Авторское вознаграждение за служебное произведение код дохода для ндфл

Опубликовано: 25.03.2024

"Зарплата", 2012, N 2

Работники, создавшие служебные произведения, получают различные выплаты от работодателя. В статье расскажем, какими налогами и взносами они облагаются, какие записи должен сделать бухгалтер в связи с их выплатой и налогообложением.

Что такое служебное произведение

Служебным произведением считают результат интеллектуальной деятельности в области науки, литературы или искусства, созданный работником в рамках исполнения его должностных обязанностей (п. 1 ст. 1295 ГК РФ). Для того чтобы произведение было признано служебным, должны одновременно исполняться три условия:

  • с автором заключен трудовой договор;
  • в обязанности автора входит создание объектов интеллектуальной собственности;
  • произведение создано в период действия трудового договора.
Подробно о юридических аспектах и документальном оформлении служебного произведения вы можете прочитать в журнале "Зарплата", 2011, N 8. В этом материале мы лишь напомним основные моменты, которые необходимы для перехода к разговору о начислении НДФЛ и страховых взносов. - Примеч. ред.

Если создание произведения не входило в трудовые обязанности сотрудника, оно не является служебным (п. 39.1 Постановления Пленума ВС РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009, далее - Постановление от 26.03.2009). При этом не имеет значения, создано произведение в рабочее или нерабочее время, по инициативе работника или по заданию администрации.

Исключительное право

Исключительное право - это право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1229 и п. 1 ст. 1270 ГК РФ). Исключительное право является имущественным (п. 9 Постановления от 26.03.2009).

По общему правилу (п. 2 ст. 1255 ГК РФ) исключительное право принадлежит автору. Однако на основании специальной нормы п. 2 ст. 1295 Гражданского кодекса исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю.

Трудовым (иным договором) между работодателем и автором может быть предусмотрено иное. Например, что исключительные права на служебные произведения остаются у его автора или что автор предоставляет работодателю возможность ограниченного использования служебного произведения (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

От того, является создание служебного произведения обязанностью работника по трудовому договору или нет, зависит и то, кому принадлежат исключительные права на него. В первом случае исключительное право на произведение принадлежит работодателю.

Вознаграждение автору

В состав исключительного права входит право автора на вознаграждение (п. 10.1 Постановления от 26.03.2009).

Условия выплаты вознаграждения. Работник - автор служебного произведения имеет право на это вознаграждение в случаях, когда работодатель (п. 2 ст. 1295 ГК РФ):

  • начнет использование служебного произведения в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в распоряжение работодателя;
  • передаст исключительное право другому лицу;
  • принял решение о сохранении служебного произведения в тайне и по этой причине не начал использование этого произведения в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в распоряжение работодателя.

Размер вознаграждения. Сумма вознаграждения, условия и порядок его выплаты определяются договором между администрацией и работником - автором произведения, а в случае спора - судом. В договоре прописывают и порядок расчета суммы вознаграждения (это может быть либо фиксированная величина, либо процентное отношение к доходу от использования произведения, регулярная плата или разовый платеж).

Вознаграждение не зарплата и не гонорар. Важно отметить, что вознаграждение, положенное автору, о котором идет речь в ст. 1295 Гражданского кодекса, нельзя приравнивать к заработной плате. Это вознаграждение выплачивается помимо заработной платы в рамках гражданско-правовых отношений в связи с передачей имущественного права (исключительного права) на объект интеллектуальной собственности.

Имея в виду гражданско-правовой характер отношений по поводу служебного произведения, можно предположить, что данное вознаграждение сродни гонорару. Это не так. Поскольку право на него возникает у работника не в связи с исполнением договора авторского заказа (или иного аналогичного договора).

Заметим также, что оно не является платой за оказание услуг, выполнение работ по созданию произведения.

Страховые взносы

Как мы уже отмечали, служебное произведение возникает в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 1295 ГК РФ). А вознаграждения, начисленные в рамках таких отношений, облагают страховыми взносами. Об этом сказано в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

По общему правилу вознаграждения, выплаченные в связи с передачей имущественных прав, не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Однако в нашем случае происходит отчуждение исключительного права на произведения науки, литературы, искусства. Данная ситуация не подпадает под действие указанной нормы (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Это справедливо и для предоставления права на использование произведений.

Следовательно, авторское вознаграждение, выплачиваемое работнику в связи с передачей исключительных прав на служебное произведение, является объектом обложения страховыми взносами.

Полученный работником доход в виде заработной платы и авторского вознаграждения облагают НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ).

По общему правилу авторы произведений имеют право на профессиональный налоговый вычет (п. 3 ст. 221 НК РФ). Он может составлять от 20 до 40% к сумме начисленного дохода. Для предоставления вычета автор должен документально подтвердить произведенные расходы.

Однако если речь идет о работнике, то расходы по созданию им служебного произведения несет работодатель. Соответственно, автору служебного произведения такой вычет не положен.

Примечание. Налог на прибыль

Начисленные работнику должностной оклад и авторское вознаграждение учитывают в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). А суммы страховых взносов учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же речь идет о создании сайта или программного обеспечения, то как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такие объекты могут быть признаны нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ). По ним ежемесячно начисляется амортизация. Кроме того, затраты на списание объекта нематериальных активов (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации) признают в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

Отражение операций, связанных со служебными произведениями, зависит от того, что и кем создается. Так, к примеру, если работники делают сайт, то затраты отражают по счету 08.

Рассмотрим отражение операций по оплате труда работникам-авторам на примерах.

Пример 1. В соответствии с условиями трудового договора А.К. Писчему, работающему в ООО "Бюро дизайна и рекламы", выплачиваются:

  • должностной оклад - 15 000 руб. в месяц;
  • авторское вознаграждение в связи с передачей исключительных прав на служебные произведения. Его величина рассчитывается исходя из количества печатных знаков в подготовленных статьях, слоганах, буклетах и т.д., опубликованных и изданных в данном месяце. Стоимость одного печатного знака составляет 0,15 руб. Начисление производят после публикации материалов - 25-го числа каждого месяца. В текущем месяце А.К. Писчий подготовил материалы, общее количество печатных знаков в которых составляет 50 000. Сумма вознаграждения равна 7500 руб. (50 000 зн. x 0,15 руб.).

Получаем, что общий доход работника за месяц - 22 500 руб. (15 000 руб. + 7500 руб.).

Компания применяет совокупный страховой тариф по страховым взносам - 30%.

Детей у работника нет.

Как отразить в учете расчеты с работником по оплате труда?

Решение. Бухгалтер ООО "Бюро дизайна и рекламы" сделает такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

  • 15 000 руб. - начислен работнику должностной оклад;

Дебет 20 Кредит 69

  • 4500 руб. (15 000 руб. x 30%) - начислены страховые взносы на заработную плату;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

  • 1950 руб. (15 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы заработной платы работника;

Дебет 20 Кредит 73

  • 7500 руб. - начислено авторское вознаграждение;

Дебет 20 Кредит 69

  • 2250 руб. (7500 руб. x 30%) - начислены страховые взносы на авторское вознаграждение;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

  • 975 руб. (7500 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы авторского вознаграждения;

Дебет 70 Кредит 50

  • 13 050 руб. (15 000 руб. - 1950 руб.) - выплачена зарплата работнику-автору;

Дебет 73 Кредит 50

  • 6525 руб. (7500 руб. - 975 руб.) - выплачено авторское вознаграждение работнику-автору.

Пример 2. ООО "Затейники" создает собственными силами веб-сайт. Программисту О.П. Клименкину дано служебное задание, согласно которому на это ему дается пять месяцев (с 1 сентября 2011 г. по 1 февраля 2012-го).

Месячный должностной оклад программиста - 40 000 руб. За создание сайта О.П. Клименкину в феврале 2012 г. выплачено авторское вознаграждение в сумме 5000 руб.

Совокупный тариф по страховым взносам равен 30%.

Детей у работника нет.

Как в этом случае отразить начисление заработной платы и вознаграждения работнику?

Решение. В сентябре, октябре, ноябре, декабре 2011 г. и январе 2012-го бухгалтер ООО "Затейники" делал такие записи:

Дебет 08 Кредит 70

  • 40 000 руб. - начислена заработная плата работнику, создающему веб-сайт;

Дебет 08 Кредит 69

  • 12 000 руб. (40 000 руб. x 30%) - начислены страховые взносы на заработную плату;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

  • 5200 руб. (40 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с дохода работника;

Дебет 70 Кредит 50

  • 34 800 руб. (40 000 руб. - 5200 руб.) - произведена оплата труда работнику.

В феврале 2012 г. бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 08 Кредит 73

  • 5000 руб. - начислено авторское вознаграждение работнику, создавшему веб-сайт;

Дебет 08 Кредит 69

  • 1500 руб. (5000 руб. x 30%) - начислены страховые взносы на сумму авторского вознаграждения;

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

  • 650 руб. (5000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы дохода работника;

Дебет 73 Кредит 50

  • 4350 руб. (5000 руб. - 650 руб.) - выплачено авторское вознаграждение.

Учет в бюджетных учреждениях

Работники учреждений даже чаще, чем в коммерческих структурах, создают различные инструкции, методички, программное обеспечение, литературные произведения, произведения искусства и т.д. Рассмотрим, как бухгалтеру-бюджетнику отразить такие операции.

Бюджетная классификация

Расходы на выплату сотруднику вознаграждения, предусмотренного трудовым договором, за создание служебного произведения относят на подстатью 211 "Заработная плата". Это касается того случая, когда исключительные права на произведение переходят к учреждению.

Отражение в учете

Рассмотрим отражение операций, которые связаны со служебным произведением, на примере .

Все примеры записей в бюджетном учете согласованы со специалистами Минфина России. - Примеч. ред.

Пример 3. 1 ноября 2011 г. программисту учреждения М.И. Осипову (1970 года рождения) было дано задание создать программное обеспечение. Данный вид деятельности является его трудовыми обязанностями. На работу сотруднику отвели четыре месяца (до конца февраля 2012 г.).

Было оговорено, что вознаграждение за сделанную работу составит 4500 руб. и получит его программист после того, как сдаст работу. Программное обеспечение М.И. Осипов сдал 6 февраля 2012 г. Тогда же был подписан акт приемки-передачи. Все права на произведение перешли к работодателю.

Оклад М.И. Осипова за месяц составляет 15 000 руб.

Учреждение находится на общей системе налогообложения.

Общий тариф страховых взносов составляет 30%.

Детей у работника нет.

Какие записи следует сделать бухгалтеру в феврале 2011 г.?

Решение. Бухгалтерские проводки приведены в таблице.

Авторское вознаграждение, расчет и выплата

Гражданское законодательство России предусматривает право автора получать вознаграждение за использование произведений третьими лицами. Это представляется вполне логичным, ведь любая работа должна оплачиваться, и интеллектуальная, творческая деятельность - не исключение.
Если человек вкладывает талант и силы в создание произведения, тратит на это время и ресурсы, он должен иметь возможность получить материальную или иную выгоду.

Существует несколько путей получить авторское вознаграждение, рассмотрим их по порядку:

Авторское вознаграждение по договору

Это первый и самый распространенный способ получения авторского вознаграждения. Когда произведение уже создано, автор может передать свои права на произведение третьему лицу - организации, которая осуществит издание этого произведения или иным способом начнет его коммерческое использование.
Передача прав возможна на двух основах:

1) временное предоставление прав (лицензионный договор, статья 1235 Гражданского кодекса);

2) полная передача прав (договор об отчуждении исключительных прав, статья 1234 Гражданского кодекса).

Решение вопроса о вознаграждении является существенным условием таких договоров. Иными словами, любые договоры могут быть заключены и на безвозмездной основе, однако отсутствие упоминания о вознаграждении в договоре автоматически приводит к признанию его незаключенным. Следовательно, необходимо особенно внимательно подходить к этому условию при составлении договора.

Вознаграждение по договору авторского заказа

Несмотря на то, что его можно было бы отнести и к первой категории, авторское вознаграждение по договору авторского заказа следует вынести отдельным пунктом ввиду иного характера деятельности автора.

Если в первом случае был рассмотрен вариант, когда предоставлялись права на уже созданное произведение, то по договору авторского заказа (статья 1288 Гражданского кодекса), автор обязуется создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства по заказу. Данное условие является очень важным, поскольку может ограничить свободу творчества автора рамками задания заказчика. В договоре необходимо максимально точно отразить какой результат заказчик хочет получить и какие требования предъявляются к будущему произведению. Переход исключительных прав на созданное по договору авторского заказа произведение может осуществляться как на условиях лицензионного договора, так и на условиях договора об отчуждении исключительных прав. Размер и порядок выплаты вознаграждения определяется договором.

Вознаграждение за служебное произведение

Создание служебного произведения отчасти схоже с созданием произведения по договору авторского заказа, с той разницей, что заказчик в данном случае является работодателем автора.

Личные неимущественные права на произведение науки, литературы или искусства, созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (служебное произведение), принадлежат автору (статья 1295 Гражданского кодекса). В то время как исключительные права на такое произведение, то есть право использовать произведение, принадлежит работодателю, если договором не будет предусмотрено иных условий о распределении прав.

Следует обратить особое внимание на условия, при которых у автора возникает право на вознаграждение за служебное произведение:

В течение трех лет с даты предоставления произведения работодатель должен произвести одно из следующих действий: начать использование произведения, передать права третьим лицам или сообщить автору о сохранении произведения в тайне. Если данное условие выполняется, то у автора возникает право на вознаграждение.

По истечению трехлетнего срока, если работодателем не были предприняты указанные действия, исключительные права на произведение возвращаются к автору. Однако в этом случае у работодателя остается право использовать произведение, исключительные права на которое принадлежит автору, на условиях простой (неисключительной) лицензии, с выплатой вознаграждения.
Условия о размере и порядке выплаты вознаграждения указываются в договоре, заключаемом между работодателем и автором. Неверное отражение договоренностей может привести к судебным разбирательствам.

Доходы от коллективного управления правами

В случаях, когда осуществление прав автором затруднено или когда законом допускается использование произведений без согласия правообладателей, но с выплатой им вознаграждения, авторы и иные обладатели авторских прав вправе создавать основанные на членстве некоммерческие организации, на которые возлагается управление соответствующими правами на коллективной основе.
Рассмотрим основные случаи использования произведения без согласия правообладателя, но с выплатой вознаграждения.
1. В соответствии со статьей 1263 Гражданского кодекса в случае, если музыкальное произведение было использовано в аудиовизуальном произведении (например в фильме, рекламном ролике и т.п.) у автора музыкального произведения сохраняется право на получение вознаграждения за использование музыкального произведения при показе данного аудиовизуального произведения.
2. Авторы и иные правообладатели имеют право на получение вознаграждения за воспроизведение (копирование) фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях (статья 1245 Гражданского кодекса). Такое вознаграждение носит компенсационный характер и выплачивается за счет средств, собранных аккредитованной организацией по управлению правами на коллективной основе с изготовителей и импортеров оборудования и материальных носителей, используемых для такого воспроизведения.
3. Художники, авторы произведений изобразительного искусства и рукописей, продавшие оригиналы своих произведений, сохраняют право на получение вознаграждение в виде процентных отчислений от цены каждой дальнейшей перепродажи такого оригинала, если в качестве посредника участвует юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (аукционный дом, галерея изобразительного искусства, художественный салон, магазин). Размер процентных отчислений, условия и порядок их выплаты определяются Правительством Российской Федерации. Такое право называется правом следования, статья 1293 Гражданского кодекса.

Кто может претендовать на авторское вознаграждение

В первую очередь сам автор. Право на вознаграждение возникает у автора одновременно с авторскими правами на произведение. Однако такое право может переходить к иным лицам. Право получать вознаграждение за использование произведения может переходить одновременно с исключительными правами по наследству, передаваться по договору, переходить от одного юридического лица к другом в результате правопреемства, например, при реорганизации.

Расчет и выплаты авторского вознаграждения

Законодательно предусмотрено несколько вариантов начисления и выплаты вознаграждения. В абсолютном большинстве случаев размера вторского вознаграждения определяется договором между автором или иным правообладателем и приобретателем права (пользователем, лицензиатом). Однако в некоторых случаях, размер вознаграждения может устанавливаться и государством, как, например, в случае с правом следования, рассмотренном выше.
Помимо размера авторского вознаграждения, при заключении договоров следует обратить внимание и на способ выплаты. В соответствии с законом вознаграждение за использование произведения по договору может выплачиваться в одной из следующих форм:
- фиксированные разовые или периодические платежи;

- процентные отчисления от доходов (выручки) - роялти;

Таким образом законодательство оставляет за сторонами договора широкий выбор форм выплаты вознаграждения, удобный для сторон.

Как мы видим, авторское вознаграждение - важная часть взаимодействия автора (правообладателя) с пользователем произведения. Неверное договорное закрепление условий об авторском вознаграждении может привести не только к претензиям и судебным спорам, но и к недействительности самого договора.

Статьи и новости по теме:

Глава Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Александр Жаров на встрече с Владимиром Путиным отчитался >>>

Итак, вы обнаружили ваши фотографии, другие изображения или статьи на чужом сайте или портфолио. Что следует сделать, чтобы предотвратить нарушение ваших прав и избежать подобных рисков в будущем? >>>

Европарламент принял правовые документы для ратификации Марракешского договора о доступе к материалам для чтения для слабовидящих >>>

Изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются результатами интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, которым предоставляется правовая охрана (подп. 7, 8, 9 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1349 ГК РФ). На территории РФ признаются исключительные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы, удостоверенные патентами, выданными Роспатентом, или патентами, имеющими силу на территории РФ в соответствии с международными договорами РФ (ст. 1346 ГК РФ).

Что считать изобретением

В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Это решение должно быть (п. п. 1, 2 ст. 1350 ГК РФ):

новым - не должно быть известно из уровня техники;

иметь изобретательский уровень - для специалиста оно явным образом не должно следовать из уровня техники.

Что относить к полезным моделям

В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству, если оно является (п. п. 1, 3 ст. 1351 ГК РФ):

новым – совокупность его существенных признаков не известна из уровня техники;

Что понимать под промышленным образцом

В качестве промышленного образца охраняется решение внешнего вида изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, если решение является новым и оригинальным по существенным признакам, определяющим эстетические особенности внешнего вида изделия (п. п. 1, 2, 3 ст. 1352 ГК РФ):

сочетанию цветов, линий;

текстуре или фактуре материала изделия.

Какие произведения - служебные

Служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом признаются изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (п. 1 ст. 1370 ГК РФ).

В вопросах признания объекта служебным произведением все определяет факт установления служебных обязанностей, в которые входит работа, обусловленная трудовым договором (п. 1 ст. 1370 ГК РФ, Информационное письмо Роспатента от 25.06.2008). Доказать выполнение служебных обязанностей при создании произведения можно такими документами, как:

определенное задание на выполнение отдельной работы, например по плану НИОКР.

Права на служебные произведения

Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работником и работодателем не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1370 ГК РФ).

Вопрос о принадлежности исключительных прав при создании служебного изобретения имеет значение при определении права работника на получение вознаграждения. Этот вопрос приобретает большое значение и в том случае, когда состав авторов является смешанным, т.е. часть авторов работает на данном предприятии, а часть - привлеченные специалисты.

Вознаграждение за служебное произведение

Работник имеет право на вознаграждение за создание служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца, если работодатель:

получит патент на такой объект;

примет решение о сохранении информации о таком объекте в тайне и сообщит об этом работнику;

передаст право на получение патента другому лицу;

не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам.

Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются (п. 5 ст. 1246, п. 4 ст. 1370 ГК РФ):

или договором между работодателем и работником. Условие о вознаграждении может быть включено как в трудовой договор работника, так и в дополнительные соглашения между работником и работодателем (п. 39.2 постановления Пленума ВС РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009);

или Правительством РФ - если работодатель и работник не заключили договор, устанавливающий размер, условия и порядок выплаты вознаграждения. Правила выплаты вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы утверждены постановлением Правительства РФ от 04.06.2014 № 512.

В случае спора вопросы о вознаграждении решаются в судебном порядке.

НДФЛ с вознаграждения за служебное изобретение

Полученное работником вознаграждение за создание служебного произведения включается в его налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом возникает вопрос – должен ли работодатель исполнять обязанности налогового агента по такой выплате?

В комментируемом письме Минфин России разъяснил: договор между работником и работодателем о вознаграждении за создание служебного произведения не является договором о передаче работодателю исключительного права. Поэтому к данному вознаграждению не применяется правило Налогового кодекса РФ о том, что физическое лицо исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, письма ФНС России от 31.10.2011 № ЕД-3-3/3550@, Минфина России от 26.11.2009 № 03-04-05-01/833).

Значит, при выплате вознаграждения организация-работодатель признается налоговым агентом по НДФЛ. Работодатель должен исчислить НДФЛ, удержать его из доходов работника и уплатить в бюджет (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Удержание налога производится при выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Обычно, если работник является налоговым резидентом РФ (то есть его вознаграждение облагается НДФЛ по ставке 13 процентов), он вправе получить профессиональный налоговый вычет (п. п. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 221 НК РФ). Однако предоставлять работникам профессиональные налоговые вычеты при выплате вознаграждений именно за создание служебных изобретения, полезной модели или промышленного образца рискованно. По мнению контролирующих органов, это неправомерно (письмо Минфина России от 06.06.2005 № 03-05-01-04/177).


Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/36518 от 23.06.2016

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо АО по вопросу исполнения организацией обязанности налогового агента при выплате вознаграждения работнику за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1370 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом.

Согласно пункту 3 статьи 1370 Гражданского кодекса исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю.

Исходя из изложенного договор между работником и работодателем не является договором о передаче работодателю исключительного права. Такой договор представляет собой соглашение о размере, условиях и порядке выплаты работодателем вознаграждения работнику (абзац третий пункта 4 статьи 1370 Гражданского кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Следовательно, организация, которая производит выплаты вознаграждения работнику за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы, является налоговым агентом в отношении таких выплат.

Содержание

  1. Что Такое НДФЛ?
  2. Что представляет собой кодировка доходов
  3. Для чего введено кодирование в справках
  4. Каким документом утверждены коды
  5. Виды кодов дохода в справке 2-НДФЛ
  6. Код дохода 2000 в справке 2 НДФЛ – что это
  7. Что означает данный и другие коды, которые облагаются НДФЛ
  8. Ситуация такая. Зарплата сотрудника состоит из оклада (код дохода 2000) и премии (код дохода 2002)….
  9. Где указывается данный код
  10. Пример
  11. Справка
  12. Для чего она может потребоваться
  13. Особенности оформления и сдачи справки в 2017 году
  14. Возможные ошибки при заполнении
  15. Заключение

Что Такое НДФЛ?

НДФЛ — общеобязательный безвозмездный платеж, взымаемый принудительно различными органами власти, распространяющийся на все доходы физических лиц. Справка 2-НДФЛ — акт, который выдается нанимателем за определенный период и содержит в себе сведенья об источнике прибыли, заработной плате и налогах, удерживаемых государством.

НДФЛ начисляется на такие виды прибыли:

  • Заработная плата труда по официальному месту и работы в качестве совмещения с основной;
  • Выплата по временному освобождению от работы включает в себя отпуск основной и дополнительный;
  • Оплата больничных листов;
  • Победы в конкурсах или подарки;
  • Оплата за авторское право;
  • Выплаты от страховой службы;
  • Выплаты основанные на Гражданско-Правовому Договору;
  • Дополнительная прибыль от реализации своей собственности;
  • Доходы полученные за счет сдачи аренды помещения;
  • И многие другие доходы налогоплательщиков.

Данную справку получают в бухгалтерском отделе компании. Выдача осуществляется в течении 3-ех суток, срок выдачи при этом регламентирован.

Что представляет собой кодировка доходов

На нанимающие организации, индивидуальных предпринимателей и лиц, занятых частных практикой, возложена обязанность рассчитывать и удерживать подоходный налог с граждан. Являясь налоговыми агентами, юридические лица и ИП выдают формы отчетности на руки или направляют в налоговые органы — в том числе, справки 2-НДФЛ. Чтобы правильно оформить декларацию, необходимо соблюдать все требования ФНС России: это касается и кодировок, принятых для обозначения доходов, полученных сотрудником за истекший год.

Сотрудники бухгалтерии вписывают коды дохода в третий раздел формы 2-НДФЛ. Они состоят из четырех цифр: первые две указывают на группу доходов, а две другие конкретизируют тип финансового поступления. Всего таких кодов предусмотрено много, но все они используются одинаково часто. Мы попробуем кратко охарактеризовать основные группы кодов, а на самых используемых значениях остановимся подробно.

Для чего введено кодирование в справках

Налоговой инспекции для точного исчисления налогов важно знать, за что и на каком основании выплачены денежные средства от источника (компании, предпринимателя) получателю (физическому лицу). Так как подробное описание занимает много места в документах, было решено всем выплатам присвоить цифровое кодовое обозначение. Помимо доходов числовые коды были присвоены и вычетам – льготам, необлагаемым суммам. Эти значения стали использоваться в карточках 1-НДФЛ (отмененный в 2011 г. сводный регистр по всем доходам, вычетам, льготам и суммам налога на доходы по каждому человеку, получающему зарплату или иной облагаемый доход) и справках 2-НДФЛ, заполняемых на всех физлиц, имевших за прошедший период облагаемые налогом доходы.

Каким документом утверждены коды

Действующие коды перечислены в Приложениях к приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Последние уточнения введены приказом от 24.10.2017 г. № ММВ-7-11/820@. В этих законодательных документах можно найти точное значение той или иной кодировки, ее наименование и числовое обозначение, в том числе — код дохода «2000». В справке 2-НДФЛ 2019 код используют как при указании данных о начисленных доходах для ИФНС, так и при заполнении сведений о доходах для работника.

Виды кодов дохода в справке 2-НДФЛ

Оформляя отчетность в ИФНС или для выдачи на руки, сотрудники бухгалтерий прибегают к использованию специальных справочников: в них содержится кодировка, с помощью которой в справке фиксируют статьи дохода и вычеты из них. Такой справочник незаменим, поскольку существенно экономит время при заполнении справок 2-НДФЛ.

В таблице ниже представлены основные группы кодов, где вместо ХХ проставляется два последних числа кодировки в зависимости от конкретного типа дохода:

Выплаты по долговым обязательствам и дивиденды

Итоговые выплаты по ипотеке

Страховые выплаты (в том числе выкупного характера)

Прибыль, полученная на базе авторского права

Выплаты от имущества, сданного в аренду

Доходы от продажи акций (в том числе содержащихся в уставном капитале) и ценных бумаг

Зарплата руководству и всему штату работников, трудоустроенному по договорам или иным соглашениям. В эту же категорию попадают отпускные

Вознаграждение за вклад в произведение искусства или культурный объект

Пособия по временной недееспособности (больничные)

Доход от сдачи в аренду автомобильного транспорта, трубопроводов и сетей

Прибыль, полученная от наймодателя за оказанные услуги и выполненные работы (в т.ч. в натуральном виде)

Доход, полученный за счет освобождения от расходов (материальная выгода)

Материальная помощь, выданная работникам в связи с трудным финансовым положением, сложным заболеванием, повлекшим полную или частичную недееспособность, при выходе на покой по возрастному показателю, а также при получении подарков, призов

Прибыль, полученная с дивидендов

Разница по конвертации валюты

Доход от различных выигрышей (в том числе лотерейных) и призов

Остальные доходы, не подходящие под описание остальных групп

Перечисленные группы кодов позволяет отразить в отчетности практически все типы денежных поступлений россиян. Важно помнить, что некоторые доходы априори не облагаются НДФЛ: сюда относятся детские пособия, материнский капитал, компенсации при увольнении и выходные пособия. Часть поступлений облагается налогами не полностью: к примеру, с подарков или финансовой помощи на сумму, не превышающую 4 тыс. рос. рублей, НДФЛ не уплачивается.

Теперь обратимся к наиболее распространенным видам заработка физлиц и дадим расшифровку кодам дохода 2-НДФЛ — более подробную, чем дана в таблице выше.

Код 2400 в 2-НДФЛ

Куда отнести доходы, полученные от сдачи в аренду автомобиля? При аренде автомобильного и любых других видов транспорта (включая также трубопроводы, ЛЭП, любые линии связи, в том числе компьютерные) доход будет идти под кодом 2400. Допустимо в этом случае использовать и код 4800 («Иные доходы»). Но ФНС, как правило, проверяет состав иных доходов, и в этом случае могут возникнуть лишние вопросы.

2301 — код дохода в справке 2-НДФЛ

Код 2301 был утвержден в конце 2017 года и является обязательным для заполнения, если физлицо получило данный тип дохода в истекшем году. Код 2301 фиксирует выплаты, осуществляемые на базе закона «О защите прав потребителей». Речь идет о штрафных санкциях и неустойках, которые юридические лица уплачивают по решению суда в случае, если они добровольно не удовлетворили притязания потребителей.

1010 — код дивидендов в справке 2-НДФЛ

Данный код фиксирует поступления в виде дивидендов, которые положены акционерам российских компаний. Отметим, что к дивидендам также причисляют любые поступления из источника за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством данного иностранного государства. До 2015 года ставка НДФЛ для дивидендов составляла 9%, однако на протяжении двух последних лет она является основной для подоходного налога — 13%.

2610 — код дохода в справке 2-НДФЛ

Код отражает материальную выгоду — объем финансовых поступлений, которые физлицо получило за счет освобождения от определенных затрат. К таковым относятся:

  • Средства, сэкономленные на процентах за пользование заемными средствами или кредитами
  • Оплата товаров или услуг у частных лиц, юрлиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к плательщику.
  • Покупка ценных бумаг и заключение форвардных, фьючерсных, опционных контрактов, своп-контрактов — так называемых финансовых инструментов.

Код 2-НДФЛ 2000 и код дохода 4800

Один из наиболее распространенных видов дохода сотрудника — вознаграждение за труд; оно обозначается кодом 2000. До вступления в силу приказа ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ возникали вопросы о применении этого кода в случае выплаты премий. Решался этот вопрос следующим образом: нужно было посмотреть, за что именно начислена премия, и уже в зависимости от этого выбирать код. Если сотрудник получил премиальные за трудовые достижения, то данный доход маркировался кодом 2000, если же премия выдавалась ему в честь какого-либо события (свадьба, юбилей, рождение ребенка и т. п.), то этот доход следовало отнести к категории иных и обозначить кодом 4800.

С 26 декабря 2016 года для обозначения премий было введено 2 новых кода в 2-НДФЛ (приказ ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@, письмо ФНС от 24.04.2017 № БС-4-11/7794@):

  • 2002 — для премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений);
  • 2003 — для вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Что относится к коду дохода 4800? Код дохода 4800 – расшифровка иных видов доходов будет представлена ниже, применяется для любых других доходов, которые не имеют кодового обозначения, например:

  • суточные, полученные сверх норматива, установленного локальным нормативным актом организации;
  • компенсация, начисленная работнику за использование его личного имущества для целей организации и др.

Код дохода 4800, что означает иные доходы в справке 2-НДФЛ, также используется для обозначения стипендии или вознаграждения ученику за выполненную им работу. Выплаты по ученическому договору нередко вызывают вопросы, ведь в ст. 217 НК РФ, в которой перечислены доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, упоминаются и стипендии. Подчеркнем, что в этой статье идет речь исключительно о тех стипендиях, которые выплачиваются за счет бюджета в государственных образовательных учреждениях. Если же стипендию платит предприятие, то она облагается налогом.

Что означает код 2760 в 2-НДФЛ?

Код 2760 используется для обозначения материальной помощи работникам, в том числе тем, которые ушли на пенсию по возрасту или инвалидности. Под материальной помощью могут иметься в виду суммы, полученные сотрудником в связи с различными событиями: смерть члена семьи, материальные трудности, возникшие в результате стихийного бедствия или пожара, и т.п.

Этот код дохода в справке 2-НДФЛ вызывает вопросы, потому что с определенной суммы матпомощи (до 4000 руб. в год) НДФЛ не взимается. Следует ли такие суммы указывать в справке 2-НДФЛ, и если да, то под каким кодом? Для них применяется код 2760, а также код вычета 503.

Важно отличать ту материальную помощь, которая «встроена» в систему оплаты труда и зависит от выполнения работником своих трудовых функций. Такая помощь учитывается в расходах на оплату труда и не является материальной помощью по смыслу п. 23 ст. 270 НК РФ (см. письмо ФНС России от 26.06.2012 № ЕД-4-3/10421@).

Код дохода 2300 в справке 2-НДФЛ

Код НДФЛ 2300 указывается в справках применительно к пособиям по временной нетрудоспособности. Ведь согласно п. 1 ст. 217 НК РФ такие пособия облагаются налогом на доходы. А значит, должны попадать в справку 2-НДФЛ.

2720 и 1400 — коды дохода в справке 2-НДФЛ

Код 1400 фиксирует прибыль, выраженную в ренте — оплате за сдачу в наем/аренду движимого или недвижимого имущества, за исключением автомобильного транспорта, средств коммуникации (связи) и компьютерных сетей. Код 2720 также отражает дополнительный доход — от дара или подарка стоимостью больше 4 тыс. рос. рублей.

Код страны для 2-НДФЛ

Код страны (страны гражданства сотрудника), строка для указания которого присутствует в п. 2 справки 2-НДФЛ, берется из ОКСМ (Общероссийского классификатора стран мира). Классификатор содержит 3 вида кодов: буквенный «Альфа-2», буквенный «Альфа-3» и цифровой.

Код России для 2-НДФЛ

В большинстве случаев в качестве кода страны в справке 2-НДФЛ нужно указывать код России. Согласно ОКСМ буквенный «Альфа-2» код для Российской Федерации— RU, буквенный «Альфа-3» код — RUS, цифровой код— 643. Именно это число следует указать в справке.

Оформление налоговой отчетности — это трудоемкий и кропотливый процесс, требующий от сотрудника бухгалтерии максимум концентрации. Важно учитывать последние изменения в законе и не ошибиться в кодировках: их используют в формах НДФЛ, чтобы зафиксировать весь заработок лица и положенные вычеты.

Коды доходов в справке 2 НДФЛ

Что представляет собой кодировка доходов

На нанимающие организации, индивидуальных предпринимателей и лиц, занятых частных практикой, возложена обязанность рассчитывать и удерживать подоходный налог с граждан. Являясь налоговыми агентами, юридические лица и ИП выдают формы отчетности на руки или направляют в налоговые органы — в том числе, справки 2-НДФЛ. Чтобы правильно оформить декларацию, необходимо соблюдать все требования ФНС России: это касается и кодировок, принятых для обозначения доходов, полученных сотрудником за истекший год.

Сотрудники бухгалтерии вписывают коды дохода в третий раздел формы 2-НДФЛ. Они состоят из четырех цифр: первые две указывают на группу доходов, а две другие конкретизируют тип финансового поступления. Всего таких кодов предусмотрено много, но все они используются одинаково часто. Мы попробуем кратко охарактеризовать основные группы кодов, а на самых используемых значениях остановимся подробно.


Виды кодов дохода в справке 2-НДФЛ

Оформляя отчетность в ИФНС или для выдачи на руки, сотрудники бухгалтерий прибегают к использованию специальных справочников: в них содержится кодировка, с помощью которой в справке фиксируют статьи дохода и вычеты из них. Такой справочник незаменим, поскольку существенно экономит время при заполнении справок 2-НДФЛ.

В таблице ниже представлены основные группы кодов, где вместо ХХ проставляется два последних числа кодировки в зависимости от конкретного типа дохода:

Выплаты по долговым обязательствам и дивиденды

Итоговые выплаты по ипотеке

Страховые выплаты (в том числе выкупного характера)

Прибыль, полученная на базе авторского права

Выплаты от имущества, сданного в аренду

Доходы от продажи акций (в том числе содержащихся в уставном капитале) и ценных бумаг

Зарплата руководству и всему штату работников, трудоустроенному по договорам или иным соглашениям. В эту же категорию попадают отпускные

Вознаграждение за вклад в произведение искусства или культурный объект

Пособия по временной недееспособности (больничные)

Доход от сдачи в аренду автомобильного транспорта, трубопроводов и сетей

Прибыль, полученная от наймодателя за оказанные услуги и выполненные работы (в т.ч. в натуральном виде)

Доход, полученный за счет освобождения от расходов (материальная выгода)

Материальная помощь, выданная работникам в связи с трудным финансовым положением, сложным заболеванием, повлекшим полную или частичную недееспособность, при выходе на покой по возрастному показателю, а также при получении подарков, призов

Прибыль, полученная с дивидендов

Доход от различных выигрышей (в том числе лотерейных) и призов

Остальные доходы, не подходящие под описание остальных групп

Перечисленные группы кодов позволяет отразить в отчетности практически все типы денежных поступлений россиян. Важно помнить, что некоторые доходы априори не облагаются НДФЛ: сюда относятся детские пособия, материнский капитал, компенсации при увольнении и выходные пособия. Часть поступлений облагается налогами не полностью: к примеру, с подарков или финансовой помощи на сумму, не превышающую 4 тыс. рос. рублей, НДФЛ не уплачивается.

Теперь обратимся к наиболее распространенным видам заработка физлиц и дадим расшифровку кодам дохода 2-НДФЛ — более подробную, чем дана в таблице выше.

2301 — код дохода в справке 2-НДФЛ

Код 2301 был утвержден в конце 2017 года и является обязательным для заполнения, если физлицо получило данный тип дохода в истекшем году. Код 2301 фиксирует выплаты, осуществляемые на базе закона «О защите прав потребителей». Речь идет о штрафных санкциях и неустойках, которые юридические лица уплачивают по решению суда в случае, если они добровольно не удовлетворили притязания потребителей.

1010 — код дивидендов в справке 2-НДФЛ

Данный код фиксирует поступления в виде дивидендов, которые положены акционерам российских компаний. Отметим, что к дивидендам также причисляют любые поступления из источника за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством данного иностранного государства. До 2015 года ставка НДФЛ для дивидендов составляла 9%, однако на протяжении двух последних лет она является основной для подоходного налога — 13%.


2610 — код дохода в справке 2-НДФЛ

Код отражает материальную выгоду — объем финансовых поступлений, которые физлицо получило за счет освобождения от определенных затрат. К таковым относятся:

  • Средства, сэкономленные на процентах за пользование заемными средствами или кредитами;
  • Оплата товаров или услуг у частных лиц, юрлиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к плательщику.
  • Покупка ценных бумаг и заключение форвардных, фьючерсных, опционных контрактов, своп-контрактов — так называемых финансовых инструментов.

Виды кодов дохода в справке 2-НДФЛ

2000 и 2002 — коды дохода в справке 2-НДФЛ

Коды данной группы отражают основной источник дохода для большинства россиян — выплату заработной платы (2000). Код 2002 фиксирует получение премиальных выплат. Они положены сотруднику, который отличился безукоризненным исполнением служебных обязанностей или показал высокий результат на производстве. Показатели и меры поощрения определяются каждой организацией по-своему и прописываются в контрактах/трудовых договорах.

4800 — код дохода в справке 2-НДФЛ

Разработанный перечень кодов призван отразить все возможные источники финансовых поступлений россиян. Тем не менее, ряд выплат все же не подпадают под классификацию налоговых органов. Их полагается обозначать кодом 4800. Под доходами, для которых не разработано собственно кода, обычно имеют в виду:

  • Суточные выплаты, которые полагаются физлицу при отправке в командировку;
  • Доплаты к больничным или иным пособиям со стороны нанимающей организации, которые компенсируют работнику размер среднего заработка.

Отметим, что материнский капитал, пособия по родам и беременности не подлежат налогообложению.

2760 и 2300 — коды дохода в справке 2-НДФЛ

В связи с уходом на покой по возрастному показателю или по причине заболевания, приведшего к частичной или полной недееспособности, сотрудник вправе рассчитывать на материальную помощь. Она фиксируется в справке о доходах под кодом 2760. Обозначение 2300 присваивается выплатам, положенным человеку с временной нетрудоспособностью — то есть тому, кто вышел на больничный.

2720 и 1400 — коды дохода в справке 2-НДФЛ

Код 1400 фиксирует прибыль, выраженную в ренте — оплате за сдачу в наем/аренду движимого или недвижимого имущества, за исключением автомобильного транспорта, средств коммуникации (связи) и компьютерных сетей. Код 2720 также отражает дополнительный доход — от дара или подарка стоимостью больше 4 тыс. рос. рублей.

Читайте также: