Учет расчетов по ндфл лекция
Опубликовано: 30.04.2024
Мы не будем подробно рассматривать расчет зарплаты, а разберем проводки, которые формируются в бухгалтерском учете после выполнения расчетов для каждого сотрудника.
Этапы работы по учету зарплаты в организации:
Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов — в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.
Начисление заработной платы
Быстрое заведение первички, автоматичекий расчет заработной платы, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!
Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие счета:
- для производственного предприятия — 20 счет «Основное производство» или 23 счет «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные (управленческие) расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- для торгового предприятия — 44 счет «Расходы на продажу».
Проводка выглядит следующим образом:
Д20 (44,26,…) К70
Эта проводка делается на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотруднику, если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.
Проводка по начислению аванса аналогичная. Её дата зависит от способа расчетов, установленного в организации:
1. Если аванс выплачивается в фиксированной сумме от месячного оклада работника, то проводка по начислению аванса не нужна. Сделайте только проводку по начислению зарплаты за месяц в последний день этого месяца;
2. Если аванс зависит от времени, которое работник фактически отработал в первой половине месяца, то, как правило, дополнительно делают резервные удержания НДФЛ, алиментов и других выплат. Проводку по начислению аванса создайте по окончании первой половины месяца, за который он начислен. На ту же дату сформируйте проводку по удержаниям.
Удержания из заработной платы
Быстрое заведение первички, автоматичекий расчет заработной платы, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!
Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников — это НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам», проводка:
Д70 К68
В проводках по другим удержаниям и резервным удержаниям по НДФЛ меняется счет по кредиту, в зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проводка:
Д70 К76
Начисление и удержание НДФЛ и других выплат оформляют проводками в последний день месяца, за который начислена зарплата. Проводки по уплате НДФЛ — в день списания денег со счета или выдачи из кассы.
В веб-сервисе Контур.Бухгалтерия легко работать с зарплатой: начислениями и удержаниями, НДФЛ и взносами. Система автоматически делает нужные проводки и формирует платежные поручения.
Начисление страховых взносов
В проводках по страховым взносам не участвует 70 счет, т.к. они не начисляются работникам и не удерживаются из их зарплаты.
Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, т.е. проходят по дебету счетов 20 (26, 29, …) или 44 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». У 69 счета обычно бывают субсчета для каждого взноса. Проводка:
Д20 (44, 26, …) К69
Выплата аванса и заработной платы
После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации), т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет», проводка:
Д70 К50(51)
Перечисление НДФЛ и взносов
Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты, организация обязана заплатить НДФЛ. Страховые взносы, включая взносы на травматизм, уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата у организаций происходи только с расчетного счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и 69). Проводки:
Д68 К51 — уплачен НДФЛ
Д69 К51 — уплачены взносы
Пример начисления зарплаты с проводками
Сотрудникам была начислена зарплата за март 2020 года, удержан НДФЛ, рассчитаны страховые взносы. Учет по 70 счету ведется без аналитики по сотрудникам, по 69 счету — с субсчетами по каждому взносу. Расходы на зарплату и взносы относятся на 20 счет.
10.04.2020 г. – выплачена зарплата, уплачен НДФЛ,
15.04.2020 г. – уплачены страховые взносы в ПФР, ФМС, ФСС.
ФИО Начислено НДФЛ Выплачено Иванов И.И. 25 000 3 250 21 750 Петров П.П. 20 000 2 600 17 400 Сидоров С.С. 30 000 3 900 26 100 Итого 75 000 9 750 65 250 Взносы:
- в ПФР (22%) — 16 500 рублей
- в ФМС (5,1%) — 3 825 рублей
- ФСС (2,9%) — 2 175 рублей
- ФСС травматизм (0,9%) — 675 рублей
Проводки по всем операциям:
Дата Проводка Сумма Содержание операции 31.03.2021 Д20 К70 75 000 Начислена зарплата Д70 К68.ндфл 9 750 Удержан НДФЛ Начислены страховые взносы: Д20 К69.пфр 16 500 - в ПФР Д20 К69.фмс 3 825 - в ФМС Д20 К69.фсс1 2 175 - в ФСС (врем. нетрудоспособность) Д20 К69.фсс2 675 - в ФСС (травматизм) 10.04.2021 Д68.ндфл К51 9 750 Перечислен НДФЛ Д70 К50 65 250 Выплачена зарплата сотрудников из кассы 15.04.2021 Перечислены страховые взносы: Д69.пфр К51 16 500 - в ПФР Д69.фмс К51 3 825 - в ФМС Д69.фсс1 К51 2 175 - ФСС (врем.нетрудоспособность) Д69.фсс2 К51 675 - ФСС (травматизм)
Вести бухгалтерский учет в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия — удобно. Быстрое заведение первички, автоматический расчет зарплаты, совместная работа с директором.
1.3 Налог на доходы физических лиц, порядок исчисления и определение суммы, подлежащей уплате
История становления налога
В ряду налогов, которые уплачивают физические лица, центральную часть занимает налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В современном мире этот налог является неотъемлемой частью налоговых систем в большинстве государств мира.
Подоходный налог (в разных государствах он именуется по-разному, но суть его практически одинакова) – один из самых «молодых» видов налогов. Но вошёл он в налоговые системы посредством серьёзных общественных споров и даже конфронтаций, а также продолжительных экспериментов.
Быть может, это выглядит парадоксально, но своим появлением налог на доходы физических лиц в какой-то степени обязан другому налогу – акцизному.
Дефицит финансовых ресурсов в государствах Европы, и прежде всего в Англии, на рубеже 18-19 веков. в периоды общественных потрясений и, особенно, во время военных конфликтов побуждали увеличивать налоговую нагрузку. Основными источниками денежных поступлений становились обычно легко собираемые налоги на товары массового потребления: мыло, мануфактуру, свечи, стекло, и т.д., не говоря уже о табаке и алкоголе. В результате повышенное налоговое бремя взваливалось преимущественно на беднейшие слои населения, так как именно они становились основными плательщиками «потребительских» налогов. Одновременно с этим акцизного налогообложения не избежали и более обеспеченные слои населения. К подакцизным стали относиться предметы роскоши – часы, шляпы, скаковые лошади и т.д. Однако введение данных весьма непопулярных налогов не только не «залатало дыры» в госбюджете, но и спровоцировало протесты практически всех сословий.
Первой «ласточкой» налогообложения именно доходов населения в зависимости от финансового состояния налогоплательщика можно считать налог в виде утроенного налога на роскошь в Англии, введённый в 1798 г., в период континентальной блокады.
Затем – после окончания войны – под давлением высших слоёв этот налог был упразднён и окончательно утвердился в Англии только в 1842 г. Больше он не отменялся благодаря постоянным усовершенствованиям методов его исчисления и уплаты. Однако до 40-х гг. XX века это был налог с богатых: из 20 млн. работающих в 1939 г. британцев налогоплательщиками являлась только пятая часть.
Правительства других европейских государств переняли эту практику налогообложения куда позже: скажем, в Германии – спустя полвека, в 1891 г., а во Франции – и вообще в 1914 г. В Японии введение подоходного налога с физических лиц было осуществлено лишь в 1897 г., а в Соединённых Штатах – в 1913 г., им облагались, как и в Англии, только люди с высокими доходамиэ
Но уже с конца 1930-х гг., в большинстве государств плательщиками данного налога являлись практически все работоспособные граждане. Это обусловлено двумя причинами. Во-первых, подоходный налог с физических лиц хорошо решал задачи чисто фискального характера. Во-вторых, с помощью данного налога можно было наглядно реализовать один из самых важных принципов налогообложения, декларирующий справедливость и равномерность взимания налогов в зависимости от уровня получаемых человеком доходов.
В Российской империи первой попыткой налогообложения в зависимости от доходов является введённый в 1810 г. налог на помещиков. Государство изрядно поистратилось в войнах с Наполеоном, требовалось пополнение казны. Налог был именно подоходным: обложение начиналось с 500 руб. дохода и прогрессивно увеличивалось до десятой части чистого дохода. Через 10 помещичий класс «продавил» отмену невыгодного для них налога.
В течение почти всего девятнадцатого столетия подоходное налогообложение в нашей стране отсутствовало. Но в 1893 г. было введено некое подобие подоходного налога – так называемый «квартирный» налог. Квартиры в российских городах и некоторых поселениях подразделялись на 5 классов, а те, в свою очередь, делились на разряды по цене занимаемой квартиры. Ставка налога варьировалась по прогрессивной шкале от 1,67 до 10% в зависимости от класса и разряда нанятой налогоплательщиком квартиры.
Настоящий подоходный налог был установлен в Российской империи Законом от 6 апреля 1916 г. и должен был быть введён в действие с 1 января 1917 г. Шкала предлагалась прогрессивная, для каждого из 91 разрядов устанавливалась своя сумма налога. Однако Февральская и Октябрьская революции и последовавшая за ними гражданская война отложили его фактическое введение на пять лет.
Но идея о введении подоходного налога не была забыта, и в начале 1920-х гг. он стал одним из существенных источников поступлений в бюджет молодого советского государства. Можно сказать, это был единственный налог, который существовал в Советском Союзе в условиях практического отсутствия налоговой системы. Но в те годы он не имел какого-либо существенного фискального значения, так как преимущественная часть финансовых поступлений в бюджет формировалась за счёт жёстко определённых сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.
Основы современного налогообложения физических лиц в зависимости от уровня их доходов в Российской Федерации были определены Законом РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Данный Закон был введён в действие 01 января 1992 г., с этого момента и ведёт в нашей стране была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в условиях централизованного государственного регулирования экономики, система подоходного обложения населения.
Эти принципы со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом Кодексе РФ.
1. Равенство налогоплательщиков независимо от социальной или иной принадлежности Важнейший принцип действующей системы налогообложения, из него следует равенство всех налогоплательщиков перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получающих доход определенного уровня. Лишь размер совокупного дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.
2. Установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода. Начиная с 2001 г. с принятием НК РФ не облагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.
3. Недопущение уплаты этого налога за плательщика Иначе говоря, налог исчисляется только с личного дохода граждан и уплачивается ими за счет этого дохода. Организации любой формы собственности и любой организационно-правовой формы, выплачивающие физическим лицам доходы, не имеют права вносить подоходный налог за граждан за счет своих средств, а также при заключении договоров и других сделок включать налоговые оговорки в этой части.
4. Предоставление отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в России — в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. Примерно на таких же принципах строится система подоходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой.
Роль НДФЛ в финансовом обеспечении потребностей государства
Широкое распространение налога на доходы физических лиц в большинстве государств мира объясняется рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога в общей системе налогообложения.
Объект обложения – реально полученный налогоплательщиком доход.
Плательщики – практически все трудоспособные граждане государства.
НДФЛ – достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов.
Лёгкость контроля налоговыми органами; сложность уклонения от уплаты недобросовестным налогоплательщиками.
В налоге на доходы физических лиц реализуются на практике важные принципы построения налоговой системы: всеобщность и равномерность налогового бремени.
Указанные особенности подоходного налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов. Вместе с тем в сегодняшних российских условиях НДФЛ пока не стал доминирующим в налоговой системе страны. (рис.1).
Рисунок 1 – Доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2016 г.
В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений. Заметим, что существующее положение вещей имеет место на фоне российских налоговых ставок — с 2001 г. значительно более либеральных, чем ставки налога в других странах. Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:
1) низкий уровень доходов подавляющего большинства населения России по сравнению с доходами в экономически развитых странах;
2) отсутствие прогрессивной шкалы налогообложения, вследствие чего налогоплательщики с высоким уровнем доходов уплачивают налог фактически по минимальной ставке налога. При этом объем получаемых населением доходов, которые облагаются по ставкам 35 и 30%, в России несравнимо меньше, чем в других странах;
3) все еще имеющие место задержки выплат заработной платы части работников, в основном в сфере материального производства;
4) неразвитость рыночных отношений, незначительное количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
5) получившая широкое распространение чисто российская практика массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого налога. Как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.
В Российской Федерации взимание налога на доходы регулируется главой 23 части второй НК РФ, а также соответствующими статьями части первой.
Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ введена с 1 января 2001 г. и заменила Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 . В последующие годы в главу 23 было внесено достаточно много изменений и дополнений.
Плательщики НДФЛ
Как очевидно из названия налога, его плательщиками являются исключительно физические лица: как резиденты 1 , так и нерезиденты Российской Федерации.
С момента вступления в силу с 1 января 2001 г. части второй НК РФ отнесение физического лица к категории «нерезидент» в отдельных случаях может потребовать дополнительных обоснований. В соответствии со статьёй 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачёта, получения налоговых вычетов или других налоговых привилегий налогоплательщик обязан также представить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.
Объект обложения
Объектом обложения НДФЛ у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за её пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в РФ (рис. 2).
В соответствии с налоговым законодательством из начисленной заработной платы своих работников работодатель должен удержать налог на дохода физических лиц (НДФЛ) и перечислить его в бюджет государства.
В название налога включен термин физическое лицо. В налоговом законодательстве физическое лицо – это любой дееспособный человек безотносительно к его служебным обязанностям и гражданству.
Термин «физическое лицо» удобен тем, что им охватываются и граждане Российской Федерации, и лица без гражданства, а также граждане и подданные иностранных государств.
НДФЛ – это налог не с организации, а с ее работников. С некоторых своих доходов наши граждане платят этот налог самостоятельно. Но если гражданин получает доходы от организации, то государство перекладывает обязанность по исчислению и уплате налога на организацию, которая признается налоговым агентом.
Налоговый агент – это организация или физическое лицо, на которые государство возлагает обязанности начислять и удерживать налоги с других организаций и физических лиц и перечислять их в пользу государства.
Общую сумму налога на физических лиц, удержанную с налогоплательщиков – собственных работников, налоговый агент – работодатель, должен перечислить в бюджет государства одновременно с выплатой заработной платы работникам.
Налоговым законодательством работник организации рассматривается как налогоплательщик. Сумма НДФЛ получается в результате умножения ставки налога на налоговую базу. Ставка налога составляет 13 %.
Налоговой базой НДФЛ является общая сумма начисленного дохода работника с начала года. В нее входит заработная плата с учетом всех доплат и премий, включая отпускные и начисления по листкам нетрудоспособности.
В терминологии налогового законодательства период времени, принимаемый во внимание при определении налоговой базы конкретному налогу, называется налоговым периодом. При исчислении налога на доходы физических лиц налоговым периодом является календарный год.
База налога уменьшается на налоговые вычеты.
НДФЛ рассчитывается ежемесячно по каждому работнику организации. Обычно этим расчетом занимается бухгалтерия.
По завершении месяца бухгалтер делает следующее. По каждому работнику организации он определяет общую сумму его доходов, начисленных в организации с начала года, а затем эту сумму уменьшает на налоговые вычеты. Скорректированную таким образом налоговую базу бухгалтер умножает на ставку налога, в итоге получается сумма НДФЛ работника, которая должна быть начислена с начала года. Из этой суммы он вычитает суммы налога, которые уже были исчислены в этом году при начислении заработной платы в предыдущие месяцы, а результат округляет до целых рублей. Таким образом, получится окончательная сумма НДФЛ конкретного работника, которая должна быть перечислена в бюджет государства одновременно с выплатой ему заработной платы.
Налоговое законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов:
Наиболее часто предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты:
в размере 1400 руб. за каждый месяц работы на каждого несовершеннолетнего ребенка, находящегося на содержании работника.
Причем вычет предоставляется только до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб. То есть начиная с месяца, в котором указанный доход превысил указанную сумму, вычет не применяется.
Для граждан, имеющих особые заслуги перед государством, стандартные налоговые вычеты предоставляются в увеличенном размере. Вычеты на детей-инвалидов предоставляются в двойном размере.
Стандартные вычеты по НДФЛ выполняют социальную функцию.
Предоставляя стандартные вычеты, государство снижает налоговую нагрузку на граждан с низкими доходами, а также на граждан, имеющих на иждивении детей.
Если физическое лицо работает в нескольких организациях, то право на стандартные вычеты оно имеет только в одной организации.
При расчете НДФЛ бывают и более сложные случаи. Например, если в налоговом периоде налогоплательщик потратился на строительство или приобретение жилья на территории Российской Федерации, то его фактические расходы могут быть учтены в качестве имущественного налогового вычета. Если в налоговом периоде предоставленный имущественный налоговый вычет не используется полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования. Для предоставления работнику соответствующих налоговых вычетов он должен представить в бухгалтерию подтверждающие документы.
Предоставляя имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, государство поощряет налогоплательщиков, которые самостоятельно решают свои жилищные проблемы и тем самым освобождают от этой проблемы государство.
Граждане также могут претендовать на социальные вычеты в размере расходов, потраченных на собственное образование и здоровье. (Так государство поощряет граждан на самостоятельное решение указанных проблем). Социальные вычеты предоставит налоговая инспекция, если по окончании года гражданин подал налоговую декларацию по НДФЛ. При этом налоговая инспекция пересчитает общую сумму НДФЛ за год и вернет гражданину сумму налога, начисленную на сумму вычета.
Законодательством предусмотрено начисление НДФЛ на материальную помощь, превышающую 4000 руб. в год, а также на подарки работнику сверх той же суммы. (Но если работодатель оказывает материальную помощь в связи с рождением ребенка, то предельная сумма повышена до 50 000 руб., а если в связи со смертью кормильца – ограничения снимаются).
При оплате работодателем командировочных расходов налогом облагаются суточные сверх 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. – за каждый день нахождения в заграничной командировке. Налогом облагаются страховые выплаты работнику, если страховку оплатил работодатель, а также материальная выгода, которая образуется, когда работодатель предоставляет работнику кредит без процентов или под проценты ниже уровня инфляции. При этом, материальная выгода работника рассчитывается в заниженном размере исходя из заведомо заниженного расчетного процента инфляции: в качестве его принимаются две трети ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Ставка НДФЛ может отличаться от стандартного размера 13 %. Например, если работник организации одновременно является ее совладельцем (в частности, акционером), то дивиденды, которые он будет получать от организации и которые будут включены бухгалтерией организации в его доход, должны облагаться налогом по ставке 9 %.
Пониженная ставка НДФЛ в этой ситуации логична, поскольку с суммы прибыли организации, из которой выплачиваются дивиденды, организацией уже был уплачен налог на прибыль. А несколько раз облагать налогами одни и те же доходы неправильно.
Если работник организации не является налоговым резидентом Российской Федерации, то для него ставка НДФЛ увеличивается до 30 %.
Налоговыми резидентами Российской Федерации считаются физические лица, которые находятся на ее территории не менее полугода, т. е. не менее 183 дней в году.
Повышенная ставка налога для налоговых нерезидентов по-своему логична. Российскому государству незачем заботиться о гражданах других государств.
Если работник получает доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, то бухгалтерия организации должна учитывать такие доходы раздельно.
По завершении налогового периода (календарного года) работодатель (выступающий в роли налогового агента) сдает в свою налоговую инспекцию большой отчет по НДФЛ (форма № 2-НДФЛ), в котором содержатся персональные сведения о начисленных суммах доходов всех его работников и о суммах начисленного и удержанного налога. Эти сведения могут представляться в электронной форме, т. е. в виде файла, записанного на дискету.
Федеральная налоговая служба ведет учет всех граждан – плательщиков НДФЛ. Для удобства учета каждому из них присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН.) При этом разные Ивановы Иваны Ивановичи имеют разные идентификационные номера.
Сведения о доходах каждого гражданина, а также о суммах начисленного налога собираются в налоговой инспекции по месту жительства гражданина. Делается это так. Все работодатели, на которых поработал налогоплательщик в течение года, представляют сведения по форме № 2-НДФЛ в налоговые инспекции по месту своего расположения. А эти инспекции пересылают полученные сведения в налоговую инспекцию по месту жительства гражданина.
Кроме того, каждый гражданин имеет право, а при получении некоторых видов доходов обязан по завершении года подать в налоговую инспекцию по месту своего жительства налоговую декларацию с указанием сумм полученных доходов и сумм удержанного НДФЛ. На основании налоговой декларации и других собранных сведений налоговая инспекция рассчитывает общую сумму полученных доходов, проверяет правильность применения налоговых вычетов и рассчитывает уточненную сумму НДФЛ за год. Если уточненная сумма налога превысит общую сумму налогов, удержанных работодателями, то налоговая инспекция предложит гражданину доплатить НДФЛ по итогам года. Если же уточненная сумма окажется меньше общей суммы налогов, удержанных работодателями, то налоговая инспекция должна вернуть гражданину излишне удержанную сумму налога.
1. Введение учета расчетов по ндфл организацией - налоговым агентом, порядок предоставления отчетности
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п.1 ст.24 НК РФ). Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Для исчисления и удержания налога на доходы физических лиц применяются следующие налоговые ставки:
1. Налоговая ставка для исчисления налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 %.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, материальной помощи оказываемой работодателем своим работникам, возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов), в части превышения 4000 рублей;
в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено НК РФ.
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; и превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; и нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Итак, основой правового статуса налогового агента являются правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
В связи с этим необходимо подробнее рассмотреть порядок исполнения каждой из этих обязанностей применительно к исчислению и уплате НДФЛ.
Исчисление налога включает в себя четыре действия: определение налоговой базы, применение налоговой ставки, использование налоговых льгот, расчет суммы налога (ст.52 НК РФ).
Исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).
При этом сумма налога на доходы физических лиц применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Следующей обязанностью налогового агента является удержание налога, вследствие данных действий налогового агента происходит уменьшение источником доходов сумм выплат, причитающихся налогоплательщику, на величину сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).
Исходя из вышеуказанных положений п.4 ст.226 НК РФ обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц возникает у налогового агента при условии выплаты дохода налогоплательщику в денежной форме.
Если в течение налогового периода налогоплательщик получает от налогового агента только доходы в натуральной форме или в форме материальной выгоды, то у последнего возникает невозможность удержания налога с данных доходов.
В случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п.5 ст.226 НК РФ).
При этом после окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц прекращается.
Совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщиков, уплачивается по месту его учета в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Что касается срока уплаты удержанного налога на доходы физических лиц, то он зависит от формы дохода и способа его выдачи.
Так, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:
1) по доходам в денежной форме:
а) не позднее дня:
фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;
б) не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.
Данный случай в отличие от первого предусматривает получение денежных средств налогоплательщиком не через банк, а по иным основаниям (например, наличная выручка);
2) по доходам в натуральной форме либо в виде материальной выгоды - не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы.
Следует отметить, что налоговое законодательство не запрещает налоговому агенту перечислять исчисленный налог на доходы физических лиц в бюджет ранее дня фактической выплаты дохода.
Следующей обязанностью налогового агента является обязанность по ведению учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов.
налоговый агент налог доход
Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ внес существенные коррективы в порядок ведения учета вышеуказанных сумм налоговым агентом. После вступления в силу данного Закона налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
Ранее на основании п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты были обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России. Однако такая форма так и не была утверждена, что вызывало многочисленные споры при применении данной нормы.
Кроме того, Закон N 229-ФЗ внес коррективы и в п.2 ст.230 НК РФ, теперь налоговые агенты обязаны будут представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения не только о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных за этот налоговый период налогов, но и о суммах перечисленных налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Еще одной специфической обязанностью налогового агента по налогу на доходы физических лиц является установленная ст.231 НК РФ обязанность по возврату излишне удержанного налога. Ранее данная норма не определяла порядка подобного возврата, что приводило к многочисленным спорам между налоговыми агентами, налоговыми органами и налогоплательщиками.
Закон N 229-ФЗ внес изменения в ст.231 НК РФ и наконец определил процедуру такого возврата. Она состоит в следующем. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абз.3 п.1 ст.231 (в ред. Закона N 229-ФЗ), налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение десяти дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст.78 НК РФ. Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ в бюджетную систему РФ.
До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в инспекцию о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
Таким образом, данная процедура позволяет четко проследить все действия налогового агента по возврату сумм излишне удержанного НДФЛ, а также устанавливает ответственность за несвоевременный возврат таких сумм, что позволит дисциплинировать налоговых агентов и снизит риск возможности их уклонения от исполнения данной обязанности.
Следует отметить, что возврат налогоплательщику сумм НДФЛ при перерасчете данных сумм по итогу налогового периода в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст.78 НК РФ.
Отразить на счетах учета все бухгалтерские проводки по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Исходные данные в таблице. Определить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет или возмещению (зачету) из бюджета.
Хозяйственные операции, тыс. руб.
Объем реализованной продукции, облагаемой по ставке 18%, без НДС
Учет расчетов с бюджетом по ндфл
ID (номер) заказа
Отчет по практике
Научно-исследовательская практика на тему Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ (Теоретические аспекты учета. На основе изучения законодательных и нормативно-правовых актов, литературных источников (учебных, периодических изданий), рассматриваются теоретические и правовые аспекты изучаемой темы. Должен быть представлен анализ нормативных документов в части основных положений, отражающих учет по теме исследования.Можно посмотреть раздел 1.3.2 Требования ВКР
Закажите подобную или любую другую работу недорого
Вы работаете с экспертами напрямую,
не переплачивая посредникам, поэтому
наши цены в 2-3 раза ниже 
Последние размещенные задания
Ввариант 3 в практических заданиях1,2,3
Решение задач, Основы мехатроники и робототехники
Срок сдачи к 31 мая
Срочно сделать курсовую по теме "Влияние ржд на окружающую среду."
Курсовая, Основы Природопользования
Срок сдачи к 25 мая
Темы курсовой в файле
Курсовая, Содержательные основы автоматизации
Срок сдачи к 31 мая
Выполнить лабораторную по физике
Срок сдачи к 23 мая
Тема: мартин лютер кинг. задание к эссе.
Срок сдачи к 21 мая
Расчет на прочность при сложном сопротивлении
Решение задач, Сопротивление материалов
Срок сдачи к 22 мая
Объём работы 35-45 страниц!
Диплом, Обязательное пенсионное страхование
Срок сдачи к 25 мая
Курсовая, Экономическая безопасность
Срок сдачи к 23 мая
Составить вопросы для тематических бесед
Решение задач, Психодиагностика
Срок сдачи к 19 мая
Основы бухгалтерского учёта
Онлайн-помощь, Основы бухгалтерского учета
Срок сдачи к 18 мая
Решить физическую задачу в системе компьютерной математики Maxima
Решение задач, Физика
Срок сдачи к 26 мая
Экзамен по физике
Срок сдачи к 19 мая
заочники 1-й курс
Решение задач, техмех
Срок сдачи к 20 мая
Объём 35-45 страниц
Диплом, Обязательное пенсионное страхование
Срок сдачи к 25 мая
Срок сдачи к 18 мая
Решить задачи (с 5 пункта)
Решение задач, Налоги и налогообложение
Срок сдачи к 25 мая
Проверить диплом для нормоконтроля.
Диплом, государственное и муниципальное управление
Срок сдачи к 18 мая
Эссе, Бухгалтерский учет и аудит
Срок сдачи к 28 мая
47 465 оценок
обратились к нам
за последний год
работают с нашим сервисом
заданий и консультаций
заданий и консультаций
выполнено и сдано
за прошедший год
Сайт бесплатно разошлёт задание экспертам.
А эксперты предложат цены. Это удобнее, чем
искать кого-то в Интернете 
Отклик экспертов с первых минут
С нами работают более 15 000 проверенных экспертов с высшим образованием. Вы можете выбрать исполнителя уже через 15 минут после публикации заказа. Срок исполнения — от 1 часа
Цены ниже в 2-3 раза
Вы работаете с экспертами напрямую, поэтому цены
ниже, чем в агентствах
Доработки и консультации
– бесплатны
Доработки и консультации в рамках задания бесплатны
и выполняются в максимально короткие сроки
Гарантия возврата денег
Если эксперт не справится — мы вернем 100% стоимости
На связи 7 дней в неделю
Вы всегда можете к нам обратиться — и в выходные,
и в праздники
Эксперт получил деньги за заказ, а работу не выполнил?
Только не у нас!
Деньги хранятся на вашем балансе во время работы
над заданием и гарантийного срока
Гарантия возврата денег
В случае, если что-то пойдет не так, мы гарантируем
возврат полной уплаченой суммы
С вами будут работать лучшие эксперты.
Они знают и понимают, что работу доводят
до конца 
С нами с 2014
года
Помог студентам: 2 279 Сдано работ: 2 279
Рейтинг: 88 169
Среднее 4,99 из 5
1 034 оценки
С нами с 2015
года
Помог студентам: 4 514 Сдано работ: 4 514
Рейтинг: 74 010
Среднее 4,7 из 5
1 999 оценок
С нами с 2016
года
Помог студентам: 993 Сдано работ: 993
Рейтинг: 59 749
Среднее 4,75 из 5
569 оценок
С нами с 2013
года
Помог студентам: 1 654 Сдано работ: 1 654
Рейтинг: 55 933
Среднее 5 из 5
1 027 оценок
1. Сколько стоит помощь?
Цена, как известно, зависит от объёма, сложности и срочности. Особенностью «Всё сдал!» является то, что все заказчики работают со экспертами напрямую (без посредников). Поэтому цены в 2-3 раза ниже.
Специалистам под силу выполнить как срочный заказ, так и сложный, требующий существенных временных затрат. Для каждой работы определяются оптимальные сроки. Например, помощь с курсовой работой – 5-7 дней. Сообщите нам ваши сроки, и мы выполним работу не позднее указанной даты. P.S.: наши эксперты всегда стараются выполнить работу раньше срока.
3. Выполняете ли вы срочные заказы?
Да, у нас большой опыт выполнения срочных заказов.
4. Если потребуется доработка или дополнительная консультация, это бесплатно?
Да, доработки и консультации в рамках заказа бесплатны, и выполняются в максимально короткие сроки.
5. Я разместил заказ. Могу ли я не платить, если меня не устроит стоимость?
Да, конечно - оценка стоимости бесплатна и ни к чему вас не обязывает.
6. Каким способом можно произвести оплату?
Работу можно оплатить множеством способом: картой Visa / MasterCard, с баланса мобильного, в терминале, в салонах Евросеть / Связной, через Сбербанк и т.д.
7. Предоставляете ли вы гарантии на услуги?
На все виды услуг мы даем гарантию. Если эксперт не справится — мы вернём 100% суммы.
8. Какой у вас режим работы?
Мы принимаем заявки 7 дней в неделю, 24 часа в сутки.
Читайте также: