Доход от оказания услуг по присмотру и уходу за детьми облагаются ндс
Опубликовано: 27.04.2024
Суть вопроса какая ставка НДС при выставлении счета за оказываемые услуги по уходу и присмотру за детьми (код ОКВЗД 85.3) индивидуальный предприниматель на общей системе.
Работает ли статья НК освобождение о НДС: 1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
С уважением, Олег.
Согласно ч.3 ст.164 НК РФ Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
В связи с тем, что ОКВЗД 85.3 Предоставление социальных услуг не относится к работам и услугам, налогообложение по которым производится по ставке 0% и 10%, то в вашем случае применяется ставка 18%.
Операции, признаваемые объектом обложения НДС, перечислены в
ст. 146 НК РФ. В учреждениях образования
объектом налогообложения может быть не только оказание платных дополнительных
услуг, но и реализация продукции, неиспользуемого имущества, в том числе основных
средств, материалов и так далее. Однако в ст.
149 НК РФ перечислены операции, не облагаемые НДС, по которым
образовательные учреждения могут не платить данный налог по нескольким
основаниям. Так, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения)
реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на
территории РФ:
— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях,
проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая
спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149
НК РФ).
В ряде регионов налоговые органы требуют при применении
данной льготы предъявить лицензию на ведение образовательной деятельности, а
так как учреждения по различным причинам не всегда успевают своевременно
проходить лицензирование, предъявляются, например, требования к дошкольным
образовательным учреждениям об уплате НДС с взимаемой ими родительской платы.
Суды в регионах признают такие нападки налоговых органов
необоснованными. Например, в Постановлении
ФАС МО от 25.10.2006 N КА-А40/10437-06 указано, что деятельность по содержанию
детей в дошкольных учреждениях в отличие от образовательной деятельности по
программе дошкольного и общего образования, дополнительного образования детей,
профессиональной подготовки, профессионального образования не отнесена
законодателем к видам деятельности, подлежащим лицензированию. В статье 149 НК
РФ также разделяются услуги по содержанию детей и услуги в сфере образования,
то есть образовательная деятельность (пп.
4 и 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). При
этом, как отметил Верховный суд в Решении
от 27.01.2003 N ГКПИ02-1399, с родителей взимается плата только за содержание
детей в дошкольных учреждениях — дошкольное образование является бесплатным.
Поскольку инспекция в нарушение требований ст.
200 АПК РФ не представила доказательства, свидетельствующие о том, что в
составе платы за содержание детей налогоплательщиком взималась и плата за
дошкольное образование, отсутствие у него лицензии не может являться основанием
для доначисления НДС.
В постановлениях ФАС УО от
22.10.2007 N Ф09-8560/07-С2 и ФАС ВСО от
20.12.2007 N А33-12133/06-Ф02-9174/07 сделан вывод о том, что услуги по
содержанию детей в дошкольном учреждении не подлежат обложению НДС в силу пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ независимо от
наличия у налогоплательщика лицензии на ведение образовательной деятельности,
так как получение лицензии на право содержания детей в детских садах не
предусмотрено действующим законодательством. (Ответ из СПС автор А. Вифлеемский)
Роспотребнадзор
Памятка «Требования к учреждениям по уходу и присмотру детей дошкольного возраста» - НОВОСТИ
Памятка
«Требования к учреждениям по уходу и присмотру детей дошкольного возраста»
1. Общие положения
Предлагаемые материалы адресованы руководителям образовательных организаций всех форм собственности, индивидуальным предпринимателям, медицинским работникам, родителям и другим юридическим, физическим лицам, занимающимся вопросами организации ухода и присмотра детей дошкольного возраста.
Памятка разработана в соответствии:
- СанПиН2.4.1.3147-13 "Санитарно-эпидемиологические требования к дошкольным группам, размещенным в жилых помещениях жилищного фонда»;
- СанПиН 2.4.1.3049-13 "Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации режима работы дошкольных образовательных организаций";
- ГОСТ Р 57597-2017 «Услуги бытовые. Уход и присмотр за детьми. Общие требования»;
- Письмо Министерства образования и науки Российской Федерации от 05.08.2013 года «Об организации различных форм присмотра и ухода за детьми» №08-1049;
-Постановление Правительства РФ от 16.07.2009 года «Об уведомительном порядке начала осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности», предусмотрено уведомление о начале предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением социальных услуг» №584.
2. Общие требования к организации работы групп по уходу и присмотру за детьми дошкольного возраста
В организациях по присмотру и уходу за детьми должны быть обеспечены условия пребывания детей, режим дня и организация питания в соответствии с гигиеническими требованиями. Особое внимание следует обратить на организацию медицинского обслуживания детей в соответствии с законодательством Российской Федерации, прохождение медосмотра персонала, наличие личных медицинских книжек, оформленных в установленном порядке.
Неукоснительное соблюдение требований санитарного законодательства – залог здоровья детей и сохранения стабильной эпидемиологической обстановки в детских организованных коллективах.
Услуга по уходу и присмотру может быть оказана индивидуальными предпринимателями, организациями (далее - Поставщик услуги), зарегистрированными в налоговых органах по "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания".
Взаимоотношения между Поставщиком услуги и родителями (законными представителями) регулируются договором, включающим в себя взаимные права, обязанности и ответственность сторон, возникающие в процессе оказания услуги, длительность пребывания ребенка, а также расчет размера платы, взимаемой с родителей (законных представителей) за оказание услуги.
Услуга по уходу и присмотру предполагает пребывание ребенка по месту оказания услуги в течение полного дня (не менее 5 часов).
Услуга по уходу и присмотру в зависимости от длительности пребывания ребенка включает в себя:
- без организации питания и сна не более 3 – 4 часов;
- при пребывании ребенка не более 5 часов - с организацией однократного приема пищи, прогулки продолжительностью не менее 1 часа, без организации сна;
- при пребывании ребенка более 5 часов - с организацией питания, с интервалом приема пищи 3 - 4 часа, прогулок продолжительностью не менее 1 часа и сна.
Услуга по уходу и присмотру может быть дополнена услугой по развитию, оздоровлению ребенка в соответствии с договором, заключенным между Поставщиком услуги и родителями (законными представителями) ребенка.
Услуга по уходу и присмотру может быть организована:
- в жилом помещении (жилой дом, часть жилого дома, квартира, за исключением подвального и цокольного этажей) с учетом соблюдения прав и законных интересов проживающих в этом жилом помещении граждан, соседей, требований пожарной безопасности, санитарно-гигиенических, противоэпидемических и иных требований законодательства;
- в приспособленных для этих целей помещениях, соответствующих санитарно-гигиеническим нормам и требованиям безопасности.
Лица, осуществляющие деятельность, непосредственно связанную с оказанием услуги по уходу и присмотру за детьми, проходят периодическое медицинское обследование.
К деятельности, непосредственно связанной с оказанием услуги по уходу и присмотру за детьми, не допускаются лица:
- лишенные права заниматься педагогической деятельностью в соответствии с вступившим в законную силу приговором суда;
- имеющие неснятую или непогашенную судимость за умышленные тяжкие и особо тяжкие преступления;
- признанные недееспособными в установленном федеральным законодательством порядке;
- имеющие заболевания, предусмотренные перечнем, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, социального развития, труда и защиты прав потребителей.
Допускается размещение в жилых помещениях:
- дошкольных групп компенсирующей направленности для детей с ограниченными возможностями здоровья, в которых осуществляется реализация адаптированной образовательной программы дошкольного образования и/или присмотр и уход;
- дошкольных групп комбинированной направленности, в которых осуществляется совместное образование здоровых детей и детей с ограниченными возможностями здоровья и/или присмотр и уход.
3. Требования к жилым помещениям, их оборудованию и содержанию
Дошкольные группы размещаются в жилых помещениях, обеспеченных системами централизованного или нецентрализованного водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции и электроснабжения.
При отсутствии централизованного водоснабжения и канализации помещения дошкольных групп оборудуют внутренними системами водоснабжения для механизированной подачи воды и канализации при условии устройства выгреба или локальных очистных сооружений.
Вода должна отвечать санитарно-эпидемиологическим требованиям к питьевой воде.
Допускается использование печного отопления. При организации печного отопления топка устраивается в недоступном для детей месте.
Стены и потолки помещений должны иметь поверхность, допускающую уборку влажным способом и дезинфекцию. Стены и потолки не должны быть поражены грибком.
Все строительные и отделочные материалы должны быть безвредными для здоровья человека и иметь документы, подтверждающие их происхождение, качество и безопасность. Возможно использование для внутренней отделки помещений обоев, допускающие проведение уборки влажным способом и дезинфекцию.
Набор помещений дошкольных групп и их оборудование обеспечивается с учетом режима их функционирования.
Для дошкольных групп сокращенного, полного и продленного дня пребывания детей (от 5 до 14 часов) предусматривается следующий набор помещений и/или мест:
- место (помещение), оборудованное шкафчиками или вешалками для верхней одежды и полками для обуви;
- игровая комната для проведения занятий, игр;
- помещение (место в игровой комнате) для сна;
- кухня для хранения пищевых продуктов, приготовления пищи, мытья и хранения посуды, разделочного инвентаря и столовых приборов;
- помещение (место в игровой комнате или на кухне) для приема пищи детьми;
- место (в помещении кухни или игровой комнаты) для организации питьевого режима;
- помещение (место) для хранения белья;
- место (шкаф) для хранения уборочного инвентаря;
4. Требования к организации питания
Приготовление пищи для детей дошкольных групп осуществляется изпродовольственного сырья (полуфабрикатов) непосредственно на кухне жилого помещения.
Допускается доставка готовых блюд и кулинарных изделий, полуфабрикатов в дошкольные группы из комбинатов питания, пищеблоков дошкольных образовательных организаций, общеобразовательных организаций и организаций общественного питания.
При хранении продуктов должны соблюдаться условия хранения и сроки годности продуктов, указанные производителем.
Питание детей должно быть организовано в соответствии с примерным меню, рассчитанным не менее чем на 2 недели, с учетом физиологических потребностей в энергии и пищевых веществах для детей всех возрастных групп и рекомендуемых суточных наборов продуктов для организации питания детей. Для составления примерного меню используется сборник рецептур для детского питания.
Для детей разного возраста должны соблюдаться суммарные объемы блюд по приемам пищи в соответствии с гигеническими нормативами.
При кулинарной обработке пищевых продуктов необходимо соблюдать санитарно-эпидемиологические требования к технологическим процессам приготовления блюд.
От всех приготовленных и реализованных в соответствии с меню блюд и кулинарных изделий должны оставляться суточные пробы. Суточная проба отбирается в объеме: порционные блюда - в полном объеме; холодные закуски, первые блюда, гарниры и напитки (третьи блюда) - в количестве не менее 100 г.; порционные вторые блюда, биточки, котлеты, колбасу, бутерброды оставляются поштучно, целиком (в объеме одной порции).
Для предотвращения возникновения и распространения инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) не допускается использование продуктов и сырья, не разрешенных к использованию в детском питании.
Кратность приема пищи определяется временем пребывания детей и режимом работы дошкольной группы (завтрак или обед, или завтрак и обед, или полдник).
Для дошкольных групп организуется питьевой режим, с использованием питьевой воды, расфасованной в емкости, или бутилированной, или кипяченной питьевой воды. По качеству и безопасности питьевая вода должна отвечать требованиям к питьевой воде. Кипяченую воду не рекомендуется хранить более 3 часов.
При использовании установок с дозированным розливом питьевой воды, расфасованной в емкости, предусматривается замена емкости по мере необходимости, но не реже, чем это предусматривается установленным изготовителем сроком хранения вскрытой емкости с водой.
5. Требования к приему детей в дошкольные группы и организации режима дня дошкольной группы
Прием детей, впервые поступающих в дошкольные группы, осуществляется на основании медицинского заключения.
Режим дня должен соответствовать возрастным особенностям детей и способствовать их гармоничному развитию.
Прогулки организовываются 2 раза в день: в первую половину дня и во вторую половину дня - после дневного сна или перед уходом детей домой.
Продолжительность дневного сна для детей дошкольного возраста составляет 2 часа.
При реализации образовательной программы (части образовательной программы), за исключением игровой, познавательно-исследовательской, художественно-творческой деятельности, продолжительность занятий зависит от возраста детей.
При осуществлении образовательной деятельности в иных организационных формах (в виде игровой, познавательно-исследовательской, художественно-творческой деятельности, в том числе, в форме мастерских, секций, экскурсий) продолжительность занятий не регламентируется.
6.Требования к прохождению профилактических медицинских осмотров, гигиенического воспитания и обучения, личной гигиене персонала дошкольной группы
Персонал дошкольных групп проходит предварительные, при поступлении на работу, и периодические медицинские осмотры, в установленном порядке 2 ; аттестацию на знание настоящих санитарных норм и правил не реже 1 раза в 2 года, для персонала пищеблока, а также лиц, участвующих в раздаче пищи детям - не реже 1 раза в год.
Персонал дошкольной группы прививается в соответствии с национальным календарем профилактических прививок, а также по эпидемиологическим показаниям.
Каждый работник дошкольных групп должен иметь личную медицинскую книжку, в которую вносятся результаты медицинских обследований и лабораторных исследований, сведения о прививках, перенесенных инфекционных заболеваниях, сведения о прохождении профессиональной гигиенической подготовки и аттестации, сведения о допуске к работе.
Медицинское обслуживание детей дошкольной группы осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
7. Требования к соблюдению санитарных правил
Руководитель дошкольной группы, индивидуальный предприниматель отвечает за организацию и полноту выполнения настоящих санитарных правил, в том числе обеспечивает:
- наличие санитарных правил и доведение их содержания до персонала дошкольной группы;
- выполнение требований санитарных правил персоналом дошкольной группы;
- создание необходимых условий для соблюдения санитарных правил.
Работа с НДС — это дополнительная налоговая нагрузка, которая дает преимущества перед спецрежимниками. Поэтому многие ООО выбирают НДС. А может ли ИП работать с НДС? - читайте в статье.
Налоговая система для ИП с НДС
НДС — это налог, который платит бизнес, выбравший общую систему налогообложения. Это может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель. Работать с НДС могут все ИП, которые:
- не подавали заявление на применение одного из спецрежимов: УСН, ПСН, НПД;
- работали на спецрежиме, но потеряли право на его применение;
- совмещает ОСНО с ЕНВД или ПСН.
ИП сразу после регистрации оказывается на общем режиме и платит НДС. Чтобы перестать уплачивать налог, он должен подать заявление о применении одного из спецрежимов, на котором его освободят от уплаты НДС:
- УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы»;
- ПСН;
- Налог на профессиональный доход (НПД);
Иногда предприниматель на специальном режиме тоже может платить НДС. Это происходит, если:
- ИП выставил покупателю счет-фактуру с НДС;
- ИП является налоговым агентом по НДС;
- ИП занимается импортом.
Плюсы работы с НДС для ИП
Индивидуальный предприниматель при работе с НДС получает следующие преимущества.
Можно выставлять счета-фактуры
Это важно для других компаний на ОСНО, так как у них появляется право принять «входной» НДС к вычету.
Например, ООО «Альфа» занимается производством столов. Цена стола — 12 000 рублей, в том числе НДС — 2 000 рублей. У «Альфы» есть поставщик-ИП, который продает сырье для изготовления одного стола за 5 000 рублей, в том числе НДС — 1 000 рублей. В таком случае НДС к уплате у ООО «Альфы» составит:
2 000 — 1 000 = 1 000 рублей.
А вот если ООО «Альфа» купить сырье у предприниматели на упрощенке, компания не сможет получить счет-фактуру и принять НДС за отгрузку к вычету. Налог к уплате будет равен 2 000 рублей.
Можно принимать НДС к вычету
Правило с вычетом НДС работает и в обратном порядке. Сам ИП может получать счет-фактуры от своих поставщиков и подрядчиков и принимать НДС к вычету.
Можно вести любые виды деятельности
Любой спецрежим имеет ограничение по виду деятельности, по выручке, по количеству сотрудников, стоимости основных средств и так далее. На ОСНО же ИП может заниматься всем, чем захочет. Исключение — виды деятельности, которые закрыты для всех предпринимателей независимо от системы налогообложения:
- производство и продажа алкоголя;
- производство лекарств;
- выдача микрозаймов гражданам;
- организация ломбардов;
- банковские услуги;
- услуги по страхованию;
- управление инвестиционными фондами;
- ремонт, разработка и испытания авиационной техники;
- разработка, ремонт, утилизация, производство и торговля товарами военного назначения и так далее.
Минусы работы с НДС для ИП
Выбрав ОСНО, ИП столкнется со следующими недостатками этой системы.
Рост налоговой нагрузки
НДС — это дополнительный налог. Даже несмотря на право принимать «входящий» НДС к вычету, часть налога вы все равно будете платить в бюджет. Кроме того, на ОСНО вместе с НДС вы столкнетесь с НДФЛ по ставке 13 %.
Усложнение документооборота
На общем режиме вы будете выставлять счет-фактуру. В его заполнении есть свои особенности, которые перечислены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Отказаться от выставления счета-фактуры нельзя.
Усложнение учета
ИП с НДС обязан ежеквартально сдавать декларации по НДС. Делать это можно только в электронном виде, а значит возникнут дополнительные расходы на электронный документооборот. Кроме того, предприниматель обязан вести Книгу покупок и продаж.
Больше штрафов
Чем больше у ИП отчетности и налогов к уплате, тем больше вероятность налететь на штрафы. Например,за несвоевременную сдачу декларации или неуплату НДС.
ИП на ОСНО без НДС
По общему правилу предприниматель на общем режиме платит НДС, но бывают ситуации, когда этого делать не нужно.
ИП освобожден от НДС
Предприниматель на ОСНО может получить освобождение от НДС при соблюдении условий из п. 1 ст. 145 НК РФ:
- выручка по облагаемым НДС операциям за последние 3 месяца составила не более 2 млн рублей;
- ИП не реализует подакцизные товары.
Освобождение касается только операций, совершенных на территории РФ. При вывозе товаров за рубеж НДС сохраняется.
Освобожденный от НДС предприниматель:
- не начисляет и не уплачивает НДС;
- не сдает декларации;
- не ведет книгу покупок;
- выставляет покупателю счет-фактуру, где делает пометку «Без налога (НДС)» и регистрирует его в книге продаж;
- не принимает «входной» НДС к вычету, а включает его в стоимость приобретенных товаров и услуг.
Освобождение получают на 12 календарных месяцев. Подав в инспекцию заявление об освобождении от НДС, отказаться от него будет будет нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). Однако право на освобождение можно потерять при наступлении одного из событий:
- выручка за 3 последовательных месяца превысила 2 млн рублей;
- ИП начал продавать подакцизные товары.
ИП проводит операции без НДС
Законом предусмотрен ряд операций, которые не облагаются НДС. Все они перечислены в п. 2 ст. 149 НК РФ:
- реализация медицинских изделий;
- оказание медицинских услуг;
- оказание услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования;
- оказание услуг по перевозке пассажиров;
- оказание ритуальных услуг;
- реализация монет из драгоценных металлов и так далее.
От НДС освобождены операции, которые в соответствии со ст. 39 НК РФ не признаются реализацией:
- связанные с обращением валюты, кроме целей нумизматики;
- передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества при реорганизации;
- передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при его выходе или ликвидации общества.
При совершении вышеперечисленных операций ИП не платит НДС, но сдает в ИФНС декларацию в установленные сроки.
Сроки сдачи декларации у ИП с НДС в 2021 году
Налоговый период по НДС — квартал. Поэтому ИП с НДС ежеквартально подает декларацию в ИФНС в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.В 2021 году предприниматель отчитывается по НДС в сроки, указанные в таблице.
| Крайний срок | Налоговый период |
|---|---|
| 25 января 2021 года | IV квартал 2020 года |
| 26 апреля 2021 года | I квартал 2021 года |
| 26 июля 2021 года | II квартал 2021 года |
| 25 октября 2021 года | III квартал 2021 года |
Сроки уплаты НДС у ИП на ОСНО в 2021 году
Несмотря на то, что отчетность по налогу ежеквартальная, уплачивайте его ежемесячно равными частями до 25 числа каждого месяца. Разберем порядок уплаты на примере.
По итогам I квартала 2021 года у ООО «Альфа» НДС к уплате 900 000 рублей. Уплатите налог в следующие сроки:
- 300 000 рублей — до 26 апреля 2021 года;
- 300 000 рублей — до 25 мая 2021 года;
- 300 000 рублей — до 25 июня 2021 года.
Можно ли уплачивать НДС ежеквартально, мы рассказывали в нашей статье.
Сроки уплаты НДС в 2021 году собраны в таблице.
| Крайний срок | Платеж |
|---|---|
| 25 января 2021 года | Первая треть платежа за IV квартал 2020 года |
| 25 февраля 2021 года | Вторая треть платежа за IV квартал 2020 года |
| 25 марта 2021 года | Последняя часть платежа за IV квартал 2020 года |
| 26 апреля 2021 года | Первая треть платежа за I квартал 2021 года |
| 25 мая 2021 года | Вторая треть платежа за I квартал 2021 года |
| 25 июня 2021 года | Последняя часть платежа за I квартал 2021 года |
| 26 июля 2021 года | Первая треть платежа за II квартал 2021 года |
| 25 августа 2021 года | Вторая треть платежа за II квартал 2021 года |
| 27 сентября 2021 года | Последняя часть платежа за II квартал 2021 года |
| 25 октября 2021 года | Первая треть платежа за III квартал 2021 года |
| 25 ноября 2021 года | Вторая треть платежа за III квартал 2021 года |
| 27 декабря 2021 года | Последняя часть платежа за III квартал 2021 года |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет облагаемых и необлагаемых НДС операций. Сервис отлично подойдет ИП на ОСНО и любом из спецрежимов. Встроенный календарь напомнит о сроках сдачи отчетности. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Методика расчета нормативных затрат
на оказание услуг по присмотру и уходу за детьми
в образовательных организациях
1. является рекомендуемой к использованию на региональном и муниципальном уровнях при разработке нормативных правовых актов, определяющих размер взимаемой платы с родителей (законных представителей) за присмотр и уход за детьми в образовательных организациях, а также при расчете соответствующих нормативных затрат, определяющих размер компенсации расходов образовательной организации на оказание услуги по присмотру и уходу, категориям детей, с родителей (законных представителей) которых родительская плата не взимается.
2. Нормативные затраты на оказание услуги по присмотру и уходу за детьми - объем финансовых средств в год в расчете на одного воспитанника, необходимый для оказания услуг по присмотру и уходу за детьми, осуществляемых образовательной организацией, включая:
расходы на приобретение продуктов питания;
прочие расходы, связанные с приобретением расходных материалов, используемых для обеспечения соблюдения воспитанниками режима дня и личной гигиены.
3. Расчет нормативных затрат на оказание услуги по присмотру и уходу за детьми, , осуществляется по формуле:
- нормативные затраты на приобретение продуктов питания (п. 3.1 настоящей методики);
- нормативные затраты на осуществление прочих расходов, связанных с приобретением расходных материалов, используемых для обеспечения соблюдения воспитанниками режима дня и личной гигиены (пункт 3.32 настоящей методики).
3.1. Нормативные затраты на приобретение продуктов питания ( ) складываются из стоимости суточного рациона питания одного ребенка в соответствии с установленными нормами СанПиН (Приложения 10, 11 к СанПиН 2.4.1.3049-13) с учетом сезонности и для каждой категории питающихся. Ежедневное меню составляется на основе рекомендуемого набора продуктов питания с учетом калорийности для детей различного возраста и режима пребывания. Расчет нормативных затрат на приобретение продуктов питания производится по формуле:
- нормативные затраты на приобретение продуктов питания при оказании основной услуги по присмотру и уходу за детьми (пункт 3.1.1 настоящей методики);
, , , - дифференцирующие коэффициенты, учитывающие различия в рационе питания для отдельных категорий детей, в том числе различия в рыночной стоимости потребляемых продуктов (п. 3.1.2 настоящей методики).
3.1.1. Нормативные затраты на приобретение продуктов питания при оказании основной услуги по присмотру и уходу за детьми определяется по формуле:
- средняя рыночная стоимость приобретения единицы i-го продукта из рациона потребления детей, рублей на плановый период;
- суточный объем потребления i-го продукта в рационе детей, единиц;
D - планируемое количество дней посещения одним ребенком образовательной организации, работающей 5 дней в неделю 10 месяцев в году, на плановый финансовый год ;
Определяется с учетом оценки количества дней пропуска детьми по различным причинам.
- коэффициент, учитывающий необходимость приобретения продуктов питания в дни незапланированного отсутствия детей. Рекомендуемый диапазон значений = 1,1 - 1,16.
3.1.2. В состав дифференцирующих коэффициентов для расчета нормативных затрат на приобретение продуктов питания входят следующие коэффициенты:
- коэффициент, учитывающий возраст воспитанников;
- коэффициент, учитывающий режим работы организации;
- коэффициент, учитывающий продолжительность работы организации;
- коэффициент, учитывающий режим пребывания воспитанников.
3.2. Нормативные затраты на осуществление прочих расходов, связанных с приобретением расходных материалов, используемых для обеспечения соблюдения воспитанниками режима дня и личной гигиены ( ), устанавливаются в натуральном размере .
Величина нормативных затрат определяется на уровне субъекта РФ и/или муниципального района (городского округа) на основании анализа структуры затрат дошкольных образовательных организаций.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 6 апреля 2015 года N 03-03-10/19184
[Об учете дошкольной общеобразовательной организацией платы, взимаемой с родителей за присмотр и уход за детьми, в целях налога на прибыль, а также о применении такой организацией ставки 0 процентов по налогу на прибыль]
В связи с письмом о доведении разъяснений Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций платы, взимаемой с родителей за содержание ребенка в образовательной организации, до сведения налоговых органов и налогоплательщиков и размещении их на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" сообщаем следующее.
Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы, отнесены целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению по перечню таких поступлений, установленному пунктом 2 статьи 251 Кодекса. К таким поступлениям отнесены пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Одним из условий для признания в целях главы 25 Кодекса поступивших средств и (или) иного имущества целевыми поступлениями необходимо, чтобы указанные поступления производились на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности безвозмездно.
Согласно положениям пункта 2 статьи 248 Кодекса имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.
Согласно положениям статьи 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" родительская плата - это плата, взимаемая с родителей или их законных представителей за присмотр и уход за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования. Под присмотром и уходом за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, понимается комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей, обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня.
Таким образом, организации, осуществляющие образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, в том числе присмотр и уход за детьми на штатной основе, оказывают родителям услугу.
В этой связи родительская плата, взимаемая за содержание ребенка в дошкольных учреждениях, является выручкой от оказания услуг и не может быть признана целевым поступлением в смысле, придаваемом этому термину пунктом 2 статьи 251 Кодекса.
Вместе с тем необходимо отметить, что расходы, производимые дошкольными образовательными учреждениями за счет родительской платы, взимаемой за присмотр и уход за детьми, учитываются для целей налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке, в связи с чем дополнительного налогообложения родительской платы не происходит. При равенстве доходов и расходов налоговая база будет равна нулю.
Возможность применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговой ставки по налогу на прибыль 0 процентов предусмотрена статьей 284.1 Кодекса.
Для ее применения организация должна осуществлять образовательную деятельность, включенную в перечень видов образовательной деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.
Кроме этого, условием применения налоговой ставки 0 процентов является наличие у организации доходов от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, в размере не менее 90 процентов ее доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы, а также должны соблюдаться иные условия, предусмотренные статьей 284.1 Кодекса, в частности, по наличию соответствующих лицензий, численности работников организации, квалификационным требованиям к ним, отсутствию операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
При выполнении данных условий образовательная организация вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов в порядке, предусмотренном статьей 284.1 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время на рассмотрении в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации находится проект федерального закона N 663130-6 "О внесении изменения в статью 284.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", который предусматривает включение доходов организаций, осуществляющих образовательную деятельность, от деятельности по присмотру и уходу за детьми в размере доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, облагаемой по ставке 0 процентов, в соответствии со статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Директор
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
И.В.Трунин
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
Читайте также: