Удержание ндфл по заявлению работника
Опубликовано: 24.04.2024
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Кто является налоговым агентом по НДФЛ
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются (п. 1 ст. 207 НКРФ):
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности налоговых агентов по удержанию из доходов, выплачиваемых физическим лицам, и перечислению в бюджет НДФЛ на:
- нотариусов, занимающихся частной практикой;
- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Самостоятельно исчисляют и уплачивают налог лица, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, а именно:
- индивидуальные предприниматели (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности);
- нотариусы, адвокаты, иные частнопрактикующие физические лица (по доходам от частной практики).
Порядок исчисления налога
Налоговые агенты исчисляют налог по доходам, облагаемым по ставке 13% (кроме дивидендов и иных доходов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ), нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом суммы налога, удержанной за предыдущие месяцы.
Налог удерживается с каждой суммы дохода отдельно:
1) по дивидендам;
2) доходам, указанным в п.п. 2 – 6 ст. 224 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств (налоговая ставка 35%);
- доходы, выплачиваемые лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ.
При исчислении налога налоговый агент не учитывает доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.
Предоставление работодателем налоговых вычетов
При определении налоговой базы по НДФЛ работодатель вправе предоставить работнику в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов) следующие налоговые вычеты:
1) стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ) – предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты;
2) социальные вычеты, предусмотренные пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (сроком не менее 5 лет) и (или) на софинансирование пенсии на основании письменного заявления работника при условии, что взносы удерживаются из выплат в пользу налогоплательщика и перечисляются в соответствующие фонды (страховые организации) работодателем;
3) имущественные вычеты на приобретение жилья, а также на уплату процентов по кредитам (займам), привлеченным для приобретения жилья, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, на основании письменного заявления работника и уведомления налогового органа по форме, утв. приказом ФНС России от 05.12.2009 № ММ-7-3/714@.
Порядок удержания налога
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При начислении заработной платы (в последний день текущего месяца), удержание суммы налога по каждому работнику отражается проводкой:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».
Если работодатель заключил с работником договор аренды автомобиля, сотового телефона, иного имущества, то удержание налога отражается в момент начисления арендного обязательства:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 73 – начислена сумма арендной платы;
Дебет 73 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» - удержана сумма налога.
Действия налогового агента при невозможности удержания налога
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Сообщение направляется по форме 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Например, в 2014 году организация подарила работнику при увольнении в связи с уходом на пенсию подарок стоимостью более 4 000 рублей. После этого организация не производила денежные выплаты работнику и не имела возможности удержать налог. До 1 февраля 2015 г. организация направила в налоговый орган и работнику сообщение по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог.
Обратите внимание! После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается (см. письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
Порядок перечисления налога
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня:
- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
- (или) перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;
- (или) следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (например, если доход выплачивается из выручки или иных поступлений в кассу налогового агента);
- (или) следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога – для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Обратите внимание! По доходам в виде оплаты труда налог перечисляется в бюджет только при выплате заработной платы по окончании месяца, за который она начислена. Это связано с тем, что для целей налогообложения датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, за январь работникам были выплачены аванс 20.01.2015 и зарплата 04.02.2015. Денежные средства были получены в банке на выплату аванса 20 января, на выплату зарплаты 4 февраля. Удержанный при начислении заработной платы налог следует перечислить в бюджет 4 февраля:
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» Кредит 51.
Налог уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Российская организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Налоговый учет
Обязанность ведения налогового учета налоговыми агентами установлена п. 1 ст. 230 НК РФ. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. На основании регистров налогового учета налоговый агент заполняет сведения по форме 2-НДФЛ.
Налоговые регистры должны содержать в отношении каждого налогоплательщика следующую информацию:
1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика:
- фамилия, имя, отчество физического лица;
- вид и код документа, удостоверяющего личность;
- серия и номер документа, удостоверяющего личность;
- ИНН (при его наличии);
- адрес места жительства в РФ с кодом региона;
- адрес места жительства за пределами РФ;
- гражданство с кодом страны;
2) вид выплаченных физическому лицу доходов в соответствии с кодами, приведенными в Справочнике "Коды доходов" (Приложение № 3 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@);
3) вид предоставленных физическому лицу налоговых вычетов в соответствии с кодами, приведенными в Справочнике "Коды вычетов" (Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@);
- начисленные налогоплательщику доходы (до уменьшения на суммы вычета и НДФЛ);
- доход налогоплательщика за минусом вычетов, исчисленный до налогообложения;
5) даты выплаты дохода, в том числе:
- даты получения доходов, которые определяются по правилам ст. 223 НК РФ;
- даты фактической выплаты доходов физическому лицу (выдачи из кассы, перечисления на банковский счет, др.);
6) статус налогоплательщика: налоговый резидент или нерезидент РФ;
7) даты удержания налога из доходов налогоплательщика;
8) даты перечисления налога в бюджет – дата фактического списания денежных средств с банковского счета налогового агента;
9) реквизиты платежного документа на перечисление удержанного налога: наименование, дата, номер;
10) сумма исчисленного и удержанного налога.
Согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговая отчетность
Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма сведений 2-НДФЛ, формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Удержание НДФЛ из заработной платы является подоходным налогом, и данное действие знакомо многим гражданам. НДФЛ удерживают из зарплаты, если ее выдают в виде денежных средств, а также в том случае, когда вознаграждение имеет натуральную форму (продукция, и т.д.). Все удержания поступают в федеральный бюджет.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь через онлайн-консультант справа или звоните по телефонам бесплатной консультации :
Сколько удерживается из зарплаты налогов?
Заработок граждан подлежит обложению НДФЛ на территории Российской Федерации. Помимо этого, из заработанных средств необходимо производить выплаты на страхование от несчастных случаев в организации и прочие отчисления в фонды вне бюджета (ПФР, ФСС и ФФОМС).
Согласно законодательству (статья 5 ФЗ № 212), руководитель обязан перечислять страховые взносы за своих подчиненных, а НДФЛ удерживается из заработка и переводится в конкретные сроки (статья 207 Налогового Кодекса).
Руководитель должен произвести верные подсчеты удерживаемых налогов по каждому трудящемуся и сделать их перевод в госбюджет (статья 226 НК).
В настоящее время НДФЛ составляет 13% от заработка трудящегося.
Целесообразно рассмотреть перечисление НДФЛ на примере: если трудящийся получает зарплату двадцать две тысячи рублей и уплачивает налог тринадцать процентов, то он получит от своего дохода на руки 19140 рублей (22тыс. рублей минус 13%).
Помимо этого отчисления, трудящийся не переводит больше никаких выплат. А руководителю необходимо уплатить за каждого сотрудника приличную сумму.
Помимо подоходного налога руководитель должен внести взносы в ОМС, Фонд социального страхования и ФСС.
По этой причине перечисления государству составляют большую сумму, чем цифра подоходного налога. Эта цифра равняется половине той суммы, которая выплачивается трудящемуся по итогам месяца.
Когда удерживают?
НДФЛ должен удерживаться из заработка трудящегося не в крайний день месяца, а в тот момент, когда производится итоговый расчет сотрудника по результатам месяца.
Бухгалтерия предприятия осуществляет удержание и перевод в бюджет налога из заработка ежемесячно и за один раз. Данный процесс происходит, когда совершается выдача заработка по завершению месяца.
Учитывая законодательство, руководитель должен перечислять зарплату своим сотрудникам дважды в месяц. День зарплаты должен быть зафиксирован регламентами внутри организации и трудовым соглашением (статья 136 Трудового кодекса).
При данных обстоятельствах заключительным трудовым днем считается последний день месяца, в который сотруднику переводится выплата за выполнение должностных обязанностей (статья 223 Налогового кодекса).
Поэтому Минфином было принято решение: налог с зарплаты необходимо переводить один раз за месяц, когда будет произведен расчет зарплаты трудящегося по результатам каждого месяца.
То есть если заработок трудящегося во второй половине месяца выплачивается ему на карту пятнадцатого числа, то в этот же день необходимо сделать выплаты НДФЛ.
Про удержание НДФЛ с выходного пособия по увольнению читайте в нашей статье.
Проводка
Рассмотрим проводки на конкретном примере: Николаев Ю.В. получил вознаграждение в сумме тридцать тысяч рублей. В эту сумму входит зарплата и премиальная часть. Данное лицо обладает правом на вычет, который равняется сумме пятьсот рублей, и вычет на ребенка.
Далее, необходимо произвести подсчет и выявить нужные проводки:
(30 тыс. рублей – 500 – 1,4 тыс. рублей) * 13% / 100 = 3 653 руб.
Итого, налог в данном случае начислен 3 653 руб.
Из заработка следует вычесть сумму налога (30 тыс. рублей – 3 653 руб.), в результате получим чистую прибыль в размере 26 347 руб.
В данном случае проводки следующие:
Сумма 30 тыс.руб. (ДТ 44, Кт 70) – зарплата, начисленная Николаеву Ю.В.
Сумма 3653 руб. (Дт 70, Кт 68) – размер налога, который надо удержать из зарплаты.
Сумма 26347 руб. (Дт 70, Кт 50) – произведенная выплата.
Сумма 3653 руб. (Дт 68, Кт 51) – налог, который необходимо уплатить.
Проводку необходимо осуществлять в конце месяца, в который начисляется налог на зарплату гражданина. Этим днем является дата зарплаты трудящегося.
Как правильно посчитать НДФЛ?
Чтобы рассчитать подоходный налог нужно размер оклада умножить на определенную налоговую ставку.
Если трудящемуся положен налоговый вычет, то сначала начальник должен просчитать налогооблагаемую базу: налог = ставка налога*налогооблагаемая сумма.
Данное число играет важную роль для трудящегося, т.к. путем стандартных вычетов налогооблагаемая база становится меньше, а зарплата сотрудника больше.
Согласно законодательству, налоговые вычеты могут производиться с тех сотрудников, которые оформляли заявление. К заявлению нужно прикрепить подтверждающие документы.
Стандартным вычетом на одного ребенка является сумма 1400 рублей (статья 218 Налогового кодекса).
Если у трудящегося три ребенка, то удержание составляет три тысячи рублей. Данные вычеты должны производиться до того момента, пока детям не исполнится восемнадцать лет. Если дети сотрудника являются учащимися, то период продлевается на два года. Платить налоги гражданин обязан только по одному месту труда.
Вычеты будут осуществляться, пока заработок трудящегося не станет более 280 000 руб.
Чтобы самостоятельно произвести расчет НДФЛ, нужно принимать во внимание такие обстоятельства, как:
- Основной размер всех заработков от начала года до момента подсчета.
- Список доходов, которые не облагаются налогами.
- Цифру налоговых удержаний на ребенка.
- Размер имущественного вычета (если он есть).
Согласно эти данным трудящийся может самостоятельно рассчитать НДФЛ.
Как вернуть налог?
Подать запрос на возвращение НДФЛ с зарплаты можно тем сотрудникам, которые приобрели жилплощадь, либо потратили средства на лечение или учебу (п.3 статья 219 Налогового кодекса). Можно вернуть средства и в некоторых других случаях, к которым относится трата финансов на благотворительность (п.1 статья 219 НК).
В Налоговом кодексе установлены определенные ограничения на сумму возврата. К примеру, вычет за учебу детей не может быть выше пятидесяти тысяч рублей. Не важно, что сумма, затраченная на обучение, может быть гораздо больше, вернуть разрешается только пятьдесят тысяч и не более.
Вычет налога 3-НДФЛ также повлияет на сумму. То есть, в итоге возврату подлежит сумма 6500 рублей (50 тыс. руб.*13%).
Когда подойдет к концу тот год, в котором образовались большие траты, то необходимо будет оформить декларацию 3-НДФЛ, а также приложить необходимые документы для своей ИФНС по месту регистрации.
Заявление вместе с декларацией нужно подавать, пока не истек трехлетний период с момента его уплаты.
(Картинка кликабельна, нажмите для увеличения)
Что делать, если вычет НДФЛ больше начисленной зарплаты?
В случае, если при подсчете НДФЛ за определенный промежуток времени, в нем учитываются месяцы, когда вычет больше суммы вознаграждения, то доход считается нулевым (статья 210 ТК). За данный срок налог не будет удерживаться.
Перенос остатка также предусмотрен. Данное действие признано допустимым за один налоговый период (статья 216 ТК).
Неиспользованные вычеты невозможно перенести на следующий год (пункт 3 статья 210 ТК). Это правило не касается имущественных типов вычетов. Использовать вычеты можно в другие месяцы, но только одного года.
Про удержания из заработной платы работника узнайте из видео:
Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
Это быстро и бесплатно !
С зарплаты каждого сотрудника работодатель платит НДФЛ. По закону налог нужно перечислить в день зарплаты, поэтому случаются ошибки. Например, заплатили неправильную сумму или совсем забыли заплатить. Если не заметить ошибку, придется разбираться с заблокированным счетом и платить штраф. Бухгалтеры Модульбанка рассказывают, как действовать, если вовремя спохватились и нашли ошибку.
В чём проблема
Работодатели выступают налоговыми агентами по НДФЛ для сотрудников и платят этот налог за них. Они вычитают НДФЛ из суммы зарплаты и отправляют платеж в налоговую. По правилам это нужно сделать не позднее следующего рабочего дня после зарплаты.
Иногда зарплату выплачивают, а об НДФЛ забывают, неправильно рассчитывают или платят налог по неверным реквизитам. Тогда налоговая присылает штраф или блокирует счет.
Предприниматель из Тулы платил НДФЛ с каждой зарплаты сотрудников. Но реквизиты для оплаты изменились, а он не знал и оплатил по старым. Через год налоговая заблокировала ему счет и потребовала выплатить 200 000 рублей НДФЛ. Всё закончилось хорошо. НДФЛ нашли, счет разблокировали, но предприниматель потратил три дня, чтобы всё это разрешить.
Хорошая новость в том, что если найти ошибку самому и сообщить об этом в налоговую, платить штраф не придется. Как действовать, зависит от ситуации:
- компания нашла ошибку по НДФЛ в том же налоговом периоде, а сотрудник продолжает работать в компании;
- ошибку нашли после налогового периода, но сотрудник всё еще работает;
- сотрудник уволился.
Проще на примере.
Анатолий Калабушев — менеджер в ООО «Тульские жамки». В июле часть бухгалтеров была в отпуске, другие несколько раз выезжали на обучение. Поэтому зарплату ему заплатили, а удержать НДФЛ забыли.
- Первая ситуация: в сентябре бухгалтерия замечает ошибку, а Анатолий работает в компании.
- Вторая: ошибка всплывает в июле следующего года, но Анатолий всё еще работает в «Жамках».
- Третья: компания нашла недоплату НДФЛ, но Анатолий уволился.
Мы составили план на каждый случай.
Сотрудник продолжает работать
Зарплату выплатили, а об НДФЛ забыли. Но сотрудник продолжает работать в штате. В этом случае придется пересчитать НДФЛ и удержать его из будущих доходов сотрудника: зарплаты, больничных, отпускных. То есть он получит денег меньше, чем рассчитывал.
По закону удерживать НДФЛ можно только в текущем налоговом периоде. Например, за 2018 год — до 1 апреля 2019 года. После этой даты придется платить штраф.
Вот процедура по шагам:
В корректирующем отчете по форме 6-НДФЛ нужно указать номер корректировки и верные суммы:
- если исправляете ошибку первый раз, будет отметка «001»;
- второй — «002» и так далее.
Пишите вот так, если заметили ошибку в первый раз:
Отчитываться по форме 6-НДФЛ можно по-разному: за квартал, полугодие, девять месяцев или год. Если компания сдает форму 6-НДФЛ поквартально, а ошибку за первый квартал обнаружит в конце года, исправлять придется все формы.
Справка 2-НДФЛ — справка о доходах физлиц. В случае ошибки ее тоже придется исправлять и составлять корректирующую справку:
номер справки (поле «N___») -— номер справки с ошибкой;
дата справки (поле «от __.__.____») — дата корректирующей справки. Это дата, когда составляете новую справку;
номер корректировки — номер исправления. Если исправляете в первый раз, пишите 01.
Если недоплату нашли в следующем году
Компании не повезло, если она заметила недоплату в следующем году. Например, ошибка была в 2017 году, а нашли ее после 1 апреля 2018 года. В этом случае компании придется платить штраф — 20% от суммы недоплаты — а налог будет платить сам сотрудник.
В июне 2017 года бухгалтер уволился, и владелец компании сам платил зарплату. Он забыл удержать НДФЛ из зарплаты Анатолия.
Зарплата — 50 000 рублей, значит, в бюджет не доплатили 6500. Это 13% от пятидесяти тысяч рублей.
После 1 апреля 2018 года налоговая прислала штраф 1300 рублей. Но налог за себя будет платить сам Анатолий.
Порядок действий такой:
- убедиться, что штраф правильный;
- оплатить штрафы и пени;
- подать справку 2-НДФЛ.
Заплатить штрафы и пени. Если правда не оплатили НДФЛ и пришел штраф, его нужно оплатить.
Налоговая может попросить оплатить не только штраф, но и пени. Но тут всё неоднозначно. По письму налоговой пени по НДФЛ начисляют, если компания удержала, но не перечислила налог. То есть она вычла налог из зарплаты, но не отправила налоговой, а оставила себе. Арбитражный суд считает: пени нужно начислять в любом случае.
Если налоговая начислит пени, а компания не захочет их платить, придется идти в суд и доказывать правоту там. Но сложно предсказать точный исход дела.
Подать в налоговую справку 2-НДФЛ. В справке нужно указать признак «2» по сотрудникам, у которых была ошибка с налогом.
Если сотрудник уволился
Бывает, что компания находит ошибку по НДФЛ, когда сотрудник уволился. В это случае вычесть налог из зарплаты сотрудника не получится, и об этом надо уведомить налоговую до 1 марта следующего года.
В 2018 году компания неправильно заплатила НДФЛ Анатолию. Но ошибку обнаружили, когда Анатолий ушел работать в другое место. Значит, надо успеть сообщить налоговой об ошибке до 1 марта 2019 года.
Признак «1» указывают в справках сотрудников, за которых компания заплатила НДФЛ. Признак «2» — для сотрудников, с дохода которых удержать НДФЛ не удалось.
- По итогам года подать в налоговую справки 2-НДФЛ по всем работникам с признаком «1» и декларацию 6-НДФЛ за год до 2 апреля следующего года.
Налоговая уведомит сотрудника, что он должен заплатить НДФЛ сам. Ему придет письмо на почту, компании это контролировать не нужно.
Если компания исправит ошибку с НДФЛ до 1 марта следующего года и пришлет налоговой исправленные документы, штрафа и других наказаний не будет.
Короче
Если забыли заплатить НДФЛ за сотрудника
удержать налог из будущих зарплаты или отпускных;
подготовить и отдать в налоговую корректировочные формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Если сотрудник уже не работает
подать 2-НДФЛ по всем сотрудникам, у которых неправильно вычли налог.
от суммы налога — штраф, если компания не оплатила НДФЛ в налоговом периоде, а налоговая это обнаружила
Работодатель вправе производить ежемесячные удержания из заработной платы работника только в случаях, перечисленных в статье 137 Трудового кодекса РФ (далее - Кодекс).
Никакие другие дополнительные вычеты из заработной платы по решению работодателя не допускаются.
Согласно статье 138 Кодекса общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
В названных статьях речь идет об удержаниях из заработной платы, которые производятся независимо от волеизъявления работника с целью погашения задолженности работника перед работодателем или иными лицами.
В ситуации речь идет не об удержании, а о волеизъявлении работника распорядиться начисленной заработной платой.
С нашей точки зрения, работник может распорядиться своей заработной платой по своему усмотрению, в том числе путем погашения кредита, представив соответствующее заявление в бухгалтерию работодателя. При этом положения статьи 138 Кодекса в данном случае не применяются.
Об удержаниях из зарплаты по заявлению работника
Практика показывает, что по желанию сотрудника работодатель может перечислить часть его зарплаты в пользу третьих лиц. Здесь имеется в виду погашение кредита, оплата медстраховки.
Если посмотреть с точки зрения трудового законодательства, то у работодателя нет прерогативы распоряжаться средствами сотрудников, кроме строго установленных случаев, среди которых удержание НДФЛ, алиментов либо суммы возмещения ущерба. Статья 137 Трудового кодекса РФ четко обозначает случаи, когда можно производить удержания — это суммы для погашения задолженности перед работодателем. Они удерживаются независимо от желания трудящегося.
В представленном письме специалисты Роструда говорят как раз о действиях по удержанию, не связанных с инициативой фирмы. Они заявляют: если работник предоставил заявление на перечисление части средств заработной платы в пользу третьих лиц, это не будет противоречить трудовому законодательству и расцениваться как удержания. Сотрудник по собственному желанию распоряжается оплатой труда, и о своем волеизъявлении письменно уведомил работодателя. В такой ситуации компания выступает как бы посредником по перечислению части средств зарплаты на погашение обязательств физлица. Если будет заявление подчиненного, то не может быть и речи об удержании, ведь работодатель перечисляет средства не по своему решению, а по просьбе сотрудника.
В данном случае ограничения по размеру удержаний из зарплаты не применяются. Напомним, что согласно статье 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в специально предусмотренных случаях — 50 процентов.
Примечательно, что совсем недавно представители службы по труду рекомендовали, что чтобы перевести в оплату кредита часть средств работника, он должен добровольно внести в кассу необходимую сумму (письмо Роструда России от 18.07.2012 № ПГ/5089-6-1). Вероятно, что они руководствовались следующим. Случаи удержания из заработной платы обозначены в статье 137 ТК РФ. И удержание в пользу третьих лиц там не поименовано. Это значит, что работодатель не вправе перечислить часть оплаты труда на такие нужды, даже несмотря на желание работника погасить кредит за счет зарплаты. Однако они предложили единственно возможный вариант — это внесение сотрудником необходимой для погашения кредита суммы в кассу.
Обратите внимание: любые удержания из заработка сотрудника, производимые по его распоряжению, не уменьшают базу по НДФЛ. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Как отразить в учете удержания по распоряжению сотрудника? Допустим, оклад работника компании составляет 25 000 руб., 15 000 руб. из которого по письменному заявлению трудящегося ежемесячно перечисляются организации банку в оплату потребительского кредита. Бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- 25 000 руб. — начислена заработная плата;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- 3250 руб. (25 000 руб. * 13%) — с заработной платы удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 15 000 руб. — из зарплаты сотрудника произведено удержание по его письменному заявлению;
Дебет 70 Кредит 50 «Касса»
- 6750 руб. (25 000 руб. - 15 000 руб. - 3250 руб.) — выплачена заработная плата;
Дебет 76 Кредит 51 «Расчетные счета»
- 15 000 руб.— по заявлению работника средства перечислены банку.
Сотрудник ООО предоставил уведомление из налоговой инспекции на получение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц. Какие проводки следует сделать при возврате ему налога?
Работники могут получать имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (вычет в связи с покупкой или строительством квартиры, комнаты, жилого дома) у своих работодателей.
Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю — налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.
Работодатель как налоговый агент по НДФЛ обязан предоставить такой вычет при получении от работника-налогоплательщика уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного в п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, утверждена приказом ФНС РФ от 07.12.2004 г. № САЭ-3-04/147@ (в ред. от 22.04.2008 г.).
В уведомлении подтверждается право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета на определенный год в определенной сумме.
То есть у налогоплательщика возникает право на имущественный налоговый вычет с 1 января года, в котором налогоплательщик это право подтвердил.
П. 1 ст. 231 НК РФ установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Таким образом, налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет (см. письмо Минфина РФ от 02.04.2007 г. № 03-04-06-01/103).
То есть, получив от работника Уведомление и заявление о возврате излишне удержанных сумм налога, работодатель — налоговый агент должен пересчитать сумму налога с начала года, в котором работник подтвердил право на имущественный налоговый вычет, и вернуть указанные суммы налога налогоплательщику.
Минфин РФ считает, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц производится исходя из положений статей 78 и 231 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.
По мнению Минфина, возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган (письма Минфина РФ от 19.01.2009 г. № 03-04-06-01/3, от 03.04.2009 г. № 03-03-06-01/76).
Финансовое ведомство убеждено, что возврат налогоплательщику излишне удержанного налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, ст. 78 НК РФ не предусмотрен.
ФНС РФ в письме от 19.08.2009 г. № 3-5-01/1289 выразила противоположное мнение.
Налоговый агент вправе осуществлять возврат излишне удержанных с работника и перечисленных в бюджет сумм налогов за счет сумм налогов, подлежащих перечислению, удержанных с других работников организации, отмечает ФНС.
В № 41 «А-Э» редакция подробно комментировала точку зрения ФНС.
Налоговый агент сам определяет позицию, которой он будет следовать – финансового или налогового ведомства.
По мнению редакции, позиция ФНС более выгодна для налогового агента и налогоплательщика, так как позволяет работодателю оперативно вернуть работнику излишне начисленный и удержанный НДФЛ.
При этом возврат осуществляется не за счет средств налогового агента (это противоречит положению п. 9 ст. 226 НК РФ), а за счет сумм налога, удержанных с других работников.
В бухгалтерском учете работодателя операции по начислению заработной платы и удержаний с нее отражаются следующим образом.
С начала года до месяца, предшествующего получению от работника уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
– начислена заработная плата работнику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» , субсчет «Налог на доходы физических лиц»
– выплачена заработная плата работнику;
– перечислен НДФЛ в бюджет.
В месяце получения от работника уведомления и заявления в бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются следующими проводками:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 70
– начислена заработная плата сотруднику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68-1
– сторнирован удержанный НДФЛ за месяцы, прошедшие с начала налогового периода до месяца, предшествующего получению уведомления и заявления.
То есть, например, если работник предоставил уведомление и заявление в мае (когда заработная плата за апрель уже была начислена и выплачена), налоговый агент должен сторнировать излишне удержанный НДФЛ за 4 месяца (январь-апрель).
Если работодатель примет позицию ФНС и вернет работнику излишне удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДФЛ за счет сумм НДФЛ, удержанных с доходов других работников и подлежащих перечислению в бюджет, то в учете будут сделаны следующие записи:
– выплачена заработная плата работнику и излишне удержанный в предыдущих месяцах НДФЛ;
– перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с доходов других работников, уменьшенный на сумму возвращенного налога работнику.
Напоминаем, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
В связи с этим излишне удержанный в предыдущих месяцах НДФЛ может быть возвращен работнику в полной сумме только при условии того, что сумма налога, удержанная с доходов других работников, превышает возвращаемую работнику сумму налога.
В противном случае возврат суммы НДФЛ работнику необходимо продлить на то количество месяцев, которое покроет разницу между возвратом и перечислением в бюджет сумм налога, удержанных с доходов других сотрудников.
Например, сумма НДФЛ, излишне удержанная за предыдущие месяцы, – 20 000 рублей.
Сумма НДФЛ, удержанная с доходов других работников в текущем и следующих месяцах, составляет 15 000 рублей.
Работнику будет возвращено 15 000 рублей налога в текущем месяце и 5 000 рублей – в следующем.
Суммы НДФЛ, удержанные с доходов других работников, подлежащие перечислению в бюджет, будут уменьшены на 15 000 руб. и 5 000 руб. в соответствующих месяцах.
То есть в текущем месяце НДФЛ не будет перечислен в бюджет (15 000 руб. – 15 000 руб. = 0), а в следующем месяце – перечислен в размере 10 000 руб. (15 000 руб. – 5 000 руб. = 10 000 руб.).
В случае если налоговый агент принимает позицию Минфина, то налоговому агенту необходимо подать заявление в налоговый орган о возврате излишне перечисленных в бюджет сумм налога.
Вернуть работнику сумму НДФЛ налоговый агент сможет только после получения из бюджета на расчетный счет указанной суммы:
– выплачена заработная плата работнику;
– из бюджета возвращены излишне перечисленные суммы налога;
– выплачена работнику излишне удержанная сумма НДФЛ, возвращенная из бюджета.
В последующие месяцы до тех пор, пока вычет не будет получен работником в полном объеме, или до конца налогового периода (на следующий налоговый период работник должен получить новое уведомление от налогового органа) налоговый агент не удерживает из доходов данного налогоплательщика НДФЛ:
Читайте также: