11 раздел декларации по ндс

Опубликовано: 26.04.2024

Отчитываться по НДС обязаны плательщики этого налога и налоговые агенты (ст. 143 НК РФ).

Сдавать декларацию по НДС нужно в электронном виде независимо от численности работников. Лишь в исключительных случаях возможно представление декларации на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Срок отправки декларации — 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

НДС, начисленный за квартал, нужно перечислять равными частями в течение трех месяцев. Срок уплаты налога — до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если за I квартал 2020 года в бюджет нужно перечислить НДС в сумме 6 000 рублей, налогоплательщик должен сделать такие платежи:

до 26.04.2021 — 2 000 рублей;
до 25.05.2021 — 2 000 рублей;
до 25.06.2021 — 2 000 рублей.

Некоторые организации перечисляют НДС одной суммой в первом месяце, следующем за отчетным кварталом, без разбивки на месяцы — это право налогоплательщика.

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Последняя редакция формы и указаний по заполнению была выполнена в соответствии с Приказом ФНС РФ от 19.08.2020 № ЕД-7--3/591@.

Образец заполнения декларации по НДС

Рассмотрим пример заполнения декларации по НДС за 1 квартал 2021 года. ООО «Колос» находится на ОСНО, занимается продажей оборудования. Все операции, совершаемые компанией, облагаются НДС по ставке 20 %.

За период январь — март 2021 года в обществе были проведены следующие операции:

Приобретены канцтовары на сумму 1 500 рублей, в том числе НДС 250 рублей (счет-фактура № 1 от 02.03.2021).
Продано оборудование на сумму 40 000 рублей, в том числе НДС 6 666,67 рубля (счет-фактура № 19 от 11.01.2021).
Поступил счет-фактура № 5 от 12.11.2020 на сумму 5 600 рублей, в том числе НДС 933,33 рубля. Мебель по этому документу была принята к учету 12.02.2021. НК РФ позволяет взять НДС к вычету в течение трех лет после принятия товара учет (пп. 1.1. п. 1ст. 172 НК РФ).

Обязательно нужно заполнить титульный лист и раздел 1 декларации. Остальные разделы заполняются при наличии соответствующих показателей. Если показателей для какого-то из разделов нет, то его можно просто не включать в состав декларации.

В данном примере нужно заполнить также разделы 3, 8 и 9.

Титульный лист

На первом листе нужно указать данные, с которыми зарегистрирована организация: ИНН и КПП, название и т.п. Также на титульном листе нужно указать отчётный год и код налогового периода. Для первого квартала используйте код «21». Все коды перечислены в Приложении 3 к порядку заполнения декларации.

Раздел 1 декларации по НДС

В первом разделе нужно указать код по ОКТМО и верный КБК. На 2020 год для уплаты НДС актуален КБК 18210301000011000110.

По строке 040 укажите сумму НДС к уплате в бюджет. Перед этим необходимо заполнить прочие разделы, в том числе раздел 3, 4, 5 и 6. В нашем примере достаточно третьего раздела. Если возник НДС к возмещению, укажите его в строке 050.

Раздел 3

В этом разделе собираются все данные для расчета налога. В него включаются операции, облагаемые НДС по обычным и расчетным ставкам, а также вычеты.

Строка 010 графы 3 соответствует сумме выручки, отраженной по кредиту счета 90.1 за отчетный период. Строка 010 графы 5 соответствует сумме НДС, отраженного по дебету счета 90.3.

Строка 070 графы 5 соответствует сумме авансового НДС, отраженного по дебету счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты).

Строка 090 графы 5 соответствует сумме, отраженной по дебету счета 76 «НДС с авансов» (НДС с выданных авансов).

Строка 118 графы 5 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 68 «НДС». Кроме того, эту строчку можно сверить с итоговой суммой НДС в книге продаж.

Строка 120 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 19.

Строка 130 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС с выданных авансов).

Строка 170 графы 3 соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 76 «НДС с авансов» (НДС, начисленный с поступившей предоплаты).

Строка 190 графы 3 соответствует сумме, отраженной по дебету счета 68 «НДС» (без учета НДС, перечисленного в бюджет за предыдущий налоговый период). Кроме того, эту строчку можно сверить с итоговой суммой НДС в книге покупок.

По строке 200 указывается налог, начисленный к уплате в бюджет.

Раздел 8 и раздел 9

Эти разделы добавили в декларацию, когда налогоплательщиков обязали представлять ФНС данные о счетах-фактурах, которые были выданы или получены.

Раздел 8 соответствует данным из книги покупок, а раздел 9 — данным из книги продаж.

В каждом из них нужно указать вид операции, номер и дату счета-фактуры.

Для раздела 8 дополнительно укажите номер и дату документа, подтверждающего уплату налога. Дополнительно укажите дату принятия товаров к учету. По строке 190 прописывается итоговый исчисленный НДС.

В разделе 9 по строкам 230 — 280 прописываются итоговые суммы реализации и налога по соответствующим ставкам.

Как проверить декларацию?

Если вы работаете в специализированной программе, декларация по НДС, скорее всего, заполняется автоматически на основании заведенных документов. Показатели декларации можно сверить с данными оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период. Для проверки нужны обороты указанной ведомости.

В оборотно-сальдовой ведомости отражаются суммы по бухгалтерскому и налоговому учету. Для проверки декларации нам потребуются данные налогового учета.

Отправка декларации по НДС через Контур.Экстерн

Перед отправкой в ФНС загрузите свою декларацию в Контур.НДС+. Сервис проверит, заполнена ли она по формату, выполняются ли контрольные соотношения и правильно ли указаны коды вида операции. Кроме того, НДС+ найдет расхождения с контрагентами и поможет убедиться в их благонадежности.

Регулярная отчетность по НДС требует от бухгалтера особой внимательности и точного понимания порядка заполнения всех строк декларации. Неверно проставленные коды или нарушение контрольных соотношений – причина отказа в приеме отчета, проведения камеральной проверки или привлечения к административной/налоговой ответственности.

Регламент сдачи отчетности

По действующему налоговому законодательству все декларации по НДС в обязательном порядке сдаются по ТКС-каналам. При формировании отчета необходимо следить за изменениями, вносимыми Министерством финансов в электронный формат документа. Для корректной сдачи декларации следует использовать только актуальную версию отчета.

На составление отчета плательщику НДС или налоговому агенту дается 25 дней после завершения квартала.

Имейте в виду: использование бумажного варианта декларации по НДС допускается лишь для тех субъектов хозяйственной деятельности, которые освобождены от налога на законном основании либо не признаны плательщиками НДС и отдельные категории налоговых агентов.

Состав декларации

Квартальная декларация по НДС содержит два раздела, обязательных к заполнению:

головной (титульный лист);
сумма НДС, подлежащих уплате в бюджет/возврату из бюджета.

Отчетный документ с упрощенным вариантом оформления (Титул и раздел 1 с проставленными прочерками) представляются в следующих случаях:

осуществление в подотчетном периоде хозяйственных операций, не подлежащих обложению НДС;
ведение деятельности за пределами российской территории;
наличие производственных/товарных операций длительного периода действия – когда для окончательного выполнения работ требуется более полугода;
субъект коммерческой деятельности применяет спецрежимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, ПСН, УСНО);
при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом налогоплательщиком, освобожденным от НДС.

При наличии указанных предпосылок суммы реализации по льготируемым видам деятельности проставляются в разделе 7 декларации.

Для субъектов налогообложения, ведущих деятельность с применением НДС, обязательно заполнение всех разделов декларации, имеющих соответствующие цифровые показатели:

Раздел 2 – исчисленные суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов;

Раздел 3 – суммы реализации, подпадающие под обложение налогом;

Разделы 4,5,6 – используются при наличии хозяйственных операций по нулевой налоговой ставке или не имеющих подтвержденного статуса «нулевиков;

Раздел 7 – указываются данные по освобожденным от НДС операциям;

Разделы 8 – 12 включают в себя свод сведений из книги покупок, книги продаж и журнала выставленных счетов-фактур и заполняются всеми плательщиками НДС, применяющими налоговые вычеты.

Заполнение разделов декларации

Отчетный регламент по НДС должен соответствовать требованиям инструкции Минфина и ФНС, изложенной в приказе № ММВ-7-3/558 от 29.10.2014г.

Титульный лист

Порядок заполнения главного листа декларации по НДС не отличается от правил, установленных для всех видов отчетности в ФНС:

Данные об ИНН и КПП плательщика прописываются в верхней части листа и не отличаются от сведений в регистрационных документах;
Налоговый период указывается кодовым обозначением, принятым для налоговой отчетности. Расшифровка кодов указана в приложении № 3 к Инструкции по заполнению Декларации.
Код налоговой инспекции – декларация представляется в то подразделение ФНС, где плательщик зарегистрирован. Точная информация обо всех кодах территориальных налоговых органов обнародована на сайте ФНС.
Наименование субъекта предпринимательской деятельности – в точности соответствует названию, указанному в учредительной документации.
Код ОКВЭД – в титульном листе прописывается основной вид деятельности по статистическому коду. Показатель указан в информационном письме Росстата и в выписке ЕГРЮЛ.
Контактный номер телефона, количество заполненных и передаваемых листов декларации и приложений.

На титульном листе проставляется подпись представителя плательщика и дата формирования отчета. В правой части листа отведено место для подтверждающих записей уполномоченного лица налоговой службы.

Раздел 1

Раздел 1 является итоговым разделом, в котором плательщик НДС сообщает о суммах, подлежащих уплате или возмещению по результатам бухгалтерского/налогового учета и сведениям из раздела 3 декларации.

В листе обязательно указывается код территориального образования (ОКТМО), где налогоплательщик осуществляет деятельность и состоит на учете. В строке 020 фиксируется КБК (код бюджетной классификации) по этому виду налога. Плательщики НДС ориентируются на КБК по стандартной деятельности – 182 103 01 00001 1000 110. Уточнить КБК можно в последней редакции приказа Минфина № 65н от 01.07.2013г.

Внимание: при неточном указании КБК в декларации по НДС уплаченный налог не поступит на лицевой счет налогоплательщика и будет депонирован на счетах Федерального казначейства до выяснения принадлежности платежа. За просрочку уплаты налога будет начислена пеня.

Строка 030 заполняется только в том случае, если счет-фактура выставляется налогоплательщиком-льготником, освобожденным от НДС.

В строках 040 и 050 следует записать суммы, полученные по расчету налога. Если результат подсчета положительный, то сумма НДС к уплате указывается в строке 040, при отрицательном итоге результат записывается в строку 050 и подлежит возмещению из госбюджета.

Раздел 2

Этот раздел обязаны заполнять налоговые агенты по каждой организации, в отношении которой они имеют этот статус. Это могут быть зарубежные партнеры, не уплачивающие НДС, арендодатели и продавцы муниципального имущества.

Для каждого контрагента заполняется отдельный лист раздела 2, где обязательно указывается его название, ИНН (при наличии), КБК и код операции.

При перепродаже конфиската или осуществлении торговых операций с иностранными партнерами налоговые агенты заполняют строки 080-100 раздела 2 – величина отгрузки и суммы, поступившие в качестве предоплаты. Итоговая сумма, подлежащая уплате налоговым агентом, отражается в строке 060 с учетом величин, проставленных в следующих строках – 080 и 090. Сумма налогового вычета по реализованным авансам (стр.100) уменьшает конечную сумму НДС.

Раздел 3

Основной раздел отчетности по НДС, в котором налогоплательщики совершают расчет подлежащего уплате/возмещению налога по предусмотренным законодательством ставкам, вызывает наибольшее количество вопросов у бухгалтеров. Последовательное заполнение строк раздела выглядит следующим образом:

В стр.010-040 отражается величина выручки от реализации (по отгрузке), облагаемой, соответственно, по применяемым налоговым и расчетным ставкам. Сумма, зафиксированная в этих строках, должна равняться величине дохода, учтенного на счете 90.1 и показанного в расчете налога на прибыль. При обнаружении расхождений показателей в декларациях фискальные органы затребуют пояснений.
Стр. 050 заполняется в частном случае – когда продается организация, как комплекс учетных активов. База налогообложения в этом случае – балансовая стоимость имущества, умноженная на специальный поправочный показатель.
Стр. 060 касается производственных и строительных организаций, ведущих СМР для собственных нужд. В этой строке воспроизводится стоимость выполненных работ, включающая в себя все реальные затраты, понесенные при строительстве или монтаже.
Стр.070 – в графе «Налоговая база» в этой строке следут поставить сумму всех денежных поступлений, поступивших в счет предстоящий поставок. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118 или 10/110, в зависимости от вида товаров/услуг/работ. Если реализация происходит в течение 5 дней после того, как предоплата «упадет» на расчетный счет, то эта сумма не указывается в декларации, как полученный аванс.

В разделе 3 необходимо проставить суммы НДС, которые, в соответствии с требованиями п.3 ст.170 НК необходимо восстановить в налоговом учете. Это касается сумм, задекларированных ранее как налоговые вычеты по льготным основаниям – применение спецрежима, освобождение от обложения НДС. Восстановленные величины налога суммарно отражаются в стр. 080, с конкретизацией по строкам 090 и 100.

В строках 105-109 вводятся данные о корректировке сумм НДС в учете на протяжении подотчетного периода. Это может быть ошибочное применение пониженной налоговой ставки, неправомерное отнесение операций к необлагаемым или невозможность подтверждения нулевой ставки.

Общая величина начисленного НДС указывается в строке 110 и состоит из суммы всех показателей, отраженных в графе 5 строк 010-080, 105-109. Конечная цифра налога должна равняться сумме НДС в книге продаж по итогу оборотов за отчетный квартал.

Строки 120-190 (графа 3) посвящены вычетам, призванным сумму НДС к уплате:

Величина вычетов по строке 120 формируется на основании полученных от контрагентов-поставщиков счетов-фактур и равна сумме НДС в книге покупок.
Строка 130 заполняется по аналогии со стр. 070, но содержит данные от суммы налога, уплаченного поставщику, как предварительная оплата.
Строка 140 дублирует строку 060 и отражает налог, исчисленный от суммы фактических издержек при проведении СМР для нужд налогоплательщика.
Строки 150 – 160 относятся к внешнеторговой деятельности и составляют суммы НДС, уплаченные на таможне или начисленные на стоимость товаров, ввезенных в Россию из стран ТС.
В строке 170 необходимо прописать размер НДС, ранее начисленный на поступившие авансы, если в отчетном квартале произошла реализация.
Строка 180 заполняется налоговыми агентами и содержит величину НДС, указанную в строке 060 Раздела 2.

Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3. Если результат от вычитания из начисленного НДС суммы вычетов будет положительным, то полученная величина отражается в строке 200, как НДС к уплате. В противном случае, если размер вычетов превышает рассчитанную сумму НДС, следует заполнить стр. 210 гр. 3, как НДС к возмещению.

Отраженные в строках 200 или 210 раздела 3 суммы налога должны попасть в строки 040-050 раздела 1.

В декларации по НДС предусмотрено заполнение двух приложений к разделу 3. Эти формуляры заполняются:

По основным средствам, которые используются в не облагаемой НДС деятельности. Важное условие – налог по этим активам ранее был принят к вычету и теперь подлежит восстановлению в течение 10 лет. В приложении отражается индивидуально вид ОС, дата ввода в эксплуатацию, сумма, принятая к вычету за текущий год. Это приложение должно быть заполнено только в декларации за 4 квартал.
По зарубежным компаниям, работающим на территории РФ через собственные представительства/филиалы.

Разделы 4, 5, 6

Указанные разделы подлежат заполнению только теми плательщиками, которые в своей деятельности используют право на применение нулевой ставки НДС. Отличие между разделами состоит в некоторых нюансах:

Раздел 4 заполняется налогоплательщиком, который способен документально подтвердить правомерное использование ставки в 0%. В разделе 4 предусмотрено обязательно отражение кода хозяйственной операции, суммы полученной выручки и величины декларируемого налогового вычета.
Раздел 6 заполняется в случаях, когда на дату представления декларации налогоплательщик не успел собрать полный пакет документов для подтверждения льготы. Необоснованные операции вносятся в раздел 6, но впоследствии могут быть приняты к возмещению и перенесены в раздел 4. Для этого необходимо наличие документации.
Раздел 5 предстоит заполнить тем «нулевикам», которые ранее заявили вычет по документам, но получили право на применение льготной ставки только в данном отчетном периоде.

Важно: при наличии нескольких оснований по применению раздела 5 налогоплательщик должен заполнить раздельно каждый отчетный период, когда был заявлен вычет.

Раздел 7

Этот лист предназначен для передачи сведений по операциям, которые были совершены в отчетном квартале и, согласно ст. 149 п.2 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Все задокументированные коммерческие действия группируются по кодам, которые поименованы в Приложении № 1 к действующей инструкции.

К категории операций, отражаемых в разделе 7, относятся и денежные суммы, поступившие на банковский счет налогоплательщика в счет готовящихся поставок.

Необходимо соблюсти только одно условие – изготовление продукции или претворение работ носит долговременный характер и будет завершено через 6 календарных месяцев.

Разделы 8, 9

Относительно недавно появившиеся разделы предусматривают внесение в декларацию сведений, перечисленных в книге продаж/книге покупок за подотчетный период. Для того, чтобы фискальные органы могли автоматически провести камеральную проверку, в этих листах указываются все контрагенты, «попавшие» в налоговые регистры по НДС.

По регламенту в разделах 8 и 9 следует раскрыть информацию о поставщиках и покупателях (ИНН, КПП), реквизитах полученных или выданных счетах-фактурах, стоимостных характеристиках товаров/услуг, суммах выручки и начисленного НДС.

Важно: модули электронной отчетности дают возможность до сдачи декларации провести сверку данных разделов 8 и 9 с контрагентами. Иначе, в случае несоответствия данных в ходе перекрестной проверки в ИФНС суммы к вычету, не соответствующие книге продаж поставщика, могут быть исключены из расчета и сумма НДС к уплате возрастет.

В случае исправления данных в ранее задекларированные счета-фактуры налогоплательщик обязан сформировать приложения к разделам 8 и 9.

Раздел 10, 11

Эти листы носят специфический характер и подлежат оформлению только субъектам предпринимательства нескольких категорий:

комиссионеры и агенты, работающие в пользу третьих лиц;
лица, оказывающие экспедиторские услуги;
предприятия-застройщики.

В разделах 10-11 должны быть перечислены сведения из журнала полученных и предъявленных счетов-фактур с суммами НДС и облагаемого оборота.

Раздел 12

Лист предназначен для включения в декларацию налогоплательщиками, имеющими освобождение от НДС. Критерий заполнения раздела 12 – наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам.

Что приказ ФНС № MMB-7-3/558@ предписывает отражать в разделе 11
Специфика и структура раздела 11
Наглядные подсказки по кодам
- Код вида операции
- Код вида сделки
- Код валюты по ОКВ
Должны ли спецрежимники заполнять раздел 11
Итоги

Что приказ ФНС № MMB-7-3/558@ предписывает отражать в разделе 11

Сведения из журнала учета счетов-фактур (далее — журнал) попадают в разделы 10 и 11 декларации по НДС в случае выставления и (или) получения компанией или ИП счетов-фактур при выполнении посреднических обязанностей (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Подобные ситуации возникают при выполнении договоров комиссии, исполнении обязанностей застройщика и в некоторых других случаях.

Форма декларации утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. С отчета за 4 квартал 2020 года необходимо применять ее обновленный бланк — в редакции приказа ФНС от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@. Образец заполнения новой декларации по НДС вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Что касается раздела 11, то в п. 50 порядка заполнения декларации установлено несколько основных правил его заполнения:

При заполнении листов раздела 11 должно соблюдаться условие:

КЗЛ _р.11 — количество заполненных листов раздела 11;

КЗЖ — количество записей в ч. II журнала учета счетов-фактур.

Как заполняется ч. 2 журнала счетов-фактур (построчные разъяснения и пример), смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Специфика и структура раздела 11

Раздел 11 декларации по НДС отличает одно важное специфическое свойство, которое заметно выделяет его среди привычных для налогоплательщика разделов налоговых деклараций. В нем нет обычной схемы расчета налогооблагаемой базы и отсутствуют строки для исчисления итоговой суммы налога, характерные для большинства налоговых отчетов.

Его назначение заключается в представлении данных исключительно справочно-информационного характера. Структура этого раздела представлена ниже:

Пример заполнения разд. 11 декларации по НДС от КонсультантПлюс
Организация "Альфа" (комиссионер) по договору комиссии с ООО "Бета" (комитент) от своего имени купила товар у организации "Гамма" (продавец).
При отгрузке товара продавец выставил в адрес организации "Альфа" счет-фактуру от 27.01.2020 N 15-19 на сумму 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб.
ООО "Альфа" зарегистрирует счет-фактуру в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и заполнит разд. 11 декларации в следующем порядке.
Посмотреть пример полностью можно в К+. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Как видно из структуры раздела, для его заполнения необходимы (помимо прочего) специальные коды. Знакомство с ними мы продолжим далее.

Наглядные подсказки по кодам

При заполнении раздела 11 из журнала регистрации счетов-фактур переносятся все необходимые коды:

вида операции (стр. 020);
вида сделки (стр.130);
валюты по ОКВ (стр. 140).

Познакомимся подробнее с каждым из указанных кодов.

Код вида операции

Коды операций установлены в приказе ФНС России от 14.03.2016 № MMB-7-3/136@, а по отдельным операциям — в письмах ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480, № СД-4-3/532@.

Данные коды унифицированы — они используются при заполнении:

книги покупок;
книги продаж;
журнала регистрации счетов-фактур (далее — журнал).

Краткую наглядную подсказку по кодам операций смотрите ниже:

При этом отдельные коды (например, 16, 17, 21, 22 и др.) в журнале не используются.

Налоговые органы при проверке декларации по этим кодам:

идентифицируют конкретную операцию;
сопоставляют с данными контрагентов;
подтверждают (или опровергают) правомерность предъявленного вычета.

Ошибочное указание кодов в декларации по НДС может спровоцировать со стороны контролеров дополнительные запросы информации, так как:

сверку счетов-фактур проводит налоговая программа;
схема проверки зависит от кода операции;
при указании неверного кода запускается не та схема проверки, которая нужна;
если сравнить счета-фактуры не получается (из-за ошибки в коде), контролеры запросят пояснения.

Код вида сделки

В разделе 11 по строке 130 отражается код вида сделки. Для кода отведено одно поле, в котором указывается один из предусмотренных четырех кодов:

Код валюты по ОКВ

Коды видов валют проставляются в соответствии с ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. «Общероссийский классификатор валют» (утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст).

Наглядную подсказку по кодам отдельных видов валют смотрите ниже на рисунке:

Напомним, что указываемые в счете-фактуре суммы могут быть выражены в инвалюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Должны ли спецрежимники заполнять раздел 11

В общем случае компании и ИП не заполняют раздел 11, если:

осуществляют только посредническую деятельность и освобождены от исполнения обязанностей по уплате НДС (по размеру выручки);
применяют спецрежимы (ЕНВД, УСН) и не являются налоговыми агентами.

Вместо декларации по НДС они представляют контролерам журнал учета счетов-фактур (полученных в рамках посреднической деятельности).

Таким образом, посредник-спецрежимник не должен заполнять раздел 11 и представлять его в составе декларации по НДС (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Заполнять и представлять журнал посредник обязан только в тех налоговых периодах (кварталах), когда он:

осуществлял посредническую деятельность;
получал счета-фактуры.

Необходимо также учесть следующее:

Электронный журнал нужно представить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Формат электронного журнала утвержден приказом ФНС России от 04.03.2015 № MMB-7-6/93@.

Но и журнал посреднику-спецрежимнику можно в налоговые органы не представлять, если между контрагентами достигнута договоренность о невыставлении счетов-фактур (письмо Минфина России от 31.10.2016 № 03-11-11/63683).

Итоги

Раздел 11 декларации по НДС оформляют компании и ИП, если действуют в интересах другого лица по договорам комиссии, агентским договорам, на основе договоров транспортной экспедиции, а также если выступают в роли застройщиков.

Посредник-спецрежимник вместо раздела 11 представляет контролерам журнал учета счетов-фактур, если в отчетном квартале осуществлял посреднические операции и получал счета-фактуры.

Содержание

Что содержит раздел 11 декларации
Кто обязан заполнять в декларации НДС 11 раздел
Как заполнить строки декларации (образец)
Учет посреднических операций при УСНО
Как упрощенец вносит сведения в декларацию НДС
Распространенные вопросы

Раздел декларации по НДС 11 не является обязательным к заполнению каждый отчетный период. Эта часть отчета предназначается для отражения операций по комиссионным, агентским договорам и услугам транспортной экспедиции. Рассмотрим детально порядок заполнения и требования, которые предъявляет закон к декларации.

Что содержит раздел 11 декларации

Сведения, отраженные в декларации НДС раздела 11 информируют сотрудников ИФНС о наличии операций посреднической деятельности. Получая счет-фактуру по услуге, которая оказана в интересах третьего лица:

агентские услуги и договоры комиссии;
услуги транспортной экспедиции;
работы от застройщика.

Каждая операция детализируется на основании входящего документа. Вся информация поступает в ИФНС для проведения встречных, камеральных проверок. Поэтому если будет найдена неточность, то покупателю придется давать в налоговую службу дополнительные пояснения по сделкам.

Обратите внимание, что повседневные агентские услуги, которые организация оказывает клиентам, находят отражение в разделе 9 декларации. Дублировать их в 11 раздел будет ошибочно. Исходящие счет-фактуры отражают сведения о начисленном налоге с получаемых организацией доходов.

Для отражения сделок посреднических операций через налоговых агентов, то есть, когда организация или предприниматель выдает счет-фактуры как посредник и формирует при этом записи в разделе 10 декларации.

Это значит, что счет-фактуры поступающие на сумму агентского вознаграждения, которое признается доходом от комиссионеров, экспедиторов или застройщиков должны быть в разделе 11 декларации (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

Кто обязан заполнять в декларации НДС 11 раздел

Страницы декларации, содержащие сведения по перечисленным операциям должны быть заполнены не всеми налогоплательщиками, у которых в отчетном периоде поступили посреднические счет-фактуры, а только:

плательщики НДС;
налоговые агенты, даже если они имеют освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
налоговые агенты, не признаваемые плательщиками налога.

При этом законодательство обязывает выполнять требования по составлению данного раздела как ООО, так и ИП, если последние используют общий режим в своей работе. На них распространяется общее правило по срокам, в которые установлено передавать отчетность в ИФНС.

При обнаружении ошибок в счет-фактурах или внесении изменений организации необходимо скорректировать и декларацию НДС с помощью уточненного отчета.

Как заполнить строки декларации (образец)

В составе раздела 11 декларации находятся построчно:

код признака актуальности сведений, которые предоставляет налогоплательщик;
порядковый номер и кодировка операции;
дата и номер счет-фактуры;
сведения о начисленном налоге и сумме дохода;
номер корректировки, если декларация уточняется;
информация об уменьшении, увеличении суммы;
ИНН, наименование контрагента.

Содержимое данного раздела идентично привычным 8 и 9 частям декларации, в которых вносят сведения по сделкам купли-продажи и начислению налога.

Заполнение также не несет значительных различий в процессе составления отчета.

В процессе формирования декларации обязательные сроки должны содержать следующее:

0 – если данные в первичной декларации не были учтены, возможно, в процессе проверки бухгалтер выявил неточность или ошибку в составлении документа.

В данном разделе присутствует необходимая кодировка сведений:

по видам операций строка 020;
по видам сделки строка 130;
по видам валюты по ОКВ строка 140.

Кодировка операций аналогична тем, что используются в журнале при заполнении книги покупок и продаж. Они унифицированы:

01 – отгрузка или покупка товаров и услуг;
02 – предоплата по текущим операциям;
06 – сделки от имени налоговых агентов;
10 – безвозмездные сделки;
13 – проведение работ по капитальному строительству;
21 – восстановление НДС;
22 – возвращенные авансы (п. 5 ст. 171 НК РФ);
23 – сделка, оформленная на основании БСО.

Подробный список можно найти в отдельной статье. Как правило, он подгружен в программу, которая формирует сведения по декларации НДС. Сделки по разделу 11 кодируются в сроке 130:

Код вида сделки	Наименование зашифрованной сделки
01	Покупка продукции, работ, услуг от своего имени для третьего лица (комитента)
02	Реализация продукции, товаров, услуг, работ, имущественных прав третьим лицам
03	Возврат ТМЦ, принятых на учет, приобретенных от своего имени для третьих лиц
04	Возврат продавцу приобретенных ТМЦ, принятых на учет в случае продажи комиссионером от своего имени в пользу покупателя

Коды используют контролеры в процессе проверки отчетности для выявления расхождений, неточностей в обмене первичной документацией между посредниками.

Учет посреднических операций при УСНО

Упрощенец не является плательщиком НДС. Но если он участвует в сделке как комиссионер, то обязанность перевыставить счет-фактуру на покупку от поставщика сохраняется. В этом случае, получатель имеет право принять полученный по транзитной счет-фактуре НДС к вычету.

При этом посредник не будет обязан оплатить НДС в бюджет. Он всего лишь передал право на вычет конечному покупателю. Основанием для этого служит агентский договор, отчет агента и полученные документы на ТМЦ: товарная накладная, транспортные документы, счет-фактура.

Налоговой базой для упрощенца признается сумма вознаграждения за оказанную услугу. Ее оформляют отчетом комиссионера или актом.

Как упрощенец вносит сведения в декларацию НДС

В отношении организаций и предпринимателей, которые находятся на упрощенном или ином спецрежиме (ЕНВД, ЕСХН) действует правило. Они не обязаны заполнять декларацию по НДС и раздел 11 если:

освобождены от обязанности рассчитывать и платить налог;
ведут только посредническую деятельность (в части выручки);
не признаются законом налоговыми агентами;
применяют ЕНВД, УСН, ЕСХН.

На сумму оказанных агентских услуг счет-фактура в этом случае не выставляется. Но сведения о поступлении документов по посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ) в отчетный период они должны занести в журнал учета счетов-фактур входящих. И далее передать сведения сотрудникам ИФНС.

Но, если спецрежимник в одном из кварталов осуществлял услуги посредника и получал входящие документы по данным сделкам, то в налоговую службу потребуется предоставить журнал учета входящих счетов-фактур.

И тут следует помнить, что сделать это необходимо в электронном формате. На это дается 25 календарных дней, после окончания квартала, в котором были проведены посреднические операции (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Важно! Избежать хлопот с составлением и сдачей журнала можно, если опираясь на пояснения Минфина России в письме от 31.10.2016 № 03-11-11/63683 составить с контрагентом соглашение о невыставлении счетов-фактур.

Распространенные вопросы

Ситуация 1. Организация – посредник не включила в состав первичной декларации НДС счет-фактуру комитента. Можно ли перенести ее в следующий отчетный период?

В отчет (как и в журнал) добавить новую строку. Код операций – 0, в декларации это срока 001. Показатели журнала учета включаются в раздел 11 декларации.

Ошибки в декларации по НДС могут иметь весьма печальные последствия: от отказа в вычете до административной, а в особых случаях — и уголовной, ответственности. Чтобы их избежать, рекомендуем ознакомиться с нашей инструкцией.

Повторим основы

Декларацию по НДС подают плательщики этого налога, а иногда и лица, которые его не платят. Например, если неплательщик НДС выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога или в силу закона приобрел обязанность налогового агента.

Обратите внимание! С 2019 года НДС должны платить все субъекты на ЕСХН, если они не получили освобождение по статье 145 НК РФ. Они заполняют декларацию в общем порядке.

Отчет подается в электронной форме всеми налогоплательщиками. На бумаге декларацию по НДС примут только у налоговых агентов, которые собственный НДС не уплачивают.

Форма подается в ИФНС четыре раза в год, за каждый квартал. Срок подачи — до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сроки отчетности в 2021 году приведены в следующей таблице:

Таблица 1. Сроки подачи декларации по НДС в 2021 году

VI квартал 2020

I квартал 2021

II квартал 2021

III квартал 2021

С отчетности за IV квартал 2020 года действует форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 (далее — Приказ), но с коррективами, внесенными приказами от 28.12.2018 № СА-7-3/853 и от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591. Бланк включает 12 разделов с приложениями, однако заполнять нужно не все.

Обновленный бланк декларации содержит новые штрихкоды на каждой странице. В таблице представлены изменения:

Страница декларации	Старый штрихкод	Новый штрихкод
Титульный лист	00311014	00312011
Раздел 2	00311038	00312035
Раздел 3	00311045	00312042
Вторая страница раздела 3	00311052	00312059
Приложение 1 к разделу 3	00311069	00312066
Приложение 2 к разделу 3	00311076	00312073
Раздел 4	00311083	00312080
Раздел 5	00311090	00312097
Раздел 6	00311106	00312103
Раздел 7	00311113	00312110
Раздел 8	00311120	00312127
Вторая страница раздела 8	00311137	00312134
Приложение 1 к разделу 8	00311144	00312141
Вторая страница приложения 1 к разделу 8	00311151	00312158
Раздел 9	00311168	00312165
Вторая страница раздела 9	00311175	00312172
Третья страница раздела 9	00311182	00312189
Приложение 1 к разделу 9	00311199	00312196
Вторая страница приложения 1 к разделу 9	00311205	00312202
Третья страница приложения 1 к разделу 9	00311212	00312219
Четвертая страница приложения 1 к разделу 9	00311229	00312226
Раздел 10	00311236	00312233
Вторая страница раздела 10	00311243	00312240
Раздел 11	00311250	00312257
Вторая страница раздела 11	00311267	00312264
Раздел 12	00311274	00312271

Кто какие разделы заполняет

В следующей таблице перечислены разделы декларации по НДС, а также случаи, когда субъекты должны их заполнять.

Таблица 2. Разделы декларации по НДС

Раздел	Кто заполняет / Что отражается
Титульный лист	Все
Раздел 1	Все
Раздел 2	Налоговые агенты
Раздел 3	Все, кто производил облагаемые операции. Отражается расчет суммы налога к уплате / возврату
Раздел 4	Если велась деятельность по ставке НДС 0%, и есть документы для подтверждения ее правомерности
Раздел 5	Если велась деятельность по ставке НДС 0%, но документов на подтверждение нет
Раздел 6	Если ранее было заявлено о применении ставки 0%, но право на льготу получено только в текущем периоде
Раздел 7	Если есть операции, освобожденные от НДС
Раздел 8	Все, кто производил облагаемые операции. Отражаются данные книги покупок
Раздел 9	Все, кто производил облагаемые операции. Отражаются данные книги продаж
Раздел 10	Посредники отражают данные о выставленных счетах-фактурах
Раздел 11	Посредники отражают данные о полученных счетах-фактурах
Раздел 12	Неплательщики НДС при выставлении ими счетов-фактур

Из таблицы выше видно, что в большинстве случаев организации и ИП заполняют такие разделы декларации:

Титульный лист.
Раздел 1, в котором указывается сумма НДС к уплате.
Раздел 3, в котором это сумма рассчитывается.
Разделы 8-9, содержащие данные книг покупок и продаж.

Заполнение остальных разделов зависит от специфики деятельности.

Нулевая декларация по НДС

Плательщики НДС должны подавать отчетность, даже если показатели отсутствуют. В частности, это необходимо, если:

в отчетном периоде деятельность не велась либо велась только за пределами РФ;
в отчетном периоде осуществлялись только операции, не облагаемые НДС;
субъект производил операции длительного цикла (срок выполнения — более полугода).

В таком случае заполняется только Титульный лист и Раздел 1. В строках, предназначенных для указания сумм налога, ставятся прочерки.

Инструкция по заполнению основных разделов

Титульный лист

На первом листе в декларации по НДС указываются основные сведения о субъекте, подаваемом отчете и налоговом органе:

ИНН и КПП (для организаций);
номер корректировки — для первичной сдачи ставится «0--»;
налоговый период — код из приложения № 3 к порядку заполнения декларации (из Приказа);
отчетный год;
код налогового органа;
код места представления декларации в налоговый орган (значения — в таблице ниже);
наименование юридического лица или ФИО предпринимателя;
код формы реорганизации (ликвидации) из приложения № 3,а также ИНН и КПП, которые были до реорганизации — строка заполняется правопреемниками;
номер телефона для связи;
количество страниц отчета.

Таблица 3. Коды места представления декларации по НДС (Приложение № 3 к порядку заполнения)

Код	Наименование
116	По месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика
213	По месту постановки на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика
214	По месту постановки на учет организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком
215	По месту постановки на учет правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком
216	По месту постановки на учет правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
227	По месту постановки на учет участника договора инвестиционного товарищества — управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета
231	По месту нахождения налогового агента
250	По месту постановки на учет налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции
331	По месту осуществления деятельности иностранной организации через отделение иностранной организации

Во второй части титула указывается ФИО лица, которое подает декларацию от имени организации. Если это сторонний представитель, проставляется код «2». Если представителем является организация, указывается ее наименование.

Титульный лист

Раздел 1

Этот раздел содержит данные о размере НДС. Здесь заполняются коды ОКТМО и КБК, а также сумма налога. Она отражается в одной из строк:

в строке 040 — НДС к уплате в бюджет;
в строке 050 — НДС к возмещению (когда получилась отрицательная сумма налога).

Строка 030 заполняется субъектами, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от него, если в отчетном периоде они выставляли счета-фактуры. В этой строке они указывают сумму налога, которая в связи с этим подлежит уплате в бюджет.

Раздел 1

Раздел 2

В Разделе 2 налоговые агенты отражают сумму налога к уплате, а также информацию об организации, в интересах которой они производили операции. Чаще всего это:

аренда муниципального имущества;
покупка товаров или услуг у иностранной компании, которая по российскому законодательству должна уплатить НДС.

Заполнять Раздел 2 следует на отдельном листе по каждому контрагенту, в отношении которого возникли обязанности налогового агента в отчетном периоде.

Обратите внимание! С 2018 года обязанность налоговых агентов возникает при покупке лома цветных и черных металлов и некоторой другой продукции переработки.

Такие агенты-покупатели, которые сами НДС не платят, заполняют Раздел 2 совокупно в отношении всех товаров. В строке 060 они должны указать сумму налога к уплате, а в строках 010-030 поставить почерки.

Раздел 3

Это раздел, в котором производится расчет итоговой суммы НДС. Она может получиться положительной, то есть к уплате в бюджет, либо отрицательной — к возмещению из бюджета.

Раздел состоит из двух страниц и приложений. Первая часть отведена для расчета НДС. В графе 3 указывается налоговая база, а в графе 5 — сумма НДС по операциям, которые отражены в соответствующих строках:

по строкам 010-042 и 045-046 отражается реализация по указанным в графе 4 ставкам. Тут присутствует старая ставка 18% и ее производная 18/118 — они предназначены для отражения операций, которые начались до 1 января 2019 года и завершились в этом году;
по строке 043 — операции экспортеров, которые отказались от нулевой ставки НДС;
по строке 044 — операции, налог по которым компенсируется по системе tax free;
по строке 050 — реализация предприятия как имущественного комплекса;
по строке 060 — операции по строительству для собственных нужд;
по строке 070 — предоплата;
по строке 080 — общая сумма НДС к восстановлению;
по строкам 090 и 100 — детализация сумм к восстановлению из строки 080;
по строкам 105 -109 отражается корректировка сумм реализации и соответствующих сумм налога;
по строкам 110, 115 отражаются суммы НДС, исчисленные при таможенном декларировании;
по строке 118 указывается итоговая сумма НДС к уплате либо возмещению за квартал.

Раздел 3

Вторая часть Раздела 3 посвящена налоговым вычетам. Правила заполнения следующие:

по строке 120 отражается входной НДС, который указан в полученных от поставщиков счетах-фактурах;
по строке 125 — сумма налога, которая предъявлена подрядчиками за выполненные работ по капитальному строительству (в составе вычета из строки 120);
по строке 130 — сумма НДС с выданных авансов;
по строке 135 — сумма вычета по tax free;
по строке 140 — сумма налога по строительно-монтажным работам для собственных нужд (проставляется сумма налога из строки 060 этого же раздела);
по строкам 150 и 160 отражаются суммы налогов, уплаченных импортерами;
по строке 170 — суммы НДС по авансовым счетам-фактурам, которые были выставлены в предыдущих периодах, но зачтены в отчетном;
по строке 180 отражается сумма НДС к вычету, которая была уплачена в бюджет в качестве покупателя — налогового агента;
по строке 185 — сумма НДС, уплаченного в связи с таможенными процедурами, которая подлежит вычету;
по строкам 190-210 указываются результаты исчисления НДС:
- по строке 190 — общая сумма вычета;
- по строке 200 — сумма НДС к уплате в бюджет;
- по строке 210 — сумма НДС к возмещению.

Продолжение Раздела 3

У Раздела 3 есть два приложения, которые заполняются в следующих случаях:

приложение 1 — при наличии сумм налога, подлежащих восстановлению и уплате в бюджет по основным средствам за истекший и предыдущие годы;
приложение 2 — заполняется иностранными организациями, которые имеют в России зарегистрированные представительства.

Разделы 8-12

Эти разделы предназначены для отражения конкретных операций, связанных с выставлением либо получением счетов-фактур, которые субъект совершил в отчетном периоде. Данные в эти разделы поступают из книг покупок и продаж, а также журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Внимание! При камеральной проверке по НДС данные разделов 8-12 проходят перекрестную проверку. По каждой сделке идет сопоставление информации, указанной в декларации по НДС поставщика и покупателя. Если будут выявлены несоответствия, которые влекут разрывы цепочки НДС либо уменьшение суммы налога к уплате в бюджет (необоснованное увеличение вычетов), информационная система ИФНС пришлет требование о пояснениях.

В Раздел 8 передаются данные из книги покупок. Раздел состоит из двух страниц. Заполняется он по каждому счету-фактуре, по которому в книге покупок заявлен вычет.

Раздел 9 формируется по данным из книги продаж. Заполняется по каждому выставленному счету-фактуре.

К Разделам 8 и 9 существуют приложения, которые нужно заполнять при обнаружении ошибок в соответствующих разделах ранее поданных деклараций, если они влияют на суммы налога, исчисленные в отчетном периоде.

С 2019 года в Разделе 9 появилась строка 036 для кода вида товара для экспортеров в страны Таможенного союза. Тот же код нужно указать в строке 116 приложения к разделу 9.

Разделы 10 и 11 содержат данные о посреднической деятельности и заполняются:

комиссионерами и агентами;
экспедиторами;
застройщиками.

Такие организации указывают в Разделах 10 и 11 сведения соответственно из журнала выставленных и полученных счетов-фактур.

Раздел 12 предназначен для неплательщиков НДС и лиц, освобожденных от его уплаты. Если они по какой-то причине выставляли в отчетном периоде счета-фактуры, то их данные следует указать в этом разделе.

Читайте также: