Выполнять расчет ндфл по прогрессивной шкале что это

Опубликовано: 08.05.2024

Нет времени читать?

Рассмотрим, как считают налог на доходы физлиц по новым ставкам, показывают его в отчетности и что настроить в базах «1С» — как в «1С:Бухгалтерии 8», так и в «1С:Зарплата и управление персоналом 8».

Как работает прогрессивная шкала НДФЛ

Все мы привыкли к стандартной ставке НДФЛ для резидентов 13%. Еще есть особые тарифы 9, 30 и 35%, а по нерезидентам — 15 и 30%. Все эти ставки по-прежнему действуют, но к ним добавили еще один тариф, повышенный — 15%. Изменения в главу 23 НК РФ внес Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

Новая ставка работает по следующему принципу:

13% начисляем с доходов, которые в пределах 5 млн руб. Показатель берем за год;
15% — для той части доходов, которая превышает допустимый предел в 5 млн руб. за год.

С какой суммой сравнивать лимит 5 млн руб.

Доходы, которые нужно брать по резидентам для сравнения с лимитом в 5 млн руб., смотрите в ст. 210 НК РФ. Основные доходы — это заработная плата и другие стандартные выплаты работникам: отпускные, больничные, матпомощь, вознаграждения по ГПД. Так вот все эти выплаты суммируем и итог уже сравниваем с лимитом. С превышения, если оно есть, платим 15%.

Если есть налоговые вычеты — стандартные, социальные, имущественные, профессиональные (например, по ГПД), к доходу сначала применяем вычеты, а уже потом сравниваем налоговую базу с лимитом 5 млн руб.

От основных доходов отделяем дивиденды. Например, директор-учредитель получает кроме зарплаты еще и выплаты как участник ООО. Тогда отдельно сравниваем с лимитом дивиденды и отдельно — все остальные выплаты.

По нерезидентам берем доходы, которые физлица получают как:

высококвалифицированные иностранные специалисты;
участники госпрограммы по переселению в РФ;
иностранцы, работающие в Российской Федерации по патенту;
члены экипажей судов, плавающих под госфлагом РФ;
иностранные граждане или лица без гражданства, признанные беженцами или получившие временное убежище на территории РФ.

Если физлицо получает доход из нескольких источников, налоговый агент учитывает только свои выплаты. По итогам года налоговая суммирует все доходы (только дивиденды будут отдельно) и при необходимости доначислит налог, направит уведомление физическому лицу на доплату налога.

Как включить прогрессивную шкалу НДФЛ в «1С:БП» и «1С:ЗУП»

Расчет НДФЛ с учетом прогрессивных ставок реализовали как в «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред. 3.1, так и в «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.

Чтобы с превышения доходом 5 млн руб. программа считала НДФЛ уже по новой ставке 15 %, измените настройки. Действуйте в зависимости от вашей ситуации.

Ситуация 1. Ведем учет в «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред. 3.1.

Тогда перейдите в раздел «Настройка» — «Организации» или «Реквизиты организации» и в учетной политике на закладке «НДФЛ» установите флаг «Выполнять расчет НДФЛ по прогрессивной шкале».

Ситуация 2. Ведем учет в «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.

Здесь установите флаг «Выполнять расчет НДФЛ по прогрессивной шкале» в настройках налогов и отчетов (раздел «Главное» — «Налоги и отчеты» — закладка «НДФЛ»).

Имейте в виду: сразу изменения в программе вы не увидите. Но как только доход одного из физлиц превысит установленный лимит, в расчете НДФЛ появится дополнительная графа «Налог с превышения». А в бухгалтерской конфигурации — новый вид налога в платежном поручении «НДФЛ с доходов свыше предельной величины, исчисленный налоговым агентом».

Как заполнить 6-НДФЛ при больших зарплатах

Если считали НДФЛ по новой ставке, придется заполнить раздел 1 и 2 формы 6-НДФЛ не только со стандартной ставкой 13%, но и со ставкой 15%.

ФНС уже выпустила примеры заполнения формы «шесть» в такой ситуации. Смотрите приложение к письму от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Дарья Волохова,
бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

В преддверии голосования за «новую» Конституцию российский президент в своем обращении к гражданам России объявил, что со следующего года ставка НДФЛ повысится с 13 до 15% на часть дохода физического лица, превышающую 5 млн руб. в год налогооблагаемого дохода (то есть с учетом всех вычетов).

По мнению президента, плоская должна быть шкала налогообложения доходов или прогрессивная, не имеет никакого отношения к справедливости, просто «сейчас с учетом нового качества администрирования, внедрения здесь цифровых технологий появилась возможность распределять налоговую нагрузку более дифференцировано и направлять дополнительные финансовые поступления на решение конкретных, значимых для общества задач».

С учетом такого заявления можно предположить, что, как и в случае с налогообложением вкладов, обойдется без введения тотального декларирования для тех, кто получает доходы от лиц, обязанных подавать данные в налоговую службу: поскольку данные источниками выплаты подаются в электронном виде, программа сама их обработает, рассчитает налог и направит в электронный кабинет налогоплательщика уведомление об уплате (для этого может быть установлено, что уведомление на бумаге не подается тем, кто получил более 5 млн руб. за год). То есть механизм, порядок и сроки уплаты (до 1 декабря года, следующего за отчетным) скорей всего будут такие же, как и по вкладам – см. Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

Региональные бюджеты, куда сейчас зачисляется НДФЛ, эти деньги в свободное распоряжение не получат – они будут «окрашены», т.е. учитываться и использоваться целевым образом. По-видимому, зачисляться допсредства будут на спецсчет в федеральном бюджете. Соответственно, отпадает аргумент неравномерного распределения дополнительных доходов по регионам, который выдвигался ранее противниками прогрессивной шкалы.

Можно сказать, что мы видим один из первых результатов действия принятой, но еще не вступившей в силу "новой" Конституции, согласно ст. 75.1 которой "В Российской Федерации создаются условия для устойчивого экономического роста страны и повышения благосостояния граждан, для взаимного доверия государства и общества, гарантируются защита достоинства граждан и уважение человека труда, обеспечиваются сбалансированность прав и обязанностей гражданина, социальное партнерство, экономическая, политическая и социальная солидарность".

Прогрессивка или регрессивка?

Обращает на себя внимание совпадение ставки для крупных доходов и объявленные ставки для выплат дивидендов и процентов в «транзитные юрисдикции», такие как Кипр, а также сроков их введения. Выглядит это как случайность, но часто случайности неслучайны - об этом ниже.

В связи с этим нельзя не сказать о подарке президента резидентам - о возможности российским налоговым резидентам, получающим доходы от контролируемых ими иностранных компаний, перейти на своего рода патентную систему налогообложения, заплатив фиксированный налог в размере 5 млн руб. Президент объяснил это необходимостью избавиться от сложного, громоздкого и запутанного порядка исчисления налога (другими словами – налоговой отчетности) в таких случаях. Тем самым, уверен президент, "мы дадим стимул к развитию современного, ответственного бизнеса, причем именно в российской юрисдикции".

Для тех, кто получает значительные (с учетом ставки 15% - 35 млн руб. или $0,5 млн) доходы от КИК, это будет означать снижение налоговой нагрузки, т.е. регрессивное налогообложение.

Завидные послабления на фонд оплаты труда получат и вечно грозящие сменить резидентство IT-компании (еще один повод юристам задуматься на фоне обнуления права, не пора ли переквалифицироваться если не в управдомы, то в айтишники)).

Выходит, что те, кто получает «повышенные» доходы исключительно из российских источников, будут облагаться «прогрессивно», а те, кто получает высокие доходы от иностранных источников или легко может к ним переметнуться – регрессивно. То есть на самом деле шкала ставок прогрессивно-регрессивная. А все почему? А потому, что первых государство может проконтролировать, а дотянуться до вторых пока не удается. По этой же причине, кстати, отменяется со следующего года и ЕНВД для малого и среднего бизнеса. Знакомо это нам и по ответственности за однодневки - платить за них приходится не тому, кто их намеренно создает и использует, а кто, покупая товар, "не проявил должной осмотрительности", то есть был неосторожен, заключая сделку. Почему так? Опять же потому, что настоящих налоговых выгодоприобретателей инспекции и следователи не могут (или не хотят) искать. И не спрашивайте про справедливость. Как сказал президент, поясняя на примере повышения собираемости после введения в 2001 г. плоской шкалы НДФЛ, «справедливость здесь абсолютно ни при чем».

Хорошо живёт народ —

И дерут с него в итоге

Если речь идет лишь об освобождении от отчетности, а не о налоговой индульгенции, то для использования "патента" должен быть установлен порог в 35 млн руб., но пока о нем ничего не сказано. Какое-то обьяснение можно найти в объявленном еще в конце марта повышении ставки на выплачиваемые из России в некоторые юрисдикции проценты и дивиденды до 15%, которое позволяет изъять часть дохода сразу же на выходе из страны, у источника выплаты.

Кто выиграл и кто проиграл при новом налогово-социальном раскладе? Не пострадали бюджетники, включая армию чиновников и силовиков, выиграли коррупционеры и олигархи, использующие офшоры. Можно сказать, что в "зоне налогового поражения" оказался верхний слой среднего класса - те, кто получает от 5 млн до 35 млн руб., ведь получая больше, во многих случаях все же есть смысл затеваться с КИКами, чтобы сэкономить на налогах. Хотелось бы лучше понимать социальный профиль этих "пораженцев" - кто они? Рискну предположить, что тот самый человеческий капитал, внедряющий различного рода инновации в экономическую жизнь общества. Ирония судьбы: при технократическом правительстве прогресс в нашей стране ударил другой своей стороной именно по тем, кто его двигает.

Поддержать семью

Введение 15-процентной ставки – это первый этап введения прогрессивного налогообложения доходов в России, можно сказать, эксперимент (90-е не в счет), поскольку 60 млрд - не слишком заметная для консолидированного бюджета сумма. Не исключено, что в дальнейшем порог и ставка могут изменяться. В какую сторону – покажет время, как любит говорить известный публичный персонаж.

Понятно, что все фракции Госдумы уже готовы проголосовать за озвученные поправки во имя социальной справедливости и даже еще добавить повышенные ставки (кстати, если в декабре 2019 г. за введение прогрессивной шкалы высказывались 69% опрошенных ЦСР, то в мае 2020 уже меньше - 61%).

Названная сумма вполне соответствует общераспространенным в России представлениям о доходах "богатых" (было бы интересно сравнить ее с другими странами и с налогом, который в итоге будет исчислен в них с такой же суммы). Но цивилизованное, настоящее прогрессивное налогообложение – это обложение не физических лиц, а домохозяйств. В странах, где оно введено, оно существует в виде семейного налогообложения. Вряд ли справедливо, да и допустимо тоже вряд ли, когда одинаковое налоговое бремя с «высоких» доходов несет лицо, проживающее в одиночку, и тот, кто получает такой же доход, но содержит других. Очевидно, что платежеспособность и избыточный доход у них разные. А научная доктрина считает допустимым повышенное налогообложение именно избыточного (создающего возможности для накоплений и демонстративного потребления), а не свободного (дискреционного) дохода, покрывающего обычные потребности – такие как нормальное, а не символическое питание, одежда, жилье, обучение, лечение, отдых (про необлагаемый прожиточный минимум я даже не говорю). Подробнее см.: С.Г. Пепеляев. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений : диссертация . кандидата юридических наук: 12.00.02 / МГУ им. М. В. Ломоносова. - Москва, 1991. - 219 с.

При подготовке законопроекта необходимо предусмотреть, что превышение дохода в 5 млн руб. должно рассчитываться не по физлицу, а по домохозяйству, т.е. у супругов доход должен быть сложен и разделен на два. Тем более, что все нажитое во время брака согласно ГК и СК формирует общую собственность. И тем более, что базы ЗАГСов сейчас в руках ФНС. Поэтому если лицо состоит в браке, у супругов их совместный доход должен облагаться по повышенной ставке только при превышении 10 млн руб. Для кого-то это станет еще одним аргументом, чтобы зарегистрировать брак, а у ФНС появится больше взаимозависимых лиц в базе. В общем, одни плюсы)).

И по-хорошему надо еще учесть наличие детей и других иждивенцев. Например, Конституция обязывает содержать нетрудоспособных родителей. Иначе получается, что их интересы и потребности не учитываются, а деньги собираются на цели хотя и общественно важные, но не настолько, чтобы лишать людей первичных индивидуальных прав.

Кстати, действующее российское законодательство содержит множество примеров, когда при налогообложении позитивно учитывается "семейное" положение. Например, консолидированная группа налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций.

Благотворительность по принуждению?

Между тем, общеизвестна и общепризнана неэффективность государственных расходов. Именно поэтому президент уделил в своем обращении особое внимание этому вопросу: "И конечно, здесь нужно исключить любую бюрократию. Выработать эффективный механизм в прямом диалоге с гражданским обществом. Но полагаю, что ключевой принцип очевиден. Решения об использовании этих средств, этих денег, должны быть прозрачными и абсолютно открытыми, пользоваться безусловным доверием. Моральное право принимать эти решения имеют только врачи, общественные деятели, люди, которые всю жизнь посвятили помощи больным детям, работе в некоммерческих, благотворительных организациях, делом доказали свою порядочность, имеют непререкаемый авторитет и безупречную репутацию. Нужно создать такой механизм".

Надо сказать, что много лет президент выступал против целевых налогов. Пример такого федерального целевого налога мы имеем в виде взимаемых на основании НК РФ страховых взносов в пенсионный, медицинский и социальный внебюджетные государственные фонды. Результат известен - средств ПФР не хватает, идет постоянный трансфер из федерального бюджета. То есть целевой характер отнюдь не гарантирует финансирование всех реальных потребностей. А ведь задача поставлена сейчас однозначно: "Помощь должна дойти до каждого ребёнка, до каждой семьи, которая столкнулась с такой бедой".

Контроль за крупными расходами

Экономисты полагают, что повышенная ставка коснется 100 тыс. человек в стране. Эта цифра очевидно "не бьется" с объемами элитного жилья, автомобилей и других признаков роскоши, требующих значительных расходов (а значит, и доходов) не только на приобретение, но и на содержание. Видимо, надо вспомнить, что одним из элементов прогресивного налогообложения традиционно выступает контроль за крупными расходами. К сожалению, в этой части наша супертехнологичная налоговая служба не преуспела и даже не выказывает намерений как-то продвигаться. Почему? Мое скромное мнение - потому что это невыгодно чиновникам, депутатам и полковникам. Вот кто главная закулисная клиентелла нашей главной сервисной службы. Они же - патроны-покровители всей системы.

Так что же это на самом деле?

По изложенным выше причинам пока не могу назвать повышение НДФЛ на 2% налогообложением. Налогообложение построено на принципе всеобщности. Помните, "каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы". А здесь мы видим скорей изъятие по принципу "берем с кого можем". Метод рэкетиров из тех самых "лихих 90-х", от которых так старательно отмежевывается нынешняя власть.

Прогрессивная шкала НДФЛ была в очередной раз введена в России. С 1 января 2021 г. с доходов сверх определенного законодателями лимита налог рассчитывают по повышенной ставке. Но мало рассчитать и удержать налог, необходимо указанные операции правильно отразить в расчете 6-НДФЛ. О том, как это сделать, мы расскажем далее.

Прогрессивная шкала – как применить в расчетах НДФЛ
Пример для расчета НДФЛ
Раздел 1
Раздел 2
Подведем итог

Прогрессивная шкала – как применить в расчетах НДФЛ

Прогрессивная шкала НДФЛ версии 2021 года заключается в применении ставки 15% к доходам налогоплательщика, превышающим значение в 5 млн руб. в течение налогового периода – года. При этом нужно учесть следующее:

Порядок использования прогрессивной шкалы к доходам резидентов и нерезидентов отличаются.
Касаемо доходов резидентов НК РФ ввел новые понятия «совокупность налоговых баз» и «основная налоговая база». В 2021 и 2022 гг. налоговые агенты налог будут считать отдельно с каждой базы. И если по каждой базе превышения над 5 млн не случится, то повышенную ставку они не применят в расчетах. Налог по повышенной ставке уже с совокупности баз доначислят налоговики. Основная налоговая база включает в себя зарплатные суммы, вознаграждения ГПХ, доходы от предпринимательской деятельности.
Прогрессивная шкала не применяется к доходам резидентов, облагаемым по ставкам, отличным от 13%-ной (35%, 30% и 9%), а также к доходам от:

а) продажи личного имущества,

б) в виде страховых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения;

в) полученным по договорам дарения.

Пример для расчета НДФЛ

Генеральному директору АО «ПромСтройКомплект» ежемесячно начисляют зарплату в соответствии с установленным окладом 3200000 руб. Вычеты ему не предоставляются.

Расчет НДФЛ будет вестись следующим образом:

Январь: НДФЛ к уплате = 3200000 * 13% = 416000 руб.
Февраль: с этого месяца сумма базового дохода директора превысит 5 млн руб., составив 6400000 руб. Следовательно, бухгалтер начнет использовать в расчетах НДФЛ повышенную ставку с учетом положений статьи 225 НК РФ. Выглядеть это будет следующим образом:
НДФЛ к уплате за февраль: 650000 + (3,2 млн. + 3,2 млн. – 5 млн.) * 15% — 416000 = 444000 руб.
Март: НДФЛ к уплате = 650000 + (3,2 млн. * 3 – 5 млн.) * 15% — 416000 – 444000 = 480000 руб.
Таким образом, разделы 1 и 2 в расчете 6-НДФЛ должны быть оформлены в двух экземплярах: один для ставки 13%, второй для ставки 15%.

Выплата зарплаты происходит дважды в месяц: 18 число отведено для выплаты аванса, 3-ое – для окончательного расчета.

С учетом всех представленных данных заполним расчет 6-НДФЛ с применением прогрессивной шкалы.

Раздел 1

Раздел 1 содержит сведения о сроке уплаты НДФЛ и сумме удержанного налога.

Первый экземпляр раздела 1 будет касаться налога, исчисляемого и удерживаемого по ставке 13%.

КБК для указанной ставки заносится в строку 010 — 182 1 01 02010 01 1000 110.

Далее в строках 021 показываем срок уплаты налога, удержанного в течение отчетного периода. По стандартной ставке налог был удержан с зарплаты за январь и частично за февраль. Здесь будут фигурировать даты: 04.02.2021 и 04.03.2021. Напомним, что для зарплатных доходов срок уплаты НДФЛ приходится на следующий рабочий день после выплаты зарплаты.

Строки 022 отражают соответствующую строке 021 сумму налога: 416000 – за январь и 234000 (650000 – 416000) – частично за февраль.

Строка 020 – результат сложения строк 022: 650000.

Второй экземпляр раздела необходимо для отражения тех же самых данных, но уже по налогу, исчисляемому по ставке 15%.

КБК в строке 010 — 182 1 01 02080 01 1000 110.

Строки 021 примут значения дат со сроком перечисления налога, удержанного за первые 3 месяца года со сверхдохода. В нашем случае это 04.03.2021. С зарплаты за март налог будет удержан только в апреле, поэтому он не попадет в раздел 1 отчета за 1 квартал.

Строка 022 – 210000 – часть февральского НДФЛ, относящегося к сверхдоходу (444000 – 234000).

Раздел 2

В разделе 2 приводятся обобщенные сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом в пользу физлиц, с их детализацией по видам, о суммах начисленного, удержанного и перечисленного налога. Его также нужно заполнить дважды.

В первый раз по ставке 13%. Данное значение заносится в строку 100.

Дальше по строкам:

010 – КБК – 182 1 01 02010 01 1000 110.
110 – общий объем начисленных доходов для стандартной ставки – 5 млн. руб., в т. ч. стр. 112 (начисления по трудовым договорам) – 5 млн.;
120 – количество лиц, в пользу которых производилось начисление доходов, – 1;
130 — общий размер вычетов – 0;
140 — размер налога с суммы 5 млн. руб. – 650000 руб.;
150 – сумма фиксированного авансового платежа – в примере отсутствует;
160 – сумма налога, удержанного с лимита в 5 млн. руб. За 1 квартал было удержано 650000 руб.

Строки 170, 180, 190 для нашего примера не заполняются.

Второй раз по ставке 15%. Это значение заносим в строку 100 второго экземпляра раздела 2 и так же последовательно заполняем строки:

010 – 182 1 01 02080 01 1000 110.
110 – объем начисленных сверхдоходов: 4,6 млн = 3,2*3 — 5 млн. руб., в т. ч. стр. 112 — 4,6 млн.;
120 – количество лиц, в пользу которых производилось начисление сверхдоходов, – 1;
140 – НДФЛ с суммы превышения над лимитом в 5 млн. руб. – 690000 руб.;
160 – сумма налога, удержанного со сверхдохода за 1 квартал, — 210000 руб.

Подведем итог

Правила исчисления НДФЛ с начала 2021 г. претерпели значительные изменения. Теперь к сверхдоходам, определяемым как превышение над величиной в 5 млн. руб., должна применяться ставка 15%. Данные расчеты необходимо корректно отразить в ежеквартальном налоговом отчете 6-НДФЛ. Суть такого корректного отражения заключается в заполнении разделов 1 и 2 в двух экземплярах. В первом экземпляре необходимо привести данные по перечислению и исчислению налога по 13%-ной ставке, во втором – по 15%-ной.

Автор материала:
Елена Григорьева, бухгалтер

Автор: Дарья Волохова, бухгалтер-консультант Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»

Рассмотрим, как считают налог на доходы физлиц по новым ставкам, показывают его в отчетности и что настроить в базах «1С» – как в «1С:Бухгалтерии 8», так и в «1С:Зарплата и управление персоналом 8».

Как работает прогрессивная шкала НДФЛ

Все мы привыкли к стандартной ставке НДФЛ для резидентов 13%. Еще есть особые тарифы 9, 30 и 35%, а по нерезидентам – 15 и 30%. Все эти ставки по-прежнему действуют, но к ним добавили еще один тариф, повышенный – 15%. Изменения в главу 23 НК РФ внес Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

Новая ставка работает по следующему принципу:

13% начисляем с доходов, которые в пределах 5 млн руб. Показатель берем за год;

15% – для той части доходов, которая превышает допустимый предел в 5 млн руб. за год.

С какой суммой сравнивать лимит 5 млн руб.

Доходы, которые нужно брать по резидентам для сравнения с лимитом в 5 млн руб., смотрите в ст. 210 НК РФ. Основные доходы – это заработная плата и другие стандартные выплаты работникам: отпускные, больничные, матпомощь, вознаграждения по ГПД. Так вот все эти выплаты суммируем и итог уже сравниваем с лимитом. С превышения, если оно есть, платим 15%.

Если есть налоговые вычеты – стандартные, социальные, имущественные, профессиональные (например, по ГПД), к доходу сначала применяем вычеты, а уже потом сравниваем налоговую базу с лимитом 5 млн руб.

По нерезидентам берем доходы, которые физлица получают как:

высококвалифицированные иностранные специалисты;

участники госпрограммы по переселению в РФ;

иностранцы, работающие в Российской Федерации по патенту;

члены экипажей судов, плавающих под госфлагом РФ;

иностранные граждане или лица без гражданства, признанные беженцами или получившие временное убежище на территории РФ.

Как включить прогрессивную шкалу НДФЛ в «1С:БП» и «1С:ЗУП»

Ситуация 1. Ведем учет в «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред. 3.1.

Тогда перейдите в раздел «Настройка» – «Организации» или «Реквизиты организации» и в учетной политике на закладке «НДФЛ» установите флаг «Выполнять расчет НДФЛ по прогрессивной шкале».

Ситуация 2. Ведем учет в «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.

Здесь установите флаг «Выполнять расчет НДФЛ по прогрессивной шкале» в настройках налогов и отчетов (раздел «Главное» – «Налоги и отчеты» – закладка «НДФЛ»).

Имейте в виду: сразу изменения в программе вы не увидите. Но как только доход одного из физлиц превысит установленный лимит, в расчете НДФЛ появится дополнительная графа «Налог с превышения». А в бухгалтерской конфигурации – новый вид налога в платежном поручении «НДФЛ с доходов свыше предельной величины, исчисленный налоговым агентом».

Как заполнить 6-НДФЛ при больших зарплатах

Президент в ходе обращения к гражданам 23.06.2020 предложил новые меры, которые должны поспособствовать восстановлению экономики после пандемии. В частности, он поручил увеличить ставку налога на доходы физических лиц до 15 процентов для граждан, чьи доходы за год превышают 5 млн рублей. Законопроект о прогрессивной шкале НДФЛ был внесен кабмином в ГД в сентябре, закон вскоре подписали. С 01.01.2021 в РФ доходы до достижения совокупного предела 5 млн рублей облагаются по ставке 13 процентов, суммы свыше — по ставке НДФЛ 15 процентов. Есть отдельные особенности, в которых разберемся далее.

Планируется, что нововведение в текущем году принесет в бюджет дополнительно 60 млрд рублей. Для них определено специальное целевое использование – обеспечить необходимым лечением детей с тяжелыми болезнями. На вырученные деньги оплатят:
— дорогостоящие лекарства;
— медоборудование и технику;
— средства реабилитации;
— операции с применением высокотехнологического оборудования.

Указанное финансирование предполагается выделять сверх предусмотренных ранее программ.

Согласно введенным им нормам НК РФ повышенный налог платится только с доходов, превысивших установленный лимит 5 млн рублей. Алгоритм расчета НДФЛ по новой повышенной ставке 15 процентов выглядит следующим образом.

1. Обложение доходов до достижения лимита 5 млн рублей: с начала года все доходы физлица облагаются по старым правилам по прежней ставке 13 процентов (для резидентов).

2. Достижение лимита: все доходы физлица в пределах суммы 5 млн рублей нарастающим итогом с начала года облагаются по обычной ставке НДФЛ 13 процентов.

3. Превышение доходов установленного лимита: повышенная ставка применяется к сумме доходов, вышедшей за пределы утвержденного лимита. При заработке 5 000 001 рубль выполнять расчет НДФЛ по ставке 15 процентов нужно с 1 рубля. То есть исчисление налога нарастающим итогом составит 650 тыс. рублей плюс 15 процентов от превышения.

доходы от долевого участия, в том числе в иностранных компаниях и задекларированные физлицом;
выигрыши в лотерею или азартную игру;
доход от реализации бумаг с обязательством последующей обратной продажи (РЕПО);
выручка от займа ценными бумагами;
доход от участия в инвесттовариществе;
прибыль КИК;
выручка от сделок с бумагами и производными фининструментами;
доходы от них же, учитываемые на ИИС;
иные доходы, которые считаются основной налоговой базой.

Размер оплаты труда работника за месяц (рубли)

Зарплата нарастающим итогом с начала года

Ставка НДФЛ

Сумма налога

Сумма налога нарастающим итогом

по ставке 13 процентов

Сумма налога нарастающим итогом

по ставке 15 процентов

650 000 + 350 000 (премия)

650 000+ 350 000 (премия)

— 13% в отношении 750 тыс. рублей;

— 15% в отношении 250 тыс. рублей

— 97 500

— 37 500

650 000

37 500

650 000+ 350 000 (премия)

650 000+ 550 000 (премия)

В июле 2021 года совокупный доход работника выйдет за установленный предел 5 млн рублей. В этом месяце с его заработка налог удерживается сразу по двум ставкам:
— сумма 750 000 рублей, не превысившая лимит, облагается по ставке 13 процентов;
— сумма 250 000 рублей сверх лимита облагается по прогрессивной ставке НДФЛ 15 процентов.

Уплата вознаграждений в адрес работника до конца года производится с удержанием НДФЛ по ставке 15 процентов.

В письме ФНС РФ от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ налоговая служба приводит много примеров расчета НДФЛ по новой ставке, а также разъясняет нюансы уплаты налога в 2021 году.

Так, если на момент уплаты НДФЛ в бюджет сумма налогов нарастающим итогом не превысила 650 тыс. рублей, то платеж перечисляется по месту учета налогового агента и по месту нахождения его филиалов.

Если размер НДФЛ с начала года превысил 650 тыс. рублей, то он перечисляется по месту регистрации агента и по местам расположения обособленных подразделений по следующим правилам:
— отдельно уплачивается налог в части, не превышающей 650 тыс. рублей по налоговой базе до 5 млн рублей включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);
— отдельно перечисляется налог свыше 650 тыс. рублей по налоговой базе более 5 млн рублей (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

При этом установлен и ряд переходных положений. Так, в 2021 и 2022 годах новый НДФЛ будет применяться налоговыми агентами к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 закона). При соблюдении лимита по каждой из них повышенная ставка применяться не будет. Данная формулировка не говорит о том, будут ли фискалы доначислять НДФЛ, если после итогового расчета совокупности всех баз их сумма окажется выше 5 млн рублей. Освобождение доходов, выпавших вследствие применения спорной нормы, из-под налогообложения НДФЛ по ставке 15 процентов законом не предусмотрено.

Также обращаем внимание, что работодателей не будут наказывать за ошибки при расчете налога по новой шкале ставки за I квартал 2021 года, если они самостоятельно перечислят в бюджет недоплату до 1 июля 2021 года. Пени в этом случае также начисляться не будут (ч. 4 ст. 2 закона).

1. НДФЛ по ставке 30 процентов облагаются доходы:

по ценным бумагам российских компаний кроме дивидендов, если (п. 8 ст. 214.6, п. 6 ст. 224 НК РФ) они учитываются на счете депо иностранного номинального или уполномоченного держателя или счете депо депозитарных программ, а также если физлицо не сообщило налоговому агенту сведения, предусмотренные ст. 214.6 НК РФ.
нерезидентов по всем доходам, для которых не установлены ставки 15 и 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

2. НДФЛ по ставке 35 процентов облагаются доходы резидентов:

выигрыши и призы от участия в рекламных конкурсах и играх в сумме, превышающей 4 тыс. рублей;
экономия на процентах по займам в рублях в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на день фактического получения дохода;
экономии на процентах по займам в валюте в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых
выплат членам кредитного потребкооператива в части превышения сумм, исчисленных исходя из увеличенной на 5 процентов ставки рефинансирования.

3. НДФЛ по ставке 15 процентов облагаются доходы нерезидентов при выплате дивидендов российскими организациями (п. 3 ст. 224 НК РФ).

4. НДФЛ по ставке 9 процентов облагаются доходы налоговых резидентов:

проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007;
доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием по сертификатам участия, выданным до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Напомним, что резидентами считаются граждане, которые проживают и работают в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Подпадают под обложение доходов по ставке 15 процентов доходы за год, которые превышают установленный предельный лимит 5 млн рублей.

Вычеты (стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные) по общему правилу уменьшают только основную базу доходов, а не всю совокупность налоговых баз физлица (пп. «в» п. 1 ст. 1 закона). Однако предусмотрен и ряд исключений.

Кроме того, установлено спецправило на случай, если в налоговом периоде сумма стандартных, социальных и имущественных вычетов не может быть учтена полностью при расчете основной налоговой базы. На неучтенные суммы таких вычетов можно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год (пп. «е» п. 1 ст. 1 закона).

При расчете налоговой базы не учитываются доходы:
— от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
— полученные в порядке наследования;
— полученные по договору дарения от члена семьи или близкого родственника согласно Семейному кодексу РФ (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных братьев и сестер);
— иные, поименованные в ст. 217 НК РФ.

Обратите внимание: прогрессивная шкала не применяется к доходам от продажи имущества и долей в нем, стоимости подаренного имущества, страховым выплатам и пенсионному обеспечению. Эти доходы облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 13 процентов (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). На операции с ценными бумагами это правило не действует.

Налоговая база по доходам резидентов РФ и сумма налога определяются отдельно от других доходов (п. 2.1, пп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214 НК РФ).

Налоговый агент исчисляет и уплачивает налог в отношении дивидендов по каждому налогоплательщику и применительно к каждой выплате. С дивидендов, полученных в налоговых периодах начиная с 2021 года, применяется зачет прибыльного налога, уже удержанного с дивидендов, полученных российской организацией. Зачет производится пропорционально доле участия физлица в такой организации. Сумма вычета определяется в порядке п. 3.1. ст. 214 НК РФ. Стандартные и соцвычеты к дивидендам не применяются.

Читайте также: