Выплата дивидендов третьему лицу по заявлению учредителя двойной ндфл
Опубликовано: 14.05.2024
Компания, имеющая организационно-правовую форму ООО, вправе распределять полученную прибыль между учредителями в форме дивидендов. Каков порядок этого распределения? Разбираемся.
Как составить решение (протокол) общего собрания участников (учредителей) ООО о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов?
О чем важно помнить руководителю и бухгалтеру
ФЗ-14 от 08/02/98 «Об ООО» ст. 28, 29 устанавливает порядок выплаты дивидендов. Они выплачиваются из чистой прибыли (без налогов) и распределяются согласно долям учредителей в уставном капитале. При этом Уставом может прописываться и другой порядок распределения прибыли. Дивиденды не могут быть распределены иначе как по решению общего собрания либо единственного участника.
Распределять прибыль на дивиденды можно:
- раз в квартал;
- раз в полугодие;
- раз в год.
Целесообразно выплачивать дивиденды раз в год, поскольку окончательный подсчет чистой прибыли возможен именно по итогам года.
Существуют ограничения на начисление и выплату дивидендов. Они подробно перечислены в ст. 29 указанного ФЗ (например, не оплачен полностью УК, организация на грани банкротства, участник не выплатил долю в УК и пр.). Особо стоит обратить внимание на пункт, касающийся чистых активов ООО. Их стоимость не должна быть меньше уставного капитала и резервного фонда на момент решения и не должна уменьшиться до критических размеров в результате решения о выплате дивидендов.
Обратите внимание! ООО вправе создать резервный фонд, но у него нет такой обязанности (ст. 30 п. 1 ФЗ-14). Создание резерва определяется Уставом.
Чистые активы есть стоимость имущества по балансу за минусом его обязательств. Стандартная формула ЧА = (р.1 + р.2) — (р.4 + р.5). Величину могут увеличивать доходы будущих периодов (стр. 1530) и уменьшать – задолженность участников по вкладам в УК (в сумме дебиторской задолженности р. 2, стр. 1230).
Основу ЧА составляет р. 3 баланса, нераспределенная прибыль непосредственно влияет на их объем. Если стоимость ЧА меньше УК, капитал необходимо уменьшить, с подачей соответствующего пакета документов в регистрирующий орган. Однако минимум в 10 тыс. руб., установленный законодателем, снижать нельзя.
Таким образом, величины нераспределенной прибыли, УК и чистых активов связаны между собой, чем и объясняются законодательные ограничения.
Как выплачивать: пошаговая инструкция в 2020 году
Последовательность выплаты дивидендов, приведенная ниже, оптимально учитывает все важные моменты процедуры выплат. Рассмотрим их:
- Определение размера прибыли. Чистая (нераспределенная) прибыль отражается в балансе в р. 3 на определенную дату, например на конец года. В эту сумму может входить и нераспределенная прибыль прошлых периодов. Показатель текущего года содержится в отчете о финансовых результатах (стр. 2400). Понятно, что в случае убытка о дивидендах вести речь нельзя.
- Решение о выплате дивидендных сумм. Оно принимается общим собранием, либо документ оформляет единственный участник. Как правило, прибыль «раздается» участникам не в полном объеме, часть ее направляется на развитие компании. Соотношение отражается в принимаемом участниками документе. Кроме того, прописывается размер дивидендов для каждого участника, сроки выплат. Обычно речь идет о распределении пропорционально долям в УК. Хотя ст. 28 ФЗ-14 разрешено устанавливать иной порядок распределения прибыли, это может вызвать подозрения ИФНС – ст. 43 НК РФ однозначно «привязывает» размер дивидендов именно к долям участников в УК. Проблема возникает в использовании налоговых ставок при получении такого дохода. Если доходы признаны иными, а не дивидендами, ставки увеличиваются (письмо ФНС №03-03-10/84 от 30/07/12 в комплексе с письмом №ЕД-4-3/13610@ от 16/08/12).
- Начисление дивидендных сумм. Пропорционально долям в УК исчислить их просто: общий объем прибыли к распределению умножают на соответствующий доле каждого участника процент. Унифицированной формы документа, отражающего расчет, нет. Рассчитанные суммы оформляют справкой или иным документом с аналогичным содержанием, произвольного вида.
- Исчисление и удержание налогов. Получатель может быть физлицом либо организацией. Если дивиденды получены российским гражданином, резидентом, применяют ставку налога на доходы 13%, а для иностранца, нерезидента — 15% (ст. 224 НК РФ, п. 1 и 3). Выплату получает организация – ставки те же, соответственно 13 и 15% (ст. 284 п. 3 пп. 2, 3) налога на прибыль. Ставка может быть и нулевой, если дивиденды выплачиваются своей организации, у которой доля в УК 1⁄2 и более и продолжительность владения ею год и более (ст. 284 п. 3 пп. 1). Налог на прибыль обязаны выплачивать даже юрлица, по общему правилу не выплачивающие налог на прибыль, например, «упрощенцы». Они выступают в данном случае в роли налоговых агентов по соответствующим видам налогов. В ситуации, когда организация выплачивает дивиденды своим учредителям, одновременно получая дивиденды со стороны, расчет ведут с уменьшением налоговой базы:
- из общей суммы прибыли для распределения вычитают полученные дивиденды;
- итог умножают на долю участия в УК;
- полученную сумму умножают на 13%.
Так, российские организации рассчитывают и НДФЛ, и налог на прибыль (по тексту ст. 275 п. 5 НК РФ, в отношении ставок по НДФЛ и налогу на прибыль). Если выплаты были в адрес нерезидентов, иностранной фирме уменьшение не применяется. Здесь также целесообразно оформить расчеты справкой, в которой указан размер дивидендов, ставка налога, суммы к выплате по каждому участнику в УК.
Проводки
Расчеты, связанные с дивидендами, отражаются в учете следующими проводками:
- Дт 84 Кт 70 (75) – начисление, в зависимости от того, является учредитель работником фирмы, или нет.
- Дт 70 (75) Кт 68/НДФЛ – удержан НДФЛ с дивидендов работника или стороннего учредителя.
- Дт 75 Кт 68/налог на прибыль – удержан налог на прибыль с дивидендов юрлицу.
- Дт 70 (75) Кт 51 – перечислены дивиденды работнику или учредителю, не являющемуся работником фирмы.
В подавляющем большинстве случаев выплата происходит именно таким образом – перечислением на счет. Закон не запрещает рассчитываться с учредителями наличными или имуществом. Такие способы таят в себе ряд сложностей, поэтому применяются достаточно редко.
Практически все доходы в России облагаются налогами. За уклонение от их уплаты государством предусмотрено наказание вплоть до уголовного. К сожалению, о том, чтобы разъяснить гражданам возможность сократить налоговое бремя, никто так не заботится. Как уплачиваются налоги с дивидендов и реальна ли надежда хоть немного при этом сэкономить, рассказываем сейчас.
Порядок уплаты НДФЛ с дивидендов
Согласно Налоговому кодексу РФ дивиденды - это доход, полученный в результате распределения компанией оставшейся после налогообложения прибыли. Правила выплаты дивидендов мы уже описывали.
По акциям российских компаний
Перечислять налог в бюджет с выплаченных напрямую физическому лицу дивидендов должна компания-эмитент. Если же акции были приобретены на бирже, то налоговым агентом выступает брокер, который и удерживает налог. То есть инвестор получает доход, уже свободный от НДФЛ. Так происходит в том случае, если выплата производится в денежной форме.
Если выплата происходит в ином виде, перечисление налога государству происходит при участии физического лица. Эмитент предварительно извещает ФНС о том, что не может перечислить налог. Через год после получения дивидендов налог выплатит физическое лицо.
При расчете НДФЛ на доход от выплаты дивидендов применяются два варианта процентных ставок:
- 13 % - с физического лица, являющегося резидентом РФ;
- 15 % - с физического лица, являющегося резидентом РФ, годовой доход ко-торого, превысил 5 млн руб. (Прогрессивная ставка действует с 1 января 2021 года);
- 15 % - для нерезидентов.
СПРАВКА! Нерезидентом считается лицо, проживающее на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев.
Для расчета налога нужно размер полученного дохода умножить на процентную ставку.
- начислено дивидендов - 100 тыс. руб.;
- процентная ставка - 13 %.
Размер НДФЛ = 100 000 руб. × 13 % = 13 000 руб.
По акциям иностранных компаний
При получении дивидендов от иностранных эмитентов налоги берутся по-другому. Хотя активы покупаются на Санкт-Петербургской бирже или Московской бирже, ее брокеры не осуществляют удержание налогов, это может сделать иностранный депозитарий.
При покупке американских акций следует предварительно подписать форму W-8BEN для того, чтобы избежать двойного налогообложения. Тогда налог будет удерживаться в размере 10 % от прибыли. В ином случае придется заплатить 30 %.
Факт выплаты налога должен быть подтвержден соответствующим документом от брокера. Если иностранный брокер удержал 10 %, нужно будет самостоятельно доплатить 3% в российский бюджет. Доход, полученный в иностранной валюте, придется перевести в российские рубли, и налог также платить в рублевом эквиваленте.
ВАЖНО! Факт выплаты налога должен быть подтвержден соответствующим документом от брокера. Если подтверждающих документов нет, придется заплатить все 13 %.
Налоги выплачиваются один раз в год по месту регистрации налогоплательщика.
Применяется ли к дивидендам налоговый вычет?
Налоговых льгот при уплате НДФЛ с дивидендов не предусмотрено за редким исключением. Так, налог может не браться, если дивиденды начислены компанией, которая получила прибыль в результате поступления дивидендов от других предприятий.
ВНИМАНИЕ! Некоторые инвесторы надеются, что налог на прибыль от дивидендов может быть уменьшен на сумму понесенных ранее убытков от операций с ценными бумагами. Однако это не так. Согласно российскому законодательству, доход от дивидендов в данном случае уменьшен быть не может.
Согласно налоговому законодательству РФ физлицо не может получить налоговый вычет по НДФЛ, уплаченному с дивидендов.
А если акции были приобретены на ИИС?
И здесь обрадовать нечем. Согласно налоговому законодательству для дохода от дивидендов не работает ни один из налоговых вычетов, в том числе и на ИИС. Дивидендные выплаты поступают на такой счет с уже удержанным НДФЛ. И вернуть уплаченный налог не получится ни при вычете на взносы, ни при вычете на доход.
Зачастую происходит так, что налоги сокращают и без того невысокую дивидендную доходность. Увеличить прибыль вполне возможно, если одновременно более активно проводить операции с ценными бумагами, например:
- Ищем и покупаем надежные бумаги, стоимость которых сильно упала относительно пиковых значений. Обращаем особое внимание на устойчивое положение эмитента.
- Продаем акции перед отсечкой, когда они достигли максимальной стоимости.
- Покупаем бумаги после выплаты дивидендов, когда цена максимально упала.
Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.
ООО на ОСН с 2006 г. было учредителем организации ООО, по решению ей были выплачены дивиденды по 2014 г. С 26.03.2015 г. учредителем организации (в единственном числе) стал директор – физическое лицо.
С какого периода за 2015 г. можно начислять/выплатить дивиденды новому учредителю? Какие налоги нужно уплатить с дивидендов?
Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона № 14-ФЗ).
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.
Таким образом, единственный участник вправе единолично принять решение о выплате себе дивидендов.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.
Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).
Таким образом, распределение чистой прибыли ООО осуществляется только между участниками ООО.
Если решение о распределении чистой прибыли по итогам I квартала 2015 года было принято после 26.03.2015 г., то в отношении предыдущего участника ООО дивиденды не распределяются, поскольку на момент принятия решения бывший участник ООО уже не является участником.
Если решение о распределении чистой прибыли было принято до 26.03.2015 г., то следует учитывать положения п. 4 ст. 28 Закона об ООО.
В случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение 3 лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли.
Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать 5 лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами п. 3 ст. 28 Закона.
Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
В соответствии с п. 8 ст. 11 Закона об ООО сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества вносятся в единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.
При этом сведения о номинальной стоимости долей участников общества при его учреждении определяются исходя из положений договора об учреждении общества или решения единственного учредителя общества, в том числе в случае, если эти доли не оплачены в полном объеме и подлежат оплате в порядке и в сроки, которые предусмотрены законом.
Ст. 21 Закона об ООО установлено, что доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц, за исключением случаев, когда доля продается участником третьему лицу.
Внесение в ЕГРЮЛ записи о переходе доли или части доли в уставном капитале общества в случаях, не требующих нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, осуществляется на основании правоустанавливающих документов.
В этом случае документами, на основании которых была приобретена доля или часть доли в уставном капитале общества, могут быть, в частности:
– договор или иная сделка, в соответствии с которыми участник общества приобрел долю или часть доли, если доля или часть доли приобретена на основании сделки;
– протоколы общего собрания общества в случае приобретения доли или части доли при распределении долей, принадлежащих обществу, между его участниками и в иных случаях, если приобретение доли или части доли происходит непосредственно на основании решения общего собрания общества.
В зависимости от того, каким образом перешла доля к новому (или бывшему также ранее) участнику, определяется дата, с которой отсчитывается срок владения долей.
То есть либо с момента внесения записи в ЕГРЮЛ, либо с момента нотариального удостоверения сделки.
Сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению путем составления одного документа, подписанного сторонами.
Несоблюдение нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации (п.п. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218–221 НК РФ, не применяются.
С 2015 года налоговая ставка по НДФЛ установлена в размере 13% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Как разъяснил Минфин РФ в письме от 16.03.2015 г. № 03-04-06/13962, дивиденды, выплачиваемые до 1 января 2015 года, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 9%.
В том случае, когда дивиденды выплачиваются после 1 января 2015 года, применяется налоговая ставка 13%.
При этом дата объявления дивидендов значения не имеет.
Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика — физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, в отношении таких доходов указанная организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.
Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Сумма налога применительно к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
В Справке № 2-НДФЛ указывается код дохода участника ООО, состоящего с ООО в трудовых отношениях, от трудовой деятельности – 2000, код дохода в виде дивидендов – 1010 (приказ ФНС РФ от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).
Следовательно, для начисления страховых взносов выплаты физическому лицу должны быть произведены либо в рамках трудовых отношений этого лица со страхователем, либо это лицо должно выполнять для страхователя работу, услугу по гражданско-правовому договору (подряда, возмездного оказания услуг и т.п.).
ФСС РФ в письме от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985 сообщил, что часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Аналогично на дивиденды не начисляются страховые взносы в ПФР и ФФОМС.
При выплате дивидендов своим участникам — физическим лицам ООО (как на ОСН, так и на УСН)в отличие от акционерных обществ не представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения, указанные в п. 4 ст. 230 НК РФ, по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 г. № 03-03-06/1/59890).
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Консультация предоставлена 01.03.2017 года
В ООО (общая система налогообложения) имеются три учредителя - физические лица. Учредители ООО хотят получить дивиденды. Один учредитель работает в ООО, два других - нет. Когда и как следует производить начисление дивидендов?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При наличии прибыли для распределения общее собрание участников общества в любой момент может принять решение о выплате дивидендов за 2016 год. Объявление дивидендов за 2016 год раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2016 год. Записи, связанные с объявлением и выплатой дивидендов, производятся в бухгалтерском учёте в 2017 году.
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, подлежат отражению в справке 2-НДФЛ, предоставляемой на основе информации, содержащейся в регистрах налогового учета.
Информация по выплаченным доходам в виде дивидендов найдёт отражение в расчете по форме 6-НДФЛ, также представляемой налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета.
Обоснование позиции:
Законодательством установлено право (не обязанность) общества ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон об ООО). Нормы гражданского законодательства не содержат запрета на распределение чистой прибыли прошлых лет, а также не устанавливают последовательности использования прибыли прошлых лет для распределения между участниками.
Согласно п. 1 ст. 32 Закона об ООО высшим органом управления общества является общее собрание участников общества. Вопрос о принятии решения о распределении чистой прибыли общества между участниками относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества и не может быть отнесен уставом общества к компетенции иных органов управления (абзац пятнадцатый п. 2, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации, признается дивидендом.
Выплаты участникам общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет также признаются дивидендами для целей налогообложения (письма Минфина России от 11.08.2014 N 03-04-05/39854, от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060619@, от 23.06.2009 N 16-15/063489).
При решении вопроса о выплате доходов участникам общества принимаются во внимание нормы п. 1 ст. 29, п. 2 ст. 29 Закона об ООО.
На основе произведенного расчета чистых активов ООО (Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н) главный бухгалтер ООО составляет справку об отсутствии ограничений для распределения прибыли между учредителями.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при наличии прибыли для распределения общее собрание участников общества в любой момент может принять решение о выплате дивидендов за 2016 год.
В соответствии с п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), которое применяется и в настоящее время (ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)), бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Согласно п. 83 Положения в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Как определено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция), по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В свою очередь, счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Согласно п.п. 3, 5, абзацу второму п. 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" в общем случае распределение чистой прибыли на выплату годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Таким образом, если общее собрание участников общества в 2017 году объявит о распределении дивидендов за 2016 год, то данное событие следует отразить в бухгалтерском учёте и отчётности как событие после отчетной даты в соответствии с нормами ПБУ 7/98.
Согласно п. 10 ПБУ 7/98 указанное событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде (2016 году) никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А в периоде, следующем за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие после отчётной даты (абзац третий п. 10 ПБУ).
Так, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией распределение чистой прибыли отражается бухгалтерской записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями, субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если получателем дохода является работник организации (абзац шестой комментария к счёту 70 Инструкции, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год (доведены письмом Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01)).
С учётом изложенного на дату принятия решения о распределении чистой прибыли общества по результатам 2016 года в бухгалтерском учёте общества следует произвести следующие записи:
в отношении участника, являющегося работником общества:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 70, субсчёт "Расчёты с работниками по выплате доходов от участия в капитале организации"*(1).
- отражена задолженность перед участником, являющимся работником общества, в связи с принятием решения о распределении чистой прибыли общества;
при выплате дивидендов участнику - работнику общества:
на дату перечисления дохода на счёт участника, являющегося работником общества:
Дебет 70, субсчёт "Расчёты с работниками по выплате доходов от участия в капитале организации" Кредит 68, субсчет "Расчеты НДФЛ"
- удержан НДФЛ из дохода физического лица;
Дебет 70, субсчет "Расчеты с работниками по выплате доходов от участия в организации" Кредит 50 (51)
- выплачены работнику организации доходы от участия в организации;
в отношении участников, не являющихся работниками организации:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов"
- отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) участнику (физическому лицу), являющемуся работником организации;
при выплате дивидендов участникам, не являющимся работниками организации:
Дебет 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- удержан НДФЛ из доходов физического лица;
Дебет 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 50 (51)
НДФЛ
Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, осуществляются в соответствии со ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 214 НК РФ).
При выплате доходов, выплачиваемых участникам ООО, общество выполняет обязанности налогового агента в соответствии со ст. 226 НК РФ.
Сумма НДФЛ по доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, применяется ставка 13%.
Пунктом 9 ст. 226.1 НК РФ определено, что уплата налоговым агентом удержанного у налогоплательщика налога производится в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:
1) дата окончания соответствующего налогового периода;
2) дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
3) дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Минфин России в письме от 02.09.2014 N 03-04-06/43927 разъяснил, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме (в том числе дивидендов) дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Удержание НДФЛ налоговым агентом производится в момент фактической выплаты дивидендов, а перечисление налога в бюджет - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ) (смотрите также письмо Минфина России от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233).
В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных НДФЛ в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать:
- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (далее - Приказ N ММВ-7-11/387@);
- суммы дохода и даты их выплаты;
- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Отражаемые в регистрах налогового учета сведения необходимы для заполнения документов, представляемых налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ (в которой упомянуты лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ);
- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Данные документы представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять эти документы на бумажных носителях (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В соответствии с п.п. 1.1, 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (далее - Порядок), если организация не исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль, у нее не возникает обязанности по представлению налогового расчета, входящего в состав Декларации по налогу на прибыль, и в том случае, если доходы в виде дивидендов выплачиваются ими только физическим лицам в соответствии с абзацем шестым п. 1.7 Порядка*(2). То есть ООО при выплате дивидендов участникам - физическим лицам не нужно представлять в ИФНС приложение 2 к декларации по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-03-06/1/59890).
Таким образом, ООО в рассматриваемом случае обязано предоставлять в налоговый орган два вида отчетности по НДФЛ:
1. По каждому физическому лицу сведения по формам 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@). Обратите внимание, как прямо сказано в процитированном выше п. 2 ст. 230 НК РФ, эти сведения предоставляются только в том случае, если п. 4 ст. 230 НК РФ не предусмотрено иное. Здесь же отметим, что фраза "если иное не предусмотрено п. 4 настоящей статьи" появилась в п. 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2014 года (Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ), ранее рассматриваемая норма указанной оговорки не содержала.
2. С 01.01.2016 и ООО, и АО (признаваемые налоговыми агентами по ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ соответственно) обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. Обобщенную информацию по всем выплачиваемым физическим лицам доходам, в том числе и по дивидендам, ООО должно отражать в расчете, составленном по форме 6-НДФЛ (утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, этим же документом утвержден Порядок заполнения указанной формы (далее - Порядок заполнения 6-НДФЛ)). Такой расчет предоставляется ежеквартально: за I квартал, полугодие, девять месяцев и за год.
При этом указания о том, что итоговые данные формы 6-НДФЛ должны соответствовать итоговым данным по справкам 2-НДФЛ, налоговое законодательство не содержит.
В письме ФНС России от 15.03.2016 N БС-4-11/4272@ разъяснено, что учитывая, что с 2015 года доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 13%, их необходимо отражать в Разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%" и Разделе 5 "Общие суммы дохода и налога" справки 2-НДФЛ совместно с другими доходами, облагаемыми по ставке 13%. При этом ФНС отмечает, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, и в отношении указанных доходов налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.
С учётом п. 6 ст. 226 НК РФ суммы дивидендов отражаются в форме 6-НДФЛ за тот отчетный период, в котором они будут фактически выплачены (письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14507 (п. 3), от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@). Об особенностях заполнения формы 6-НДФЛ смотрите материал: Форма 6-НДФЛ: нюансы заполнения (подготовлено экспертами компании "Гарант").
Учитывая, что дивиденды (выплачиваемые работнику) облагаются по той же ставке, что и зарплата, - 13%, для дивидендов отдельный раздел 1 формы 6-НДФЛ не заполняется, вместе с заработной платой они отражаются по строке 020 в разделе 1 (п. 3.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
*(1) Согласно абзацу седьмому Инструкции субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
*(2) Ранее контролирующие органы неоднократно заявляли, что часть дивидендов, относящаяся к выплатам дивидендов физическим лицам, не будет отражаться в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 08.04.2011 N 03-11-06/2/47, от 11.01.2011 N 03-03-06/1/1, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18903@, от 31.12.2010 N КЕ-37-3/19081@, УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/052701 и другие).
Понедельник17 мая 2021 г.
| МРОТ: Учетная ставка ЦБ: | 12792 руб. 4,5% |
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
| О налогообложении НДФЛ дивидендов, перечисляемых номинальным держателем в банк на счета акционеров или на счета третьих лиц по поручениям акционеров-налогоплательщиков |
|
Вопрос: О налогообложении НДФЛ дивидендов, перечисляемых номинальным держателем в банк на счета акционеров или на счета третьих лиц по поручениям акционеров-налогоплательщиков. Из вопроса следует, что ЗАО (далее - Банк) осуществляет депозитарную деятельность и в отношении ценных бумаг клиентов является номинальным держателем, а при осуществлении выплат налогоплательщикам-акционерам дохода по ценным бумагам (дивидендов), выпущенным российскими организациями, в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается налоговым агентом. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме (в том числе дивидендов) дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. В случае если по поручениям акционеров-налогоплательщиков дивиденды перечисляются номинальным держателем в банк на счета акционеров или по их поручениям на счета третьих лиц, со всех сумм перечисленных в банк дивидендов налоговому агенту следует удерживать суммы исчисленного налога на доходы физических лиц. До перечисления денежных средств на счета налогоплательщиков (третьих лиц) обязанности по удержанию сумм налога на доходы физических лиц и их перечислению в бюджет у налогового агента не возникает. В соответствии с пунктом 8 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче, установленную законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов. Порядок возврата сумм невыплаченных дивидендов акционерному обществу Кодексом не регулируется. Вместе с тем в соответствии с пунктом 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (в том числе в случае ошибочного удержания налога с сумм невыплаченных доходов), налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном данной статьей Кодекса. Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2014 г. N 03-04-06/43927 Читайте также:
|