Франшиза с ндс или нет

Опубликовано: 30.04.2024

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Что такое паушальный взнос

Паушальный взнос — это разовый платеж от покупателя франшизы ее владельцу. Обычно это конкретная фиксированная сумма для любого покупателя этой франшизы, ее размер зависит от раскрученности бренда и масштабов торговой точки.

Например, паушальный взнос за открытие своей точки Баскин Роббинс составит 1 млн рублей, и это не считая первоначальных инвестиций в 2 млн рублей. А вот покупка франшизы необычного мороженого Ice.Black обойдется в 130 тыс. рублей при первоначальных инвестициях в 330 тыс. рублей.

Российское законодательство не знает понятий “франшиза” и “паушальный взнос” - это обиходные бизнес-термины. Отношения франчайзи и владельца бренда определяются договором коммерческой концессии. Согласно такому договору одна организация дает право другой вести деятельность под ее торговым знаком, и это регистрируется в Роспатенте.

За что платят паушальный взнос

Но первоначальный взнос окупает не только право на использование раскрученного бренда. Кроме этого головная компания обычно передает технологию и рецептуру, инструкции, рекламные материалы, маркетинговые стратегии. Она предоставляет список поставщиков, обучает персонал и дает рекомендации по оборудованию и бизнес-процессам. Создает партнеру сайт, подключает к своим соцсетям и службе техподдержки. Подключает своего дизайнера к созданию новой торговой точки.

А еще владелец бренда задает стандарты производства или обслуживания, чтобы уровень сервиса и качество продукции не отличалось во всех точках и не портило репутацию бренда. Франчайзи обязуется соблюдать эти стандарты.

Объем мер поддержки может быть разным от франшизы к франшизе, его надо выяснять до подписания договора. В этой статье мы рассказывали, как избежать сложностей и что проверить перед началом сотрудничества.

Что платят франчайзи кроме паушального взноса

Кроме паушального взноса и, конечно, первоначальных вложений в бизнес часто франчайзи платит еще и роялти. Это регулярные выплаты в пользу владельца бренда, их размер фиксирован или составляет определенный процент от прибыли. Сумма может быть комбинированной (фиксированный минимум + процент), а еще - “скрытой”, например, когда франчайзи закупает сырье у головной компании, и определенные суммы заложены в стоимость этого сырья.

Например, в сети фастфуда “Крошка Картошка” роялти составляют 3% от выручки, в ресторане “Иль Патио” - 6%, в маникюрной “Пилки” - 5%, а в магазинах “Аскона” и “220 вольт” нет роялти. Брендовые магазины одежды и обуви тоже часто работают без роялти, зато становятся единственными поставщиками товара для своих франчайзи.

Когда и как оплачивают паушальный взнос

Все зависит от условий договора. Взнос могут оплачивать частями: за использование бренда, за обучение персонала, за оформление торговой точки и т.д. Но чаще всего паушальный взнос перечисляют целиком после заключения договора.

Бывают ли франшизы без паушального взноса

Бывают, но в этом случае свои расходы владелец бренда закладывает в будущие роялти, и тогда они существенно выше. Или компенсация расходов идет через поставки товаров, сырья, материалов, если владелец бренда становится единственным поставщиком. Это характерно для магазинов одежды, обуви или мебели.

Можно ли вернуть паушальный взнос

Можно, но только в том случае, если владелец бренда не зарегистрировал договор коммерческой концессии в Роспатенте и не передал право франчайзи на использование бренда. Это можно проверить на официальном сайте Института промышленной собственности. Если ваш договор не значится в базе, можно письменно попросить франчайзера вернуть ошибочный платеж. При отказе придется идти в суд, чтобы договор признали ничтожным, ведь именно право использовать товарный знак — основной предмет договора.

Как отражают паушальный взнос в бухгалтерии

Паушальный взнос обе стороны отражают как нематериальный актив. В бухгалтерии франчайзи он учитывается в расходах будущих периодов. Сумму взноса делят на равные части и распределяют на срок действия договора франшизы.

Франчайзер, который получает основные доходы от продажи франшиз, учитывает взнос как часть доходов от реализации. Если основной источник прибыли компании другой, то взносы относят к операционным доходам. А если франчайзер платит НДС, то передача права на бренд считается оказанием услуг, и налог исчисляют в момент вступления в силу договора концессии.

Ведите учет, начисляйте зарплату и отчитывайтесь в современном веб-сервисе, чтобы автоматизировать большинство рутинных операций и освободить время для управления бизнесом. Сервис Контур.Бухгалтерия не только помогает вести учет, работать с сотрудниками и сдавать отчетность через интернет, но и строит управленческие отчеты для руководителя. В системе есть напоминания, подсказки, интеграция с банками и много других инструментов. Все новички могут тестировать Бухгалтерию бесплатно две недели.

Рынок франшиз в России растет год от года. Коммерсантов, готовых попробовать начать свое дело по проверенной бизнес-модели, становится все больше. Как оформить такую сделку и как вести учет, рассказала Екатерина Лютенко, ассистент внутреннего аудита компании Acsour.

С каждым годом открытие компании по франшизе становится все более популярным. Эта модель подразумевает покупку права у известного бренда на ведение бизнеса по его правилам и технологиям, что позволяет предпринимателям минимизировать свои риски. В свою очередь, для крупных компаний, продающих франшизы, это возможность расширять свой бизнес и выходить на новые рынки.

Однако такой способ предпринимательской деятельности вызывает множество вопросов с точки зрения юридического оформления, бухгалтерского учета и налогообложения.

С точки зрения международной практики франшиза является объектом договора франчайзинга. Однако в российском законодательстве термины «франшиза» и «франчайзинг» практически не используются. Данная модель ведения бизнеса обычно оформляется с помощью заключения договора коммерческой концессии, которая регулируется главой 54 Гражданского кодекса.

По такому контракту одна сторона (правообладатель, он же франчайзер) предоставляет другой стороне (пользователю или франчайзи) право на применение в предпринимательской деятельности комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав, например право на товарный знак, коммерческое обозначение, секреты производства и другие объекты прав.

Такой договор является возмездным и может быть заключен как на определенный срок, так и бессрочно. В контракте может быть установлен минимальный или максимальный объем использования комплекса исключительных прав. При подписании договора коммерческой концессии важно соблюсти два обязательных условия: контракт должен быть заключен в письменной форме, а после этого договор необходимо зарегистрировать в Роспатенте. При невыполнении хотя бы одного из этих требований сделка будет считаться ничтожной (ст. 1028 ГК РФ).

По умолчанию обязанность обеспечения государственной регистрации договора лежит на правообладателе, однако контракт может предусмотреть и иное (п. 2 ст. 1031 ГК РФ). Также на франчайзера, как правило, возлагаются обязанности по оказанию технического и консультативного содействия франчайзи и контролю качества товаров, работ или услуг, производимых пользователем по договору. Важно помнить, что правообладатель несет субсидиарную ответственность по предъявляемым к пользователю требованиям о несоответствии качества товаров, работ, услуг (ст. 1034 ГК РФ).

До $500 000 000 составляет франчайзинговый рынок в России (по данным Forbes со ссылкой на Российскую ассоциацию франчайзинга, по данным на июль 2018 г.)

На франчайзи договором обычно возлагаются следующие обязанности: использование обозначенных в договоре прав установленным образом; обеспечение соответствия качества своих товаров, работ, услуг определенному уровню; соблюдению инструкции и указаний правообладателя; неразглашение конфиденциальной коммерческой информации правообладателя; оказание покупателям всех дополнительных услуг, на которые они могли бы рассчитывать, приобретая товар, работу или услугу непосредственно у правообладателя, а также информирование покупателей о том, что они используют средства индивидуализации (товарные знаки и т. д.) в силу договора коммерческой концессии.

Особое внимание следует уделить вопросу установления цены договора (размеру вознаграждения франчайзера). Она может быть установлена в форме (ст. 1030 ГК РФ): фиксированных разовых и (или) периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи и в иной форме, предусмотренной контрактом.

Бухгалтерский учет

В учете франчайзера исключительные права признаются в качестве нематериальных активов при выполнении всех условий, установленных пунктом 3 ПБУ 14/2007. Такие НМА не подлежат списанию и продолжают амортизироваться. Их следует отображать в учете обособленно (п. 38 ПБУ 14/2007), открыв отдельный субсчет к счету 04.

Все полученное по договору вознаграждение франчайзера признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Разовый (паушальный) платеж отражается в составе кредиторской задолженности на счете 76 (Инструкция по применению Плана счетов) и списывается в состав прочих доходов в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (п. 15 ПБУ 9/99).

Как правило, НМА, право на использование которых предоставляется по договору, используются и франчайзером в его обычной деятельности – соответственно, амортизация является и расходом по обычным видам деятельности и прочим расходом (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99). Порядок распределения амортизации между этими двумя видами трат следует закрепить в учетной политике.

Что же касается учета у франчайзи, то поскольку по договору коммерческой концессии франчайзи передаются только права на использование комплекса исключительных прав, то никаких НМА в его учете не возникает. Однако их следует отразить за балансом в сумме, соответствующей размеру вознаграждения франчайзера по договору (разовый платеж плюс периодические платежи за весь срок действия договора), открыв для этого специальный счет. Если размер периодических платежей сразу определить невозможно, то на забалансовом счете следует отразить только паушальный платеж. Периодические платежи включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Разовый (паушальный) платеж отражается как расходы будущих периодов и равномерно списывается в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

В качестве примера приведу несколько проводок в учете франчайзера и франчайзи при отражении операций по договору коммерческой концессии. В примерах предполагается, что франчайзинг не является основной деятельностью правообладателя.

Налоговый учет

У франчайзера. Если франчайзинг не является основной деятельностью правообладателя, то доходы от предоставления в пользование исключительных прав включаются в состав внереализационных (п. 5 ст. 250 НК РФ). В случае если предоставление прав по договору коммерческой концессии является у правообладателя основным видом деятельности, то выручка учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы в виде периодических платежей признаются на дату осуществления расчетов по договору или предъявления документов, являющихся основанием для расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Доход в виде паушального (разового) платежа признается равномерно в течение срока действия контракта (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Поскольку комплекс исключительных прав, предоставляемых по договору концессии, обычно используется и самим правообладателем в ходе обычной деятельности, то амортизационные отчисления в налоговом учете должны распределяться между расходами, связанными с производством и реализацией, а также внереализационными расходами пропорционально доле соответствующих доходов в суммарном объеме всех доходов организации (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Что же касается НДС, то франчайзер должен исчислить налог с суммы вознаграждения (п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Согласно сложившейся судебной практике к договору коммерческой концессии нельзя применять освобождение от НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 12 декабря 2013 г. № Ф05-15568/2013 по делу № А41-7603/13).

Моментом определения налоговой базы по НДС является дата оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Если вознаграждение уплачено правообладателю единовременно, то НДС начисляется в том же порядке, что и при получении предоплаты в счет вознаграждения по договору (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Теперь поговорим о налоговом учете у франчайзи: он учитывает периодические платежи франчайзеру как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления такие расходы отражаются в учете на дату расчетов по договору или дату предъявления пользователю документов, являющихся основанием для расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Паушальный (разовый) платеж также учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сумма такого платежа должна включаться в расходы равномерно в течение всего срока действия договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленного франчайзером, принимается франчайзи к вычету в обычном порядке: после принятия на учет полученного в пользование комплекса исключительных прав, а также при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что исключительные права предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Вывод доходов за рубеж с помощью выплаты роялти – широко известный способ международного налогового планирования. Однако и применение этого способа внутри России дает группе компаний налоговую экономию. Подобные возможности основаны на самой сути сделки: обязанность пользователя перечислять платежи обладателю исключительных прав без каких-либо отчетов об оказанных услугах и выполненных работах. Вот как это происходит на практике.

Группа компаний может зарегистрировать собственный товарный знак или марку

Исключительными правами могут быть признаны, в том числе, права на использование товарного знака, знака обслуживания, коммерческого обозначения или ноу-хау (п. 1 ст. 1027 ГК РФ).

Чтобы воспользоваться налоговыми выгодами договора франчайзинга, группе дружественных компаний совсем не обязательно создавать уникальную продукцию. Достаточно разработать собственную торговую марку или знак обслуживания и зарегистрировать их в установленном порядке. Заметим, процесс это довольно долгий. Правообладатель при этом должен отразить зарегистрированное право как нематериальный актив (п. 3 ст. 257 НК РФ). В дальнейшем он заключает договоры франчайзинга с дружественными юрлицами. Конечно, можно использовать и иные исключительные права.

Экономия зависит от того, какой режим налогообложения применяет правообладатель

Выстроив структуру группы компаний так, чтобы прибыль в виде роялти периодически перераспределялась в пользу компаний с более мягким налогообложением, можно сэкономить налоги. Это получится, если правообладатель, например, применяет «упрощенку» или имеет существенные убытки от других операций.

В ситуации, рассмотренной в схеме 1, пользователи неисключительных прав, применяющие общий режим налогообложения, уменьшают свою налогооблагаемую прибыль на сумму роялти, а налоговая база правообладателя по единому налогу увеличивается на ту же сумму. Налоговая экономия достигается из-за разности налоговых ставок: от 5 до 15 процентов – для компаний на «упрощенке» и 20 процентов – для компаний на общем режиме.

Недостатки этого способа – необходимость соблюдать лимит по выручке, установленный для компаний на спецрежиме (в 2009 году – 57,904 млн руб., а с 2010 – 60 млн руб.), и ограничения по составу учредителей (доля юридических лиц – не более 25%). Поэтому в крупном холдинге использование этого способа оптимизации может потребовать создания нескольких «упрощенцев». Кроме того, должен быть усилен корпоративный контроль за физлицами – учредителями этих компаний.

Если же правообладателем является убыточная компания на общем режиме налогообложения, то у получателя платежей может и вовсе не возникнуть налога на прибыль. Но нужно учесть, что инспекторы обязательно проявят повышенный интерес к убыточным сделкам.

Преимуществ же у этих способов несколько. Во-первых, в отличие от займов, деньги не нужно возвращать. Во-вторых, отношения между участниками сделки полностью реальны, в отличие от фиктивного оказания услуг.

Разовые платежи налоговики требуют распределять на весь срок договора

Вознаграждение по договору коммерческой концессии может быть в форме фиксированных разовых (паушальных) или периодических (роялти) платежей. Их размер может быть определен в любой форме (ст. 1030 ГК РФ), но чаще всего используются платежи в процентах от выручки.

Роялти признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ) и учитываются единовременно (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Конечно, при условии, что полученные неисключительные права используются или планируются к использованию в деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Правообладатель же увеличивает на эти платежи свою налогооблагаемую прибыль.

Что же касается расходов в виде разового платежа, формально также ничто не препятствует учесть его единовременно в том периоде, к которому он относится. Однако налоговики могут потребовать, чтобы компания признавала эту сумму равномерно в течение всего срока действия договора. В частности, такие разъяснения инспекторы на местах давали в сходной ситуации по учету платы за пользование программными продуктами (письмо УМНС по г. Москве от 10.08.05 № 19-11/56883). Напомним, согласно пункту 4 статьи 1235 ГК РФ, по умолчанию таким сроком считается пять лет. Таким образом, во избежание споров участникам договора франчайзинга целесообразно отказаться от разовых платежей в пользу увеличения суммы роялти.

Кроме того, и Минфин, и ФНС России выдвигают еще одно требование для признания расходов по франчайзинговому договору – они считают, что признать их можно только после государственной регистрации договора в Роспатенте (письма Минфина от 04.09.08 № 03-03-06/1/509 и УФНС по г. Москве от 27.06.08 № 20-12/060983, от 04.03.08 № 20-12/020731). Несмотря на то что Налоговый кодекс подобных требований не выдвигает, целесообразно исключить подобный налоговый риск и зарегистрировать договор.

Разовое перераспределение прибыли может быть осуществлено с помощью штрафных санкций

Договор коммерческой концессии налагает на пользователя довольно жесткие обязанности. В частности, согласно статье 1032 ГК РФ, он обязан соблюдать инструкции и указания правообладателя, а производимые им товары, работы или услуги должны соответствовать определенному качеству. За нарушение этих условий договором могут быть предусмотрены серьезные санкции.

На практике этим нередко пользуются в группе дружественных компаний следующим образом. В периоде получения незапланированной разовой суммы прибыли пользователь допускает нарушение инструкций, и правообладатель накладывает на него штраф. У пользователя эта сумма признается в составе налоговых расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), у правообладателя – в составе доходов (п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Налоговая экономия достигается за счет разницы в ставках налога или за счет наличия у франчайзера убытков по другим операциям.

Участники договора могут выбирать, платить или не платить НДС

Положения Налогового кодекса сформулированы таким образом, что дают свободу выбора по уплате НДС самим участникам. Все зависит от формулировок договора. Конечно, этот вопрос актуален, только если правообладатель применяет общий режим налогообложения.

С одной стороны, передача неисключительных прав в пользование квалифицируется как оказание услуги. А реализация услуг облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Правообладатель, применяющий общий режим, в этом случае должен выставлять пользователю счета-фактуры и уплачивать НДС. А последний может принять этот НДС к вычету, если услуга приобретена для осуществления операций, облагаемых этим налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если проблем с вычетом нет, то в целом по группе компаний дополнительной налоговой нагрузки не возникнет.

С другой стороны, не подлежит обложению НДС передача исключительных прав на секреты производства, программ для ЭВМ, баз данных, а также прав на их использование на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Так как к договору коммерческой концессии применяются правила о лицензионном договоре (п. 4 ст. 1027 ГК РФ), можно считать, что требования этой нормы выполнены – права использования результатов интеллектуальной деятельности переданы именно по лицензионному договору. Причем от использования льгот, установленных пунктом 2 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик не вправе отказаться. Если из договора коммерческой концессии видно, что передаются права на использование ноу-хау, то разовые платежи и роялти не должны облагаться НДС.

Исчисление НДС по договору франчайзинга может быть выгодно, когда у пользователей правами возникает большая сумма НДС к уплате. Обычно так и бывает на практике у компаний с большой добавочной стоимостью, нуждающихся в оптимизации налога на прибыль. Выплата роялти поможет снизить сумму НДС за счет вычетов, не прибегая к услугам компаний-«однодневок». У правообладателя при этом может быть обратная ситуация – большие суммы НДС к возмещению из бюджета, что часто бывает при приобретении дорогих основных средств или внешнеэкономической деятельности.

Налоговая экономия достигается за счет того, что средства одной компании из группы не отвлекаются на уплату НДС до момента возмещения этого налога другим участником группы. Ведь процесс получения денег из бюджета может затянуться.

Применять льготу по НДС целесообразно в случае, когда нет необходимости перераспределять НДС между членами группы компаний. И если правообладатель не ведет никакой иной деятельности, кроме франчайзинговой. В противном случае ему придется вести раздельный учет доходов и расходов, что, конечно, не проблема, но потребует дополнительных усилий бухгалтерии.

Впрочем, чиновники Минфина России пока еще сами не до конца определились, когда объект обложения НДС есть, а когда нет. В частности, финансовое ведомство отрицает возможность освобождения от НДС операций по передаче прав использования результатов интеллектуальной деятельности в рамках смешанного договора (письмо от 02.06.08 № 03-07-08/134). Напомним, что договор франчайзинга также содержит элементы разных договоров, в том числе и лицензионного. Основание – якобы в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ такой вид договора не упомянут.

Аргументом в пользу применения льготы может служить позиция Президиума ВАС (п. 5 постановления от 22.10.97 № 18). Судьи отметили, что правоотношения сторон по договору должны квалифицироваться исходя из признаков спорных соглашений, независимо от их наименования. Тем более что в другом письме чиновники Минфина России не увидели никаких препятствий в применении этой льготы компаниями, передающими права по сублицензионному договору, также не названному в соответствующем подпункте. Ведь к нему применяются правила о лицензионном договоре (письма от 07.11.08 № 03-07-07/116, от 25.06.08 № 03-07-07/70).

Таким образом, группе компаний, которой выгоднее не облагать операции коммерческой концессии НДС, необходимо закрепить в договоре, что пользователю передается право использования именно ноу-хау и программ для ЭВМ, а прочие результаты интеллектуальной деятельности в договоре не упоминать и не передавать их. Или же отдельно закрепить в договоре стоимость использования прав, подпадающих под льготу (ноу-хау, права на программы для ЭВМ) и не подпадающих.

Также во избежание налоговых споров можно изначально заключить договор не коммерческой концессии, а лицензионный. Правда, в этом случае следует ожидать пристального внимания налоговиков к реальной ценности переданного ноу-хау – споры об обоснованности размера роялти достаточно часто встречаются в арбитражной практике.

Роялти помогут обосновать трансфертные цены

Согласно статье 1030 Гражданского кодекса РФ, вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться, в том числе, в форме наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи. Этот факт может быть использован для обоснования трансфертного ценообразования.

Для ясности приведем пример: правообладатель реализует товар участнику договора франчайзинга и остальным покупателям. Первый покупает товар по более высокой цене, но может при этом использовать исключительное право (например, товарный знак). Второй экономит при закупке, однако никаких прав не получает. Разница в ценах объясняется суммой роялти.

Даже если эта разница будет превышать 20 процентов, то оснований для доначисления налогов по статье 40 НК РФ у налоговиков все равно не будет. Ведь при проверке рыночности цен они обязаны учитывать все скидки и надбавки, установленные поставщиком (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Разбираемся что такое НДС, откуда он взялся, почему важен и на примерах смотрим кто его платит и когда

НДС — три буквы, которые определённо слышал каждый из нас. Даже если вы никак не связаны с бизнесом. Аббревиатуру можно встретить в любом чеке при походе в магазин. Но что это такое, и почему оно есть везде, куда не посмотри, знают далеко не все. И даже если задаться таким вопросом, то простая расшифровка сокращения — «налог на добавленную стоимость» вообще может ни о чём не сказать, кроме разве того, что это опять какой-то налог. А меж тем, знать это нужно. Ведь касается НДС абсолютно каждого, даже если вы простой менеджер по продажам или труженик предприятия.

Самое простое, что нужно знать изначально — налог этот накладывается на любой товар и на любую услугу, которая продаётся фирмой по цене хоть чуть-чуть выше её себестоимости. В таком варианте, НДС будет вычисляться исходя из разницы между себестоимостью продукта и его ценой при продаже.

Откуда взялся НДС

Целых сто лет назад (двадцатые годы двадцатого века) налог на добавленную стоимость пришёл на смену бытующему тогда налогу с продаж. До этого налог брался со всей выручки. И предпринимателям было сложно, ведь приходилось совершать постоянные одинаковые платежи, которые совсем не учитывали возможный доход. Они базировались только на голой выручке, а не прибыли. Но на территории Российской Федерации НДС был введён только лишь в 1992 году.

До недавнего времени ставка НДС была равна 18%. К этой цифре многие успели привыкнуть. Так что, когда стало известно, что НДС планируют повышать, общественность начала сильно возмущаться. Многие политологи и экономисты выступали с критикой новых законов. Ведь повышение на 2%, которое могло показаться некритичным, на самом деле привело бы к повышению цен абсолютно на всё.

Тем не менее, с 1 января 2019 года, НДС в России стал официально равняться 20%.

Такая ставка распространяется за некоторым исключением на большинство товаров и услуг. Но существуют и другие её варианты. Так, ставкой в 10 процентов, например, облагаются медицинские препараты, детские товары и некоторые продукты сферы питания. А вот продукт на экспорт (вывоз) вообще этим налогом не облагается. Там ставка НДС равна нулю.

Кто платит НДС

В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.

Одна компания заказывает у другой фирмы материал, чтобы изготовить свой товара из него. Она этот материал оплачивает. На эту сумму стоимости материала, которую компания заплатила будет накладываться НДС.
Далее эта компания из купленного материала производит свой товар, а потом решает, какую же стоимость готового изделия поставить? Да так, чтобы и самим в убытке не быть, и клиенты не разбежались от завышенных цен? Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 20 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.

Вот такая простая схема, которая показывает, что цена товара в магазине уже включает в себя налог на добавленную стоимость. И если бы его не учитывалось, товар бы стоил меньше.

Расчёт НДС

Для понимания всего процесса, снова обратимся к примеру.

Открыли мы точку, где будут продаваться джинсы. Чтобы что-то продать, нужно сначала это произвести или купить. В нашем случае, мы находим фирму, которая продаёт джинсы оптом. И тратим 100 тысяч рублей на покупку партии товара, где одна пара джинсов обходится в 10 тысяч рублей (дорогие джинсы получаются, но для примера сойдёт). То есть мы приобрели 10 единиц товара.

В эти 100 тысяч рублей, которые были потрачены на товар, уже вошёл НДС 20 процентов. Так как джинсы нам продал их поставщик, который уже включил в стоимость этот налог, ведь он его должен будет оплатить государству за то, что продаёт товар выше себестоимости. То есть именно мы оплатили 20 процентов налога. Если бы его не было, партия стоила бы не 100 тысяч рублей, а 80 тысяч рублей.

Эту сумму мы рассчитываем как входящий взнос или вычет. И нам нужно будет иметь доказательства, что оплачивали мы джинсы с уже включённым НДС. Поэтому важно иметь один из подтверждающих документов — это либо счёт-фактура, либо чек, либо накладная, где отдельно сумма налога указывается. Вот почему на всех подобных документах мы можем встретить строчку с НДС.

Далее, когда мы сами формируем цену, по которой будем сбывать в розницу уже наши джинсы, эту сумму НДС мы убираем из цены за товар. И следующий НДС, которым будет облагаться уже наша продажа, будет рассчитываться из полученной суммы. То есть мы складываем наши затраты на товар (туда будет входить не только себестоимость, но и другие наши расходы, которые мы несём во время организации продажи) без НДС и уже к этой сумме прибавляем 20 процентов.

Формулы расчёта НДС

Предварительно отметим, что формулы для расчёта налогов не так просты, особенно для человека, не привыкшего иметь дело с математическими уравнениями. Поэтому существует не один калькулятор, который сам вам высчитает НДС или сумму без НДС. Найти их можно на просторах сети интернет, на специализированных сайтах. Учиться пользоваться им не нужно, там всё предельно просто — есть пара полей для ввода суммы и всё. Для тех же, кто хочет разобраться в алгоритме просчёта процента налога, разберём формулы подробнее.

Формула расчёта НДС

Возьмём известную нам сумму и обозначим её буквой «Х». Чтобы понять, сколько будет составлять налог НДС, воспользуемся простой формулой:

НДС=Х*20/100

То есть, если наша сумма товара равна 100 тысячам рублей, то НДС, на неё станет равен, исходя из формулы, 20 000 рублям. Столько мы заплатили, покупая товар у поставщика, чтобы обеспечить ему оплату его налога на добавленную стоимость.

Ещё раз, если мы хотим купить джинсы на сумму 100 000 рублей, то либо заплатим 120 000 рублей, потому что нужно будет включать туда ещё и НДС (это делает поставщик), либо заплатим 100 000 рублей с уже включённым НДС, и по факту купим меньшее количество товара.

Потому что на самом деле цена будет составлять 83 333 руб. 33 коп., а ещё 16 666 руб. 67 коп. — это цена НДС на эту сумму, которая уже включена в счёт для нас поставщиком. Можете открыть любой калькулятор НДС в интернете и проверить расчёт, а мы пока перейдём как раз к формуле, которая покажет нам почему получается 120 тысяч.

Формула расчёта суммы с НДС

Сумма — Х.
Сумма с налогом — Хн.
Хн = Х+Х*20/100
Либо
Хн=Х*(1+20/100)=Х*1,20

То есть от нашей суммы 100 000 рублей сумма с НДС будет равна 120 000 рублей. Это мы уже описали выше, то есть если хотим купить 10 пар джинсов, то придётся заплатить на самом деле 120 тысяч, а не 100, ведь поставщик включит в счёт НДС.

Формула расчёта суммы без НДС

Сумма с НДС = Хн. Требуется понять, чему будет равна сумма Х — сумма без НДС. Для понимания формулы, вспомним вторую формулу, которая рассчитывала сумму с налогом. И вводим обозначение самого налога — это будет Y. Y, если НДС равен 20 процентам = 20/100. Тогда формулы будут выглядеть так:

Хн = Х+Y*Х
Либо
Хн = Х*(1+Y)
Отсюда получаем, что Х = Хн/ (1+Y) = Хн / (1+0,20) = Хн / 1,20

Мы хотим купить товара на сумму 100 000 рублей, но так, чтобы в эту цифру уже входил НДС, и при этом понять, сколько составит истинная сумма, которую мы платим за товар, а не за налог. Пользуемся расчётом:

Сумма без НДС (Х в данном случае) = 100 000 рублей (Хн) / 1,20 = 83 333 рублей с копейками.

То есть, если действительно нам одна пара джинсов обходится без НДС в 10 тысяч рублей, то заплатив всего 100 000 рублей мы сможем приобрести у поставщика не более чем 8 пар (денег чуть-чуть останется). Либо же, если мы всё-таки потратили 100 000 рублей и купили именно 10 пар, а НДС был уже учтён в этой сумме, то значит, пара джинсов стоит 10 000 рублей с уже включённым в неё НДС. И мы его всё равно заплатили за поставщика (который в свою очередь также платил НДС за поставщика материалов, из которых эти джинсы сделаны).

Налоговый кредит и налоговое обязательство

Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.

Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.

Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.

Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.

Смотрим дальше на джинсы.

В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.

Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.

От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).

В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.

Виды НДС

0%
10%
20% (пришла на замену ставке в 18%)

Как уже было сказано выше, существует ряд товаров и услуг, на которые не накладывается данный налог. Поэтому можно говорить о существовании нулевой ставки. Это экспорт товара, продукты космической ниши, ниши перевозки газа и нефти и некоторые другие виды товаров. Регулирует список таких позиций 164-ая статья налогового кодекса РФ.

Также существует список товарных наименований, которые подлежат обложению налогом в десять процентов. Это в основном продукты сферы питания — мясо, овощи, молочные продукты. Также туда относят детскую одежду, детскую мебель и другое. Опять же, список немаленький, лучше с ним ознакомиться лично в налоговом кодексе, если этот вопрос вас заинтересовал.

Ну и ставка 20 процентов — самая популярная. Её вы можете повстречать почти везде.

Примечание: так как изменения в законодательстве произошли сравнительно недавно (01.01.2019), в интернете ещё можно встретить устаревшие данные, где описана ставка в 18%.

Операции подлежащие обложению НДС

Импорт любого товара
Любые работы по строительству зданий без заключения договора подряда
Передача услуг и товаров для личного применения, затраты на что не учитываются при расчёте налога.

С каких процессов не взимается НДС

Работа органов госвласти, которая относится к прямым её обязанностям.
Процесс покупки и приватизации муниципальных и госпредприятий.
Инвестирование.
Реализация земельных участков.
Передача денег предприятиям, работающим на некоммерческой основе.

Способы начисления НДС

Вычитание. В этом варианте налог накладывается на полную сумму выручки, а уже из этой суммы высчитывается НДС, подлежащий уплате за покупку материалов для товара или услуги.
Сложение. В этом случае НДС накладывается по фиксированной ставке по базе налогообложения. Её складывают из добавленной стоимости каждого вида продаваемого товара.

Так, как второй вариант сложен для реализации, потому что зачастую таких отдельных наименований чрезвычайно много, первый вариант применяется гораздо чаще.

Отчётность по НДС

Вроде бы стало немного понятнее, что же собой представляет налог на добавленную стоимость, откуда он берётся, как высчитывается и кто его платит. Однако за него ведь нужно ещё отчитываться в органы ФСН. Давайте разбираться, как это делается.

Первое, что нужно знать — отчитываться нужно ежеквартально. Причём по срокам — до 25 числа послеотчётного месяца. В ином случае ждут некрасивые штрафы.

Важно! Если вы отправляете отчёт по НДС почтой, то учитывайте обозначение даты подачи — это дата, которая будет стоять в штампе на письме.

Пример: От отделения почты, где вы отправляли заказное письмо с декларацией до самой налоговой посылка шла 10 дней. Отправили 18-ого, пришло 28-ого. Будет ли считаться, что вы подали отчёт не в установленный срок? Ответ — нет. Ведь 18-ое число будет значиться на штампе письма.

Налоговые вычеты

В случае налога на добавленную стоимость, вычетами считается та сумма налога, которая предъявляется к оплате поставщиком товара. На эту цифру и будет уменьшен налог, который пойдёт в бюджет от вас.

Но есть свои нюансы, которые нужно знать и понимать. Это касается условия принятия налоговой этих вычетов. Нужно, чтобы было соблюдено три правила:

Сам товар, который был вами приобретен с целью последующей продажи, облагается НДС.
У фирмы имеются все подтверждающие документы, в том числе и правильно оформленная счёт-фактура.
Товар, который был приобретён, прошёл через процедуру бухучёта.

И только после выполнения этих условий, фирма сможет в конце налогового периода принять в качестве вычета целиком сумму платежей. Естественно, если все процедуры были налогооблагаемыми.

Счёт-фактура

В этом документе будет отражены несколько сумм. Во-первых, — стоимость товара без НДС. Во-вторых, конечная сумма с учётом НДС.

Счёт-фактура предоставляется на проданный товар клиенту. Сделать это нужно в течение 5 дней. Вся документация подшивается и отмечается в книге продаж.

Бывает так, что проверка выносит решение, вычеркнуть все высчитанные вычеты и начислить неуплаченный НДС. Такое может произойти, если в счёт-фактуре допущены ошибки. А допустить их не так и сложно, ведь счёт-фактуру оформляет контрагент, а не налогоплательщик.

Знать, что такое НДС — важно для любого. Уметь его рассчитывать — важно для тех, кто непосредственно занимается заполнением документов и сдачей отчётности в налоговое ведомство. С непривычки делать это по формулам сложно и муторно. Поэтому для проверки себя и своих контрагентов существует множество электронных ресурсов, где можно найти калькулятор НДС, который вычислит вам его за два клика. Главное, помните, что внимательность — важная составляющая в деле об НДС, а опаздывать со сдачей отчётности в налоговую никак нельзя.

Франчайзинг - одна из самых распространенных бизнес-моделей, которая заключается в передаче успешного опыта работы предприятия другим компаниям. Примеры его использования можно видеть во всех сферах услуг - от автосервисов до ресторанов: Fit Service, 2GIS, Papa John’s, Mr. Doors и другие.

В Гражданском кодексе РФ понятие франчайзинга отсутствует, а оформление таких отношений производится при помощи договора коммерческой концессии (ст. 1027 ГК РФ). По такому договору одна сторона (правообладатель, франчайзер) предоставляет другой стороне (пользователю, франчайзи) право на применение в предпринимательской деятельности комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав. При этом передача прав на товарный знак или знак обслуживания является необходимым условием для признания договора коммерческой концессией (Определение ВС РФ от 26.08.2015 № 304-ЭС15-5828 по делу № А45-13334/2014, Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2016 N 07АП-10802/2014 по делу N А45-13334/2014, по делу N А45-13334/2014; Определение Верховного Суда РФ от 09.11.2016 N 304-ЭС15-5828 по делу № А45-13334/2014).

Когда франчайзи не предоставляется право на товарный знак или знак обслуживания, такие отношения нельзя квалифицировать как отношения из концессионного соглашения. Тогда отношения с франчайзи могут строиться с помощью иных договорных конструкций, например, с помощью лицензионного договора или договора об оказании услуг – в зависимости от того, какие права преимущественно предоставляются франчайзером.

Между тем, такой способ оформления отношений с франчайзи может вызвать вопросы с точки зрения налогообложения. В частности, вопрос о возможности применения льготы по НДС.

По общему правилу франчайзер должен исчислить НДС с суммы полученного вознаграждения (п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При этом, используя бизнес-модель франчайзинга, компании стремятся получить льготу по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации исключительных прав на:

- программы для электронных вычислительных машин,

- топологии интегральных микросхем,

- секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Эти объекты часто передаются посредством соглашения с франчайзи.

Разберемся, какие объекты могут предоставляться в пользование по договору франчайзинга и какие из них подпадают под льготу пп. 26. По закону договор коммерческой концессии включает в себя передачу в пользование комплекса исключительных прав: право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

Фактически по договору франчайзинга предоставляются в пользование следующие объекты, большинство из которых объектами исключительных прав не являются:

- консультации по вопросам подбора помещений;

- консультации по вопросам оформления документации;

- технологический проект и спецификация оборудования;

- технологии реализации бизнес-процессов;

- дизайн-макеты с фирменным стилем;

- шаблоны деловой документации;

- макеты рекламной продукции;

- программное обеспечение и др.

Тем самым, зачастую отношения компании-налогоплательщика с франчайзи смешанные и включают в себя как предоставление объектов, на которые распространяется льгота (например, права на программное обеспечение), так и тех, к которым льгота не применима (предоставление в пользование различных услуг по сопровождению бизнеса, макетов, технологий).

Причем фактические отношения могут отличаться от тех, которые отражены в договоре. Важно, что при проверке налоговый орган будет изучать не только договор, но и первичную документацию - спецификации, приложения, акты об оказании услуг и т.д.), а также опрашивать франчайзи о том, какие права им предоставляют по факту, осматривать сайты компании в сети Интернет, анализировать опубликованные на нем предложения для потенциальных франчайзи.

Если компания применяет льготу по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, при этом в составе передаваемых объектов есть как подпадающие, так и не подпадающие под льготу, то претензии со стороны налогового органа неизбежны.

Судебная практика по вопросу начисления НДС на сумму вознаграждения, полученного от франчайзи, не однозначна. Есть ряд судебных актов, в которых НДС начисляется на всю сумму вознаграждения, если был заключен договор коммерческой концессии. Суды делают вывод, что раз эта конструкция договора предусматривает предоставление в пользование комплекса прав, то выделять отдельные необлагаемые объекты из него нельзя, плюс ко всему пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ дает возможность получить льготу, только если отношения оформлены лицензионным договором (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2013 по делу № А41-7603/13; Определение ВАС РФ от 14.04.2014 N ВАС-19278/13 по делу N А41-7603/13).

Однако преобладает позиция судов о том, что вид договора, по которому передаются в пользование объекты, на начисление НДС не влияет, и при ведении раздельного учета компания может применять льготу к отдельным объектам:

По договору передали права пользования комплексом исключительных прав. Но фактически стороны осуществляли операции как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению. Суд указал, что организация обязана вести раздельный учет операций, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС только за те объекты, которые не подпадают под льготу (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.12.2012 по делу N А19-6354/2012).
По договору передали право пользования программой ЭВМ. Но по факту оказывались и иные сопутствующие услуги. Суд признал, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, налоговый орган правомерно начислил НДС исходя из общего размера лицензионной платы (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2009 N 09АП-25821/2009-АК по делу N А40-75717/09-33-560);
Был заключен государственный контракт о предоставлении прав на программный комплекс. Налоговый орган пытался доказать, что для применения льготы по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ нужен либо договор на отчуждение исключительного права, либо лицензионный договор. Суд не согласился с налоговым органом и указал, что конкретный вид договора в законе не назван, а значит, на применение льготы он не влияет (Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2012 N 15АП-1443/2012 по делу N А32-7595/2011).

Что же имеет значение для принятия налоговым органом вывода о наличии либо отсутствии оснований для применения льготы по НДС?

Для налогового органа важно то, какие объекты передаются в пользование по договору и подпадают ли они под льготу. Если вознаграждение перечисляется за объекты, подпадающие и не подпадающие под льготу, то НДС начисляется только на вознаграждение за пользование последними. При этом если налогоплательщик не ведет раздельный учет таких операций, то НДС будет начислен на все выплаты, полученные от франчайзи.

Из всего вышеизложенного следуют несложные теоретические выводы:

Льгота в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ распространяется только на некоторые объекты исключительных прав.
Начисление НДС на вознаграждение, полученное от фрачайзи, зависит от того, какие права и услуги предоставляются по факту.

Что можно сделать, если отношения уже сложились, но необходимо снизить риск претензий со стороны налоговых органов:

Привести договор в соответствие с фактическими отношениями с франчайзи:

определить, есть ли в составе объектов, передаваемых франчайзи, те, которые подпадают под льготу пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ;
четко описать в договоре, какие права и услуги предоставляются франчайзи - это должно совпадать с фактическими отношениями и первичной документацией (спецификациями, актами и т.п.);
разделить вознаграждение за каждый объект, облагаемый и необлагаемый НДС.

Наладить ведение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Выполнение данных рекомендаций не исключает претензий со стороны налоговых органов при применении льготы по НДС, однако снижает возможность отрицательного исхода в споре по доначислению налога и привлечении к ответственности.

Читайте также: