Должен ли агент на усн сдавать декларацию по ндс

Опубликовано: 29.04.2024

Заполнение декларации по НДС это этап подготовки к сдаче отчетности, которую обязаны представлять все, кто платит этот налог. И даже если компания не является плательщиком НДС, но выступает в роли налогового агента, то сдать декларацию все равно придется. О правилах заполнения декларации по агентскому НДС в 2020 году расскажем в статье.

Кого считают налоговыми агентами по НДС в 2020 году

Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма считается налоговым агентом:

если она приобретает товары, работы или услуги на территории РФ у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
если фирма арендует имущество у органов власти, а также если фирма покупает или получает у органов власти имущество, составляющее государственную казну (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
если по поручению государства фирма реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество (пп. 15 п. 2 ст. 146, п. 4 ст. 161 НК РФ);
если фирма выступает в роли посредника - комиссионера или поверенного, участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России (п. 5 ст. 161 НК РФ);
если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ);
если фирма покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий и его сплавы, а также макулатуру (п. 8 ст.161 НК РФ);
если предоставляет на территории РФ железнодорожный подвижной состав или контейнеры на основании посреднического договора (за исключением международной перевозки товаров и транспортировки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ) (п. 5.1 ст.161 НК РФ).

Даже если фирма не является плательщиком НДС, она не освобождается от обязанностей налогового агента. Например, «упрощенцы» или плательщики ЕНВД, выполняющие перечисленные операции, признаются налоговыми агентами.

Что должен делать налоговый агент по НДС

Говоря простым языком, налоговый агент по НДС должен уплатить налог вместо организации или ИП, которые не могут это сделать. В этом случае план действий налогового агента такой:

рассчитать сумму НДС;
удержать налог из доходов налогоплательщика, которые сам налоговый агент и выплачивает;
перечислить налог в бюджет.

Налоговые агенты – плательщики НДС, которые удержали НДС и перечислили его в бюджет, могут принять налог к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Налоговые агенты - неплательщики НДС сделать этого не могут. Исключение составляют случаи, если фирма продает конфискат или выступает в роли посредника, в том числе предоставляет железнодорожный подвижной состав. В таких ситуациях вычет уплаченного НДС не положен даже плательщикам этого налога.

Как заплатить НДС при покупке товаров у иностранной фирмы

Если налоговый агент не может удержать НДС

В какие сроки нужно заплатить агентский НДС

Удержанный из доходов налогоплательщика НДС налоговый агент должен перечислить в бюджет по месту своего нахождения. Всю сумму налога нужно разделить на три и каждую из третей перечислить в бюджет. Сделать это нужно не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором НДС был удержан (п. 1,3 ст. 174 НК РФ).

перечислена оплата иностранной фирме за купленный товар;
перечислены деньги органу госвласти по договору за аренду помещения;
посредником получена оплата за реализованные товары, работы, услуги иностранного лица.

Другое правило установлено для перечисления НДС при приобретении работ и услуг у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России. В этом случае НДС нужно заплатить в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Как заплатить НДС при продаже иностранных товаров посредником

Как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС

Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю (органу государственной власти), по отношению к которым фирма выступает в роли налогового агента. Отдельный раздел нужно заполнить и по каждому продавцу согласно договору на продажу (передачу) государственного имущества, которое составляет государственную казну.

Как заплатить НДС при покупке и аренде госимущества

Налоговые агенты – владельцы судов – заполняют раздел 2 отдельно по каждому судну, не зарегистрированному в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после приобретения.

Исключение из этого порядка предусмотрено для фирм, которые реализуют имущество по решению суда, а также конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице.

Как заплатить НДС, если фирма продает имущество по решению суда

Также на одной странице нужно заполнить раздел 2, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.

Другие разделы включают в декларацию, если есть необходимость отражения в них соответствующих данных.

Пример заполнения декларации налогового агента

Как налоговому агенту представить декларацию по НДС

Налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС в ту ИФНС, в которой они состоят на учете. Некоторые из них могут выбирать сами - сдавать им декларацию на бумаге или электронно. Это налоговые агенты, которые одновременно:

не являются посредниками, действующими в интересах другого лица;
не являются плательщиками НДС или являются таковыми, но освобождены от обязанности платить налог (п. 5 ст. 174 НК РФ);
не являются крупнейшими налогоплательщиками;
имеют среднесписочную численность работников за предыдущий календарный год не более 100 человек (п. 3 ст. 80). Вновь созданные организации должны ориентироваться на численность работников, которая не должна быть более 100 человек.

Остальные налоговые агенты должны сдавать декларацию исключительно в электронном виде. Декларация, поданная на бумаге, не считается принятой (пп. 1 п. 3 ст. 76, п. 5 ст. 174 НК РФ).

В какие сроки подавать декларацию по агентскому НДС

Декларацию нужно представить в инспекцию не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ, ст. 163 НК РФ). За не представление декларации в установленный срок налоговому агенту грозит штраф по статье 119 НК РФ.

Штрафы за неисполнение обязанностей налогового агента в 2020 году

Если налоговый агент не удержит или удержит, но не перечислит в бюджет НДС в установленный срок, его оштрафуют в размере 20% от суммы неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ). Правда, наказать штрафом можно только в том случае, если налоговый агент имел возможность удержать налог из денег, выплачиваемых контрагенту (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Помимо штрафа, с налогового агента могут взыскать недоимку и пени.

Таблица 1. Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Ситуация	Что могут взыскать с агента
Налоговый агент не удержал НДС из доходов иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ	- недоимка; - пени, начисленные вплоть до момента уплаты налога (письмо ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692)
Налоговый агент удержал, но не перечислил НДС в бюджет	- недоимка; - пени (п. 1 ст. 46, п. 1. 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ)
Налоговый агент не удержал НДС из доходов налогоплательщика (не иностранца), хотя имел такую возможность	- пени (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57)

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

В каких ситуациях у «освобожденных» от НДС «упрощенщиков» появляется обязанность по декларированию и уплате в бюджет этого налога? Нужно ли в таком случае учитывать НДС в доходах и можно ли получить налоговый вычет по нему? На эти вопросы ответит Наталья Горбова, руководитель направления обучения налоговому учету и отчетности Контур.Школы.

Компании на упрощенной системе налогообложения освобождены от уплаты ряда налогов. Наиболее привлекательным является освобождение от уплаты НДС. Однако сегодня нельзя говорить о полном отстранении «упрощенца» от этого налога. Бывают ситуации, в которых и «упрощенцы» являются налоговыми агентами по НДС, должны перечислять НДС в бюджет, а также представлять декларацию по НДС или Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом компания на УСН не является плательщиком НДС, а это значит, что права на налоговый вычет по «входному» НДС не имеет.

«Упрощенец» — налоговый агент по НДС

Компании на УСН освобождены от обязанностей плательщика НДС, однако у них могут возникать обязанности налоговых агентов по этому налогу (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). «Упрощенцы» выступают в качестве налоговых агентов в следующих случаях:

когда арендуют государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;
когда приобретают товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;
когда в качестве посредника с участием в расчетах реализуют товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;
когда покупают (получают) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями;
когда продают конфискованное или реализуемое по решению суда имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству;
в иных случаях, указанных в ст. 161 НК РФ.

Рассмотрим подробнее первые две ситуации.

Арендуется госимущество

Когда «упрощенцы» арендуют государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления (кроме МУПа, ГУПа, учреждения), они становятся налоговыми агентами по НДС. Ставка налога в этом случае зависит от условий договора.

Если в договоре аренды НДС не выделен, тогда сумма налога рассчитывается по формуле:

НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 18 %

При этом органу власти арендная плата перечисляется в сумме, указанной в договоре аренды, а НДС арендатор уплачивает «за свой счет».

Если в договоре сумма НДС выделена, тогда налог рассчитывается по расчетной ставке по формуле:

НДС с суммы арендной платы = Сумма арендной платы × 18/118

Сумма арендной платы, установленная в договоре, перечисляется арендодателю за минусом НДС. В такой ситуации налог действительно уплачивается из средств арендодателя.

«Упрощенец»-арендатор должен составить счет-фактуру в одном экземпляре и оставить его у себя. Налог уплачивается по 1/3 суммы налога не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. В том квартале, когда налог был перечислен в бюджет, «упрощенец» вправе учесть НДС в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организация ООО «Х» является плательщиком УСН. Осуществляет розничную торговлю. Под магазин арендует у комитета по управлению имуществом помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Арендная плата перечисляется не позднее 3 числа месяца, следующего за расчетным. Таким образом, НДС с арендной платы составляет 18 000 руб. Организация ООО «Х» выступает в роли налогового агента, а значит, должна исчислить, удержать и перечислить НДС с суммы арендной платы в бюджет. При этом арендодателю будет перечислено 100 000 руб.

Приобретаются товары или услуги у иностранцев

Компания на УСН признается налоговым агентом по НДС, если приобретает у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ, товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ. Налоговая база по таким операциям определяется налоговым агентом.

В I квартале 2015 года польская компания «Y» оказала организации ООО «Ромашка» юридические услуги. Стоимость услуг с учетом налогов, подлежащих удержанию в соответствии с законодательством РФ, — 236 000 руб. Иностранная компания не имеет на территории РФ представительства. Акт сдачи-приемки оказанных услуг подписан в I квартале 2015 года. Все расчеты произведены в рублях. Таким образом, организация ООО «Ромашка» является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДС с суммы оплаты услуг в бюджет: 36 000 руб. (236 000 × 18/118).

Обязанность заплатить НДС

Несмотря на то что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, в ряде случаев у них возникает обязанность заплатить налог в бюджет. Рассмотрим некоторые из них подробнее.

Ввозятся товары

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, согласно ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения. В этом случае и компании на УСН должны заплатить НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Здесь есть особенность по срокам уплаты НДС. Так, согласно общим правилам, сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (ст. 82 ТК ТС):

При выпуске товаров для внутреннего потребления налог уплачивается до их выпуска (п. 3 ст. 211 ТК ТС).
Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), НДС уплачивается до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза (п. 3 ст. 283 ТК ТС) и др.

Кроме того, таможенное законодательство предусматривает в ряде случаев специальные сроки уплаты НДС.

В общем случае сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, определяется по формулам:

НДС = Налоговая база × Ставка

Налоговая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз

Ставка НДС применяется в зависимости от вида товаров: 10 или 18 %. НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется в российских рублях и округляется до второго знака после запятой.

При ввозе товаров из государств — членов Евразийского экономического союза, сумма НДС, подлежащая уплате, определяется по формуле:

НДС = (Цена сделки + Акциз) × 18 % (или 10 %)

В этой ситуации налог уплачивается в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты к учету.

Выставляется счет-фактура с выделенным НДС

Когда «упрощенцы» выставляют счет-фактуру, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС, они должны перечислить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Также в данном случае у компании на УСН возникает дополнительная обязанность — представить декларацию по НДС. Отчитываться по этому налогу нужно в электронном виде по ТКС не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, если «упрощенцы»-посредники выставляют и (или) получают счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица, они обязаны вести Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, а также лица, осуществляющие деятельность на основе договоров транспортной экспедиции в интересах других лиц и учитывающие вознаграждения при исполнении этих договоров в составе доходов по УСН, должны вести Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

При этом, если «упрощенцы» реализуют или приобретают товары, работы или услуги от своего имени, они не должны уплатить НДС. В этой ситуации возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Осуществляются операции по договорам товариществ

Компании на УСН должны заплатить НДС в бюджет, если осуществляются операции по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, в этой ситуации «упрощенцы» должны подать в налоговый орган декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174, п. 4 ст. 174.1 НК РФ).

Обязанность составлять счета-фактуры

Помимо обязанности уплатить НДС в бюджет, у «упрощенцев», которые осуществляют операции по договорам товариществ (см. ст. 174.1 НК РФ), может возникнуть обязанность составить счет-фактуру. Приведем примеры таких ситуаций. Компания как комиссионер (агент, действующий от своего имени) получает аванс или отгружает товары (работы, услуги) комитента (принципала) — плательщика НДС. Либо компания как посредник, участвующий в расчетах, отгружает товары (работы, услуги) иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, или получает за них аванс. Счет-фактура в этих ситуациях выписывается в двух экземплярах, один из которых передается покупателю.

Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке составляется, если «упрощенец» как комиссионер (агент, действующий от своего имени) перечислил аванс или получил товары (работы, услуги), приобретенные для комитента (принципала) у продавца — плательщика НДС. И в этом случае счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых передается комитенту (принципалу).

Кодексом предусмотрены и другие ситуации, вынуждающие плательщиков УСН знать свои обязанности по НДС.

Можно ли избежать двойного налогообложения?

В некоторых случаях при уплате НДС в бюджет у компаний на УСН возникает двойное налогообложение, когда суммы НДС включаются в доходы от реализации и одновременно облагаются единым «упрощенным» налогом. Например, когда в договоре аренды госимущества не выделен НДС и арендная плата перечисляется в сумме, указанной в договоре, а НДС арендатор на УСН уплачивает «за свой счет». Или когда плательщик УСН выставляет счет-фактуру с выделенным НДС, сумму которого он перечисляет в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Однако с 2016 года плательщики УСН и ЕСХН, выставляющие счета-фактуры, не должны будут учитывать НДС в доходах. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 06.04.15 № 84-ФЗ. Данный закон исключает из состава выручки при УСН и ЕСХН суммы НДС, полученные при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога. Также в законе прямо прописано, что суммы НДС, которые уплачены в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям, не включаются в расходы при исчислении ЕСХН и УСН. Подробнее об этом читайте здесь.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Морозов И. В.,
налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала Упрощенная бухгалтерия

Посредник на УСН: журнал или декларация?

Упрощали, упрощали, но больше запутали. Все мы уже смирились с тем, что за посредническую деятельность упрощенцам, при условии, что они действуют от своего имени, придется отчитываться в налоговые органы путем направления журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде. А вот нужно ли им подавать еще и налоговую декларацию по НДС?

Напомним, что в 2014 году был принят ряд федеральных законов, вносящих изменения в положения Налогового кодекса РФ в части НДС. Так, например, с 01 января 2015 г. обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сохранена только для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Данные из журнала переносятся в новые разделы налоговой декларации по НДС. Декларация подается исключительно в электронном виде. Представленная на бумажном носителе декларация не считается поданной (п. 5 ст. 174 НК РФ). Официальных разъяснений по вновь введенным положениям НК РФ на сегодняшний день нет. Это породило немало споров о том, нужно ли упрощенцам, осуществляющим посредническую деятельность, заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговые органы.

Декларация по НДС должна быть представлена в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур – 20-го числа. И декларация, и журнал представляются по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Декларация или журнал?

Итак, с 01 января 2015 года плательщики НДС не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, за исключением случаев, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ (в п. 3 ст. 169 НК РФ внес изменения Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ п. 3.1 ст. 169 НК РФ изложен в новой редакции, вступившей в силу с 01 января 2015 года, согласно которой налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и(или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и(или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Действующие с 01 января 2015 года изменения введены с целью упрощения правил ведения учета по НДС, сокращения избыточного документооборота, что ведет к сокращению времени на учет счетов-фактур у налогоплательщика, а также для улучшения качества налоговых проверок, упрощения системы администрирования НДС и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Письмо ФНС России от 21.10.2014 № СА-16-7/279@.

В то же время Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ) ст. 174 НК РФ дополнена п.п. 5.1, 5.2, вступившими в силу с 01 января 2015 года.

В соответствии с п. 5.1 ст. 174 НК РФ включению в налоговую декларацию подлежат сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и(или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Фактически полученный от исполнителя счет-фактуру посредник в данном случае должен зарегистрировать в части 2 журнала. Если посредник не "перевыставит" заказчику полученный от исполнителя услуги счет-фактуру, то он, соответственно, не будет регистрировать его и в части 1 журнала.

На основании п. 5.2 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления или получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном гл.гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если в рамках заключенного агентского договора (поручения) агент действует от имени принципала, то с 01 января 2015 года он не обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Таким образом, из буквального прочтения вышеприведенных норм НК РФ следует, что журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 2015 года обязаны вести только агенты (комиссионеры) в случае выставления или получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности от своего имени, то есть на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента (комиссионера). Такие агенты (комиссионеры) (действующие от своего имени в рамках посреднического договора), являющиеся плательщиками (налоговыми агентами) по НДС, в налоговую декларацию включают сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. А агенты (комиссионеры) (действующие от своего имени), не являющиеся налогоплательщиками (налоговыми агентами) по НДС либо являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме.

Как видите, положения НК РФ прямо не обязывают "упрощенцев", действующих от своего имени, в посреднических договорах заполнять и представлять в налоговые органы налоговую декларацию по НДС.

За непредставление соответствующим лицом в налоговый орган журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур к ответственности привлекут по п. 1 ст. 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" НК РФ.

Проанализируем Порядок заполнения новой декларации по НДС (приложение 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). В нем сказано, что названная отчетность представляется организациями и индивидуальными предпринимателями следующих категорий:

налогоплательщиками, включая участников товариществ, доверительных управляющих, концессионеров, на которых положениями ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика;
лицами, выставившими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, но при этом не признаваемыми плательщиками НДС, названными в п. 5 ст. 173 НК РФ;
налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДС в бюджет.

Как видим, в этом списке нет лиц, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика. И в то же время есть лица, не признаваемые плательщиками, но предъявившие покупателю сумму НДС (см. п. 5 ст. 173 НК РФ).

Нормы п. 5 ст. 173 НК РФ допускают, что по тем или иным причинам сумма налога может быть предъявлена покупателю лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Однако сумма налога должна быть перечислена в бюджет предъявившими ее лицами.

Посредники же, получающие и выставляющие в интересах другого лица счета-фактуры, участвуют в документообороте по НДС не для того, чтобы платить налог в бюджет. Эта обязанность возложена на принципала, осуществляющего облагаемые операции. Получается, что посредники, пользующиеся преимуществами УСН и потому не являющиеся плательщиками НДС, а также освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представлять в налоговую инспекцию только журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Им придется продублировать эту информацию в декларации только в том случае, когда они сами начислили НДС (в т. ч. и с суммы собственного вознаграждения).

Аналогичный вывод можно сделать и проанализировав саму декларацию. Сведения из журналов отражаются в новых разделах декларации, в частности, в разделах 10–12.

Раздел 10	"Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или договоров транспортной экспедиции"
Раздел 11	"Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или договоров транспортной экспедиции"
Раздел 12	"Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ"

В частности, в порядке заполнения разделов 10 и 11 сказано, что их заполнение обязательно при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров следующими лицами:

плательщиками НДС, включая застройщиков, а также налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
налоговыми агентами, не являющимися плательщиками НДС.

Опять-таки в этом списке нет лиц, не считающихся плательщиками данного налога, то есть "упрощенцев". Получается, что "упрощенцам", не проводящим операции, поименованные в ст. 161 НК РФ, нет необходимости заполнять разделы 10 и 11 даже в том случае, если они ведут посредническую деятельность и выставляют и получают счета-фактуры в интересах другого лица.

Лица, применяющие УСН и исполняющие функции налогового агента по НДС на основании п. 3 ст. 161 НК РФ, не выставляющие и не получающие счета-фактуры при осуществлении видов деятельности, поименованных в п. 5.2 ст. 174 НК РФ, в 2015 году не обязаны представлять журнал в налоговые органы по месту своего учета.

Что касается раздела 12 декларации, то его заполняют только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:

налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС;
лицами, не являющимися плательщиками НДС.

Здесь необходимо учитывать, что этот раздел заполняется на основании сведений, указанных непосредственно в счетах-фактурах, и журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур для этого совсем не нужен. Счета-фактуры с неоправданно выделенной суммой налога не обязательно могут быть выставлены посредником. Это могут сделать и те же принципалы, если, например, клиент требует счет-фактуру на операцию, которая не облагается НДС. А в таких случаях, как мы уже говорили, журнал выставленных и полученных счетов-фактур не ведется. Следовательно, раздел 12 декларации не предназначен для заполнения именно посредниками.

Получается, что агенты (комиссионеры), транспортные экспедиторы и застройщики представляют декларацию и заполняют в ней разделы 10 и 11 только в том случае, если они являются плательщиками НДС или относятся к лицам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика (за исключением представления декларации, сведения в которую переносятся из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Что касается посредников-"упрощенцев", для них названный журнал и является той отчетностью, которую нужно сдавать в налоговую инспекцию, в то время как в дублировании сведений в налоговой декларации нет необходимости.

Отметим, кому что сдавать

Категория налогоплательщика	Номер раздела налоговой декларации по НДС				Журнал выставленных и полученных счетов-фактур
Категория налогоплательщика	1–7	8–9	10–11	12	Журнал выставленных и полученных счетов-фактур
Налогоплательщики НДС	V	V
Налоговые агенты	V	V
Неплательщики НДС, но выставляющие счет-фактуру с выделенным налогом	V	V	V
Налогоплательщики НДС и осуществляющие посредническую или экспедиторскую деятельность, а также застройщики	V	V	V
Неплательщики НДС ("упрощенцы") и осуществляющие посредническую или экспедиторскую деятельность, а также застройщики	V
"Упрощенцы" – налоговые агенты	V	V
"Упрощенцы", не входящие ни в одну из вышеуказанных категорий

Отсутствие официальных разъяснений по неоднозначной трактовке упомянутых норм НК РФ и порядка заполнения налоговой декларации посредниками-"упрощенцами" приводит к различным мнениям даже внутри самих налоговых органов на местах, и часто эти мнения не в пользу налогоплательщиков. Так, некоторые налоговые требуют сдавать и журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, и налоговую декларацию по НДС. Так, на вопрос редакции в нашу местную налоговую был получен устный ответ: "У нас разъяснений нет, несите все". В связи с этим рекомендуем заручиться разъяснениями именно вашей налоговой. Повышенный интерес со стороны налогоплательщиков должен побудить ФНС или Минфин дать официальные разъяснения.

КОММЕНТАРИЙ НАЛОГОВОЙ

Лермонтов Ю. М.,
государственный советник Российской Федерации 3 класса

C 01.01.2015 в связи со вступлением в силу соответствующих положений Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ "упрощенец", осуществляющий посредническую деятельность, должен представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС только в случае, если такое лицо является налоговым агентом по НДС. Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Форма подачи — электронная. В декларацию включаются сведения из журнала учета счетов-фактур.

Журнал учета счетов-фактур необходимо представлять в налоговый орган только тем "упрощенцам"-посредникам, которые не признаются налоговыми агентами. Форма подачи — электронная. Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

«Клерк» Рубрика УСН

Налогоплательщики, применяющие УСНО, по общему правилу освобождены от обязанностей плательщиков НДС. Участие «упрощенцев» в посреднических сделках (когда продавец и покупатель применяют общий режим налогообложения) обязывает их оформлять счета-фактуры с выделением косвенного налога. Порядок их оформления в этом случае имеет некоторые особенности. Кроме того, у посредников-«упрощенцев» возникает обязанность вести налоговый регистр — журнал учета счетов-фактур.

Гражданским законодательством определено три вида посреднических сделок: поручение (гл. 49), комиссия (гл. 51) и агентирование (гл. 52). Каждая из них имеет характерные особенности.

Поручение — поверенный (посредник) совершает определенные юридические действия от имени и за счет доверителя (заказчика). Все права и обязанности по сделке, совершенной посредником, действующим на основании доверенности, возникают у заказчика (ст. 971 ГК РФ).

Комиссия — комиссионер (посредник) обязуется по поручению комитента (заказчика) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделке возникают у посредника (ст. 990 ГК РФ).

Агентирование — агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала (заказчика) юридические и иные действия либо от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В первом случае права и обязанности по сделке возникают у посредника, во втором — у заказчика (ст. 1005 ГК РФ).

Между тем во всех указанных сделках есть и общее правило: посредник всегда действует за счет заказчика. Это означает, что посредник либо вовсе не участвует в расчетах по сделке, либо денежные средства проходят через него (его расчетный счет) транзитом. Данный факт, несомненно, оказывает влияние на исчисление НДС.

Если посредник применяет УСНО

«Упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому в общем случае они не обязаны выставлять покупателям счета-фактуры. Но подобная обязанность у них появляется в ситуациях, когда они участвуют в сделках в качестве посредников. Хотя и в этом случае они по-прежнему не обязаны выставлять заказчикам счета-фактуры на свое вознаграждение.

Посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика от своего имени

В такой ситуации посредник, применяющий УСНО, обязан выполнить следующие действия.

1. Перевыставить заказчику счет-фактуру, полученный от продавца товаров (работ, услуг). Это следует из п. 1 Правил, в котором прямо сказано, что посредник, приобретающий товары (работы, услуги) от своего имени для заказчика, самостоятельно выставляет тому счет-фактуру. Поскольку каких-либо исключений для посредников-«упрощенцев» в данном пункте не сделано, они должны выставить заказчикам счета-фактуры в общем порядке с учетом особенностей, предусмотренных указанными правилами.

Обратите внимание

Правило о пятидневном сроке выставления счетов-фактур, утвержденное п. 3 ст. 168 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не применяется. На этот момент обратил внимание Минфин в Письме от 18.11.2015 №-03-07-11/66733.

Показатели табличной части перевыставленного счета-фактуры дублируются посредником из счета-фактуры, полученного от продавца. А шапка счета-фактуры должна быть оформлена посредником с учетом следующих нюансов.

№-и наименование строки

Посредник присваивает счету-фактуре номер в соответствии со своей системой регистрации в хронологическом порядке. Дата дублируется из счета-фактуры, полученного от продавца

2 «Сведения о продавце»

В строках 2 (наименование), 2а (адрес) и 2б (ИНН/КПП) посредник должен указать сведения не о себе, а о продавце товаров (работ, услуг)

Подпункты «в», «г», «д» п. 1 Правил

3 «Сведение о грузоотправителе»

Эти сведения переносятся из счета-фактуры, полученного от продавца*

Подпункты «е», «ж» п. 1 Правил

4 «Сведения о грузополучателе»

5 «Сведения о платежном документе»

Данная строка заполняется в том случае, если продавцу был перечислен аванс или он был получен посредником от заказчика. В ней указываются, соответственно, номера и даты платежек на перечисление аванса от посредника продавцу и от заказчика посреднику

Подпункт «з» п. 1 Правил

6 «Сведения о покупателе»

В строках 6 (наименование), 6а (адрес) и 6б (ИНН/КПП) приводятся сведения о заказчике

Подпункты «и» — «л» п. 1 Правил

Эти строки не заполняются (в них ставятся прочерки) при оформлении счета-фактуры на работы, услуги или выплаченный аванс.

Факт выставления посредником-«упрощенцем» счета-фактуры в адрес заказчика не приводит к возникновению у посредника обязанности уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым продавцом (см. также Письмо Минфина России от 01.08.2019 №-03-07-09/57945).

2. Согласно пп. «а» п. 11 Правил передать заказчику заверенную копию полученного от продавца счета-фактуры.

3. Зарегистрировать счета-фактуры (полученный от продавца и перевыставленный заказчику) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Обязанность посредников вести данный журнал определена п. 3.1 ст. 169 НК РФ, а также пп. «а» п. 7 и пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Для отражения сведений о посреднической деятельности в журнале учета счетов-фактур отведены специальные графы (10 — 12).

Обратите внимание

Если посредник покупает товары (работы, услуги) от имени заказчика, ему не нужно перевыставлять счета-фактуры от продавцов. В этом случае продавцы их выставят напрямую заказчикам (см. Письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-07-14/44201).

4. Представить в ИФНС по месту своего учета отчетность по НДС:

если посредник является налоговым агентом по НДС — декларацию по НДС в электронной форме (в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), в которой отражены сведения только о посреднической деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ);
если посредник неявляется налоговым агентом по НДС — журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Посредник реализует товары (работы, услуги) заказчика
от своего имени

В такой ситуации посредник, применяющий УСНО, обязан выполнить следующие действия.

1. В силу п. 3.1 ст. 169 НК РФ оформить и выставить покупателю счет-фактуру на реализуемые товары (работы, услуги) заказчика (см. также Письмо Минфина России от 27.06.2016 № 03-07-11/37290).

При составлении счета-фактуры посредник должен присвоить ему номер в соответствии со своей системой регистрации в хронологическом порядке (пп. «а» п. 1 Правил). Каких-либо особенностей для оформления счетов-фактур в данной ситуации Правилами не предусмотрено, поэтому в сведениях о продавце (в строках 2 (наименование), 2а (адрес) и 2б (ИНН/КПП)) следует указать сведения о самом себе.

Выставить покупателю счет-фактуру нужно в срок, определенный п. 3 ст. 168 НК РФ: в течение пяти дней с даты отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения аванса.

Факт выставления посредником-«упрощенцем» счета-фактуры в адрес покупателя не приводит к возникновению у посредника обязанности уплачивать в бюджет НДС по реализованным товарам (работам, услугам) заказчика (см. Письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123).

2. Передать заказчику копию выставленного покупателю счета-фактуры на реализуемые товары (работы, услуги). Заказчик в свою очередь на основании этих данных составит счет-фактуру на имя посредника (пп. «и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил).

3. Зарегистрировать счета-фактуры (полученный от заказчика и выставленный покупателю) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 7 и пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

4. Представить в ИФНС по месту своего учета отчетность по НДС:

если посредник является налоговым агентом по НДС — декларацию по НДС в электронной форме (в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), в которой отражены сведения только о посреднической деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ);
если посредник неявляется налоговым агентом по НДС — журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Посредники, применяющие УСНО, при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах заказчика на основе посреднических договоров, предусматривающих приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг) от имени посредника, обязаны оформлять счета-фактуры в отношении указанной деятельности, вести журнал учета счетов-фактур и представлять его в налоговый орган (если посредник не является налоговым агентом). Вести книгу покупок и книгу продаж они не обязаны.

В заключение добавим, что продавец и покупатель могут в письменном виде оформить соглашение о невыставлении счетов-фактур, если покупатель не является плательщиком НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Как указано в Письме Минфина России от 31.10.2016 № 03-11-11/63683, при наличии соглашения посредник вправе не вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Организации на упрощенной системе налогообложения не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, согласно пункту 2 статьи 346 Налогового Кодекса. Но в отдельных случаях законодательство обязует их платить этот налог и отчитываться по налогооблагаемым операциям: если организация является налоговым агентом по такому налогу или занимается учетом операций по соглашению, которое предусматривает простое товарищество, совместную деятельность, доверительное управление имуществом. Они также могут добровольно начислять НДС по факту реализации.

Декларация по НДС с 2017 года сдается в электронной форме. Бумажный вариант будет признан недействительным, а дата сдачи – просроченной. Однако, предусмотрено исключение для налоговых агентов (кроме посредников) - они сами решают, как отчитываться перед налоговиками: на бумаге или в электронном виде, согласно пункту 5 статьи 174 Налогового Кодекса.

В каких случаях УСН-фирмы платят налог как налоговые агенты?
Порядок представления отчетности в электронной форме
Декларация по НДС на бумажном носителе

В каких случаях УСН-фирмы платят налог как налоговые агенты?

Налоговое законодательство Российской федерации предусматривает 4 случая, когда компании и предприниматели на УСН уплачивают НДС как налоговые агенты:

Они приобретают товары (работы, услуги) у компании-иностранца. Налогоплательщик по УСН перечисляет налог в госбюджет, если он приобрел на территории России, но продавец представительства в РФ не имеет. Если у компании в стране есть представительство, она сама уплатит НДС, а покупатель в таком случае обязанности налогового агента не исполняет.
УНС-фирма арендует госимущество, но при этом в договоре с арендодателем цена указана без НДС. Фирме будет исчислен налог сверх цены, согласно пункту 3 статьи 161 Налогового Кодекса.
Организация на УСН покупает госимущество. В этом случае покупатель обязан исчислить налог методом расчета, удержать из выплачиваемых доходов и перечислить в госбюджет соответствующую сумму НДС.
«Упрощенцем» продается конфискованное имущество. Налог на добавленную стоимость в таком случае перечисляется УНС-плательщиком в бюджет за покупателя.

Порядок представления отчетности в электронной форме

Представлять декларации по НДС с 2017 года нужно в электронном виде через ТКС с помощью специального оператора по электронному документообороту.

Интересующую вас информацию об операторе можете узнать в инспекции ФНС по месту учета, или на сайте регионального управления ФНС РФ.

Необходимо выбрать оператора и заключить с ним соответствующее соглашение на оказание услуг. Далее он обязан установить систему сдачи отчетности, предоставить ряд программных средств и электронную квалифицированную подпись.

После того как наступит срок сдачи налоговой декларации, вместе составьте соответствующие файлы. Для организаций на УСН нужно представить в составе декларации титульную страницу и 1 раздел. Заверьте приготовленные файлы электронной подписью и отправьте с помощью программы через вашего оператора. После этого ему нужно сформировать подтверждение даты отправки отчетности. Дата в подтверждении будет являться для организации датой предъявления налоговой декларации по НДС в контролирующий орган.

Оператор отправит вам и в налоговую инспекцию подтверждение даты декларации одновременно, после чего она пройдет все необходимые этапы проверки и контроля.

По их результатам вам будет отправлена квитанция о том, что декларацию приняли, или уведомление о непринятии отчетности с указанными основаниями, предусмотренными законодательством. Это значит, что ее нужно будет представить заново.

За отправку документа не в электронной форме, а почтовым отделением или на бумаге инспектору лично в руки, налоговая служба вправе наложить штрафные санкции по статье 119 НК РФ, а также заморозить расчетные счета в банке и приостановить электронные денежные переводы.

Если же декларация будет не сданной своевременно не по вашей вине, а из-за технического сбоя в операторской работе, то законодательством не предусмотрено, что этот факт освобождает вас от ответственности. Однако, некая ответственность предусмотрена за виновное деяние, согласно главе 16 Налогового Кодекса.

Если специальным оператором будет написано письмо, где он подтвердит технический сбой и отсутствие бухгалтерской вины – организация или предприниматель будут освобождены от штрафа.

узнать координаты земельного участка по кадастровому номеру онлайн
Признание права собственности на земельный участок через суд производится лишь в отдельных случаях.

Как узнать координаты земельного участка по кадастровомц номеру? Пошаговая инструкция есть в нашей статье.

В чем особенность установления срочного сервитута? Узнайте об этом здесь.

Декларация по НДС на бумажном носителе

Если ваша компания относится к тем компаниям на УСН, которые вправе представить декларацию по НДС на бумажном носителе, лучше всего подать ее лично, либо или через почтовые отделения с описью вложения.

При личной передаче отчетности юридическим лицом, кроме руководителя, требуется доверенность, поскольку только он является единственным законным представителем интересов организации, который может сдавать отчетность без доверенности. Перед тем как сдавать лично инспектору, необходимо подготовить документы, подтверждающие полномочия: документ, который удостоверяет личность, устав, приказ о назначении.

Уполномоченным представителем, в первую очередь, может быть главный бухгалтер, а также остальные работники организации, которым, чтобы выступать от имени компании, нужна доверенность, заверенная подписью руководителя.

Это касается также индивидуальных предпринимателей, которые предпочитают передавать декларацию лично инспектору. Ему, его бухгалтеру, или иному доверенному представителю необходимо предъявить паспорт, или другой любой документ, который удостоверяет личность.

Дата отправки НДС-декларации почтовым отделением с описью вложения будет считаться датой сдачи в налоговый орган. Даже если документ был поставлен в очередь отправки в последний день срока, а прибыл в налоговую инспекцию еще позднее, нарушения не будет.

Читайте также: