Фрахт воздушного судна ндс

Опубликовано: 26.04.2024

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

от 14 августа 2018 г. N 03-07-08/57471

Вопрос: 1. Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при оказании услуг по международной перевозке товаров налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов.

В целях применения ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации.

Для осуществления своей операционной деятельности по доставке международных почтовых отправлений ФГУП (Фрахтователь) заключен договор, по которому Фрахтовщиком - российской авиационной компанией предоставлено по договору фрахтования воздушное судно и вся вместимость воздушного судна для перевозки грузов и почтовых отправлений, и Фрахтовщиком в рамках договора фрахтования осуществляется воздушная перевозка груза и почтовых отправлений, в т.ч. на международных воздушных линиях.

Статьей 787 ГК РФ установлено, что по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

В целях правильного и корректного применения норм налогового законодательства, просим разъяснить, будет ли являться правомерным применение Фрахтовщиком налоговой ставки НДС ноль процентов при осуществлении перевозки груза и почтовых отправлений на воздушном судне по международным воздушным линиям в рамках договора фрахтования воздушного судна с экипажем.

2. Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях применения ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуга по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

ФГУП по договору на организацию авиаперевозок груза и/или почты оказывает услуги по организации авиаперевозки груза и/или почты на международных авиалиниях, которые включают в себя комплекс мероприятий: операции по бронированию груза, организация приема или выдачи груза и/или почты, организация наземного обслуживания и заправки топливом ВС.

В целях правильного и корректного применения норм налогового законодательства, просим разъяснить, правомерно ли применение ФГУП налоговой ставки НДС ноль процентов в рамках договора на организацию авиаперевозок груза и/или почты на международных воздушных линиях по указанным услугам, а также будет ли являться правомерным применение Фрахтовщиком - российской авиационной компанией, предоставившей по договору фрахтования воздушное судно и в рамках этого договора фрахтования осуществляющей перевозку на отдельных этапах товарно-транспортной экспедиции, применение налоговой ставки НДС ноль процентов.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по международной перевозке по договору фрахтования, а также транспортно-экспедиционных услуг при организации международных авиаперевозок Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом международной перевозкой товаров признается перевозка морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Перечень документов, представляемых в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога при оказании указанных услуг, установлен пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Таким образом, при оказании услуг по международной авиаперевозке грузов и почтовых отправлений по договору фрахтования воздушного судна, а также транспортно-экспедиционных услуг при организации международных авиаперевозок нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при наличии документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Что касается оказываемых на основании договора транспортной экспедиции услуг, не поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, то в отношении таких услуг применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

сегодня
USD ЦБ	74.00
EUR ЦБ	89.62
BTC/USD	49721.45

калькулятор валют

1. Главная / Документы / Официальная переписка

В связи с письмом о применении подпунктов 4.2 и 4.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для перевозки пассажиров и багажа Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании подпунктов 4.2—4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области, или при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа, и услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 100 Воздушного кодекса Российской Федерации пассажиром воздушного судна является физическое лицо, заключившее договор воздушной перевозки пассажира, либо физическое лицо, в целях перевозки которого заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера).

Таким образом, в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров (физических лиц), в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), и багажа этих пассажиров применяется ставка НДС в размере 0 процентов при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области, или при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа, или при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московское области и территории города федерального значения Москвы.

Согласно пункту 6.2 статьи 165 Кодекса при реализации вышеуказанных услуг, предусмотренных подпунктом 4.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Пунктом 6.4 статьи 165 Кодекса предусмотрено, что при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления, пунктов назначения, а также всех промежуточных пунктов маршрута перевозки в случае их наличия, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Учитывая изложенное, в случае отсутствия документов, предусмотренных вышеуказанными пунктами 6.2 и 6.4 статьи 165 Кодекса, а также несоблюдения требований к содержащейся в них информации для применения нулевой ставки НДС при оказании услуг, предусмотренных вышеуказанными подпунктами 4.2 — 4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, оснований не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. КУЗЬМИНА

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 февраля 2020 г. N 03-07-11/11441 О применении нулевой ставки НДС при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для перевозки пассажиров и багажа

Вопрос: В связи с принятием закона N 123-Ф3 "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", пунктом 6.4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено с 01.10.2019 применение ставки НДС по внутренним воздушным перевозкам в размере 0%, кроме Москвы и Московской области.

Согласно разъяснениям Минфина от 12.12.2018 N 03-07-07/90289, от 04.03.2016 N 03-07-07/12724; от 26.12.2016 N 03-07-07/77952; от 14.09.2017 N 03-07-07/59183 "О применении ставки НДС при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для внутренних перевозок пассажиров и багажа" ставка НДС применяется в размере 0 процентов.

Согласно п. 6.2 ст. 165 Налогового кодекса при реализации вышеуказанных услуг, предусмотренных пп. 4.2, 4.3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы предоставляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости по перевозке пассажиров и багажа.

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить:

Имеет ли право организация при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для внутренних перевозок пассажиров и багажа применять НДС в размере 0% и подтвердить ее, если перевозочный документ (авиабилет) не содержит информацию о стоимости (тариф - бесплатный), а по условиям договора стоимость чартерного рейса делится на количество перевезенных пассажиров, которая будет указана в реестре перевозочных документов?

Ответ: В связи с письмом о применении подпунктов 4.2 и 4.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для перевозки пассажиров и багажа Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании подпунктов 4.2-4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области, или при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа, и услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 100 Воздушного кодекса Российской Федерации пассажиром воздушного судна является физическое лицо, заключившее договор воздушной перевозки пассажира, либо физическое лицо, в целях перевозки которого заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера).

Таким образом, в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров (физических лиц), в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), и багажа этих пассажиров применяется ставка НДС в размере 0 процентов при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области, или при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа, или при условии, что пункт отправления, пункт назначения пассажиров и багажа, а также все промежуточные пункты маршрута перевозки в случае их наличия расположены вне территории Московской области и территории города федерального значения Москвы.

Согласно пункту 6.2 статьи 165 Кодекса при реализации вышеуказанных услуг, предусмотренных подпунктом 4.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Пунктом 6.4 статьи 165 Кодекса предусмотрено, что при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления, пунктов назначения, а также всех промежуточных пунктов маршрута перевозки в случае их наличия, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.

Учитывая изложенное, в случае отсутствия документов, предусмотренных вышеуказанными пунктами 6.2 и 6.4 статьи 165 Кодекса, а также несоблюдения требований к содержащейся в них информации, для применения нулевой ставки НДС при оказании услуг, предусмотренных вышеуказанными подпунктами 4.2-4.3 пункта 1 статьи 164 Кодекса оснований не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина

Обзор документа

В отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, для обеспечения которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), применяется нулевая ставка НДС, если:

- пункт отправления или назначения расположен в Калининградской области;

- пункт отправления и (или) назначения расположен в ДФО;

- пункт отправления, пункт назначения, а также все промежуточные пункты маршрута расположены вне территории Московской области и Москвы.

Для подтверждения обоснованности нулевой ставки НДС и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, промежуточных пунктов маршрута, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке.

Если документы не представлены или не соблюдены требования к их содержанию, основания для нулевой ставки НДС не имеется.

Если местом реализации работ и услуг является территория РФ, то такая реализация облагается НДС. Если местом их реализации территория РФ не является, то такая реализация не является объектом обложения НДС. Таким образом, чтобы определить, будет ли облагаться НДС реализация экспортированных работ (услуг), нужно выяснить, где они считаются реализованными.

«Экспорт услуг – услуги, оказанные резидентами национальной экономики для нерезидентов». Такое определению экспорту услуг дано в приказе Росстата от 29 декабря 2012 года № 677
«Об утверждении Методологических положений по организации статистического наблюдения
за внешней торговлей услугами».

Чтобы определить, будет ли облагаться НДС реализация экспортированных работ (услуг), нужно выяснить, где (согласно Налоговому кодексу) эти работы (услуги) считаются реализованными. Если местом реализации работ (услуг) является территория РФ, то такая реализация облагается НДС. Если местом реализации работ (услуг) территория РФ не является, то такая реализация
не является объектом обложения НДС.

Читайте в бераторе

Место реализации большинства работ (услуг) определяется по особым правилам. Их перечень дан в статье 148 Налогового кодекса РФ. Это:

• работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом;
• работы (услуги), связанные с движимым имуществом;
• работы (услуги) в области культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• работы (услуги), оказанные по месту осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг);
• вспомогательные работы (услуги);
• услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием;
• услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом
  по территории России.

Как определить место реализации работ (услуг), связанных
с недвижимым имуществом

Если вы выполняете работы (оказываете услуги), которые связаны с недвижимым имуществом, то такие работы (услуги) облагают НДС, только если это имущество находится на территории России.

К таким работам (услугам), например, относятся:

• строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы;
• работы по озеленению;
• услуги по аренде.

В целях налогообложения к недвижимому имуществу не относят: воздушные суда, морские суда и суда внутреннего плавания, космические объекты.

По общему правилу услуги по аренде такого имущества облагают НДС, если покупатель
этих услуг ведет свою деятельность в России.

Однако есть некоторые исключения. Так, если фирма арендует у российской компании воздушное, морское судно или судно внутреннего плавания для перевозок, местом реализации Россию считают только тогда, когда пункт отправления и (или) пункт назначения находится
на территории РФ.

Если все порты лежат за пределами России, то услугу по аренде судна НДС не облагают.

Если вы оказываете услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропортах или воздушном пространстве, то такие услуги считают реализованными в России. Однако с их стоимости платить НДС не нужно. Такие услуги освобождены от налогообложения (пп. 22 п. 2
ст. 149 НК РФ). В случае если вы оказываете подобные услуги вне аэропорта и воздушного пространства, то НДС заплатить придется.

Похожая льгота есть и для услуг по обслуживанию (ремонту) морских судов и судов внутреннего плавания. Если подобные услуги оказаны в период стоянки в портах, а также при лоцманской проводке, то НДС с реализации платить не нужно (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ). И это несмотря на то, что услуги считают оказанными в России.

Если же ремонт и обслуживание судов вы проводили в других местах, то с такой реализации услуг НДС заплатить нужно.

Как определить место реализации работ (услуг),
связанных с движимым имуществом

Работы (услуги), непосредственно связанные с движимым имуществом, воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания, облагают НДС, если это имущество находится на территории России.

В частности, к таким работам (услугам) относят:

• монтаж и сборку;
• переработку и обработку;
• ремонт и техническое обслуживание.

Услуги по сдаче в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) облагают НДС, если арендатор осуществляет свою деятельность в России.

Услуги по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств облагают НДС, если арендодатель осуществляет свою деятельность в России.

Как определить место реализации работ (услуг) в сфере культуры, образования (обучения), отдыха и спорта

Эти услуги облагаются НДС, только если они фактически оказаны в России.

Однако в данной ситуации, чтобы подтвердить фактическое оказание услуг за рубежом, необходимо представить, например, загранпаспорта с визами, приказы на командировки, билеты, счета из гостиниц.

Как определить место реализации работ (услуг),
оказанных по месту осуществления деятельности покупателя

Некоторые работы (услуги) облагают НДС только в том случае, если иностранный покупатель этих работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. К таким работам (услугам) относятся (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):

• передача, представление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
• оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, рекламные и маркетинговые услуги, услуги по обработке информации и др.;
• услуги по подбору персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя);
• сдача в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта.

Если для оказания перечисленных услуг фирма привлекается агентом (действующим от имени заказчика), то налогообложение агентских услуг также зависит от места осуществления деятельности покупателя услуг.

В приведенный список входят аудиторские услуги. Если вы оказываете аудиторские услуги иностранной фирме, которая свою деятельность в России не осуществляет, то эти услуги считают реализованными за пределами России. Следовательно, НДС на такие услуги начислять не нужно.

Считается, что покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России, если он имеет государственную регистрацию в России.

Если у покупателя отсутствует государственная регистрация, то место его деятельности можно определить одним из следующих способов.

1. Адрес фирмы всегда указан в ее учредительных документах. По этому адресу и определяют место деятельности фирмы.
2. У каждой фирмы есть постоянно действующий исполнительный орган (например, совет директоров, собрание акционеров). По его адресу также можно определить место деятельности фирмы.
3. Если услуги (работы) оказаны через постоянное представительство, то место деятельности определяют по его адресу.

Как правило, в экспортном контракте отсутствует информация о месте нахождения постоянно действующего исполнительного органа иностранной фирмы – заказчика работ (услуг). Также вы можете не знать о том, будет заказчик использовать сотрудников своего представительства
в России при исполнении договора или нет.

Поэтому в подобной ситуации рекомендуем включить в контракт положения, обязывающие заказчика предоставить данные, необходимые для налогообложения и расчетов по договору.

Как определить место реализации вспомогательных работ (услуг)

Вместе с основными работами (услугами) организация может оказывать вспомогательные работы (услуги).

Например, выполняя ремонтные работы, организация может предоставлять дополнительную услугу по вывозу строительного мусора.

Пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса установлено, что местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).
При этом к вспомогательным можно отнести только те работы и услуги, которые тесно связаны
с основными. Если связи между ними нет, то место реализации работ (услуг) определяется так, как это предусмотрено Налоговым кодексом для соответствующих видов работ (услуг).

Норма пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса применяется, только если основные и вспомогательные работы выполняются (услуги оказываются) одной и той же организацией.

Как определить место реализации услуги по перевозке
и транспортировке

Услуги по перевозке и (или) транспортировке, которые оказывают отечественные фирмы или предприниматели, считаются реализованными в России, если пункт отправления или пункт назначения находится здесь же.

Это же касается иностранных перевозчиков, которые не состоят на налоговом учете в России,
и при этом осуществляют перевозки между пунктами, расположенными в России. Исключение – услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемые «иностранцами» не через свои постоянные представительства.

Транспорт, который принадлежит российской фирме (предпринимателю), может быть передан иностранной компании по договору фрахтования.

Если при перевозках на этом транспорте пункт отправления (назначения) находится
на территории России, то местом реализации данных услуг также признают Россию.

Услуги (работы), которые непосредственно связаны с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, включены в перечень услуг, местом реализации которых признается Россия. Правда, при условии, что их оказывают фирмы или предприниматели, которые зарегистрированы в Российской Федерации.

Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа
по территории России, которые оказываются российскими организациями, также считаются оказанными на территории России.

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает о размещении на официальном сайте ВАС РФ www.arbitr.ru Определения от 16 ноября 2010 г. № ВАС-9656/10 по вопросу применения ставки НДС 0% иностранными авиакомпаниями [1]. Коллегия судей указала на невозможность применения нулевой ставки НДС иностранными авиакомпаниями.

Существо спора

Спор возник по вопросу о возмещении НДС иностранной авиакомпанией, которая применяла ставку НДС 0 процентов при оказании ею услуг по перевозке. Инспекция посчитала, что правовые основания для применения нулевой ставки отсутствуют, поскольку у иностранного авиаперевозчика отсутствует обязанность по уплате НДС.

Комментарий Пепеляев Групп: Действительно, иностранные авиакомпании, присутствующие на российском рынке, как правило, освобождены от уплаты НДС, а потому не возмещают его. Деятельность иностранных авиаперевозчиков не приводит к возникновению объекта обложения НДС – это соответствует общему подходу, сложившемуся как в правоприменительной практике, так и в официальных разъяснениях финансовых органов [2].

В судах Московского округа в 2009-2010 гг. было рассмотрено несколько аналогичных дел с участием авиакомпании «Эмирейтс» и налоговой инспекции [3], однако по всем делам суды в итоге заняли позицию инспекции и не поддержали налогоплательщика.

В рамках этих споров налогоплательщик, оспаривая отказ инспекции возместить налог и обосновывая правомерность применения нулевой ставки НДС, ссылался на следующие основные обстоятельства и аргументы:

• согласно нормам ст. 148 НК РФ при определении места реализации для целей НДС превалирует территориальный принцип. Поскольку корпорация осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в РФ и один из портов находится на территории РФ, местом выполнения услуг по перевозке считается РФ. Кроме того, место реализации услуг по перевозке (транспортировке), оказываемых иностранными организациями, определяется на основании места осуществления деятельности организации;

• услуги по перевозке пассажиров и товаров подлежат налогообложению НДС по ставке 0 процентов (подп. 2 и 4 п.1 ст. 164 НК РФ);

• положения подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ конкретизируют объект налогообложения для российских организаций, осуществляющих услуги по перевозке и транспортировке, определяя его в зависимости от факта нахождения пункта отправления и (или) пункта назначения на территории РФ. Поскольку услуги по перевозке, оказываемые иностранными организациями, не предусмотрены ни подп. 1-4.1. п. 1, ни подп. 5 п. 1.1. ст. 148 НК РФ, на них распространяется действие подп. 5 п. 1. ст. 148 НК РФ, в соответствии с которым местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность организации осуществляется на территории РФ;

• системное толкование п. 2 ст. 148 и подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ свидетельствует о том, что ставка 0 процентов может быть применена всеми организациями как российскими, так и иностранными;

• подобное регулирование, позволяющее применять нулевую ставку НДС по перевозкам только российскими организациями, фактически носит дискриминационный характер.

Суды, отказывая налогоплательщику в удовлетворении требований, исходили из того, что:

• c учетом изменений ст. 148 НК РФ с 2006 г. определение места реализации услуг по перевозке (транспортировке) на основании места осуществлении деятельности организации законодателем не предусмотрено и доходы от международных перевозок иностранных компаний не подлежат обложению НДС;

• по спорным операциям местом реализации услуг не является территория РФ, в связи с чем не возникает объекта налогообложения по НДС, в силу чего отсутствуют и основания для применения ставки НДС 0 процентов при оказании услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа, а также отсутствует обязанность по исчислению суммы налога при осуществлении грузовых перевозок;

• операции по реализации услуг, оказываемых российскими компаниями, облагаются по ставке 0 процентов. Подобные операции, оказываемые иностранными компаниями, не облагаются НДС, поскольку иностранные компании не несут дополнительного налогового бремени по сравнению с российскими компаниями. Доказательств того, что условия налогообложения услуг по перевозкам на территории РФ менее благоприятные, чем на территории ОАЭ, суду представлены не были.

• иностранные юридические лица и их представительства в РФ для целей налогообложения не являются российскими организациями и, следовательно, не могут применять ставку 0 процентов при оказании услуг по международным грузоперевозкам (на основании подп.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Позиция коллегии ВАС РФ

Отказав в передаче дела для пересмотра в порядке надзора, коллегия судей ВАС РФ поддержала выводы нижестоящих судов. Тем самым была подтверждена позиция о том, что иностранные авиаперевозчики не могут применять нулевую ставку НДС.

В основу аргументации коллегии были положены мотивы, изложенные в актах нижестоящих судов, которые, в свою очередь основываются на позиции инспекции по спору.

Как следует из отказного Определения, коллегия руководствовалась следующим.

Во-первых, территория РФ не является местом реализации спорных услуг по международной перевозке, поскольку с внесением в ст. 148 НК РФ изменений, вступивших в силу с 01.01.2006, устранена неопределенность в регулировании вопроса об определении места реализации услуг по международной перевозке, осуществляемой перевозчиком – иностранной организацией.

Во-вторых, норма п. 2 ст. 148 НК РФ признает место нахождения постоянного представительства в РФ в качестве места осуществления деятельности для организаций, оказывающих услуги, не предусмотренные подп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, при условии, если услуги оказаны через это постоянное представительство. В рассматриваемом случае международная перевозка осуществлялась непосредственно корпорацией, а не ее филиалом, роль которого сводилась к заключению договоров и принятию соответствующих обязательств от имени корпорации.

В-третьих, доводы компании со ссылкой на подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ необоснованны, поскольку до применения данной статьи, определяющей размеры налоговых ставок в отношении соответствующих операций, необходимо разрешение иного вопроса, а именно вопроса о том является ли спорная операция объектом НДС в соответствии с нормами ст. 146-148 НК РФ.

Вместе с тем, коллегия судей ВАС РФ также указала, что «в рассматриваемом случае международная перевозка осуществлялась непосредственно корпорацией, а не её филиалом, роль которого сводилась к заключению договоров и принятию соответствующих обязательств от имени корпорации». Эта ссылка дана при оценке довода налогоплательщика о том, что согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом деятельности организации признаётся РФ, если она имеет постоянное представительство на её территории. Эта норма могла бы позволить организации обосновать свою «российскую принадлежность», необходимую для того, чтобы согласно подп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ применять нулевую ставку НДС. С учётом изложенного, остаются спорными вопросы:

• о том, каким бы было решение суда, если бы роль филиала не сводилась бы исключительно к заключению договоров и принятию обязательств от имени иностранной авиакомпании;

• о том, каким бы было решение суда, если филиал осуществлял бы деятельность по исполнению этих обязательств (полностью или существенную (значительную) её часть);

• каким должен быть вклад филиала в исполнение обязательств по транспортировке для того, чтобы его деятельность могла бы приравниваться к оказанию услуг российским перевозчиком.

Основные выводы

На уровне коллегии судей ВАС РФ нашла подтверждение позиция о том, что услуги по международной перевозке, оказываемые иностранными авиаперевозчиками, не подлежат обложению НДС по причине отсутствия объекта налогообложения. Как следствие, иностранным авиаперевозчиком не может применяться нулевая ставка НДС и соответствующие вычеты.
Обращаем внимание, что Определение ВАС РФ является процессуальным документом и не содержит правовой позиции ВАС РФ [4].

[1] Дело № А40-87320/09-109-417 по заявлению ГКК «Эмирейтс Эйрлайн» против Межрайонной инспекции ФНС России № 47 по г. Москве.

[2] См. письма Минфина России от 21 октября 2009 г. № 03-08-10, от 3 декабря 2009 г. № 03-07-15/160, от 27 мая 2008 г. № 03-07-08/125.

[3] Дела № А40-83862/09-143-594 (НДС за 1 квартал 2008 г.), А40-83719/09-112-555 (НДС за 2 квартал 2008 г.), А40-83719/09-98-606 (НДС за 3 квартал 2008 г.), а также дело, по которому компания обратилась с надзорной жалобой в ВАС РФ (НДС за 4 квартал 2008 г.).

[4] Правовая позиция ВАС РФ выражается в постановлениях Президиума и Пленума ВАС РФ.

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:

в Москве – к Андрею Никонову, Старшему партнеру, по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail ; Даниилу Крымскому, Младшему юристу, по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail

в Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, Руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по e-mail

Читайте также:

  
• Программа 1с контролирует трехлетний срок в который можно применить вычет по ндс
  
• Как списать ндс с авансов не принятый к вычету за прошлые периоды
  
• Должен ли ип неплательщик ндс выписывать эсф
  
• 12 ф статистика суммы с ндс или без ндс
  
• Авиабилеты с ндс для юридических лиц