгой отчетности, которые гостиницам, отелям и иным средствам размещения приходится разрабатывать самостоятельно по причине утраты силы прежними унифицированными формами . При этом БСО должен быть утвержден не как вздумается, а с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.
--------------------------------
Письмо Минфина России от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556.
Основанием для вычета НДС, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором указан НДС (Письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-11/10861, от 19.07.2013 N 03-07-11/28554). Это нарушение п. 6 ст. 168 НК РФ, предписывающего не выделять налог в документах, выставляемых населению, но чиновников это не смущает - нормы налогового законодательства они трактуют с фискальной точки зрения.
В судебном порядке такие претензии можно оспорить. В Постановлении ФАС ВСО от 27.11.2012 N А19-5831/2012 сказано: налоговое законодательство допускает, что при оказании услуг по розничным ценам (тарифам) предъявленная покупателю сумма налога может не выделяться отдельной строкой в выдаваемых исполнителем услуг документах установленной формы. Однако данное обстоятельство не препятствует применению вычетов сумм налога, уплаченных по таким документам. Правда, претензии налоговиков касались авиабилетов, в которых НДС не был выделен отдельной строкой. Это обстоятельство в положениях гл. 21 НК РФ не названо в качестве основания для отказа в применении налогового вычета, особенно если фактическая сумма налога подтверждена, например, платежными поручениями при осуществлении предварительной безналичной оплаты.
Обратим внимание на такой момент. Если за счет организации оплачиваются расходы лиц, не являющихся ее сотрудниками, например, нанятые по договору подряда, то такие расходы нельзя признать командировочными при взаимосвязанном применении трудового и налогового законодательства. Значит, организация не вправе заявить вычеты по НДС, уплаченному за проживание и перевозку названных лиц (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 N А12-24019/2013). В такой ситуации следует поступить по-другому - нанять для выполнения работ организацию или предпринимателя, являющихся плательщиками НДС. Они за выполненные работы (оказанные услуги) выставят счет на уплату НДС, исходя из цены договора, которая включает в том числе компенсацию контрагента по командировочным расходам. В такой ситуации налоговики не вправе отказать в вычете по НДС, который относится к цене выполненных работ, оказанных услуг, но фактически включает "гостиничный" и иной "розничный" НДС (Постановление ФАС ЗСО от 03.12.2012 N А67-1866/2012).
Розничное регулирование тарифов и НДС
Тарифы на отдельные товары и услуги регулируются государством. В общем случае гостиничные услуги не в их числе, но иногда и они подпадают под государственное регулирование. Например, гостиничное обслуживание на территории муниципального образования города-курорта Сочи в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр. Постановлением Правительства РФ от 06.12.2012 N 1264 была установлена Максимальная стоимость гостиничного обслуживания. Эта стоимость включает НДС, так как в общем случае при оказании услуг по гостиничному обслуживанию налогоплательщики обязаны предъявить покупателю услуг сумму НДС (Письмо Минфина России от 04.02.2014 N 03-07-08/4238). А если гостиница уплачивает ЕНВД или единый налог на УСНО, получается, что при прочих равных условиях она получает больше выручки, не предъявляя клиенту к уплате за номер НДС? Получается, что так, то есть спецрежимники получают еще одно преимущество по сравнению с теми, кто уплачивает налоги на общем режиме, хотя у последних ниже выручка и ниже налоговая база по иным налогам.
Здесь уместно привести Информационное письмо ФСТ России от 31.03.2014 N СН-3517/5. В нем сказано, что отражение для категории потребителей "население" тарифов с включением НДС является требованием налогового законодательства. При этом чиновники ФСТ не исключают изменение режима налогообложения. В таком случае устанавливающий тариф регулирующий орган должен установить для населения два вида тарифов (с НДС и без НДС), чтобы не было скачка цен при переходе с одного режима налогообложения на другой. Во внимание орган, устанавливающий максимальный тариф, должен принять прямо связанные с изменением системы налогообложения величины расходов.
Поясним. Если тарифы устанавливаются исходя из расходов с учетом нормативной прибыли, то при применении общей системы налогообложения себестоимость услуг должна быть ниже на НДС, который предъявляется к вычету. В свою очередь, если данный налог включается в цену приобретаемых для оказания регулируемых услуг товаров (работ, услуг), то себестоимость и тариф с учетом нормативной прибыли должны быть выше. Следовательно, в первом случае у плательщиков НДС тариф должен быть ниже, чем во втором случае - у неплательщиков налога. Но за счет предъявления НДС потребителям тариф плательщиков выравнивается до величины тарифа неплательщиков данного налога.
Это в теории, а на практике мало кто устанавливает раздельные тарифы для исполнителей услуг, применяющих разные налоговые режимы и имеющих разный налоговый статус (плательщик и неплательщик НДС). Нет подобной градации и в Постановлении Правительства РФ от 06.12.2012 N 1264, которым Максимальная стоимость гостиничного обслуживания установлена независимо от применяемой средством размещения туристов системы налогообложения. Кто выиграл от этого? В первую очередь заказчики гостиничных услуг - туристы, сами же гостиницы включением НДС в максимальный тариф снизили чистые доходы, но большой туристский поток в период проведения Олимпиады компенсировал это увеличением валовой выручки гостиниц и отелей.
Здесь уместно привести судебное решение, хоть и не связанное с Олимпиадой, но раскрывающее тарифообразование для населения при применении разных режимов налогообложения (Постановление ФАС ЗСО от 11.06.2014 N А27-9994/2013). Организация занималась реализацией товаров населению без НДС, применяя спецрежим УСНО. Бизнес успешно развивался и скоро по своим показателям вышел за рамки "упрощенки". Организации пришлось перейти на общий режим, но цены для клиентов она решила сохранить, включая НДС в прежнюю стоимость товаров без данного налога. Ревизорам ФНС этого показалось недостаточно, они начислили НДС сверх отпускной цены, что было расценено судом как нарушение п. 6 ст. 168 НК РФ о включении налога в цену товаров для населения. Судебным решением подтверждается описанный нами подход к тарифообразованию продажи товаров (работ, услуг) населению организациями с разным налоговым статусом.
В завершение скажем несколько слов о том, что преимуществами уплаты косвенного налога путем его возмещения хотят воспользоваться и граждане - розничные покупатели товаров (работ, услуг). Речь идет не о том, чтобы сделать физических лиц плательщиками НДС. Нет, достаточно и НДФЛ. Почему бы не предусмотреть компенсацию НДС гражданам, делающим покупки в розничной сети, посредством аккумулирования его на счетах и использования для оплаты коммунальных услуг, лечения и обучения? По большому счету, это видоизмененный вариант косвенного налогообложения, когда уплаченный налог идет в зачет обязательств плательщика, только не налоговых, а социальных. Однако чиновники против таких налоговых экспериментов с "розничным" НДС.
Как указано в Письме Минфина России от 14.04.2014 N 03-07-14/16832, предложение о компенсации НДС покупателям - физическим лицам противоречит сущности налога как безвозмездного платежа, взимаемого в целях финансового обеспечения деятельности государства. Хотя чиновники не отрицают, что данный налог, являясь по своей природе косвенным налогом, включается в цену реализуемых товаров (работ, услуг) и уплачивается в бюджет за счет средств, получаемых с покупателей (конечных потребителей).
Для населения и так установлены налоговые преференции в части социального обеспечения. В частности, отдельные товары, работы и услуги, в том числе медицинские товары и медицинские услуги, коммунальные услуги, услуги в сфере образования, освобождаются от обложения НДС. А в отношении ряда продовольственных товаров, детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения применяется пониженная ставка налога в размере 10%. Проще говоря, социальные расходы граждан либо выведены из-под косвенного налогообложения, либо облагаются по пониженным ставкам, и предложение об использовании уплаченного "розничного" НДС в расчетах за коммунальные услуги, услуги лечения и обучения не окажет существенного влияния на налоговую нагрузку граждан.
Поэтому давайте не будет строить иллюзий и исходить из действующего порядка косвенного налогообложения реализации товаров (работ, услуг) населению. Напоминаем, что розничный документооборот по НДС не включает счет-фактуру, вместо которой применяются кассовые и иные документы (БСО), подтверждающие совершение облагаемой операции. Документы регистрируются в налоговых регистрах вместо счетов-фактур, что не меняет порядок начисления налога и предъявления его к вычету.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Налоговое законодательство дает возможность плательщику НДС применять налоговые вычеты по командировочным и иным аналогичным расходам. Право на такой вычет регламентирует п.7 ст. 171 НК РФ.
Разберем, какие документы подтверждают командировочные расходы на проезд, чтобы можно было принять к вычету НДС.
Общие условия для принятия НДС-вычета
Право налогоплательщика на применение вычетов по НДС прописано в п. 1 ст. 171 НК РФ. Общие требования для применения вычета такие:
приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в операциях, облагаемых НДС;
товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет;
у налогоплательщика должен быть счет-фактура и первичные документы.
Документы для подтверждения командировочных расходов
Вычет по командировочным и представительским расходам установлен п. 7 ст. 171 НК РФ. Состав командировочных расходов, по которым налогоплательщик может применить вычет, ограничен. Это:
расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно (включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями);
расходы на наем жилого помещения.
Документальным подтверждением командировочных расходов являются:
приказ о направлении работника в командировку на определенный срок;
авансовый отчет работника об израсходованных в командировке суммах, утвержденный руководителем организации;
документы, прилагаемые к авансовому отчету (о найме жилого помещения, проездные документы);
Сначала оплата, потом вычет
В формулировке п. 7 ст. 171 НК РФ говорится о суммах налога, уплаченным по расходам на командировку. Значит, применить вычет по командировочным расходам можно лишь после их оплаты.
Датой признания командировочных расходов является день утверждения авансового отчета. Соответственно, применить вычет по командировочным расходам можно не ранее того налогового периода, в котором авансовый отчет будет принят бухгалтерией к учету.
Счет-фактура или БСО
Основанием для получения вычета по командировочным расходам является либо счет-фактура, либо бланк строгой отчетности (БСО), в котором сумма налога выделена отдельной строкой.
Читайте по теме:
Если организация заранее приобретает для своего сотрудника проездные документы и услуги гостиниц, то рассчитывается в безналичном порядке. В этом случае, и перевозчик, и организация, предоставляющая услуги по проживанию (налогоплательщик НДС), выставляют счета-фактуры, в которых сумма налога выделена отдельно, и в таких ситуациях, как правило, проблем с вычетами нет.
Проездные билеты
Работник отражает эти документы в своем отчете о служебной командировке. В части расходов на транспорт требуется предоставить перевозочный документ и кассовый чек.
Читайте по теме:
Следует учитывать, что согласно п. 5.8 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ в бланк проездного билета могут быть включены реквизиты кассового чека (БСО). К ним относятся: QR-код либо дата и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета и его сумма, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа.
То есть, покупателю может выдаваться бланк проездного документа без "классического" чека. Такой чек приравнен к обычному чеку, поэтому работник вправе распечатать его и предъявить работодателю для подтверждения своих расходов на командировку. Если же по какой-либо причине печать QR-кода невозможна, то на бланке билета должны быть отражены все шесть вышеуказанных реквизитов кассового чека, либо покупателю следует выдать обычный кассовый чек.
Гостиница
Основанием для применения вычета по НДС, уплаченного за услуги гостиницы, являются счет - фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС либо БСО, оформленный на командированного сотрудника, в котором указана сумма НДС).
Читайте по теме:
Если вычет по расходам на проживание налогоплательщик получает на основании счета-фактуры, то нужно иметь в виду, что документ должен быть выставлен на имя налогоплательщика НДС (организации или предпринимателя). Если в качестве покупателя услуги в счете-фактуре будет фигурировать физическое лицо (командированный сотрудник), то принять к вычету суммы НДС не получится.
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Выбор читателей
Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице
Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить
С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Вопрос
Сотрудник был в командировке, по приезду предоставил счет на проживание в отеле и чек ККМ, в обоих документах выделен НДС отдельной строкой.
Можно ли принять данный НДС к вычету организации или нужно командированному брать счета-фактуры от гостиницы? И где это регламентировано?
Ответ
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем, что НДС по расходам на проживание работника принимается к вычету на основании выданного ему счета гостиницы. Такой счет должен быть оформлен на БСО, а налог выделен в нем в отдельной строке. Если же услуги гостиницы организация оплачивает самостоятельно, то «входной» НДС по ним принимайте к вычету на основании счета-фактуры (Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-11/9440).
Обоснование
- 2.1. Какие документы являются основанием для вычета НДС с расходов на проживание командированного работника в гостинице
Если услуги проживания оплатил сам командированный работник, то НДС по ним примите к вычету на основании счета гостиницы на его имя, который он приложит к авансовому отчету по командировке. Такой счет должен быть оформлен на бланке строгой отчетности (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, Письма Минфина России от 14.10.2015 N 03-07-14/58804, от 25.02.2015 N 03-07-11/9440).
НДС в счете за гостиницу должен быть выделен в отдельной строке для принятия налога к вычету (п. 18 Правил ведения книги покупок).
Если услуги гостиницы вы оплачиваете самостоятельно, то «входной» НДС по ним принимайте к вычету на основании счета-фактуры гостиницы (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок).
Полученный от гостиницы счет-фактуру (счет на бланке строгой отчетности) нужно зарегистрировать в книге покупок (п. 18 Правил ведения книги покупок).
Готовое решение: Как принять к вычету НДС с командировочных расходов (КонсультантПлюс, 2018)
- Можно ли принять к вычету НДС по кассовому чеку при наличных расчетах
Нет, нельзя. НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным наличными деньгами, можно принять к вычету только при наличии счета-фактуры продавца с выделенной суммой налога. Приложенные к авансовому отчету чек ККТ, а также товарный чек или бланк строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой НДС права на вычет НДС не дают (Письмо Минфина от 12.01.2018 N 03-07-09/634).
Исключение составляют стоимость проезда и проживания командированных работников. По этим расходам НДС можно принять к вычету без счета-фактуры, если налог выделен в проездном документе (билете, маршрут/квитанции электронного билета и т.д.) или БСО, оформленном гостиницей. В этом случае в книге покупок надо зарегистрировать проездной документ или БСО (Письма Минфина от 28.05.2018 N 03-07-07/36077, от 26.02.2016 N 03-07-11/11033, от 14.10.2015 N 03-07-14/58804).
По остальным расходам при отсутствии счета-фактуры с выделенной суммой налога:
- если НДС в чеке ККТ (БСО) выделен – стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за наличные, включается в расходы без НДС. Сам налог в налоговых расходах не учитывается и к вычету не принимается (Письмо Минфина от 24.01.2017 N 03-07-11/3094);
- если НДС в чеке ККТ (БСО) не выделен – стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за наличные, включается в расходы в полной сумме, указанной в чеке ККТ (БСО). НДС расчетным путем не выделяется и к вычету не принимается.
- … Если услуги гостиничного хозяйства организация оплачивает по безналичному расчету, то гостиница — плательщик НДС выдает организации счет-фактуру. Сами услуги по проживанию командирующая организация учтет в составе командировочных расходов, а сумму налога, предъявленного ей к уплате при приобретении услуг, на основании статей 171 и 172 НК РФ она примет к вычету.
Отдельно отметим, что документы, выданные заграничным отелем, потребуют от российской организации обязательного построчного перевода на русский язык. Такое требование выдвигает пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Причем, как сказано в письме Минфина России от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202, документы, составленные на иностранном языке, могут быть переведены на русский язык не только профессиональным переводчиком, но и специалистами самой компании.
В то же время приобретение гостиничных услуг «по безналу» скорее исключение, чем правило, так как обычно командированные сотрудники пользуются услугами гостиниц за наличные. В этом случае оправдательным документом будет являться чек ККТ, так как на основании статьи 168 НК РФ продавец вправе не выписывать счет-фактуру своему постояльцу.
По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели при приеме или выплате денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (далее – расчеты), обязаны применять контрольно-кассовую технику (далее – ККТ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее -Закон N 54-ФЗ).
«Командировочные и иные аналогичные расходы» (7-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2018)
- … Если счет гостиницы, привезенный работником, не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности (например, он отпечатан не типографским способом, а распечатан на обычном принтере), то для вычета НДС обязательно нужен счет-фактура.
Никакие другие документы (счета или акты, выписанные организациями гостиничного хозяйства, но не являющиеся бланками строгой отчетности) применяться в целях получения вычета по НДС не могут (см. Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126 и от 11.10.2004 N 03-04-11/165).
Счет-фактура должен быть выставлен гостиницей на имя организации, командировавшей работника. В нем должны быть правильно указаны наименование организации, ее ИНН и КПП, а также адрес. Если счет-фактура выставлен на имя командированного работника (в графе «Покупатель» указаны Ф.И.О. работника), то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется (см. Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-04-11/165).
Если работник привез из командировки только счет за проживание в гостинице произвольной формы и кассовый чек,то вся сумма расходов подлежит включению в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль…
«НДС: практика исчисления и уплаты» (4-е издание, переработанное и дополненное) (Крутякова Т.Л.) («АйСи Групп», 2017)
Ответ подготовлен 25.07.2018 г.
Cтатус предоставленных документов актуален на момент формирования ответа.
Ответ подготовлен в соответствии с регламентом Линии консультаций, можно заранее ознакомиться с услугой на сайте www.fkit.ru.
Эксперты Центра клиентской поддержки не могут взять на себя ответственность за возможное различное толкование норм законодательства различными органами и лицами. Решение о принятии или непринятии той или иной точки зрения и о последующих действиях осуществляется Вами самостоятельно.
Работа с НДС — это дополнительная налоговая нагрузка, которая дает преимущества перед спецрежимниками. Поэтому многие ООО выбирают НДС. А может ли ИП работать с НДС? - читайте в статье.
Налоговая система для ИП с НДС
НДС — это налог, который платит бизнес, выбравший общую систему налогообложения. Это может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель. Работать с НДС могут все ИП, которые:
- не подавали заявление на применение одного из спецрежимов: УСН, ПСН, НПД;
- работали на спецрежиме, но потеряли право на его применение;
- совмещает ОСНО с ЕНВД или ПСН.
ИП сразу после регистрации оказывается на общем режиме и платит НДС. Чтобы перестать уплачивать налог, он должен подать заявление о применении одного из спецрежимов, на котором его освободят от уплаты НДС:
- УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы»;
- ПСН;
- Налог на профессиональный доход (НПД);
Иногда предприниматель на специальном режиме тоже может платить НДС. Это происходит, если:
- ИП выставил покупателю счет-фактуру с НДС;
- ИП является налоговым агентом по НДС;
- ИП занимается импортом.
Плюсы работы с НДС для ИП
Индивидуальный предприниматель при работе с НДС получает следующие преимущества.
Можно выставлять счета-фактуры
Это важно для других компаний на ОСНО, так как у них появляется право принять «входной» НДС к вычету.
Например, ООО «Альфа» занимается производством столов. Цена стола — 12 000 рублей, в том числе НДС — 2 000 рублей. У «Альфы» есть поставщик-ИП, который продает сырье для изготовления одного стола за 5 000 рублей, в том числе НДС — 1 000 рублей. В таком случае НДС к уплате у ООО «Альфы» составит:
2 000 — 1 000 = 1 000 рублей.
А вот если ООО «Альфа» купить сырье у предприниматели на упрощенке, компания не сможет получить счет-фактуру и принять НДС за отгрузку к вычету. Налог к уплате будет равен 2 000 рублей.
Можно принимать НДС к вычету
Правило с вычетом НДС работает и в обратном порядке. Сам ИП может получать счет-фактуры от своих поставщиков и подрядчиков и принимать НДС к вычету.
Можно вести любые виды деятельности
Любой спецрежим имеет ограничение по виду деятельности, по выручке, по количеству сотрудников, стоимости основных средств и так далее. На ОСНО же ИП может заниматься всем, чем захочет. Исключение — виды деятельности, которые закрыты для всех предпринимателей независимо от системы налогообложения:
- производство и продажа алкоголя;
- производство лекарств;
- выдача микрозаймов гражданам;
- организация ломбардов;
- банковские услуги;
- услуги по страхованию;
- управление инвестиционными фондами;
- ремонт, разработка и испытания авиационной техники;
- разработка, ремонт, утилизация, производство и торговля товарами военного назначения и так далее.
Минусы работы с НДС для ИП
Выбрав ОСНО, ИП столкнется со следующими недостатками этой системы.
Рост налоговой нагрузки
НДС — это дополнительный налог. Даже несмотря на право принимать «входящий» НДС к вычету, часть налога вы все равно будете платить в бюджет. Кроме того, на ОСНО вместе с НДС вы столкнетесь с НДФЛ по ставке 13 %.
Усложнение документооборота
На общем режиме вы будете выставлять счет-фактуру. В его заполнении есть свои особенности, которые перечислены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Отказаться от выставления счета-фактуры нельзя.
Усложнение учета
ИП с НДС обязан ежеквартально сдавать декларации по НДС. Делать это можно только в электронном виде, а значит возникнут дополнительные расходы на электронный документооборот. Кроме того, предприниматель обязан вести Книгу покупок и продаж.
Больше штрафов
Чем больше у ИП отчетности и налогов к уплате, тем больше вероятность налететь на штрафы. Например,за несвоевременную сдачу декларации или неуплату НДС.
ИП на ОСНО без НДС
По общему правилу предприниматель на общем режиме платит НДС, но бывают ситуации, когда этого делать не нужно.
ИП освобожден от НДС
Предприниматель на ОСНО может получить освобождение от НДС при соблюдении условий из п. 1 ст. 145 НК РФ:
- выручка по облагаемым НДС операциям за последние 3 месяца составила не более 2 млн рублей;
- ИП не реализует подакцизные товары.
Освобождение касается только операций, совершенных на территории РФ. При вывозе товаров за рубеж НДС сохраняется.
Освобожденный от НДС предприниматель:
- не начисляет и не уплачивает НДС;
- не сдает декларации;
- не ведет книгу покупок;
- выставляет покупателю счет-фактуру, где делает пометку «Без налога (НДС)» и регистрирует его в книге продаж;
- не принимает «входной» НДС к вычету, а включает его в стоимость приобретенных товаров и услуг.
Освобождение получают на 12 календарных месяцев. Подав в инспекцию заявление об освобождении от НДС, отказаться от него будет будет нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). Однако право на освобождение можно потерять при наступлении одного из событий:
- выручка за 3 последовательных месяца превысила 2 млн рублей;
- ИП начал продавать подакцизные товары.
ИП проводит операции без НДС
Законом предусмотрен ряд операций, которые не облагаются НДС. Все они перечислены в п. 2 ст. 149 НК РФ:
- реализация медицинских изделий;
- оказание медицинских услуг;
- оказание услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования;
- оказание услуг по перевозке пассажиров;
- оказание ритуальных услуг;
- реализация монет из драгоценных металлов и так далее.
От НДС освобождены операции, которые в соответствии со ст. 39 НК РФ не признаются реализацией:
- связанные с обращением валюты, кроме целей нумизматики;
- передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества при реорганизации;
- передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при его выходе или ликвидации общества.
При совершении вышеперечисленных операций ИП не платит НДС, но сдает в ИФНС декларацию в установленные сроки.
Сроки сдачи декларации у ИП с НДС в 2021 году
Налоговый период по НДС — квартал. Поэтому ИП с НДС ежеквартально подает декларацию в ИФНС в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.В 2021 году предприниматель отчитывается по НДС в сроки, указанные в таблице.
| Крайний срок | Налоговый период |
|---|---|
| 25 января 2021 года | IV квартал 2020 года |
| 26 апреля 2021 года | I квартал 2021 года |
| 26 июля 2021 года | II квартал 2021 года |
| 25 октября 2021 года | III квартал 2021 года |
Сроки уплаты НДС у ИП на ОСНО в 2021 году
Несмотря на то, что отчетность по налогу ежеквартальная, уплачивайте его ежемесячно равными частями до 25 числа каждого месяца. Разберем порядок уплаты на примере.
По итогам I квартала 2021 года у ООО «Альфа» НДС к уплате 900 000 рублей. Уплатите налог в следующие сроки:
- 300 000 рублей — до 26 апреля 2021 года;
- 300 000 рублей — до 25 мая 2021 года;
- 300 000 рублей — до 25 июня 2021 года.
Можно ли уплачивать НДС ежеквартально, мы рассказывали в нашей статье.
Сроки уплаты НДС в 2021 году собраны в таблице.
| Крайний срок | Платеж |
|---|---|
| 25 января 2021 года | Первая треть платежа за IV квартал 2020 года |
| 25 февраля 2021 года | Вторая треть платежа за IV квартал 2020 года |
| 25 марта 2021 года | Последняя часть платежа за IV квартал 2020 года |
| 26 апреля 2021 года | Первая треть платежа за I квартал 2021 года |
| 25 мая 2021 года | Вторая треть платежа за I квартал 2021 года |
| 25 июня 2021 года | Последняя часть платежа за I квартал 2021 года |
| 26 июля 2021 года | Первая треть платежа за II квартал 2021 года |
| 25 августа 2021 года | Вторая треть платежа за II квартал 2021 года |
| 27 сентября 2021 года | Последняя часть платежа за II квартал 2021 года |
| 25 октября 2021 года | Первая треть платежа за III квартал 2021 года |
| 25 ноября 2021 года | Вторая треть платежа за III квартал 2021 года |
| 27 декабря 2021 года | Последняя часть платежа за III квартал 2021 года |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет облагаемых и необлагаемых НДС операций. Сервис отлично подойдет ИП на ОСНО и любом из спецрежимов. Встроенный календарь напомнит о сроках сдачи отчетности. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Читайте также: