Удержан ндфл с дивидендов проводка

Опубликовано: 30.04.2024

Ведение предпринимательской деятельности предусматривает получение прибыли. Одним из направлений расходования нераспределенной прибыли является выплата дивидендов учредителям акционерных обществ и других компаний. Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов, какие при этом формируются проводки рассмотрим далее.

Дивиденды: порядок их выплаты и особенности их налогообложения

Дивиденды – часть прибыли предприятия, распределяемая среди его учредителей. Размер дивидендов зависит от долевого участия каждого из учредителей – это может быть процентное соотношение в уставном фонде или наличие определенного пакета акций.

Дивиденды выплачиваются в соответствии утвержденному порядку, который определяется на собрании акционеров (составляется соответствующий акт). Они могут выплачиваться по итогам года, раз в полгода или же ежеквартально.

Форма выплаты дивидендов также может быть разной, что отображено на рисунке ниже:

На законодательном уровне запрещается выплата дивидендов в таких случаях:

Есть угроза банкротства;
Их выплата приводит к уменьшению уставного фонда;
Не полностью сформированный уставной капитал.

Так как дивиденды – это доход, который получает физическое лицо, то он автоматически становится объектом налогообложения. Ставка НДФЛ для акционеров-резидентов составляет 13%, для нерезидентов – 15%. Удержание налога происходит в день выплаты дивидендов.

Отражение дивидендных выплат в бухгалтерском учете

Часть полученной прибыли, которая учитывается по счету 84, распределяется между его учредителями. В бухгалтерском учете эта операция может отображаться на двух счетах:

75-2 – данные учредители не являются штатными сотрудниками;
70 – данные учредители являются штатными сотрудниками предприятия.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Начисление и выплата дивидендов в бухгалтерских проводках

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Выплата дивидендов деньгами проводки
84	70 (75-2)	175 000	Начисление дивидендов акционеру-резиденту пропорционально долевому участию каждого учредителя (500 000 руб. / 200 акций х 70 акций)	Акт акционерного собрания
84	70 (75-2)	325 000	Начисление дивидендов (проводки) акционеру-резиденту пропорционально долевому участию каждого учредителя (500 000 руб. / 200 акций х 130 акций)	Акт акционерного собрания
70 (75-2)	68/НДФЛ	22 750	Удержан подоходный налог (НДФЛ) с дивидендов физлица-резидента (175 000 руб. х 13%)	Бух. расчет
70 (75-2)	68/НДФЛ	48 750	Удержан подоходный налог (НДФЛ) с дивидендов физ.лица-нерезидента (325 000 руб. х 15%)	Бух. расчет
70 (75-2)	68/Прибыль	22 750	Удержан налог на прибыль с доходов отечественных организаций (175 000 руб. х 13%)	Бух. расчет
70 (75-2)	68/Прибыль	48 750	Удержан налог на прибыль с доходов иностранных предприятий (325 000 руб. х 15%)	Бух. расчет
70 (75-2)	50 (51)	152 250	В денежной форме по наличному (безналичному) расчету выплачены дивиденды физическому лицу – резиденту (175 000 руб. – 22 750 руб.)	РКО, платежное поручение
70 (75-2)	50 (51)	276 250	В денежной форме по наличному (безналичному) расчету выплачены дивиденды физическому лицу – резиденту (325 000 руб. – 48 750 руб.)	РКО, платежное поручение
Выдача дивидендов товарными ценностями
70 (75-2)	90-1	275 000	В счет выплаты дивидендов начислена выручка от реализации товаров (готовой продукции)	Акт акционерного собрания
90-2	43 (41)	150 000	Списана себестоимость этой продукции	Расходная накладная
90-3	68/НДС	49 500	Начислен НДС (275 000 руб. * 18%)
Выдача дивидендов основными средствами
70 (75-2)	91-1	100 000	В счет выплаты дивидендов передано основное средства	Акт акционерного собрания, акт приема/ передачи ОС
91-2	10	75 000	Списаны материалы, которые были переданы в счет выплаты дивидендов	Акт списания
01-В	01	120 000	Списана первоначальная стоимость, передаваемого ОС
02	01-В	20 000	Списание амортизации по данному объекту за весь период его эксплуатации
91-2	01-В	100 000	Списана остаточная стоимость переданного объекта (12 000 руб. – 20 000 руб.)
91-2	68/НДС	18 000	Начислен НДС (100 000 руб. * 18%)
Начисление дивидендов при убытке проводки
84	70 (75-2)	180 000	Начислены дивиденды резиденту РФ	Акт акционерного собрания
70 (75-2)	68/НДФЛ	23 400	Удержан НДФЛ с данного дохода (180 000 руб. х 13%)	Бух. расчет
70 (75-2)	50 (51)	156 600	Выплата начисленных дивидендов (18 000 руб. – 23 400 руб.)	РКО, платежное поручение
70 (75-2)	84	180 000	Сторнирование начисленных дивидендов	Фин. результаты
91-2	73	180 000	Начислены прочие выплаты резиденту РФ	Фин. результаты
68/ НДФЛ	70 (75-2)	23 400	Сторнирование удержанного НДФЛ с дивидендов	Фин. результаты
73	68/НДФЛ	23 400	Удержан НДФЛ с прочих выплат резидента РФ	Фин. результаты
50 (51)	70 (75-2)	156 600	Сторнирование выплаченных дивидендов	Фин. результаты
73	50 (51)	156 600	Перечислены прочие выплаты резиденту РФ	РКО, платежное поручение
99	68/Прибыль	36 000	Начислено постоянное налоговое обязательство	Декларация

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

По умолчанию выплаты дивидендов учредителям и акционерам производятся денежными средствами. Но осуществлять их в другой форме не запрещено. Организация может делать так, при условии что такой порядок закреплен в уставе.

Вопрос: Возникает ли у участника ликвидируемого юридического лица доход в виде дивидендов для целей налога на прибыль, если при распределении имущества организации ему передано имущество, стоимость которого превышает сумму вклада (взноса) в уставный капитал (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Что такое дивиденды

Это выплаты части прибыли фирмы по итогам периода участникам, имеющим долю в бизнесе. При расчете учитывается любой доход, оставшийся после уплаты налогов. Это закреплено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Они выплачиваются учредителям и акционерам, в том числе сотрудникам, имеющим акции фирмы, в которой работают. Размер прямо пропорционален доле в уставном капитале в процентном соотношении. Перечисления могут осуществляться в конце квартала, полугодия, года. Но не обязательно они должны выплачиваться регулярно. Такое решение обычно принимается собранием при благоприятном развитии производства и стабильных финансовых результатах. В противном случае, прибыль возможно распределить на развитие бизнеса без выплаты дивидендов. Не выплачивают дивиденды в случаях:

финансово нестабильного состояния организации;
если уставный капитал внесен не полностью;
если получен убыток.

Вопрос: Нужно ли пробивать кассовый чек при выплате учредителю дивидендов в виде имущества (квартиры)?
Посмотреть ответ

Бухгалтерский учет

Выбор счетов при отражении операций по расчетам с участниками будет варьироваться в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды и за счет какого имущества. Если получатели – работники фирмы, имеющие акции, будет использоваться счет 70. Выплаты учредителям, не состоящим в штате как работники, отражаются на счете 75.

Вопрос: Облагается ли НДС передача обществом своему участнику имущества (в том числе недвижимого) в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Важно и то, что отдают в качестве дивидендов. Если это продукция, товары, нужно использовать 90 счет. По остальным видам имущества, например, оборудование, материалы, обычно применяется счет прочих доходов и расходов – 91.

Остальные счета используются для отражения таких сторон деятельности:

84 – счет для учета прибыли;
68 – платежи в бюджет;
01 – основные средства;
41 – товары;
43 – готовая продукция;
51 – платежи с расчетного счета;
99 – отражение прибылей, убытков.

При выплате дивидендов операции на счетах выглядят примерно так:

Счет по дебету	Счет по кредиту	Содержание хозяйственной операции
84	70	Начисление дивидендов работнику.
84	75	Начисление дивидендов учредителю, не являющемуся работником фирмы.
75	68	Начислен НДФЛ по выплатам учредителям – не сотрудникам.
70	68	Начислен НДФЛ на выплаты работникам фирмы, имеющим акции.
70	91/прочие доходы	Проведена передача имущества участникам в качестве дивидендов. Операция должна сопровождаться товарной накладной ТОРГ-12 и М-15 по отпуску материала.
91/прочие доходы	01/выбытие ОС	Списание остаточной стоимости основных средств. Операция должна сопровождаться документами по формам: ОС-1, ОС-1А, ОС-1Б.
91/прочие расходы	01	Проведено списание материалов. Осуществляется по документу М-15.
75	90/выручка	Если дивиденды выплачены продукцией собственного производства, операция отражается в качестве выручки. Данная проводка совершается в отношении выплат учредителям, не состоящим в штате.
70	90/выручка	Так отражается операция, если доход по акциям выплачен продукцией собственного производства работника фирмы.
90/себестоимость	41	На себестоимость списываются товары, переданные в качестве выплат по дивидендам.
90/себестоимость	43	На себестоимость списывается произведенная продукция, переданная участникам в счет дивидендов.
90/НДС на выручку	68	Начисление НДС на имущество, предназначенное для передачи участникам в качестве дивидендов.
68	51	С расчетного счета по уплаченным дивидендам перечислен в бюджет НДФЛ.
75	84	Если дивиденды не выплачены, они включаются обратно в прибыль. Эта проводка действует для учредителей – не работников.
70	84	При невыплате работникам организации, операция проводится так.
91	68	Начислен НДС на выплату имуществом. Но не готовой продукцией, а например, основными средствами и т. п. Документально операция сопровождается счетом-фактурой.
90, 91	99	Финансовый результат

Налогообложение

Относительно уплаты налогов операция по передаче имущества считается реализацией. Отсюда и вытекают последующие обязательства по выплатам в бюджет:

П. 1 ст. 39 НК РФ говорит о том, что если товары и права собственности на них безвозмездно передаются другому лицу, то это тоже считается реализацией, как и при передаче за плату.
По ст. 38 НК РФ товаром может считаться любой вид имущества, предназначенный для продажи.
Ст. 48 ГК РФ позволяет учредителям и акционерам распределять полученную прибыль между собой.
Право собственности на имущество после передачи переходит к владельцам долей, акций, следовательно налогооблагаться такая операция будет как реализация.

Внимание! Передача имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией.

При расчете налога базой будет признаваться стоимость переданного имущества. Цены определяются с учетом норм ст. 40 НК РФ. НДС при расчете в стоимость не включается. Если на товар налагаются акцизы, они подлежат включению.

Налог на прибыль

Переданное имущество на уплату дивидендов с точки зрения расчета налога на прибыль будет считаться проданным. По ст. 249 НК РФ выручка от реализованных имущественных прав признается доходом, в том числе если реализация не включала в себя перечисление денежных средств. Эквивалент денежного выражения переданных в натуральной форме товаров должен включаться в налоговую базу для расчета налога на прибыль.

П. 1 ст. 268 НК РФ позволяет уменьшить ее. Стоимость для уменьшения налоговой базы будет определяться для разных групп имущества так:

Для купленных товаров с целью дальнейшей перепродажи — в сумме, за которую их купили. При определении стоимости обязательно учитываются положения, закрепленные в учетной политике конкретной организации.
Если передается имущество, на которое начисляется амортизация, учитывается остаточная стоимость, полученная после вычитания амортизационных отчислений.
По имуществу, на которое не предусмотрено начисление амортизации, база снижается на первоначальную покупную стоимость.

Так как имущество, переданное участникам, является доходом в натуральной форме, с его стоимости нужно удерживать НДФЛ. Обязанность по расчету и уплате лежит на организации, выплачивающей дивиденды. Норма закреплена ст. 214, 226 НК РФ. Налоговая база для исчисления налога на доход определяется как рыночная стоимость имущества. Налог рассчитывается умножением базы на процентную ставку. Для выплаты по дивидендам лицам, имеющим долю, она равна 9%. Перечисление в бюджет должно быть исполнено не позднее дня фактического получения участниками доходов. Поскольку долю имущества передать в качестве бюджетных платежей нельзя, НДФЛ вычитается из заработной платы или иных выплат в денежной форме. И перечисляется в бюджет в тот же день, когда перечислена зарплата. В соответствии со ст. 138 ТК РФ единовременно удержать из нее можно не более 50%. Данные по выплатам НДФЛ по дивидендам также необходимо подавать в налоговую инспекцию в форме отчета 2-НДФЛ.

Страховые взносы: ПФ, НС, ПЗ, ТФОМС, ФФОМС, ФСС

По ФЗ от 24.07.2009 г. №212 , ст. 7 страховые взносы начисляются на доходы лиц, полученные за выполнение работ или оказание услуг. При этом лица должны быть работниками организации, оформленными по трудовому договору или исполняющими трудовую функцию по договору ГПХ. Выплата дивидендов не является вознаграждением за труд. Это отчисление за вклад в уставный капитал фирмы. Даже если учредитель, акционер занимает должность в организации, официально числится в ее штате и платит НДФЛ из своей зарплаты, полученные дивиденды не будут относиться к трудовым доходам. Он будет получать свою долю прибыли от взноса в бизнес. Поэтому оснований для начислений страховых взносов на выплаты по дивидендам нет.

Законодательно возможность выплатить участнику часть прибыли в натуральной форме предусмотрена. Но важно предусмотреть, чем будет обосновано это решение и выгодно ли это стратегически. Выплата дивидендов – не только исполнение обязательств, но и показатель стабильности, надежности и солидности компании для партнеров и потенциальных участников.

1. Начисление дивидендов в бухгалтерском учете в ЗУП 3.0

Основанием для отражения дивидендов в бухгалтерском учете являются решение общего собрания участников и бухгалтерская справка-расчет сумм дивидендов. Начисление дивидендов отражается на дату принятия решения о распределении чистой прибыли общества между участниками. В нашем примере – 21.02.2020.

Начисление дивидендов учредителю производится в бухгалтерской программе. В программе 1С:Бухгалтерия 8 (редакция 3.0) можно произвести начисление вручную с помощью документа «Операция» (раздел «Операции – Операции, введенные вручную – кнопка “Создать” – Операция») (рис. 1) или автоматически документом «Начисление дивидендов» (раздел «Зарплата и кадры – Начисление дивидендов» или раздел «Операции»). В документе «Дивиденды» нужно удалить сумму исчисленного налога, чтобы в учете не была отражена проводка по удержанному НДФЛ, т.к. проводка по НДФЛ будет синхронизирована в последующем из 1С 8.3 Зарплаты и управления персоналом (ред. 3).

Начисление дивидендов физическому лицу – Аркулову С.А., резиденту РФ, не сотруднику организации:

Дт 84.01 Кт 75.02 – 1 625 000 руб.

Начисление дивидендов физическому лицу – Смиту Д., нерезиденту РФ, не сотруднику организации:

Дт 84.01 Кт 75.02 – 875 000 руб.

Начисление дивидендов в 1С:ЗУП 3.0

На дату выплаты дивидендов у организации возникает обязанность исчислить, удержать и перечислить НДФЛ. Доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов, и суммы налога, удержанного с этих доходов для целей отражения в отчетности по налогу НДФЛ по дивидендам, регистрируются в программе 1С 8.3 ЗУП с помощью документа «Дивиденды». В нашем примере дата выплаты дивидендов – 17.02.2020.

Раздел «Зарплата – Дивиденды».

Нажмите на кнопку «Создать».

В поле «Месяц» укажите месяц отражения в бухгалтерском учете сумм НДФЛ с дивидендов.

В поле «Дата» укажите дату регистрации документа в информационной базе.

В поле «Организация» по умолчанию указывается организация, установленная в настройках пользователя. Если в информационной базе зарегистрировано более одной организации, необходимо выбрать ту организацию, которая является налоговым агентом при выплате дивидендов.

В поле «Дата выплаты» укажите дату выплаты дивидендов. Именно этой датой будут зафиксированы суммы исчисленного, удержанного НДФЛ при проведении документа.

В разделе «Перечисление НДФЛ» в поле «Дата платежа» укажите дату перечисления НДФЛ по дивидендам, а в поле «Платежный документ» – реквизиты платежного документа.

Флажок «Соответствует статье 226.1 НК РФ» влияет на срок перечисления НДФЛ (для доходов, выплаченных с 2019 года). Для АО (с установленным флажком) срок перечисления НДФЛ – не позднее месяца после выплаты дивидендов, для ООО (без флажка) – не позднее следующего дня после выплаты дивидендов. Суммы дивидендов попадут в сведения по форме 2-НДФЛ для передачи в налоговый орган и в расчет по форме 6-НДФЛ. Если доходы в виде дивидендов должны быть отражены в расчете по форме 6-НДФЛ и в Приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль (для доходов, выплаченных ранее 2019 года, и дивиденды выплачивает АО), то необходимо установить флажок «Соответствует статье 226.1 НК РФ». Далее после заполнения документа сформировать документ «Справки по НДФЛ для Расчета по налогу на прибыль» (раздел «Налоги и взносы – Все документы по НДФЛ – кнопка “Создать” – Справки по НДФЛ для Расчета по налогу на прибыль»), который затем синхронизируется с 1С:Бухгалтерией 8 (редакция 3.0). На основании данных этого документа в бухгалтерской программе заполняется Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль.

В табличную часть документа введите новую строку по кнопке «Подбор» или «Добавить», в которой укажите:

· в колонке «Акционер» – учредителя, которому выплачиваются дивиденды. При подборе физических лиц по умолчанию предлагаются только те, которым ранее регистрировались дивиденды (в карточке таких физических лиц в разделе «Работа» указывается, что это лицо является акционером выбранной организации). Если нужное лицо отсутствует в предложенном списке, его можно или добавить, или найти в полном списке физических лиц, установив флажок «Выбирать из полного списка физических лиц»;

· в колонке «Начислено» – сумму начисленных дивидендов;

· в колонке «Вычет по НДФЛ» – сумму, на которую необходимо уменьшить налоговую базу по доходам в виде дивидендов для целей исчисления НДФЛ учредителям, являющимся резидентами РФ (сумма дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации, а также сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем отчетном налоговом периоде и предыдущем отчетном налоговом периоде, если суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов). При исчислении НДФЛ с дивидендов налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ);

· колонка «НДФЛ» заполняется автоматически суммой налога по каждому учредителю. Ставка НДФЛ определяется программой в зависимости от налогового статуса лица на дату выплаты дивидендов (статус налогоплательщика указывается по ссылке Налог на доходы справочника Физические лица). Ставка НДФЛ по дивидендам, полученным физлицами-резидентами, составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Ставка НДФЛ по дивидендам, полученным физлицами-нерезидентами, составляет 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Налоговая база по доходам резидентов от долевого участия (как по дивидендам, так и по иным суммам) определяется отдельно от остальных доходов, к которым применятся ставка 13%;

· колонка «К выплате» также заполняется автоматически суммой дивидендов, которая выплачивается акционеру;

Обратите внимание! По зарегистрированным с помощью этого документа суммам не образуется задолженность организации перед акционерами, т.е. они не учитываются ни при заполнении ведомостей на выплату зарплаты, ни при формировании аналитических отчетов по зарплате. Предполагается, что все операции по начислению и выплате дивидендов регистрируются в бухгалтерской программе.

Поля «Исполнитель» и «Должность» заполняются вначале вручную, а затем заполняются указанными в прошлых документах значениями. Эти данные используются для расшифровки подписи в печатной форме справки о начислении дивидендов.

Расчет НДФЛ при выплате дивидендов физлицу-резиденту производится по формуле:

НДФЛ = Дивиденды, начисленные физлицу / Дивиденды, начисленные всем участникам * 13% * (Дивиденды, начисленные всем участникам – Дивиденды, полученные организацией от других компаний).

Сюда не включаются дивиденды, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, а также дивиденды, которые ранее учитывались при расчете налога с дивидендов, выплаченных организацией (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Расчет НДФЛ при выплате дивидендов физлицу-нерезиденту производится по формуле:

НДФЛ = Сумма выплачиваемых дивидендов * 15%

Ставка 15% применяется, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ). При этом не важно, получает ли организация, которая распределяет дивиденды, дивиденды от других компаний или нет.

В нашем примере НДФЛ составляет:

· по Аркулову С.А. (резидент) – 211 250 руб. (1 625 000 руб. / 2 500 000 руб. * 13% * (2 500 000 руб. – 0 руб.)

· по Смиту Д. (нерезидент) – 131 250 руб. (875 000 руб. * 15%). На дату выплаты дивидендов Смит Д. был нерезидентом.

Дивиденды в 1С:ЗУП 3.0

Для формирования и печати справки о начислении дивидендов используйте кнопку «Справка о дивидендах».

Печатная форма справки о дивидендах

3. Выплата начисленных дивидендов и уплата НДФЛ с дивидендов

Если для начисления дивидендов использовался документ «Начисление дивидендов», в документах на выплату укажите вид операции «Перечисление дивидендов» и документ-основание, которым дивиденды были начислены. Документ на выплату можно автоматически сформировать из документа «Начисление дивидендов» по кнопке «Выплатить».

Если выплачиваются дивиденды от АО, то уплата НДФЛ с дивидендов должна произойти не позднее одного месяца с даты выплаты дохода (п. 4 ст. 214, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Если выплачиваются дивиденды от ООО, то уплатить НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). На перечисление НДФЛ в бухгалтерской программе ЗУП 3.0 необходимо создать документ «Платежное поручение», затем на основании этого документа ввести документ «Списание с расчетного счета».

Документ «Списание с расчетного счета»

4. Отражение налога НДФЛ с дивидендов в бухгалтерском учете

При синхронизации данных с 1С:Бухгалтерией 8 (редакции 3.0) в программе 1С 8.3 ЗУП 3.0 создается документ «Отражение зарплаты в бухучете» (раздел «Зарплата – Отражение зарплаты в бухучете»), в котором отразится начисление НДФЛ с доходов в виде дивидендов с видом операции – НДФЛ с дивидендов. При синхронизации данных в бухгалтерской программе (раздел «Администрирование – Настройки синхронизации данных») появится документ «Отражение зарплаты в бухучете» (раздел «Зарплата и кадры – Отражения зарплаты в бухучете»), в котором содержатся проводки по удержанному НДФЛ с дивидендов.

Дт 75.02 Кт 68.01 – на сумму удержанного НДФЛ по физическому лицу, не являющегося сотрудником организации.

Очень часто бывает так, что компания совершает за один день по несколько десятков сделок. И оплата за товар не всегда происходит одновременно с передачей товара. Возможен такой вариант, когда товар уже передан, а деньги за него придут только через определенный срок.

Для этого бухгалтерами используется особый способ учета таких доходов и расходов: принцип двойной записи. У каждой операции с денежными средствами и товаром есть две стороны: приходная и расходная, которые бухгалтеры называют дебетом и кредитом соответственно. Проводкой же называется процесс проведения операции сначала по кредитному счету, а затем по дебетовому.

Проводки по начислению заработной платы

В трудовом праве сказано, что зарплата должна быть выдана работникам не меньше чем 2 раза за месяц, при этом первая их этих нескольких выдачей считается авансом.

Счет №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – главный счёт для проведения любых действий, призванных совершить начисление заработной платы. Расходы, понесенные в связи с этими действиями, прописываются на себестоимость продукции предприятия. Из-за этого со счетом №70 корреспондируют такие счета:

№29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
№23 «Вспомогательные производства»;
№26 «Общехозяйственные расходы»;
№20 «Основное производство»;
№25 «Общепроизводственные расходы».

Если предприятие производственное

Проводка, которую используют бухгалтеры при начислении заработной платы, выглядит так: Д20 (44,26,29,23…) К70.

Данная проводка производится по всей сумме начислений один месяц. Для этого используют табель учета рабочего времени и расчётную ведомость.

Учет по счету №70 производится для всех сотрудников организации в отдельности.

Если необходимо рассчитать выплаты зарплаты в натуральной форме, то необходимо иметь в виду, что:

Организациям на законодательном уровне разрешено делать расчеты по заработку в натуральной форме, но при условии, что они не составляют более 20% от общей суммы заработной платы.
При выплате заработка работника продукцией предприятия, её цена считается в соответствии с розничной рыночной ценой.
Стоимость продукции предприятия, выданной работнику, также облагается НДФЛ, как и зарплата в денежных знаках.

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

резиденты РФ;
нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

Кто является резидентом по НДФЛ, читайте в статье «Налоговый резидент России для целей НДФЛ».

На сайте ФНС РФ есть Сервис для подтверждения статуса налогового резидента РФ.

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как налоговый агент исчисляет НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ».

Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.

Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.

Проводки для удержаний из заработной платы

В России законодательно существует возможность для работодателя удерживать из зарплаты сотрудника сумму, которую он должен выплатить предприятию, физическому лицу и т.д.

Из зарплаты работников предприятия ежемесячно удерживаются определенные суммы денег по разным причинам:

Удерживается с зарплаты работника налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Из зарплаты удерживается аванс, полученный работником ранее.
Удержание причинённого материального ущерба.
Удержания денег третьим лицам (по заявлению работника).
Взыскивание с работника недополученных подотчетных сумм.

20% – максимальная сумма удержаний из заработка работника (с вычетом НДФЛ). Но в некоторых случаях, которые описаны федеральными законами, их размер может доходить до 50% от зарплаты.

Помимо этого, если держания могут быть в пользу государства (налоги, штрафы) и третьим лицам (алименты, профсоюзные взносы и т.д.).

Следует иметь в виду, что излишне начисленная зарплата взыскиваться с сотрудника не может, если это произошло не в результате вычислительной ошибки, а вследствие иных причин, при, например, недостаточной профпригодности или квалификации работника и неправильного из-за этого расчёта зарплаты.

Удержания по заработной плате проводятся по счету №70 и корреспондируются по кредиту счетов №20,23,25,26,29,44,76,51.

Проводка для удержаний из зарплаты выглядит так:

Д70К20
Д.70 К71
Д70 К44 и так далее.

Удержание из заработной платы: проводки и примеры

Обязательные удержания

НДФЛ удерживается у каждого сотрудника с заработной платы в размере ставок:

13% — если сотрудник — резидент РФ;
30% — если нерезидент РФ;
35% — в случае выигрыша, суммы экономии на процентах и прочее;
15% — от дивидендов нерезидента РФ;
9% — от дивидендов до 2015 года; процентов по облигациям с ипотечным покрытием до 2007 года, от доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

При этом не важно в какой форме получен доход в денежной или натуральной. Рассмотрим пример:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 30 000,00 руб., из неё удержан НДФЛ по ставке 13%, так как Васильков А.А. является резидентом.

Проводки по обязательному удержанию НДФЛ:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание операции
26	70	30 000,00	Начислена заработная плата
70	68	3 900,00	Удержан НДФЛ

По исполнительным документам

Сумма по исполнительному листу удерживается с зарплаты с учётом НДФЛ. Сумма дополнительных расходов по исполнительному листу (например, комиссия за перевод) списывается с сотрудника.

Рассмотрим на примере:

Сотруднику Василькову А.А. начислена заработная плата 20 000,00 руб., из неё удержано 25% по исполнительному листу. Сумма удержания по исполнительному листу = (20 000,00 – 13%) * 25% = 4 350,00 руб.

Удержание из заработной платы Василькова А.А. по исполнительному листу отражается проводкой:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание операции
26	70	20 000,00	Начислена заработная плата
70	68	2 600,00	Удержан НДФЛ
70	76.41	4 350,00	Удержана сумма по исполнительному листу
76.41	50	4 350,00	Перечислена сумма по исполнительному документу из кассы

По инициативе работодателя

Удержания в целях погашения задолженности регламентируются Трудовым кодексом и прочими федеральными законами. При этом необходимо издать приказ не позднее месяца со дня выплаты и получить письменное разрешение от сотрудника.

Если при увольнении сумма удержаний не полностью списана, то по согласованию с работником сумма может быть погашена:

В судебном порядке;
Внесением средств в кассу;
Подарить работнику (в таком случае, расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль);
По заявлению работника списывать ежемесячно по 20% заработной платы.

Типовые проводки при удержаниях из заработной платы по инициативе работодателя::

Дт	Кт	Описание операции
26	70	Начислена заработная плата
70	68	Удержан НДФЛ
70	73.2	Удержана сумма возмещения недостачи
70	71	Удержана невозвращённая подотчётная сумма
70	73.1	Погашение выданного займа

У сотрудника Василькова А.А. из заработной платы произведено удержание в счёт погашения займа 1 500,00 руб. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Предельная сумма равна = 8 700,00 *0,2 = 1740,00 руб.

Проводки удержание займа из заработной платы Василькова А.А.:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание операции
26	70	10 000,00	Начислена заработная плата
70	68	1 300,00	Удержан НДФЛ
70	73.1	1 500,00	Удержание в счёт погашения займа

Проводки по начислению страховых взносов

Страховые взносы, ранее именуемые ЕСН (единый социальный налог), платит работодатель на обязательной постоянной основе за каждого сотрудника.

Страховые взносы состоят из:

Взносов в пенсионный фонд.
Взносов в Фонд соц. страхования.
Взносов в Фонд обязательного медицинского страхования.

Эти взносы относятся к себестоимости продукции по счетам № 20,26,29 либо 44 корреспондируемые по счету №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Так, проводку можно записать: Д20 (44,26, 29…) К69.

Проводки по выплате заработной платы

Трудовое законодательство в нашей стране предусматривает право граждан на получение зарплаты не менее двух раз в месяц. Первая выплата в текущем месяце считается авансом, и она обязана составлять не меньше 40% от суммы дохода, который полагается работникам.

Оплата может производиться несколькими способами:

Наличностью из кассы предприятия.
Переводом денежных средств на дебетовый счет работников в обслуживающем организацию банке.
Натурой.

Остаток зарплаты может быть выдан сотруднику только лишь после того, как на счет №70 Кредита начислена эта зарплата, и с дебетового счета №70 удержаны все налоги.

Производится выплата зарплаты или через кассу предприятия, или через обслуживающий банк переводом денег на дебетовый счет в банке работника.

Таким образом, проводка примет вид: Д70 К50 (для кассы) или 51 (для расчетных счетов).

Но эта проводка подходит лишь для выплаты зарплаты в денежном виде.

Проводка же для зарплаты натурой выглядит так:

Д 70 К 43 где счет №43 называется «Готовая продукция».

Следует учесть, что зарплата продукцией или товаром может выдаваться, если только это предусмотрено в трудовом или коллективном договоре. Осуществляется такая выплата по заявлению от сотрудника. По закону она не должна превышать 20% от суммы полагающегося работнику заработка.

НДФЛ: основные корреспонденции счетов

В зависимости от вида получаемых работником вознаграждений проводки по начислению налога на доходы физических лиц имеют следующие корреспонденции:

Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ:

с зарплаты;
с больничных;
с отпускных;
с премий;
с командировочных сверх норматива;
с материальной выгоды от экономии на процентах.

Дт 73 Кт 68.01 — начислен подоходный:

с материальной помощи свыше 4000 рублей,
с подарков свыше 4000 рублей.

Дт 75 Кт 68.01 — начислен НДФЛ с дивидендов учредителям.
Дт 76 Кт 68.01 — подоходный налог с выплат по договору ГПХ лицам, не состоящим в штате.

Когда удержан НДФЛ, проводка дополнительная не возникает, потому что удержание подоходного налога происходит в момент выплаты дохода физлицу. Поскольку доход выплачивается за вычетом начисленного налога, то это и есть операция по удержанию подоходного налога налоговым агентом. До тех пор, пока доход за вычетом подоходного налога не выплачен, НДФЛ не считается удержанным.

Проводки по уплате НДФЛ и взносов

В нашей стране существует налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Он, как правило, составляет 13% от заработка любого гражданина, получающего зарплату или иной доход (он индексируется в прямой зависимости от размера зарплаты). Он отчисляется от общей суммы дохода работника. Кроме этого налога работодатель обязан выплачивать всяческие взносы с государственные страховые фонды. Взносы могут быть как страховые, так и пенсионные.

При переводе на счет работника его зарплаты предприятие должно рассчитывать еще и страховые взносы, и налоговые отчисления. Возникает логичный вопрос, какие счета используются для таких отчислений? Давайте разберемся.

В день, когда выплачивается зарплата сотрудникам, предприятие оплачивает НДФЛ и взносы по страховке за травматизм. Деньги на иные страховые взносы предприятию надо перечислить не позднее 15 числа следующего месяца. Оплату следует производить с расчетного счета предприятия №51 и закрывать задолженность перед страховыми фондами счетами №68 «Расчеты по налогам и сборам» и №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Таким образом, проводки будут выглядеть так:

Д68 К51 — Уплата НДФЛ.
Д69 К51 — Уплата взносов.

Организация, которая не уплатила страховые взносы и НДФЛ может быть наказана штрафом в размере 20% от суммы задолженности по налогам.

А если при проверке выяснится, что это было сделано умышленно, то штраф составит уже 40% не уплаченной суммы.

Проводки по НДФЛ с заработной платы

При расчете суммы НДФЛ с зарплаты никаких проводок бухгалтер не делает. Записи производятся только при удержании и перечислении налога. В этих случаях проводки по НДФЛ с зарплаты оформляются с применением счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», открыв отдельный субсчет, например — 68.01 «Расчеты по НДФЛ». При начислении налога счет 68.01 кредитуется, при уплате налога – дебетуется в корреспонденции со счетом 51.

Стандартные проводки, которыми оформляются операции по НДФЛ с заработной платы, следующие:

удержан НДФЛ из заработной платы работников — проводка Дт 70 Кт 68.01;
удержан налог с врученного сотруднику подарка (или выплаченной матпомощи), стоимостью свыше 4000 руб. — проводка Дт 73 Кт 68.01;
сумма налога перечислена в бюджет: проводка Дт 68.01 Кт 51;

Проводки по зарплате и по удержанию НДФЛ из нее, как правило, составляют в последний день месяца, за который она начислена. Удержание НДФЛ по отпускным и больничным осуществляется в день их выплаты. А проводки по перечислению НДФЛ в бюджет — в день, когда деньги списаны со счета налогового агента (согласно выписке банка).

Перечислить НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты работнику, а налог с отпускных и больничных перечисляется не позднее последнего дня месяца, в котором они были выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Понятие дивидендов приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Это любой доход, полученный акционером или участником компании при распределении оставшейся после налогообложения прибыли. К дивидендам также относятся и признаваемые таковыми с точки зрения иностранного законодательства любые доходы, получаемые из зарубежных источников. О том, как начислить дивиденды и какие сделать при этом бухгалтерские проводки плательщикам и получателям дивидендов, расскажет наша статья.

Отношения по выплате дивидендов регламентируются положениями:

Наличие решения о выплате дивидендов согласно очередности их объявления.

Если в АО есть несколько категорий (типов) акций, тогда сначала принимаются решения о выплате дивидендов по всем привилегированным акциям, в том числе на которых накоплены дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям, и только потом — по обыкновенным акциям. Решение принимается общим собранием акционеров. В документе должны быть определены:

Пункт 3 ст. 42, пп. 2, 3 ст. 43 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ

Общества с ограниченной ответственностью

Наличие решения о выплате дивидендов пропорционально размерам долей участников ООО или иным, предусмотренным уставом, образом.

Если нет ограничений, установленных п. 2 ст. 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, по п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ, периодичность выплаты дивидендов участникам ООО может быть:

ежеквартальной;
полугодичной;
годовой.

Распределение прибыли на дивиденды участникам АО происходит с другой периодичностью. Они также могут быть выплачены только в случае отсутствия ограничений, изложенных в п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. По пункту 1 ст. 42 закона № 208-ФЗ дивиденды акционерных обществ можно выплачивать:

ежеквартально;
раз в полгода;
по итогам девяти месяцев;
раз в год.

Каких-либо особенностей налогообложения для выплаты промежуточных дивидендов закон не устанавливает. Они облагаются так же, как и дивиденды, полученные по итогам финансового года.

Безопаснее выплачивать дивиденды по итогам года. Дело в том, что по окончании года может оказаться, что чистая прибыль меньше уже выплаченных промежуточных дивидендов. В такой ситуации дивиденды придется переквалифицировать в прочие внереализационные доходы (письмо Минфина РФ от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011) и облагать по более высокой налоговой ставке — 20 процентов, а не по ставке, предусмотренной для дивидендов (13 или 15 процентов, в зависимости от категории получателя дивидендов).

Дивиденды могут выплачиваться в двух формах:

натуральной;
денежной.

Чаще всего дивиденды выплачиваются в денежной форме, но законодательство не препятствует передаче имущества в счет выплаты дивидендов. Выплата дивидендов в натуральном выражении практикуется преимущественно организациями с единственным акционером и нередко применяется компаниями с госучастием.

Из форм выдачи предпочтительна денежная, так как допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.

Выручка от передачи акционерам (участникам) имущества в счет выплаты дивидендов (доходов) облагается НДС (если этим налогом облагается имущество, переданное в счет выплаты дивидендов).
При исчислении НДФЛ стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ).
Доход, полученный от передачи имущества в счет выплаты дивидендов (доходов), облагается налогом на прибыль в общем порядке.
НДФЛ, НДС и налог на прибыль рассчитываются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается акционерам (участникам).

Выплата дивидендов как в натуральной, так и в денежной форме образует налогооблагаемый доход акционера.
Компания, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента.

Начисление дивидендов к выплате учредителям отражается в бухучете следующим образом.

Остающаяся после налогообложения прибыль (чистая прибыль) распределяется согласно решению общего собрания акционеров (участников) общества или собственника имущества организации (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ, пп. 1, 2, 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ, пп. 1, 2, 2.1 ст. 17 закона № 161-ФЗ). Это решение может быть принято по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или по результатам финансового года.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам, акционерам, собственникам имущества) компании (в том числе при промежуточных выплатах дивидендов) отражается в бухучете на дату вынесения общим собранием участников общества решения о распределении чистой прибыли (пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). При этом, согласно инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, производится запись:

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — если учредитель не является работником организации

Плательщик дивидендов обязан удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль и (или) НДФЛ.

Виды и размеры налогов, удерживаемых из выплачиваемых дивидендов, а также сроки их уплаты зависят от категории получателя дивидендов и его организационно-правовой формы. Эта зависимость показана в таблице.

Налог на прибыль (п. 3 ст. 284 НК РФ):

— ставка 13 процентов (пп. 2);

— ставка 0 процентов, если выплата производится материнской компании. На день принятия решения о выплате дивидендов она должна не менее года обладать минимум 50 процентами в УК вашей организации (пп. 1 п. 3);

НДФЛ (ст. 224 НК РФ):

— ставка 13 процентов (п. 1) и 15 процентов при выплате дивидендов в размере 5 млн.рублей и выше (абз. 2 п.1);

АО — не позднее одного месяца с даты выплаты дивидендов (п. 7, 9 ст. 226.1 НК РФ).

Дивиденды АО и доходы от участия в уставном капитале ООО облагают налогами одинаково.

Если организация сама не получает дивиденды, налоговая база – это вся сумма, причитающаяся участнику или акционеру.

Удержание налогов отражается по дебету счета 75 (субсчет 75-2) или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Операция

Дебет

Кредит

Получатель дивидендов — юридическое лицо, ИП или физлицо, не являющееся работником организации

Получатель дивидендов — работник организации

Признание дохода в виде дивидендов отражается записью:

Дебет	Кредит	Первичный документ
76, субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	91, субсчет 91-1 «Прочие доходы»	Решение общего собрания участников, уведомление ООО (АО) о сумме причитающихся дивидендов и подлежащего удержанию налога, бухгалтерская справка

Если у получателя есть информация о сумме причитающихся дивидендов, но нет сведений о сумме налога, подлежащего удержанию налоговым агентом, тогда сумма этого налога, согласно принципам осмотрительности, приведенным в п. 6 ПБУ 1/2008, может быть рассчитана получателем дивидендов самостоятельно как максимальная величина налога, которая может быть удержана с причитающихся компании дивидендов.

Фактическое получение дивидендов сопровождается проводкой:

Дебет	Кредит	Первичный документ
51	76 субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	Выписка по расчетному счету

Для целей налога на прибыль, согласно ст. 250 НК РФ, фактически полученная сумма дивидендов включается во внереализационный доход. К увеличению прибыли это не приведет, поскольку в прибыльной декларации дивиденды отражаются в доходах, исключаемых из нее.

Полученные дивиденды включаются в состав прочих доходов (пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Читайте также: