Зачет займа дивидендами ндфл

Опубликовано: 25.04.2024

Практически все доходы в России облагаются налогами. За уклонение от их уплаты государством предусмотрено наказание вплоть до уголовного. К сожалению, о том, чтобы разъяснить гражданам возможность сократить налоговое бремя, никто так не заботится. Как уплачиваются налоги с дивидендов и реальна ли надежда хоть немного при этом сэкономить, рассказываем сейчас.

Порядок уплаты НДФЛ с дивидендов

Согласно Налоговому кодексу РФ дивиденды - это доход, полученный в результате распределения компанией оставшейся после налогообложения прибыли. Правила выплаты дивидендов мы уже описывали.

По акциям российских компаний

Перечислять налог в бюджет с выплаченных напрямую физическому лицу дивидендов должна компания-эмитент. Если же акции были приобретены на бирже, то налоговым агентом выступает брокер, который и удерживает налог. То есть инвестор получает доход, уже свободный от НДФЛ. Так происходит в том случае, если выплата производится в денежной форме.

Если выплата происходит в ином виде, перечисление налога государству происходит при участии физического лица. Эмитент предварительно извещает ФНС о том, что не может перечислить налог. Через год после получения дивидендов налог выплатит физическое лицо.

При расчете НДФЛ на доход от выплаты дивидендов применяются два варианта процентных ставок:

13 % - с физического лица, являющегося резидентом РФ;
15 % - с физического лица, являющегося резидентом РФ, годовой доход ко-торого, превысил 5 млн руб. (Прогрессивная ставка действует с 1 января 2021 года);
15 % - для нерезидентов.

СПРАВКА! Нерезидентом считается лицо, проживающее на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев.

Для расчета налога нужно размер полученного дохода умножить на процентную ставку.

начислено дивидендов - 100 тыс. руб.;
процентная ставка - 13 %.

Размер НДФЛ = 100 000 руб. × 13 % = 13 000 руб.

По акциям иностранных компаний

При получении дивидендов от иностранных эмитентов налоги берутся по-другому. Хотя активы покупаются на Санкт-Петербургской бирже или Московской бирже, ее брокеры не осуществляют удержание налогов, это может сделать иностранный депозитарий.

При покупке американских акций следует предварительно подписать форму W-8BEN для того, чтобы избежать двойного налогообложения. Тогда налог будет удерживаться в размере 10 % от прибыли. В ином случае придется заплатить 30 %.

Факт выплаты налога должен быть подтвержден соответствующим документом от брокера. Если иностранный брокер удержал 10 %, нужно будет самостоятельно доплатить 3% в российский бюджет. Доход, полученный в иностранной валюте, придется перевести в российские рубли, и налог также платить в рублевом эквиваленте.

ВАЖНО! Факт выплаты налога должен быть подтвержден соответствующим документом от брокера. Если подтверждающих документов нет, придется заплатить все 13 %.

Налоги выплачиваются один раз в год по месту регистрации налогоплательщика.

Применяется ли к дивидендам налоговый вычет?

Налоговых льгот при уплате НДФЛ с дивидендов не предусмотрено за редким исключением. Так, налог может не браться, если дивиденды начислены компанией, которая получила прибыль в результате поступления дивидендов от других предприятий.

ВНИМАНИЕ! Некоторые инвесторы надеются, что налог на прибыль от дивидендов может быть уменьшен на сумму понесенных ранее убытков от операций с ценными бумагами. Однако это не так. Согласно российскому законодательству, доход от дивидендов в данном случае уменьшен быть не может.

Согласно налоговому законодательству РФ физлицо не может получить налоговый вычет по НДФЛ, уплаченному с дивидендов.

А если акции были приобретены на ИИС?

И здесь обрадовать нечем. Согласно налоговому законодательству для дохода от дивидендов не работает ни один из налоговых вычетов, в том числе и на ИИС. Дивидендные выплаты поступают на такой счет с уже удержанным НДФЛ. И вернуть уплаченный налог не получится ни при вычете на взносы, ни при вычете на доход.

Зачастую происходит так, что налоги сокращают и без того невысокую дивидендную доходность. Увеличить прибыль вполне возможно, если одновременно более активно проводить операции с ценными бумагами, например:

Ищем и покупаем надежные бумаги, стоимость которых сильно упала относительно пиковых значений. Обращаем особое внимание на устойчивое положение эмитента.
Продаем акции перед отсечкой, когда они достигли максимальной стоимости.
Покупаем бумаги после выплаты дивидендов, когда цена максимально упала.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

В последние годы растёт количество судебных споров по переквалификации сверхнормативных заёмных процентов в дивиденды. Напомним, что налоговые претензии по этим спорам возникают когда:

- долг по займу признаётся контролируемым и

- проценты по этой сделке выше допустимого уровня (пункты 2-4 статьи 269 НК РФ).

При одновременном наличии указанных факторов сумма процентов, которая превышает допустимый уровень, не может учитываться в расходах и признаётся дивидендами, с которых нужно удерживать налог.

При расчёте нормативных процентов вначале необходимо определить является ли задолженность по возврату займа контролируемой. Согласно НК РФ данной задолженностью признаётся долг российской компании перед следующими лицами:

- иностранной аффилированной компанией;

- компанией, взаимозависимой с вышеуказанной иностранной организацией;

- любым лицом в рамках сделки, поручителем или гарантом по которой выступает вышеназванная иностранная компания.

Для того, чтобы обойти эти правила по признанию задолженности контролируемой, в роли займодавца может выступать фирма, которая не является взаимозависимой с иностранной организацией, аффилированной с заёмщиком. Но данный способ является не эффективным, поскольку инспекция и суды всё равно могут признать эту задолженность контролируемой. Таким образом, если российский заёмщик искусственно создаёт правоотношения, которые не соответствуют критериям НК РФ для признания контролируемой задолженности, это не является панацеей. Об этом свидетельствует решение АС г. Москвы от 22.05.2019 по делу № А40-271328/18.

Фабула дела. Компания (налогоплательщик) получила процентный займ от ООО «ЮгСтройКомплект». Из буквального прочтения статьи 269 НК РФ данная задолженность не соответствует ни одному из трёх критериев для признания её контролируемой. Однако в ходе выездной проверки было установлено, что руководитель займодавца является номинальным и ничего не знает про хозяйственную деятельность своей компании. Инспекторы выяснили, что незадолго до выдачи займа ООО «ЮгСтройКомплект» получало аналогичные суммы от аффилированной организации – ООО «УТС ТехноНикель». Таким образом, ООО «ЮгСтройКомплект» являлось технических звеном между заёмщиком и фактическим займодавцем – ООО «УТС ТехноНикель». Мажоритарным учредителем налогоплательщика и ООО «УТС ТехноНикель» являлось ООО «Валюта», которому принадлежало свыше 99% уставного капитала этих двух фирм. В свою очередь единственным участником ООО «Валюта» являлась сейшелская Международная коммерческая компания «Провилайн корпорейшн».

На основании этой информации проверяющие признали задолженность между налогоплательщиком и ООО «ЮгСтройКомплект» контролируемой. Рассчитав сумму предельных процентов, инспекция отказала налогоплательщику в признании части заёмных процентов в составе расходов. В результате компании был доначислен налог на прибыль, пени и штраф. Суд согласился с доводами налоговиков.

Своё мнение суд аргументировал тем, что фактическим займодавцем является ООО «УТС ТехноНикель», аффилированное с иностранной компанией, косвенно владеющей более 20% уставного капитала налогоплательщика. Следовательно, соблюдено условие, предусмотренное пунктом 2 статьи 269 НК РФ и проценты, начисленные налогоплательщиком, подлежат нормированию для целей включения в состав расходов при расчёте налога на прибыль.

Из анализа данного судебного дела следует, что при определении задолженности контролируемой инспекция и суды руководствуются не буквальным прочтением норм закона, а фактическими обстоятельствами. Во многом это связано с принципом преобладания существа над формой.

Аналогичную ситуация мы в прошлом году наблюдали в деле АО «Каширский двор – Северянин» (определение ВС РФ от 05.04.2018 по делу № А40-176513/2016). В этом кейсе структура сделок не соответствовала критериям для признания задолженности контролируемой, которые были в НК РФ в редакции, действующей на момент проведения налоговой проверки. Несмотря на это, налоговый орган и суды установили, что задолженность по возврату процентного займа является контролируемой.

Таким образом, включение в сделку по выдаче займа транзитной организации, с целью искусственного создания условий для неприменения статьи 269 НК РФ, на практике является неправомерным. При построении структуры сделок финансирования с участием иностранных компаний не стоит заблуждаться, что налоговые органы будут формально подходить к анализу сделок.

Налоговым органам не составит труда, чтобы установить реального займодавца и установить аффилированность между иностранной компанией и фактическими участниками сделки. Для снижения налоговых рисков при получении займа от аффилированной компании рекомендуем учесть как требования статьи 269 НК РФ, так и судебную практику.

Вопрос: ООО начислило дивиденды учредителям - физическим лицам. При этом у одного из учредителей, являющегося одновременно генеральным директором данной организации, есть задолженность перед обществом по договору займа. По согласованию с учредителем организация произвела зачет встречных требований о возврате генеральным директором общества заемных средств в счет исполнения обществом обязанности по выплате дивидендов.
Зачет требований произведен 20 октября 2016 г., окончательный расчет по заработной плате за октябрь произведен 15 ноября 2016 г. В какой момент организация должна перечислить в бюджет НДФЛ с дивидендов? Как отразить эту операцию в разд. 2 расчета 6-НДФЛ?

Ответ: В ситуации, когда ООО начислило дивиденды учредителям - физическим лицам, при этом у одного из учредителей, являющегося одновременно генеральным директором данной организации, есть задолженность перед обществом по договору займа и организация произвела зачет встречных требований о возврате генеральным директором общества заемных средств в счет исполнения обществом обязанности по выплате дивидендов, организации следует удержать НДФЛ, исчисленный с дивидендов, в день фактической выплаты заработной платы и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня. В расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) данная операция будет отражаться следующим образом: по строке 100 - 20 октября 2016 г. (дата проведения зачета встречных требований), по строке 110 - 15 ноября 2016 г. (дата выплаты заработной платы), по строке 120 - 16 ноября 2016 г. (следующий день за днем выплаты заработной платы).

Обоснование: В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. В случае принятия такого решения общество должно выплатить дивиденды в срок, определенный в его уставе, но не позднее чем через шестьдесят дней со дня принятия соответствующего решения.
Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ одним из способов прекращения обязательства является зачет встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом действующим законодательством не установлено какого-либо запрета на зачет обязательств по выплате дивидендов в счет встречного требования по возврату займа (ст. 411 ГК РФ). Соответственно, если договор займа такого запрета также не содержит, зачет может быть произведен.
В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ, в частности, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом п. 1 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе дивиденды, полученные от российской организации.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, российская организация, выплачивающая физическому лицу дивиденды, признается налоговым агентом и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.
В п. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с указанной статьей Кодекса, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В данной ситуации в результате прекращения обязательства по выплате дивидендов зачетом встречных однородных требований выплата физическому лицу денежных средств не производится, соответственно, в день проведения зачета налог с суммы дохода налоговым агентом не удерживается. Удержание исчисленной суммы налога следует произвести за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме, в данном случае при выплате заработной платы (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, в данной ситуации не позднее следующего дня за днем выплаты заработной платы.
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации будет заполнен следующим образом (ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ, Письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169@, от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@):
по строке 100 - 20 октября 2016 г. (дата проведения зачета встречных требований);
по строке 110 - 15 ноября 2016 г. (дата выплаты заработной платы);
по строке 120 - 16 ноября 2016 г. (следующий день за днем выплаты заработной платы).

Е.И. Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
30.12.2016

Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «Расчет Ндфл При Зачете Займа Дивидендами 2021». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.

Организация, которая выплачивает дивиденды учредителю-физлицу, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ). Если участник (акционер) является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерия обязана удержать и перевести в бюджет НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). На руки учредитель получает сумму за минусом налога.

у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения. При убытках дивиденды выплачивать нельзя;
уставный капитал полностью оплачен;
стоимость чистых активов больше или равна уставному капиталу. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами. Чистые активы — это капитал и резервы (указаны в итоговой строке III раздела бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (указаны в строке 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указана в составе строки 1170 баланса).
у организации нет признаков банкротства.

Что нужно для выплаты дивидендов

СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕНВД — прибыль за вычетом единого налога на вмененный доход. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.

Пример 2
НДФЛ с дивидендов в 2021 году: ставка
Вспомним условие примера 1 и предположим, что «Символ» распределил прибыль за 2021 год двум участникам-физлицам 20 марта 2021 года. Чтобы выяснить статус получателей дохода в качестве резидентов или нерезидентов, нужно посчитать время их нахождения в России в период с 21 марта 2021 года по 20 марта 2021 года.
Предположим, что за указанный период участник-россиянин выезжал:

Коды бюджетной классификации регулярно изменяются. Так, с 2021 года полностью обновлен документ, устанавливающий КБК по налоговым платежам. Вот почему, чтобы избежать случайных ошибок, лучше формировать платежки автоматически – в программе БухСофт.

Доходы участников: кому и сколько

Для целей налогообложения резидентом России считается физлицо, которое на дату получения облагаемого дохода в течение предшествующих 12 месяцев по календарю находилось в России 183 дня или больше. Если время пребывания в РФ за указанный период составляет менее 183 дней, физлицо считается нерезидентом.

Это означает, что для проведения взаимозачета задолженностей необходимо, чтобы стороны одновременно участвовали в двух обязательствах, и лицо, являющееся в одном обязательстве должником, в другом являлось кредитором.

Причем считаем, что единогласного решения участников ООО для такого зачета не требуется (ведь общество принимает решение о выплате дивидендов в денежной форме, а дальше просто происходит зачет «денежных» требований между участником и обществом).

Взаимозачет выданного учредителю займа и начисленных дивидендов

Продажу имущества (товаров/запасов/основных средств) участникам по сути в счет дивидендов учитываем как обычную операцию реализации такого имущества. При этом при продаже товаров налоговых разниц не предусмотрено. Соответственно — ориентируемся исключительно на правила бухучета. А вот при продаже участнику, к примеру, основных средств / нематериальных активов «высокодоходникам» следует помнить о «ликвидационных» разницах (ст. 138 НКУ), которые применяются при продаже основных средств или нематериальных активов.

Совсем по-другому будет выглядеть формула расчета, если в текущем или предыдущем годах компания получала дивиденды от участия в других организациях. Все зависит от того, учтены ли полученные фирмой дивиденды от участия в других компаниях при выплатах участникам. Если полученные доходы от участия учтены, то нужно сделать расчет НДФЛ с дивидендов по примеру, указанному выше.

Определяем ставку

НДФЛ с дивидендов = Дивиденды, начисленные резиденту ÷ Дивиденды к распределению всем получателям (Д1) × 13% × (Дивиденды к распределению всем получателям (Д1) – дивиденды, полученные налоговым агентом к моменту распределения (Д2))

Делаем расчет

Перед выплатой дивидендов требуется установить, является ли участник (акционер) налоговым резидентом РФ. Дело в том, что для резидентов и нерезидентов установлены разные ставки налога на доходы физических лиц:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Уплата налога в бюджет не должна произойти позже дня, следующего за днем выплаты сумм участникам общества из кассы или перечисления на банковский счет. Если получателей этого вида дохода окажется несколько, то возможно перечисление общей суммы налога при выполнении некоторых условий.

Дивиденды как объект налогообложения НДФЛ

О том, когда начали действовать новые нормы расчета, а также о том, участвует ли данный вид доходов в определении предела стандартных налоговых вычетов на общих основаниях, можно узнать из материала «С 2021 года с 9% до 13% повышена ставка НДФЛ по дивидендам».

Размер ставки НДФЛ с дивидендов

Налогоплательщиками признаны лица ― получатели дохода. Однако обязанность по перечислению в бюджет ложится на организации, являющиеся налоговыми агентами. Именно они ответственны за правильное составление платежных документов, в том числе за корректное указание КБК по дивидендам в 2021-2021 годах по НДФЛ. При этом к налоговым агентам могут быть применены штрафы, если НДФЛ с дивидендов в 2021 году (а также в иные периоды) ими перечисляется не в установленные законодательством сроки.

Если помимо дивидендов вы выплачивали участнику другие доходы, облагаемые по ставке 13%, в т.ч. зарплату, укажите дивиденды вместе с другими доходами. Заполнять по дивидендам отдельные разд. 3 и 5 не надо (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, Письмо ФНС от 15.03.2021 № БС-4-11/4272@).

При расчете НДФЛ с дивидендов не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, данный порядок подтвержден в п. 3 ст. 210 НК РФ, Письме ФНС от 23.06.2021 № ОА-3-17/2829@). Даже если дивиденды выплачиваются несколько раз в течение года, налог рассчитывается по каждой выплате отдельно, то есть не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ, Письмо Минфина от 12.04.2021 № 03-04-06/20834).

Расчет НДФЛ с дивидендов

ООО «Альфа» были получены дивиденды от ООО «Гамма» в сумме 1 000 000 руб. и от ООО «Дельта» — в сумме 1 500 000 руб. Эти дивиденды ранее не учитывались при расчете НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО «Альфа» своим участникам.

Читайте также: