2008 вексель ндс платежным поручением

Опубликовано: 03.05.2024

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в 2008 г. расчеты с поставщиком товаров с использованием собственного векселя? В каком порядке принимается к вычету НДС, предъявленный поставщиком при проведении таких расчетов?

От поставщика получен товар на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. В оплату товара поставщику организация выдает собственный вексель на сумму 1 180 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении".

Корреспонденция счетов:

Проведение расчетов за товары (работы, услуги) с использованием собственных векселей покупателей по сути является предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты (п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ).

Вместе с тем правоотношения сторон при выдаче векселя регулируются вексельным законодательством - Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Положением о переводном и простом векселе (Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Согласно ст. ст. 34, 77 Положения о переводном и простом векселе вексель со сроком платежа "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с даты его составления (если векселедатель не обусловил иной срок и этот срок не сокращен индоссантами).

При выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента оплаты векселя (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги").

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров, организация имеет право принять к вычету (пп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС установлен ст. 172 НК РФ.

До 01.01.2008 при выдаче поставщику собственных векселей (либо векселей третьих лиц, полученных в обмен на собственные векселя) "входной" НДС, предъявленный поставщиком, можно было принять к вычету только в размере, исчисленном исходя из суммы, фактически уплаченной по собственному векселю (т.е. только после оплаты собственного векселя) (абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ).

С 01.01.2008 вышеприведенная норма утрачивает силу (п. 2 ст. 172 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 04.11.2007 N 255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники").

Иных норм, устанавливающих какие-либо особенности для принятия к вычету НДС при выдаче поставщикам собственных векселей, гл. 21 НК РФ не содержит.

Заметим, что положения абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ при расчетах с использованием собственных векселей покупателя не применяются, так как передача собственного векселя для покупателя является выдачей обязательства, а не передачей имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

Таким образом, сумму НДС по приобретенному товару, расчеты за который с поставщиком производятся с использованием собственного векселя, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке, после принятия к учету приобретенного товара, при наличии счета-фактуры поставщика и соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ) .

Налог на прибыль организаций

Каких-либо особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль в случае выдачи поставщику в оплату за приобретаемый товар собственного векселя гл. 25 НК РФ не установлено. Стоимость приобретения товаров уменьшает полученные доходы от реализации товаров на дату их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-т "Расчеты с поставщиком за товары";

60-в "Расчеты с поставщиком, обеспеченные выданными векселями".

Гражданско-правовые отношения

Вместе с тем правоотношения сторон при выдаче векселя регулируются вексельным законодательством - Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" , Положением о переводном и простом векселе (Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 ).

Бухгалтерский учет

При выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента оплаты векселя (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги").

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров, организация имеет право принять к вычету (пп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 171).

Порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС установлен ст. 172 НК РФ Налоговый кодекс Статья 172.

Налог на прибыль организаций

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-т "Расчеты с поставщиком за товары";

60-в "Расчеты с поставщиком, обеспеченные выданными векселями".

«Клерк» Рубрика НДС

А.Б. Черняков, генеральный директор ЗАО «Асон-Аудит», член-корр РАЕН, аттестованный аудитор

Вексель для целей учета: что же это такое?

Как средство оформления отношений займа (кредита). На практике получили широкое распространение расчетные схемы, при которых осуществляется выдача покупателем собственного векселя как способа обеспечения коммерческого кредита (в смысле ст. 823 ГК РФ).
Как имущество, предмет гражданско-правовой сделки. Дело в том, что, в соответствии с нормами ст. 143 ГК РФ, вексель является разновидностью ценной бумаги, а ценные бумаги, в свою очередь, отнесены гражданским законодательством к имуществу (ст. 128 ГК РФ). Это свойство векселя применяется при операциях с участием векселей третьих лиц.

На самом деле бессчетное количество копий было сломано именно по применению векселя в качестве предмета гражданско-правовой сделки, и вот почему: еще до введения Налогового кодекса налоговые органы признали вексель в качестве инструмента для расчетов. В частности, в письме МНС России от 25 февраля 1999 г. № 03–4–09/39 «О налоге на добавленную стоимость» содержится утверждение о том, что «вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства».

Позиция высшей судебной власти гораздо более осторожна, например, в п. 35 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14 разъяснено, что «в случаях, когда соглашением предусматривается, что одна сторона передает товары, производит работы или оказывает услуги, а другая выдает (передает) вексель или акцептует выставленный на нее вексель на согласованных условиях, то обязательства последней считаются исполненными при совершении этих действий…».

Из-за близости этих утверждений у участников хозяйственного оборота возникло стойкое убеждение в том, что вексель — это возможный инструмент расчетов. А это не совсем так. В частности, нормами ГК РФ (глава 46) определены виды расчетов между участниками хозяйственных и финансовых отношений. ГК РФ устанавливает, что расчеты могут быть наличными и безналичными (ст. 861 ГК РФ); в свою очередь наличные расчеты осуществляются с применением наличных денежных средств (ст. 140 ГК РФ), а безналичные расчеты — с применением платежных поручений, аккредитивов, инкассо (инкассовых поручений), чеков. На этом перечень способов осуществления расчетов исчерпан. Таким образом, ГК РФ не признает вексель в качестве инструмента способа расчетов. Казалось бы, парадокс: расчеты векселями как расчетными инструментами широко применяются, а такого расчета в кодексе нет? Однако противоречия здесь никакого нет: то, что происходит в повседневной практике, является либо выдачей векселей в обеспечение кредитных отношений, либо гражданско-правовой сделкой по исполнению обязательств с отчуждением (приобретением) имущества (ценной бумаги). Именно это обстоятельство и является главным источником проблем, связанных с исчислением НДС.

Как вексель попадает в регистры учета предприятия?

Если получен собственный вексель от покупателя нашей продукции (работ, услуг)

Дебет62/вексель Кредит 62/отгрузка — учтено получение собственного векселя покупателя.

По мере начисления процентов (если по векселю начисляется процентный доход):

Дебет 62/вексель Кредит 91 — учтен процентный доход по векселю покупателя.

И вот на этом шаге нас ждет первый неприятный сюрприз. С 01.01.2006 года НДС исчисляется «по отгрузке», поэтому норма пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, заключающаяся в том, что налоговая база (по НДС) увеличивается на суммы, «полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям», должна быть применена на дату начисления процента по векселю (т.е. оплачен вексель или не оплачен — плати НДС с суммы начисленных процентов). Соответственно, в учете мы должны сделать следующую проводку:

Дебет 91 Кредит 68/НДС — начислен НДС с процентов по векселю2.

Аналогично мы будем обязаны поступить и в том случае, когда будет учтен дисконт. Единственное отличие заключается в том, что сумму НДС, связанную с учетом дисконта, мы отразим в учете в момент погашения векселя.

Сюрпризы, однако, на этом могут не закончиться. Предположим, что срок платежа по векселю наступил, векселедатель не отказывается (в принципе) платить, но просит еще подождать. У нашего предприятия нет желания или возможностей судиться, открывать исполнительное производство и т.п., но нашелся добрый человек (или люди), готовый купить имеющийся у нас вексель (как мы знаем, существуют специально обученные люди, специализирующиеся на выбивании долгов), но с большой скидкой.

Пример 1

Предположим, речь идет о векселе номиналом 1000 единиц, переданном нашим покупателем нам с дисконтом 200 ед. за поставку товара на сумму 800 ед., включая НДС — 122,03 ед., и проданном нами за 500 ед.
Если отгрузка происходила после 01.01.2006г., то НДС с реализации 800 ед. мы уже начислили, а теперь в силу упомянутого выше пп. 3 п. 1 ст. 162, нам надлежит исчислить НДС с 200 ед. в размере 30,51 ед. Если же отгрузка состоялась до 01.01.2006 г., то НДС надлежит исчислить с 1000 ед. в размере 152,54 ед.

Если мы приобрели вексель третьего лица за деньги

Дебет 58 (76) Кредит 51 — приобретен вексель третьего лица.

Если вексель процентный, то мы начисляем проценты так же, как в предыдущем случае, но база по НДС не формируется, т.к. здесь имеет место операция, не подлежащая обложению НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если мы получили вексель третьего лица в счет оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги)

Дебет 62 Кредит 90.1 — отгружена продукция (работы, услуги);

Дебет 90.3 Кредит 68/НДС — начислен НДС по отгрузке;

Дебет 58 Кредит 62 — получен вексель третьего лица.

Учет НДС при исполнении обязательств с применением векселей

1. Предприятие использует вексель, в том числе процентный или дисконтный, полученный от покупателя, при этом покупатель одновременно является эмитентом векселя.

В этом случае нам сначала необходимо отразить признание векселя в качестве ценной бумаги вместо ранее учтенного обеспечения, причем если вексель был дисконтный, то в этот момент необходимо сформировать внереализационный доход на сумму дисконта (продолжим на условиях ранее приведенного примера):

Продолжение Примера 1

Дебет 58 Кредит 62/вексель — 1000 ед. — отражен учет векселя, полученного от продавца по номиналу для целей его индоссирования;
Дебет 62 Кредит 91 — 200 ед. — отражен внереализационный доход по вексельному дисконту;
Дебет91 Кредит 68/НДС — 30,51 ед. — начислен НДС с вексельного дисконта в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Таким образом, дополнительная налоговая нагрузка на наше предприятие по НДС в описанной ситуации составляет 45,76 ед. Очевидно, что одновременно возникает и дополнительная, к слову сказать — бессмысленная, нагрузка и по налогу на прибыль.

Практически такие же последствия возникнут в учете предприятия при реализации векселя третьего лица, полученного в счет поставки продукции (работ, услуг).

2. Предприятие использует вексель третьего лица, приобретенный за деньги, в том числе процентный или дисконтный.

Продолжение Примера 1

Условия примера такие же: номинал векселя 1000 ед., он приобретен с дисконтом за 800 ед.
В момент приобретения векселя третьего лица:
Дебет 58 Кредит (76) 51 — 800 ед. — приобретен вексель третьего лица за деньги.
При передаче этого векселя для исполнения обязательств по приобретению продукции (работ, услуг) на сумму 900 ед. мы сделаем проводки:
Дебет 91.2 Кредит 58 — 800 ед. — отражено выбытие векселя третьего лица;
Дебет 60 Кредит 91.1 — 900 ед. — отражена передача векселя третьего лица поставщику;
Дебет 91.9 Кредит 99 — 100 ед. — определен финансовый результат операции.
При последующем оприходовании полученной продукции (работ, услуг):
Дебет 10 (20, 41…) Кредит 60 — 762,71 ед. — оприходована продукция (работы, услуги);
Дебет 19 Кредит 60 — 122,03 ед. — учтен НДС по оплаченной части стоимости векселя по приобретенной продукции (работам, услугам);
Дебет 19 Кредит 60 — 15,26 ед. — учтен НДС по неоплаченной части векселя по приобретенной продукции (работам, услугам);
Дебет 91.2 Кредит 19 — 15,26 ед. — списана сумма НДС по неоплаченной части векселя по приобретенной продукции (работам, услугам), без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Основным нормативным актом, регулирующим обмен имуществом, является Гражданский кодекс РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после передачи товаров обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).

Порядок отражения товарообменных операций в бухгалтерском учете регулируется п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) и п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), а по полученным по договору мены основным средствам — п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Особенностью договора мены является то, что стоимости обмениваемых объектов признаются равными, а это порождает у наиболее каверзных налоговиков предположения о том, что при передаче векселя в счет исполнения обязательств по приобретению продукции (работ, услуг) приобретенный товар должен быть оприходован по балансовой стоимости выбывшего векселя — без НДС. Приведенные выше ссылки и проводки показывают, что требования налоговиков надуманные, но надо быть готовым к тому, что такая трактовка возможна.

Другой неприятной особенностью договора мены является то, что он подпадает под определения п. 2 ст. 40 НК РФ, и, соответственно, налоговые органы имеют право осуществлять контроль за ценообразованием в такого рода сделках.

Следующая неприятность заключается в том, что выбытие векселей отражается в учете как необлагаемая операция, которая, при прочих равных условиях, порождает необходимость раздельного учета входящего НДС. Это связано с тем, что п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Упомянутая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. В свою очередь налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Еще один неприятный аспект связан с тем, что с помощью вексельного обращения некоторые, скажем мягко, недобросовестные налогоплательщики, на счета которых налоговые органы выставили инкассовые поручения, пытаются нарушить очередность платежей, установленную ст. 855 ГК РФ. В самом деле, поскольку вексель не является средством расчета, его движение невозможно остановить с помощью инкассо. Поэтому некоторые поставщики предлагают покупателям: не платите нам на счет, выдайте вексель, лучше всего вексель «Сбербанка» или иной ликвидный банковский вексель. Особенностью вексельного обращения является то, что такой вексель может быть предъявлен как для наличной (без зачисления на расчетный счет предприятия), так и безналичной оплаты, что в свою очередь порождает разные соблазны.

Прочитав этот пассаж, вы можете удивиться: ну и пусть себе недобросовестный налогоплательщик делает все, что хочет, ведь сторона, передавшая вексель, является добросовестным и покупателем, и продавцом. Вот здесь-то зазевавшегося налогоплательщика и ловит бдительный налоговик. Дело в том, что предприятие-недоимщик (наш поставщик продукции) в момент предъявления векселя нарушает требование соблюдения очередности платежей. В свою очередь предприятие, передавшее банковский вексель, приобретенный специально для целей этого расчета, становится невольным объектом контроля по закону № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», т.к. совершенная группа операций (приобретение финансового векселя с целью передачи его в короткий срок для исполнения обязательств перед поставщиком продукции) относится, в связи с этим законом, к нетипичным сделкам, подлежащим специальному контролю. А дальше все просто — сделка на стороне недобросовестного поставщика объявляется в лучшем случае недействительной, стороны должны совершить двустороннюю реституцию, но недобросовестный поставщик уже не может вернуть вексель, добросовестный — уже израсходовал (или перепродал) приобретенное, а тем временем каверзный фискал не признает права на вычет НДС по приобретенному по недействительной сделке.

Можно ли снизить налоговые риски, связанные с использованием векселей?

Этим вопросом наверняка озабочены и бухгалтеры, и руководители предприятий. Скажем сразу, что есть один универсальный рецепт — отказаться от использования векселей, однако он не реален. Во всех остальных случаях можно говорить о локальном снижении рисков. Мы остановимся ниже лишь на двух аспектах. Они, безусловно, важны, но не являются панацеей от всех неприятностей.

Во-первых, во всех случаях, когда вы передаете вексель третьего лица в счет исполнения обязательств, делайте это по следующей схеме:

договор купли-продажи векселя и

зачет однородных встречных обязательств.

Немного поясним. При продаже векселя, как имущества, вы указываете, что предметом сделки является именно продажа векселя (а не передача векселя в счет оплаты за товар). Этот договор исключает возможность налогового контроля по ст. 40 НК РФ, т.к. исчезает мена имущества. Зачет однородных встречных обязательств — это чисто денежная операция, которая не порождает специфических требований по контролю ценообразования.

Во-вторых, снизьте или исключите риски, связанные с применением ст. 170 НК РФ. В этой статье, в частности предусмотрено, что налогоплательщик имеет право не применять положения, связанные с реализацией облагаемой и необлагаемой выручки к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Осталось доказать налоговикам, что ваши расходы на операции, связанные с обращением векселей, действительно малы. Как это сделать? Да очень просто:

издайте приказ о том, что всеми вексельными операциями на предприятии занимается работник К по следующему графику: понедельник, среда, пятница с 11.00 до 11.30;

пусть бухгалтерская служба составит справку о том, что при таком графике работы с векселями работнику К начисляется зарплата в размере 100 руб. в месяц, кроме того, стол работника занимает 4 кв.м, что составляет 0,5% от площади офисных помещений, а лампочка и компьютер работника К потребляет в месяц 20 кВт.

Таким образом, расходы предприятия на вексельное обращение составляют мене 5% от себестоимости продукции (либо от общехозяйственных расходов). Поскольку нашим бухгалтерским и налоговым законодательством не установлены нормы и правила ведения раздельного учета, такая бухгалтерская справка и будет документом, подтверждающим наличие раздельного учета по расходам, связанным с облагаемыми и не облагаемыми по НДС оборотами, и защитит вас от возможных претензий налоговиков.

Разумеется это не исчерпывающий перечень мер предосторожности, но трудности лучше не преодолевать, а по возможности предотвращать. Поэтому, принимая решение о приобретении или приеме векселя по любому основанию, взвесьте все «за» и «против», тем более, что с 1 января 2007 г. у векселей будет еще более тяжелая жизнь, но это тема совсем другой статьи.

1 В этой статье мы не рассматриваем варианты получения векселей третьих лиц в результате мены на собственные векселя, либо полученные, но не оплаченные. Вопросы, связанные с исчислением НДС по такого рода векселям, — это отдельное направление, связанное с правоприменительной практикой, возникшей после выхода нашумевшего Постановления КС № 169-О.

2 Поскольку настоящая статья посвящена именно НДС, мы не станем останавливаться на вопросах, связанных с исчислением налога на прибыль, но отметим, что доход по процентному векселю создает налоговую базу по налогу на прибыль в момент его начисления.

Мы предлагаем вам несколько способов, как можно с выгодой использовать собственный вексель. Но прежде расскажем о его выпуске, учете и погашении.

Процедура выпуска векселей

Как известно, вексель – это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении срока платежа указанную в нем сумму.

Основными документами, регулирующими выпуск и обращение векселей, являются Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ и Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Именно там перечислены обязательные реквизиты, которые позволяют назвать документ векселем.

Если все эти реквизиты присутствуют, то долговое обязательство будет действительно, даже если оно написано на обычной бумаге. Но все же, если вы решили выпустить вексель, лучше составить его на бланке, отпечатанном типографским способом (вы можете заказать его в типографии), либо приобрести уже готовые бланки, выпущенные Федеральным казначейством. Однако имейте в виду, что казначейство продает не менее 100 бланков одновременно.

Содержание сделки, в соответствии с которой выпущен вексель, должно быть обязательно отражено в акте приема-передачи векселей вместе со всеми существенными обстоятельствами выдачи (дата, серия и номер векселя, его номинал и прочее). Обратите внимание, что при передаче векселя в счет оплаты по договору купли-продажи ТМЦ вы должны обязательно выделить в акте сумму НДС. В противном случае налоговая инспекция откажет вам в вычете, так как в платежном поручении при оплате по векселю указывается в назначении платежа «без НДС».

Учет собственных векселей

Принято различать товарные векселя, когда покупатель выдает поставщику вексель в подтверждение своей задолженности по договору купли-продажи материальных ценностей, и финансовые векселя, когда предметом купли-продажи является сам вексель. Причем вексель может быть как «собственного производства», так и третьих лиц.

Зачастую собственный вексель выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтные векселя), либо на сумму по векселю начисляются проценты (процентные векселя). Различий в ведении учета по этим видам векселей нет. В первом случае доходом векселедержателя (и соответственно вашим расходом) будет разница между его номиналом и покупной стоимостью, а в другом случае – сумма начисленных процентов.

В случае, когда вексель служит обеспечением по договору купли-продажи, сумма дисконта или процентов для целей бухгалтерского учета до оприходования имущества включается в его стоимость (п. 15 ПБУ 15/01). В налоговом учете такие проценты включаются во внереализационные расходы аналогично процентам по финансовым векселям (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако вы должны помнить, что Налоговый кодекс ограничивает размер процентов, которые можно учесть в затратах при расчете налога на прибыль (ст. 269 НК РФ).

Учет товарных и финансовых векселей различен. Для начала рассмотрим на примере ситуацию, когда вексель выдан в счет погашения задолженности по поставке товаров.

Пример 1

ООО «Альфа» отгрузило ЗАО «Бета» товары по договору поставки на сумму 90 000 руб. Фирма «Бета» расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате – не ранее чем через 10 месяцев.
Бухгалтер «Беты» (векселедателя) сделал следующие записи в учете:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»

– 90 000 руб. – погашена задолженность по договору поставки;

Дебет 009

– 100 000 руб. – выписан вексель по номиналу;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»

– 10 000 руб. – доначислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.
В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя операция может быть отражена и по-другому:

Дебет 97 Кредит 60 «Векселя выданные»

10 000 руб. – доначислены проценты по дисконтному векселю;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес.) – ежемесячно списывается часть дисконта;

Дебет 60 «Векселя выданные» Кредит 76

– 100 000 руб. – предъявлен к оплате вексель;

Дебет 76 Кредит 51

– 100 000 руб. – оплачен предъявленный вексель.
Бухгалтер «Альфы» (векселеполучателя) отразил получение векселя с дисконтом следующим образом:

Дебет 62 «Векселя полученные» Кредит 62

– 90 000 руб. – получен в оплату товарный вексель с дисконтом;

Дебет 008

– 100 000 руб. – учтен за балансом полученный вексель по номиналу;

Дебет 51 Кредит 62 «Векселя полученные»

– 90 000 руб. – оплачен предъявленный вексель;

Дебет 51 Кредит 91-1

– 10 000 руб. – оплачен дисконт по предъявленному векселю;

Кредит 008

– 100 000 руб. – списан вексель.

Закрытие вексельной задолженности

Обычно векселя выписывают со сроком платежа «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее» какой-то даты. Вексельная задолженность гасится после предъявления векселедателю ценной бумаги (в случае простого векселя). При этом необходимо составить акт предъявления векселей, в котором указывают все реквизиты векселя, его номинал и сумму оплаты по нему. Если векселедатель акцептует вексель, он производит оплату.

После этого оригинал векселя остается в бухгалтерском архиве векселедателя и хранится как остальные денежные документы. Не забудьте, что вексель с этого момента должен иметь внешние признаки погашения. Самый распространенный способ гашения векселей – вексель перечеркивается красными чернилами и на нем пишется слово «погашено».

Для векселедержателя дебиторская задолженность по векселю может быть погашена путем его передачи по индоссаменту. Индоссамент – передаточная надпись на оборотной стороне векселя. Он может быть бланковый, когда первый векселедержатель ставит свою подпись и печать, и в дальнейшем вексель может быть передан любому лицу без индоссамента, а может быть именной, когда указывается лицо, которому передается вексель.

Напомним, что как у векселедателя, так и по всей цепочке передачи векселя в бухгалтерии должны оставаться не только акты приема-передачи, но и копии векселя, включая оборотную сторону, на которой ставятся индоссаменты.

Теперь посмотрим, как учитывается выпуск и погашение финансового векселя. В следующем примере рассмотрена ситуация, когда одна фирма продает другой собственный вексель. По сути это аналогично договору займа.

Пример 2

ООО «Гамма» продало ЗАО «Дельта» вексель с дисконтом. Его номинальная стоимость 100 000 руб., дисконт составляет 10 000 руб. Срок предъявления векселя к оплате – не ранее чем через 10 месяцев. В учете фирмы «Гамма» (векселедателя) это будет отражено так:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Векселя выданные»

– 90 000 руб. – получен заем, оформленный договором купли-продажи векселей.
Затем необходимо учесть дисконт. Это может происходить единовременно (А), постепенно в течение срока до предъявления векселя (Б) или постепенно в качестве расходов будущих периодов (В). Метод устанавливается в учетной политике.

А) Дебет 91-2 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»

– 10 000 руб. – начислена вся сумма дисконта при предъявлении векселя.

Б) Дебет 91-2 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»

– 1000 руб. – ежемесячно начисляются проценты по векселю исходя из срока его обращения на основании расчета.

В) Дебет 97 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»

– 10 000 руб. – начислен дисконт при выдаче векселя;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 1000 – ежемесячно списывается часть дисконта на основании расчета;

Дебет 66 «Векселя выданные» Кредит 51

– 90 000 руб. – оплачена задолженность по предъявленному векселю;

Дебет 66 «Проценты по векселям выданным» Кредит 51

– 10 000 руб. – оплачен дисконт по предъявленному векселю.
Бухгалтер ЗАО «Дельта» (векселеполучателя) сделает такие записи в учете:

Дебет 58-2 Кредит 51

– 90 000 руб. – выдан заем, задолженность по которому оформлена финансовым векселем;

Дебет 58-2 Кредит 98

– 10 000 руб. – начислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи ценных бумаг;

Дебет 98 Кредит 91-1

– 1000 руб. – ежемесячно начисляется операционный доход;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 100 000 руб. – предъявлен к оплате вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

– 100 000 руб. – списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76

– 100 000 руб. – получены денежные средства по векселю.

Многие поставщики боятся отгружать товар без предоплаты. В то же время покупатели также опасаются вносить предоплату, так как в этом случае они рискуют не получить ни товара, ни денег. Кроме того, предоплата отвлекает из оборота денежные средства, а НДС по ней невозможно зачесть до момента поставки. В этом случае решением проблемы является выдача собственного векселя в счет оплаты поставки, то есть предоплата векселем.

Для продавца такой вексель будет числиться в учете как аванс, однако до оплаты по векселю или передачи его по индоссаменту он не будет включаться в налогооблагаемую базу. У покупателя вексель будет числиться за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Перераспределение денежных средств

Выпуск собственных векселей может помочь перераспределить средства между компаниями, которые подконтрольны одному собственнику. Нередка ситуация, когда на одних фирмах есть излишек денежных средств, а на других – их недостаток. В этом случае прекрасным способом не только привлечь денежные средства, но и закрыть внутренние задолженности между компаниями без «прогона» денег является финансовый вексель.

Однако при выпуске такого векселя необходимо помнить, что налоговая инспекция при проверках всегда доначисляет налоги по безвозмездным займам, а купля-продажа собственного векселя по номиналу будет рассматриваться проверяющими именно так. Поэтому советуем предусмотреть небольшой дисконт исходя из ставки 1–2 процента годовых. При этом и сумма налога на прибыль будет минимальна, и возможности для придирок налогового инспектора будут ограничены.

«Заведение» прибыли на фирму

Еще одним удобным способом применения собственных векселей для владельцев нескольких фирм является создание искусственной прибыли за счет процентного дохода. Причиной такой необходимости может быть убыток, например, у компании, специализирующейся на экспорте.

Крупные экспортеры стараются «разбить» поставки по нескольким фирмам так, чтобы ежемесячно подаваемый экспортный пакет не превышал 5 000 000 рублей. Как показывает практика, это сильно упрощает возврат НДС. Другой важный фактор – наличие прибыли у компании-экспортера, что является подтверждением экономического смысла ее деятельности. Однако реалии таковы, что даже финансовое планирование не всегда позволяет получить прибыль от экспортных операций. В этом случае отличным решением является получение процентного (дисконтного) дохода по векселям.

Но не забывайте, что налогооблагаемая база по реализации ценных бумаг и по основной деятельности определяется раздельно и для целей налога на прибыль убыток от экспорта не уменьшает прибыли по векселям.

Векселя в расчетах с комиссионером

Собственные векселя полезны и для расчетов через комиссионера. Напомним, что у комиссионера облагаемым оборотом по НДС является его выручка, то есть комиссионное вознаграждение. Поэтому если комиссионер получит собственный вексель комитента в счет оплаты по договору комиссии на покупку и затем передаст его по индоссаменту поставщику, для комиссионера эти операции никаких налоговых последствий иметь не будут. При этом у комитента данный вексель до момента оплаты тоже не будет включаться в базу по НДС (при определении выручки «по оплате»).

А необходимость такой передачи может возникнуть в случае, когда на одной из «родственных» компаний есть НДС к возврату из бюджета, который, как известно, является «красной тряпкой» для налоговой инспекции. Причин такого положения может быть много, однако самая распространенная из них – кредит, который особенно опасен для организаций в свете всем известного определения Конституционного Суда РФ № 169-О.

Такая компания получает вексель третьих лиц и с ним НДС к уплате, а потом при изменении ситуации предъявляет вексель или передает его по какому-либо договору в счет оплаты векселедателю.

Подводные камни собственных векселей

Основной проблемой использования векселей является требование налоговой службы делить входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности, то есть в данном случае между основной деятельностью и реализацией векселей. Однако эта проблема касается только передачи векселей третьих лиц в качестве оплаты, которая рассматривается проверяющими как реализация ценных бумаг.

В то же время при выдаче собственного векселя векселедатель и первый векселедержатель не имеют такой проблемы, так как не проводят выбытие векселя по счетам реализации.

С другой стороны, обратите внимание, что при использовании вышеописанных и иных схем у части компаний из цепочки вексель проходит как вексель третьих лиц. В этой ситуации рекомендуем вам не игнорировать требования налогового ведомства о раздельном учете, так как в случае возникновения претензий вам придется оспаривать намного большую сумму НДС. Самый разумный выход – провести разделение затрат таким образом, чтобы лишиться минимальной суммы НДС. Среди таких способов можно отметить разделение сотрудников предприятия на занимающихся ценными бумагами и нет, использование «правила о 5 процентах» (п. 4 ст. 170 НК) и др.

внимание

При выпуске векселя фирма сталкивается с минимумом преград и ограничений. Во-первых, выписать вексель может даже убыточная компания. Во-вторых, фирме не потребуются какие-либо разрешения или лицензии. В-третьих, такую операцию не нужно нигде регистрировать и платить за это госпошлину. И, наконец, нет необходимости размещать векселя на бирже, прибегать к услугам депозитария. Это связано с тем, что вексель не является эмиссионной ценной бумагой (ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

А. Стунжас, старший финансовый менеджер

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Читайте также:


Ндс за нерезидента проводки в рк

Услуги спецтехники без ндс

6 какой обязательный первичный документ является подтверждением совершенной операции облагаемой ндс

Дополнительное соглашение об ндс 20

Ндс в чеке агента