Думинская ольга сергеевна ндс

Опубликовано: 14.05.2024

НДС: изменения правил применения и порядка формирования отчётности в 2021 году

В ходе лекции Ольга Сергеевна Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России, рассмотрит вопросы:

новые правила учёта НДС в 2021 году, в т. ч. новый порядок освобождения от НДС передачи прав на программы для ЭВМ и базы данных, нюансы переходного периода;
новые функции счетов-фактур, требования к их реквизитам и порядку выставления в 2021 году (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ);
планируемые изменения в Постановление № 1137;
анализ наиболее частых ошибок при применении НДС и формировании налоговой отчётности.

Затем Елена Калинина, эксперт 1С расскажет о том, как в программе "1С:Бухгалтерия 8" редакции 3.0:

поддерживается учёт выставленных и полученных УПД;
сохраняется история изменения ставки НДС;
учитывается НДС при приобретении / создании НМА.

Поможем подключиться к маркировке
и соответствовать требованиям Закона:

Подберём
программы
и оборудование

Настроим всё
и запустим
для работы

Проведём
обучение
персонала

Окажем
техническую
поддержку

Проведём
обучение
персонала

Окажем
техническую
поддержку

НДС: изменения правил применения и порядка формирования отчётности в 2021 году

новые правила учёта НДС в 2021 году, в т. ч. новый порядок освобождения от НДС передачи прав на программы для ЭВМ и базы данных, нюансы переходного периода;
новые функции счетов-фактур, требования к их реквизитам и порядку выставления в 2021 году (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ);
планируемые изменения в Постановление № 1137;
анализ наиболее частых ошибок при применении НДС и формировании налоговой отчётности.

Затем Елена Калинина, эксперт 1С расскажет о том, как в программе "1С:Бухгалтерия 8" редакции 3.0:

поддерживается учёт выставленных и полученных УПД;
сохраняется история изменения ставки НДС;
учитывается НДС при приобретении / создании НМА.

Поможем подключиться к маркировке
и соответствовать требованиям Закона:

Подберём
программы
и оборудование

Настроим всё
и запустим
для работы

Проведём
обучение
персонала

Окажем
техническую
поддержку

Проведём
обучение
персонала

Окажем
техническую
поддержку

НДС: изменения правил применения и порядка формирования отчётности в 2021 году

новые правила учёта НДС в 2021 году, в т. ч. новый порядок освобождения от НДС передачи прав на программы для ЭВМ и базы данных, нюансы переходного периода;
новые функции счетов-фактур, требования к их реквизитам и порядку выставления в 2021 году (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ);
планируемые изменения в Постановление № 1137;
анализ наиболее частых ошибок при применении НДС и формировании налоговой отчётности.

Затем Елена Калинина, эксперт 1С расскажет о том, как в программе "1С:Бухгалтерия 8" редакции 3.0:

поддерживается учёт выставленных и полученных УПД;
сохраняется история изменения ставки НДС;
учитывается НДС при приобретении / создании НМА.

Поможем подключиться к маркировке
и соответствовать требованиям Закона:

Подберём
программы
и оборудование

Настроим всё
и запустим
для работы

Проведём
обучение
персонала

Окажем
техническую
поддержку

Проведём
обучение
персонала

Окажем
техническую
поддержку

DETAIL_TEXT_TYPE"]=> string(4) "html" ["PREVIEW_TEXT"]=> string(96) "

PREVIEW_TEXT_TYPE"]=> string(4) "html" ["DETAIL_PICTURE"]=> array(1) < ["SOCIAL"]=>NULL > ["

DETAIL_PICTURE"]=> NULL ["TIMESTAMP_X"]=> string(19) "03/22/2021 16:59:06" ["

TIMESTAMP_X"]=> string(19) "03/22/2021 16:59:06" ["ACTIVE_FROM"]=> string(10) "03/22/2021" ["

ACTIVE_FROM"]=> string(10) "03/22/2021" ["LIST_PAGE_URL"]=> string(6) "/news/" ["

LIST_PAGE_URL"]=> string(6) "/news/" ["DETAIL_PAGE_URL"]=> string(80) "/about/news/izmeneniya-pravil-primeneniya-i-poryadka-formirovaniya-otchyetnosti/" ["

DETAIL_PAGE_URL"]=> string(80) "/about/news/izmeneniya-pravil-primeneniya-i-poryadka-formirovaniya-otchyetnosti/" ["LANG_DIR"]=> string(1) "/" ["

LANG_DIR"]=> string(1) "/" ["CODE"]=> string(67) "izmeneniya-pravil-primeneniya-i-poryadka-formirovaniya-otchyetnosti" ["

CODE"]=> string(67) "izmeneniya-pravil-primeneniya-i-poryadka-formirovaniya-otchyetnosti" ["EXTERNAL_ID"]=> string(5) "48709" ["

EXTERNAL_ID"]=> string(5) "48709" ["IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["

IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["IBLOCK_CODE"]=> string(4) "news" ["

IBLOCK_CODE"]=> string(4) "news" ["IBLOCK_EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["

IBLOCK_EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["LID"]=> string(2) "nf" ["

LID"]=> string(2) "nf" ["NAV_RESULT"]=> bool(false) ["DISPLAY_ACTIVE_FROM"]=> string(10) "22.03.2021" ["IPROPERTY_VALUES"]=> array(2) < ["ELEMENT_META_TITLE"]=>string(78) "НДС: изменения правил применения и порядка формирования отчётности в 2021 году" ["ELEMENT_META_DESCRIPTION"]=> string(220) "На лекции вы узнаете новые правила учёта НДС в 2021 году, в т. ч. новый порядок освобождения от НДС передачи прав на программы для ЭВМ и базы данных, нюансы переходного периода и др. Подробности читайте на сайте ✅" > ["FIELDS"]=> array(0) < >["DISPLAY_PROPERTIES"]=> array(0) < >["IBLOCK"]=> array(88) < ["ID"]=>string(2) "36" ["

ID"]=> string(2) "36" ["TIMESTAMP_X"]=> string(19) "11/09/2018 15:11:10" ["

TIMESTAMP_X"]=> string(19) "11/09/2018 15:11:10" ["IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["

IBLOCK_TYPE_ID"]=> string(5) "Forus" ["LID"]=> string(2) "nf" ["

LID"]=> string(2) "nf" ["CODE"]=> string(4) "news" ["

ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["SORT"]=> string(2) "15" ["

SORT"]=> string(2) "15" ["LIST_PAGE_URL"]=> string(6) "/news/" ["

PICTURE"]=> NULL ["DESCRIPTION"]=> string(0) "" ["

DESCRIPTION"]=> string(0) "" ["DESCRIPTION_TYPE"]=> string(4) "text" ["

DESCRIPTION_TYPE"]=> string(4) "text" ["RSS_TTL"]=> string(2) "24" ["

RSS_TTL"]=> string(2) "24" ["RSS_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["

RSS_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["RSS_FILE_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["

RSS_FILE_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["RSS_FILE_LIMIT"]=> string(1) "0" ["

RSS_FILE_LIMIT"]=> string(1) "0" ["RSS_FILE_DAYS"]=> string(1) "0" ["

RSS_FILE_DAYS"]=> string(1) "0" ["RSS_YANDEX_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["

RSS_YANDEX_ACTIVE"]=> string(1) "Y" ["XML_ID"]=> string(0) "" ["

XML_ID"]=> string(0) "" ["TMP_ID"]=> NULL ["

TMP_ID"]=> NULL ["INDEX_ELEMENT"]=> string(1) "Y" ["

INDEX_ELEMENT"]=> string(1) "Y" ["INDEX_SECTION"]=> string(1) "Y" ["

INDEX_SECTION"]=> string(1) "Y" ["WORKFLOW"]=> string(1) "N" ["

WORKFLOW"]=> string(1) "N" ["SECTION_CHOOSER"]=> string(1) "L" ["

SECTION_CHOOSER"]=> string(1) "L" ["VERSION"]=> string(1) "1" ["

VERSION"]=> string(1) "1" ["LAST_CONV_ELEMENT"]=> string(1) "0" ["

LAST_CONV_ELEMENT"]=> string(1) "0" ["EDIT_FILE_BEFORE"]=> string(0) "" ["

EDIT_FILE_BEFORE"]=> string(0) "" ["EDIT_FILE_AFTER"]=> string(0) "" ["

EDIT_FILE_AFTER"]=> string(0) "" ["SECTIONS_NAME"]=> string(7) "Разделы" ["

SECTIONS_NAME"]=> string(7) "Разделы" ["SECTION_NAME"]=> string(6) "Раздел" ["

ELEMENT_NAME"]=> string(7) "Новость" ["BIZPROC"]=> string(1) "N" ["

BIZPROC"]=> string(1) "N" ["LIST_MODE"]=> string(0) "" ["

LIST_MODE"]=> string(0) "" ["SOCNET_GROUP_ID"]=> NULL ["

SOCNET_GROUP_ID"]=> NULL ["RIGHTS_MODE"]=> string(1) "S" ["

RIGHTS_MODE"]=> string(1) "S" ["SECTION_PROPERTY"]=> NULL ["

SECTION_PROPERTY"]=> NULL ["PROPERTY_INDEX"]=> NULL ["

PROPERTY_INDEX"]=> NULL ["CANONICAL_PAGE_URL"]=> string(0) "" ["

CANONICAL_PAGE_URL"]=> string(0) "" ["EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["

EXTERNAL_ID"]=> string(0) "" ["LANG_DIR"]=> string(1) "/" ["

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

НДС-поправки: к чему готовиться

Ответ:

Нас ожидает целый ряд изменений по НДС: одна часть принятых поправок вступает в силу с 2018 г., другая - с 2019 г. О тех из них, которые касаются операций на внутрироссийском рынке, мы попросили рассказать Ольгу Сергеевну Думинскую. В том числе об изменениях при продаже металлолома и сырых шкур животных.

Обоснование:

Думинская Ольга Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Беседовала Л.А. Елина, ведущий эксперт
— Ольга Сергеевна, расскажите, пожалуйста, какие изменения ожидают в 2018 г. налогоплательщиков, которые совмещают облагаемые и не облагаемые НДС операции?

— Изменится принцип применения 5%-го барьера для целей вычета входного НДС. По-прежнему при совмещении облагаемых НДС операций и операций, освобождаемых от налогообложения, можно будет полностью принять к вычету входной НДС, если доля совокупных расходов на приобретение, реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов.

Однако в таком порядке будут подлежать вычету суммы входного налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются одновременно как для облагаемых налогом операций, так и для операций, не подлежащих налогообложению .

То есть речь теперь будет идти лишь об НДС с общих расходов (к примеру, общехозяйственных).

Если же НДС предъявлен продавцом товаров, которые организация или ИП используют исключительно в операциях, не облагаемых НДС, то к вычету такой налог заявить нельзя. Даже когда не превышен 5%-й барьер расходов, освобождаемых от налогообложения.

— Со следующего года продажа лома и отходов черных и цветных металлов облагается НДС. Как будет уплачиваться НДС по этим операциям?

— Действительно, с 2018 г. операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также сырых шкур животных будут облагаться НДС в специальном порядке. В большинстве случаев продавцу не придется уплачивать налог. Если покупатель металлолома - организация или предприниматель, то исчислить налог должен будет покупатель в качестве налогового агента.

Но когда продавец - плательщик НДС будет продавать металлолом (сырые шкуры) физическим лицам, которые не являются предпринимателями, ему придется платить НДС в бюджет самостоятельно .

Если же сам продавец не является плательщиком НДС (к примеру, применяет упрощенную систему налогообложения) либо освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, то НДС с такой реализации не исчисляется и в бюджет не уплачивается. В договоре, первичном учетном документе продавец должен будет сделать запись о том, что он не является плательщиком НДС (применяет освобождение), либо проставить отметку «Без налога (НДС)». Такая отметка либо запись освобождает налогового агента от обязанностей по исчислению и уплате налога .

— Когда продавец - плательщик НДС, не применяющий освобождение, а покупатель - организация или ИП, кто должен будет составлять счет-фактуру?

— Счет-фактуру должен составить продавец. Правда, табличная часть документа будет заполняться в сокращенном виде: до графы 5 включительно. То есть продавец рассчитает стоимость реализованных товаров без НДС, но не будет исчислять сам налог и указывать стоимость металлолома (сырых шкур) вместе с налогом. При этом в счете-фактуре он должен сделать надпись или поставить штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» . Причем в любом удобном месте, например: либо в графе 8 счета-фактуры, либо в дополнительной строке под табличной частью, либо в верхнем углу.

— Каковы действия покупателя в качестве налогового агента?

— Покупатель (даже если он применяет специальный режим либо освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ) должен исчислить сумму налога на основании счета-фактуры, полученного от продавца. Для этого сумму из графы 5 счета-фактуры (ее налоговый агент укажет в графе 14 книги продаж) надо увеличить на 18%. Полученную сумму следует отразить в графе 13б книги продаж. С нее нужно будет исчислить НДС по ставке 18/118 и показать результат в графе 17 книги продаж.

Счет-фактуру в качестве налогового агента покупатель металлолома (сырых шкур) составлять не должен.

Если налоговый агент - плательщик НДС и товар принят к учету, то счет-фактуру, отраженный в книге продаж, он одновременно регистрирует в книге покупок.

Таким образом, если металлолом покупает плательщик НДС на условиях частичной или полной предоплаты, то в его декларации (декларациях) будут отдельно отражены такие операции :

- исчисление НДС с перечисленного аванса и вычет такого налога;
- исчисление НДС с отгрузки металлолома поставщиком и вычет этого НДС;
- восстановление вычета НДС по ранее перечисленному авансу и вычет такого налога (за продавца в качестве налогового агента) .

В результате в бюджет НДС уплачивать не придется.

— Будет ли изменена форма декларации по НДС в связи с необходимостью уплаты покупателями НДС при приобретении металлолома и сырых шкур?

— В настоящее время готовятся изменения в форму декларации по НДС. Предполагаю, что обновленная форма будет применяться не ранее чем с III квартала 2018 г.
— А что ждет тех, кто получает бюджетные деньги?

— Изменений несколько. Во-первых, с 2018 г. при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и/или бюджетных инвестиций из бюджетов любых уровней не подлежат вычету суммы входного НДС, предъявленные продавцами (исполнителями) либо уплаченные при ввозе в РФ . Таким образом, правила станут едиными как для получателей субсидий, так и для получателей бюджетных инвестиций.

Во-вторых, если бюджетные субсидии и инвестиции будут получать, к примеру, акционерные общества в обмен на пакет акций, переданных государству, то они не будут иметь право вычета входного НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств.

В-третьих, в Налоговом кодексе теперь будет четко закреплено, что при получении бюджетных субсидий или инвестиций надо вести раздельный учет сумм входного НДС по товарам (работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам), приобретаемым за счет таких субсидий и инвестиций.

Этот входной НДС (либо налог, уплаченный при ввозе) можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль, в случае если стоимость самих приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) учитывается в налоговых расходах (в том числе через амортизацию) .

Если же раздельного учета входного НДС не будет, то такие суммы нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

В-четвертых, если организация получит из бюджета субсидию или бюджетную инвестицию на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, имущественных прав), а также на возмещение затрат по уплате НДС при их ввозе в Россию, то принятый ранее к вычету входной НДС надо восстановить . Причем сделать это нужно будет независимо от того, были ли включены суммы НДС в такие субсидии или бюджетные инвестиции.

При частичном возмещении затрат из бюджета восстановить нужно лишь часть НДС, принятого ранее к вычету. Сделать это надо в периоде получения субсидий или бюджетных инвестиций. Восстановленные суммы учитываются в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль .

— Расскажите, пожалуйста, к чему готовиться плательщикам ЕСХН?

— Те лица, которые платят единый сельскохозяйственный налог, с 2019 г. станут плательщиками НДС. Это позволит повысить конкурентоспособность крупных сельхозпроизводителей.

А небольшие организации, которые в большинстве случаев продают сельхозпродукцию физическим лицам, смогут получить освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС при выполнении определенных условий .

— Какие изменения произойдут у организаций, приобретающих электронные услуги у иностранных компаний, местом реализации которых признается Россия?
— В течение 2018 г. организациям и предпринимателям по-прежнему надо будет исполнять обязанности налоговых агентов. А вот с 2019 г. при приобретении электронных услуг у иностранных компаний НДС должны будут платить в российский бюджет сами иностранные компании .

Российские налогоплательщики с 2019 г. смогут заявлять вычет входного НДС не на основании счетов-фактур (поскольку иностранные компании не будут их выставлять), а на основании:

договора и/или расчетного документа с выделенной суммой НДС.

Также в этих документах должны быть указаны ИНН и КПП иностранной организации;

документов об оплате иностранной организации приобретенных электронных услуг (включая сумму налога на добавленную стоимость) .

--------------------------------
абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ
п. 3.1 ст. 166 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018)
п. 8 ст. 161 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018)
п. 5 ст. 168 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018)
подп. 3 п. 3 ст. 170, пп. 3, 12 ст. 171, п. 4.1 ст. 173 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018)
п. 8 ст. 171 НК РФ
п. 2.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018)
п. 2.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018)
подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018)
подп. 6 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018)
ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)
пп. 2-4 ст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)
п. 2.1 ст. 171 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019)

Автор: Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» № 01, 2018
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Отвечает советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Ольга Думинская.

Нас ожидает целый ряд изменений по НДС: одна часть принятых поправок вступает в силу с 2018 года, другая — с 2019 года.

О тех из них, которые касаются операций на внутрироссийском рынке, рассказала Ольга Сергеевна Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса. В том числе об изменениях при продаже металлолома.

— Ольга Сергеевна, расскажите, пожалуйста, какие изменения ожидают в 2018 г. налогоплательщиков, которые совмещают облагаемые и не облагаемые НДС операции?

— Действительно, с 2018 г. операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов будут облагаться НДС в специальном порядке. В большинстве случаев продавцу не придется уплачивать налог. Если покупатель металлолома — организация или предприниматель, то исчислить налог должен будет покупатель в качестве налогового агента.

Но когда продавец — плательщик НДС будет продавать металлолом физическим лицам, которые не являются предпринимателями, ему придется платить НДС в бюджет самостоятельно.

— Когда продавец — плательщик НДС, не применяющий освобождение, а покупатель — организация или ИП, кто должен будет составлять счет-фактуру?

— Счет-фактуру должен составить продавец. Правда, табличная часть документа будет заполняться в сокращенном виде: до графы 5 включительно. То есть продавец рассчитает стоимость реализованных товаров без НДС, но не будет исчислять сам налог и указывать стоимость металлолома вместе с налогом. При этом в счете-фактуре он должен сделать надпись или поставить штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Причем в любом удобном месте, например: либо в графе 8 счета-фактуры, либо в дополнительной строке под табличной частью, либо в верхнем углу.

— Каковы действия покупателя в качестве налогового агента?

Счет-фактуру в качестве налогового агента покупатель металлолома составлять не должен.

Если налоговый агент — плательщик НДС и товар принят к учету, то счет-фактуру, отраженный в книге продаж, он одновременно регистрирует в книге покупок.

• исчисление НДС с перечисленного аванса и вычет такого налога;

• исчисление НДС с отгрузки металлолома поставщиком и вычет этого НДС;

• восстановление вычета НДС по ранее перечисленному авансу и вычет такого налога (за продавца в качестве налогового агента).

В результате в бюджет НДС уплачивать не придется.

— Будет ли изменена форма декларации по НДС в связи с необходимостью уплаты покупателями НДС при приобретении металлолома?

— В настоящее время готовятся изменения в форму декларации по НДС. Предполагаю, что обновленная форма будет применяться не ранее чем с III квартала 2018 г.
Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн»

Сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне при ввозе товаров, зависит, как известно, от их таможенной стоимости. Она может как совпадать с суммой, причитающейся иностранному поставщику, так и отличаться от нее. Таможенную стоимость товаров определяет и заявляет на таможне декларант — импортер (его таможенный представитель) 1 . Таможня вправе как согласиться с этой стоимостью, так и скорректировать ее 2 . Увеличение таможенной стоимости влечет за собой и доначисление импортного НДС. В этой статье мы разберемся, как принять к вычету налог, доначисленный после выпуска товаров.

Выпуск товара — не помеха для пересмотра его таможенной стоимости

Случается, что таможня подозревает недостоверность заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, но для ее немедленной корректировки (до выпуска товаров) информации у таможни недостаточно. В таком случае проводят дополнительную проверку, в рамках которой декларант должен будет представить запрошенные таможней документы, сведения, пояснения 3 . Товары же выпустят под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть начислены в случае корректировки таможенной стоимости 4 . Если декларант не докажет, что правильно ее определил, таможня пересчитает стоимость и, соответственно, доначислит таможенные платежи, включая НДС.

Кроме того, даже если изначально таможня согласилась с заявленной стоимостью товаров, то в течение последующих 3 лет она все равно может (скажем, по результатам камеральной проверки) принять решение о ее корректировке 5 .

Документы для вычета доначисленного НДС

Основанием для вычета ввозного НДС являются документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату налога 6 . То есть декларация на товары и платежка. А что будет основанием для вычета доначисленного НДС?

В результате проведения корректировки таможенной стоимости на руках у организации окажутся, помимо декларации на товары, которая была оформлена изначально 7 :

декларация таможенной стоимости (далее — ДТС), где будет рассчитана скорректированная таможенная стоимость;
корректировка декларации на товары (далее — КДТ), где будут, в частности, отражены скорректированная таможенная стоимость, сумма доначисленного НДС и информация об уплате налога.

Данные о доначисленной сумме НДС, которые нужны для заполнения книги покупок, будут в КДТ. Но КДТ (как и ДТС) — это не самостоятельный документ, а неотъемлемая часть декларации на товары 8 . А значит, основанием для вычета доначисленного НДС будет все та же декларация на товары. И конечно же, платежка на уплату этого налога.

Когда можно заявить к вычету доначисленный НДС

Таможенный НДС, как известно, принимают к вычету при условии, что ввезенные товары предназначены для облагаемых НДС операций, приняты на учет, налог уплачен и у импортера на руках есть подтверждающие документы 9 . Выходит, доначисленный налог может быть принят к вычету не ранее квартала, в котором будет:

cкорректирована таможенная стоимость (оформлены ДТС и КДТ);
уплачен НДС, доначисленный по результатам корректировки.

Таким образом, если ввоз товаров и уплата налога при ввозе приходятся на один квартал, а корректировка таможенной стоимости и доплата НДС по ее итогам — уже на другой, то и заявлять к вычету сумму изначально рассчитанного налога и сумму доначисленного НДС нужно будет в разных кварталах 10 .

Справедливо это и для ситуации, когда в счет уплаты доначисленного НДС идут деньги, которые были перечислены таможне еще до корректировки таможенной стоимости. Например, в качестве авансовых платежей или обеспечения уплаты таможенных платежей (залога). Дело в том, что и аванс, и залог сами по себе не рассматриваются как таможенный платеж, пока импортер не сделает соответствующее распоряжение таможне. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов за счет авансов и залога считается исполненной 11 :

или с момента зачета — если инициатива исходит от таможни;
или с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете — если инициатива исходит от импортера.

Как отразить доначисленный НДС в книге покупок

Как мы уже выяснили, основанием для вычета доначисленного НДС будет декларация на товары, оформленная при их ввозе. Именно ее номер и нужно указать в графе 3 книги покупок. А в графе 7 необходимо отразить реквизиты платежки, которой были перечислены таможне деньги, направленные на уплату доначисленного НДС 12 .

Сложности у импортеров может вызывать заполнение графы 15 книги покупок. В случае импорта товаров здесь, напомним, отражают таможенную стоимость товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС (см. разъяснение О.С. Думинской, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса, ГК, 2015, N 18, с. 79). А как быть в случае корректировки таможенной стоимости: заполнять графу 15 только на сумму увеличения таможенной стоимости и суммы доначисления пошлин, акцизов и НДС или же тут нужно отражать полные величины этих показателей после корректировки? Вот какие рекомендации мы получили от специалиста налоговой службы.

Из авторитетных источников

Думинская Ольга Сергеевна — Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Полагаю, что в графе 15 книги покупок целесообразно указать полную таможенную стоимость с учетом корректировок, произведенных таможней, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС, рассчитанных исходя из скорректированной таможенной стоимости. А в графе 16 — НДС, уплаченный на таможне в связи с увеличением таможенной стоимости".

А можно ли поступить иначе — указать в графе 15 разницу между скорректированными и изначальными показателями таможенной стоимости, увеличенной на сумму пошлин, акцизов и НДС? Поскольку правилами ведения книги покупок этот вопрос не урегулирован, то и такой подход возможен.

Напомним, что если графа 15 будет заполнена в рублях, то графа 14 должна оставаться пустой.

Если вы не согласны с произведенной корректировкой таможенной стоимости, решение таможни вы можете оспорить в суде. Если суд встанет на вашу сторону и признает корректировку и доначисление НДС неправомерными, сумма налога, которую можно принять к вычету, станет меньше. Но подавать уточненку по НДС вам не придется. По мнению Минфина, вы должны будете восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС в квартале вступления в силу решения суда 13 .

п. 3 ст. 64 ТК ТС
ст. 67 ТК ТС
ст. 69 ТК ТС; п. 14 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 N 376 (далее — Порядок контроля таможенной стоимости)
п. 5 ст. 88 ТК ТС; пп. 16, 17 Порядка контроля таможенной стоимости
статьи 66, 99 ТК ТС
п. 1 ст. 172 НК РФ
п. 9 Порядка корректировки таможенной стоимости, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 N 376; пп. 24, 25 Порядка, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289
п. 2 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 N 376; п. 2 Инструкции, утв. Решением коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289
п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
Письмо Минфина от 25.07.2011 N 03-07-08/239
подп. 4 п. 1 ст. 117 Закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ
абз. 2 подп. "е", абз. 2 подп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137
Письмо Минфина от 08.04.2014 N 03-07-15/15870

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N21, 2015

Ольга Думинская, заместитель начальника отдела косвенных налогов Управления налогообложения ФНС России

План семинара:

Отчитаться по НДС за II квартал нужно не позднее 21 июля, ведь 20-е – воскресенье. Поэтому самое время удостовериться в том, что вы правильно начисляли налог.

Проводя проверки, налоговые инспекторы часто находят одни и те же нарушения. Чтобы вы не повторяли этих ошибок, я расскажу о четырех самых распространенных случаях, в которых компании упорно забывают начислить НДС. Ну и еще несколько подобных ситуаций посмотрите в таблице (см. ниже. – Примеч. ред.).

В каких еще ситуациях нужно начислить НДС

Ситуация	Позиция чиновников	Реквизиты письма
Компания передала недвижимость учредителю в счет выплаты дивидендов	Право собственности на объект переходит от общества к учредителю. А значит, это реализация, с которой нужно начислить НДС ( п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ)	Письмо ФНС России от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367@
Покупатель компенсировал продавцу расходы на доставку продукции	Указанные суммы связаны с оплатой товара, поэтому продавец должен включить их в базу по НДС ( подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)	Письмо Минфина России от 22 октября 2013 г. № 03-07-09/44156
Организация бесплатно раздала рекламную продукцию дороже 100 руб. за штуку	НДС не нужно начислять только на ту рекламную продукцию, расходы на приобретение или изготовление единицы которой не больше 100 руб. ( подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). А если дороже, то перечислить НДС придется	Письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20320
Компания передала свою продукцию в счет оплаты аренды	По смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ происходит реализация продукции, а значит, нужно начислить НДС ( подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)	Письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-11/135

Штрафы за простой

По общему правилу платить НДС с неустойки за нарушение сроков оплаты товаров не нужно. Контролирующие органы разъяснили этот вопрос еще в прошлом году (письма Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333 и ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5875@). Главное, чтобы такие пени и штрафы не влияли на цену договора. Иначе придется начислить на них НДС.

К примеру, в соглашении прописано, что если покупатель нарушит обязательства, то первоначальная цена вырастет на определенный процент. Из такого договора четко следует, что штрафные санкции не что иное, как элемент ценообразования. А значит, поставщик должен заплатить с них НДС ( п. 2 ст. 153 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Кроме того, не советую маскировать оплату товаров под неустойку. Некоторые компании так «экономят». Это нарушение. Инспекторы на местах точно не оставят без внимания огромные штрафы или санкции, которые явно отличаются от общепринятых в деловом обороте. И доначислят на их сумму НДС.

А еще обратите внимание вот на что. Если компания получает неустойку за простой, к примеру, предоставленного транспорта, ее нужно учесть в базе по НДС. Минфин России подчеркнул это в письме от 1 апреля 2014 г. № 03-08-05/14440. Ведь такой штраф зависит от продолжительности простоя и напрямую влияет на итоговую цену оказанных транспортных услуг. А значит, оснований не начислять НДС на сумму полученных санкций у компании нет.

В такой ситуации рассчитайте налог на дату получения штрафа. Используйте расчетную ставку 18/118 ( подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). А счет-фактуру подготовьте в одном экземпляре. Такой вывод следует из пункта 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Безвозмездная передача

Если компания безвозмездно передает товары, работы или услуги, то с их стоимости ей нужно заплатить НДС. Ведь такая передача приравнивается к обычной реализации. Так установлено в абзаце 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Поэтому если ваша организация дарит имущество или бесплатно оказывает какую-то услугу, обязательно начислите с их стоимости НДС ( п. 2 ст. 154 НК РФ). Посмотрите письма Минфина России от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04 и от 6 августа 2012 г. № 03-07-08/237.

Причем правило абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ действует не только в отношении компаний. Многие работодатели вручают подарки своим сотрудникам, оплачивают их питание и даже выдают бесплатно трудовые книжки или вкладыши к ним. Все это в общем случае считается безвозмездной передачей, на стоимость которой нужно начислить НДС. Представители Минфина России подчеркивают это в письмах от 11 февраля 2014 г. № 03-04-05/5487 и от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16.

Правда, здесь есть еще один очень важный момент. Начислить налог нужно, только если речь идет о безвозмездной передаче конкретным лицам ( письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/327). А если их установить невозможно, то и НДС начислять не придется.

К примеру, компания организует корпоратив. Для этого приходится оплатить аренду помещения, концертную программу и банкетно-фуршетное обслуживание. Вряд ли получится точно подсчитать, сколько продуктов и оказанных услуг в результате получит каждый участник. А значит, начислять НДС не нужно. Об этом есть письмо Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-07-07/11.

Или возьмем чай, кофе и сладости для посетителей и сотрудников компании. Здесь тоже не удастся точно персонифицировать получателей товаров. А значит, нет и НДС. Представители Минфина России подтвердили это в письме от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133.

Передача товаров для собственных нужд

На переданные товары, работы или услуги для собственных нужд нужно начислить НДС. Но только если расходы на них нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Такой порядок закреплен в подпункте 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Правда, что именно считать такой передачей, в законе не сказано. Зато есть разъяснения контролирующих органов. Так вот, передача для собственных нужд возникает, когда одно структурное подразделение компании передает другому (в том числе обслуживающим производствам или обособленным подразделениям) товары, оказывает услуги или выполняет какие-то работы. И все это не для продажи или переработки, а для внутренних целей . Такой вывод следует из письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132.

Однако мало просто передать имущество между структурными подразделениями. Еще одно обязательное условие – стоимость переданных товаров или оказанных услуг нельзя включить в расходы. То есть затраты должны быть прямо прописаны в перечне неучитываемых ( ст. 270 НК РФ). Или не соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Если оба условия выполняются, то компания передала товары, работы или услуги для собственных нужд. А значит, придется начислить НДС.

А вот если никакой передачи между структурными подразделениями компании не происходит, оснований для НДС нет.

К примеру, компания реализует продукцию собственного производства. Часть готовой продукции со склада передали в столовую для подготовки к праздничному корпоративу. Учесть ее стоимость при расчете налога на прибыль нельзя. Расходы экономически необоснованны ( п. 1 ст. 252 НК РФ). А значит, речь идет о передаче товаров для собственных нужд.

В день, когда такая передача произошла, начислите по ней НДС. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 166 и пункта 11 статьи 167 НК РФ. При этом базой будет стоимость переданных товаров, работ или услуг. Определите ее по специальным правилам из пункта 1 статьи 159 НК РФ.

Тут все зависит от того, продавала ли компания в прошлом квартале идентичные, однородные товары (оказывала аналогичные услуги) или нет. Если да, то стоимость переданных товаров равна цене такой сделки без НДС. А если сделок не было, считайте налог от рыночной цены переданного имущества. Конечно, тоже без НДС.

О лекторе

Ольга Сергеевна Думинская – советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. Работает в ФНС России с 1996 года. С этого же времени занимается вопросами методологии исчисления НДС на внутреннем рынке.

Не забудьте про счет-фактуру ( п. 3 ст. 169 НК РФ). Его нужно составить в одном экземпляре, выставить в течение пяти календарных дней и отразить в книге продаж по общим правилам. В качестве продавца и покупателя укажите вашу компанию. При этом входной НДС по таким товарам при соблюдении требований статей 171 и 172 НК РФ можно принять к вычету.

Возврат арендованной недвижимости с неотделимыми улучшениями

Напоследок расскажу еще об одной очень распространенной на практике ситуации. Компания арендует помещение. И вкладывается в капитальный ремонт. К примеру, устанавливает систему вентиляции. Или делает перепланировку под себя. В этом случае речь идет о неотделимых улучшениях арендованного имущества. Когда договор аренды закончится, арендатору придется передать их собственнику помещения.

Главное не забудьте при этом про НДС. Его нужно начислить на стоимость переданных улучшений (ст. 154 НК РФ).

Вопрос участника

– А если арендодатель не компенсирует нам затраты?

– Это не важно. Все равно арендатору придется перечислить со стоимости переданных капвложений НДС. Посмотрите письма Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-07-05/5259 и ФНС России от 30 декабря 2010 г. № КЕ-37-3/19032.
Дело в том, что передача неотделимых улучшений в любом случае считается реализацией. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Кстати, большинство судей также придерживаются такого подхода. Примеры тому – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 апреля 2014 г. по делу № А28-2330/2013 и ФАС Поволжского округа от 26 июня 2012 г. по делу № А65-12909/2011.

Кроме того, если вы не начислите НДС, то налоговики скорее всего снимут входные вычеты по материалам и работам, которые вы использовали для создания неотделимых улучшений. Ведь применить вычет по ним вы должны были в том квартале, когда получили счета-фактуры от поставщиков и подрядчиков ( письмо ФНС России от 30 декабря 2010 г. № КЕ-37-3/19032).

Не забывайте про эти важные правила. Тогда неприятных сюрпризов с доначислениями по НДС у вашей компании не будет.

Конспект подготовил Сергей Киселев

Читайте также:

Думинская ольга сергеевна ндс

НДС: изменения правил применения и порядка формирования отчётности в 2021 году

Поможем подключиться к маркировке
и соответствовать требованиям Закона:

Комментарии

Добавить комментарий

НДС: изменения правил применения и порядка формирования отчётности в 2021 году

Поможем подключиться к маркировке
и соответствовать требованиям Закона:

НДС: изменения правил применения и порядка формирования отчётности в 2021 году

Поможем подключиться к маркировке
и соответствовать требованиям Закона:

НДС-поправки: к чему готовиться

Ответ:

Обоснование:

Думинская Ольга Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Отвечает советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Ольга Думинская.

Выпуск товара — не помеха для пересмотра его таможенной стоимости

Документы для вычета доначисленного НДС

Когда можно заявить к вычету доначисленный НДС

Как отразить доначисленный НДС в книге покупок

О лекторе

Вопрос участника

Думинская ольга сергеевна ндс

НДС: изменения правил применения и порядка формирования отчётности в 2021 году

Поможем подключиться к маркировке и соответствовать требованиям Закона:

Комментарии

Добавить комментарий

НДС: изменения правил применения и порядка формирования отчётности в 2021 году

Поможем подключиться к маркировке и соответствовать требованиям Закона:

НДС: изменения правил применения и порядка формирования отчётности в 2021 году

Поможем подключиться к маркировке и соответствовать требованиям Закона:

НДС-поправки: к чему готовиться

Ответ:

Обоснование:

Думинская Ольга Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Отвечает советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Ольга Думинская.

Выпуск товара — не помеха для пересмотра его таможенной стоимости

Документы для вычета доначисленного НДС

Когда можно заявить к вычету доначисленный НДС

Как отразить доначисленный НДС в книге покупок

О лекторе

Вопрос участника

Поможем подключиться к маркировке
и соответствовать требованиям Закона:

Поможем подключиться к маркировке
и соответствовать требованиям Закона:

Поможем подключиться к маркировке
и соответствовать требованиям Закона: