Учет ндфл на примере ооо
Опубликовано: 13.05.2024
Налог на доходы физических лиц в налоговом и бухгалтерском учете
Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами./1/
Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 года и должен был быть введен в действие с 1917 года. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.
Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны, ведь через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6% до 7% его дохода.
Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 №1991-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 года в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система налогообложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом Кодексе. /2/
Налоговый кодекс, часть вторая, был принят Государственной Думой 19 июля 2000 года и вступил в силу с 01 января 2001 года, и вместе с ним и глава 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». /НК РФ/
Налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам. Плательщиками его, как говорилось выше, являются физические лица: налоговые резиденты и нерезиденты. Налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения его в российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. /3/
Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность, то есть подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, то есть налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. /1/
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- - от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами страны - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- - от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
К доходам, полученным от источников в РФ, относятся:
дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
доходы от реализации:
- - недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
- - в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
- - прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;
- - иного имущества, находящегося в России и принадлежащего физическому лицу;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения;
доходы, полученные от использования любых транспортных средств. включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и/или из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в местах погрузки (выгрузки) в РФ;
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в России.
К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:
дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пунктом 1 в составе доходов от источников в РФ;
страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пунктом 2 в составе доходов от источников в РФ;
доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
доходы от реализации:
- - недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;
- -за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
- - прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в пункте 5 в составе доходов от источников в РФ;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиков в соответствии с законодательством иностранных государств;
доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в местах погрузки (выгрузки) за исключением предусмотренных пунктом 8 в составе доходов от источников в РФ;
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в частности следующие виды доходов физических лиц:
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
все виды установленных законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных:
- - с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- - оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- - увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- - исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
алименты, получаемые налогоплательщиками;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- - налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
- - работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- - работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50000 рублей на каждого ребенка;
доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- - стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей;
- - стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
- - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- - возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
- - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
- - суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. /4/
Здесь представлена лишь основная часть доходов, не подлежащих налогообложению. Полный перечень их установлен статьей 217 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и/или в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица - дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками только в рублях.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату как полностью, так и частично организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, или другого имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Для включения в доход налогоплательщика эти товары, работы, услуги должны быть оценены в стоимостном выражении. Налоговое законодательство дает определение стоимостного выражения: стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходя из их рыночных цен и тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров акцизов.
Доходы, полученные в виде материальной выгоды, российское законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, и, кроме того, от приобретения ценных бумаг. В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях.
В частности, при пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату фактического получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. /2/
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом. /3/
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговая ставка в общем случае устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
- - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
- - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
- - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.
Установлен следующий порядок исчисления налога на доходы физических лиц:
- - сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
- - общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду;
- - сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля./4/
Пример организации бухгалтерского учета на предприятии
Положение «Об учетной политике ООО «ХХХ» устанавливает основы формирования и раскрытия учётной политики для целей бухгалтерского учёта и налогообложения, которые представляют собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию бухгалтерского и налогового учёта.
Учётная политика в целях бухгалтерского учёта в течение отчётного года изменению не подлежит, кроме случаев реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) Общества, изменения законодательства РФ или изменения условий деятельности, которые утверждаются приказом руководителя.
Изменения в учётной политике влияющие на финансовый результат, раскрываются в бухгалтерской отчётности.
Изменение учётной политики для целей налогообложения допускается в случае изменения налогового законодательства или применяемых методов учёта. Соответствующие изменения в порядок учёта отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения вносятся приказом директора.
В отношении однозначно определённых нормативными актами способов ведения бухгалтерского и налогового учёта и отчётности следует руководствоваться действующим законодательством РФ.
Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме и ведется бухгалтерской службой, являющейся структурным подразделением Общества. Возглавляет её главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю Общества.
Работники отделов бухгалтерской службы несут ответственность за состояние вверенного им участка бухгалтерского учета и за достоверность контролируемых ими показателей бухгалтерской отчетности.
Список должностных лиц, на которых возложена материальная ответственность, и виды материальной ответственности определяются должностными инструкциями работников, отдельными приказами руководителя, условиями договоров о полной индивидуальной материальной ответственности и о бригадной материальной ответственности, Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности», иными нормативно-правовыми актами.
Договоры о полной индивидуальной материальной ответственности или о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются со всеми материально-ответственными лицами в соответствии с действующим законодательством. Договоры о материальной ответственности регистрируются в хронологическом порядке в Книге регистрации договоров о материальной ответственности. Хранятся в кассе, в сейфе.
При ведении бухгалтерского учета применяются локальные акты учреждения, утверждённые отдельными приказами руководителя:
— эксплуатационные нормы расхода топлива на транспортные средства;
— лимит остатка наличных денежных средств в кассе;
— перечень должностей работников, имеющих право на получение доверенностей;
— перечень должностей работников с разъездным характером работы;
— перечень должностей работников, имеющих право подписи первичных учетных документов, счетов-фактур, денежных и расчетных документов, финансовых обязательств.
ООО «ХХХ» ведет бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме в сочетании с автоматизированной, т.е. на предприятии имеет место кусочная автоматизация. В частности на предприятии применяется программа «1С: Бухгалтерия 8».
На предприятии учет ведется частично на компьютере с полной обработкой всех первичных документов и выдачей на печать, и часть операций ведется ручным способом обработки (акты приемки транспортных средств на ремонт и т.п.) Учет ведется как с использованием машинных носителей информации, так и бумажных носителей.
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций, а также расчеты, подготовленные или проверенные бухгалтерией. Состав и форма регистров бухгалтерского учета определяется исходя из требования нормативных актов ПМР и задач по обеспечению полной информацией руководства ООО «ХХХ», налоговых органов и третьих лиц, имеющих право на получение информации.
При ведении бухгалтерского и налогового учета применяется автоматизированная система учета «1С: Бухгалтерия версия 8», на счете 44 предприятие учитывает все затраты, связанные с ведением обычной деятельности.
В составе бухгалтерской отчетности предприятие предоставляет только форму № 1 «Баланс предприятия» и форму № 2 «Отчет о финансовых результатах», помимо бухгалтерской отчетности предприятие представляет в налоговые органы декларации по ПФ, налогу на имущество, НДС, декларации по прибыли.
Основными направлениями учета активов и обязательств на предприятии являются (рисунок 1).
Рассмотрим указанные направления более подробно.
1) Учет нематериальных активов.
В данном разделе предприятие устанавливает метод начисления амортизации нематериальных активов — линейный. ООО «ХХХ» использует единый метод начисления амортизации и для бухгалтерского и для налогового учета.
2) Учёт основных средств.
В данном направлении предприятие определило, согласно ст. 259 НК РФ, что метод исчисления амортизации основных средств — линейный. Так же для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 100000 руб. (на основании ст. 256 НК РФ), изменения внесены Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ.
Так как линейный способ аналогичен тому, что установлен для бухгалтерского учета, поэтому ООО «ХХХ» использует и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод начисления амортизации.
3) Учет материально-производственных запасов.
Предприятие установило единый, для бухгалтерского и налогового учета, способ списания стоимости материалов, установленный ПБУ 5/01, а так же глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
4) Учет заемных средств.
Как установлено в ст.269 НК РФ, проценты по кредиту, начисленные в отчетном периоде, в целях налогового учета относятся на расходы.
Бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО «ХХХ» имеет следующие характеристики:
— учет расходов. Согласно п. 2 ПБУ 10/99, расходы предприятия – это уменьшение экономических выгод в итоге выбытия денег или другого имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
— учёт доходов. Согласно условий указанных в п.п. 12-16 ПБУ 1/2008 «Доходы организации» признаются доходы предприятия в целях бухгалтерского учета. А учет ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка», которая делиться еще на два подсубсчета:
90.1.1 — Выручка, не облагаемая налогом на прибыль;
90.1.2 — Выручка, облагаемая налогом на прибыль.
Пример организации налогового учета на предприятии
Предприятие является малым, и, хотя, согласно законодательству, имеет право учитывать выручку и расходы кассовым методом, на предприятии приняла учетная политика по отгрузке (метод начисления).
Учетная политика предприятия для ведения бухучета и налогового учета совпадают, это значительно упрощает работу главного бухгалтера, тем более что в штате малых предприятий не предусмотрена штатная единица специалиста по налогообложению и данные функции возложены на главного бухгалтера.
В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, а так же ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ведется налоговый учет на предприятии. Налоговыми регистрами являются разъяснительные таблицы, которые заполняются для пояснения к декларациям. Они оформляются в программе «1С Предприятие» и в таблицах, формируемых вручную в программе Excel.
В учетной политике все расходы, на основании гл. 25 НК РФ, классифицируются:
— принимаемые для целей обложения налогом на прибыль;
— расходы, которые не принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Расходы делятся на виды (что бы рассчитать налог на прибыль) на основе бухгалтерских и налоговых регистров, которые представляются в таблицах Excel, в формах, разработанных на предприятии. А так же в программе «1С: Предприятие» в специальных отчетах.
Стоит отметить, что для налогового учета расходы, которые получены предприятием в результате основной деятельности подразделяются на:
— прямые (от производства и реализации);
К примеру, к расходам для целей налогообложения по расчету налога на прибыль, не включается материальная помощь, которая выплачивается работникам, согласно коллективному договору. Так же не включается в состав расходов стоимость ценных подарков (юбилярам, пенсионерам и пр.), а так же ООО «ХХХ» не создает резервы на выплату отпускных для работников (ежегодных).
В отношении учета доходов существуют так же некоторые особенности. ООО «ХХХ» уплачивает налоги в соответствии с законодательством РФ.
На основании ст. 271 НК РФ, в целях налогового учета, доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были получены и это не зависит от вида средств (денежные средства, имущество или имущественных прав и пр.) и данный метод называется – метод начисления. И важна классификация доходов, на основании статей гл. 25 НК РФ.
А так же необходимо отметить, что предприятие уплачивает взносы во внебюджетные фонды:
— Пенсионный фонд РФ;
— Фонд социального страхования;
— Федеральный фонд медицинского страхования.
Начисление налогов производится на основе бухгалтерского учета, с учетом корректировки на особенности налога. Сам расчет должен быть оформлен в налоговой декларации, и применяются таблицы в графическом регистре Excel или отчеты в программе «1С:Предприятие».
Налоговый учет в ООО «ХХХ» ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, а так же Положений по бухгалтерскому учету. В частности налоговый учет налога на прибыль производится в соответствии с требованиями:
— Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организации»;
— Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
Согласно требованиям ПБУ 18/02, необходимо проведение корректировок бухгалтерской прибыли, либо убытка и отразить отложенные налоговые активы и обязательства.
Налоговый учет ведется автоматически в программе «1С:Предприятие 8». В программе используется специальный план счетов налогового учета, который приближен к плану счетов бухгалтерского учета. Но стоит отметить, что данный специальный план счетов не предусматривается в нормативных документах, а является частью программы «1С:Предприятие 8». Это облегчает работу бухгалтера ООО «ХХХ» в ведении налогового учета и проведению сопоставимости его с бухгалтерским учетом.
Рассмотрим особенности плана счетов для налогового учета анализируемого предприятия:
— все счета — забалансовые, это означает, что в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, но чаще корреспонденция используется;
— почти все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и т.д.) заменяет счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав»;
— отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства);
— почти все счета затрат на производство имеют по 3 субсчета, используемые для расходов учета прямых и косвенных;
— к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов.
Главное, что хозяйственные операции ООО «ХХХ» отражаются параллельно и в бухгалтерском учете и в налоговом. Но программа «1С:Предприятие» максимально избавляет предприятие от необходимости отдельно описывать операцию для налогового учета.
В ООО «ХХХ» для ведения налогового учета используются регистры, предлагаемые в Рекомендациях МНС РФ59. А так как законодательством не ограничены предприятия в видах и формах этих документов, главное, что объем информации содержит представление о документах и из чего формируется налоговая база. Размещение данных производится в соответствии с абз. 10 ст. 313 НК РФ в табличной форме и содержат следующие реквизиты:
— натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
— наименование объектов учета или хозяйственных операций;
— подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.
Регистры налогового учета разрабатываются самой компанией, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.
Проблемы и пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета на предприятии
Исследовав особенности организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «ХХХ», нами были выявлены следующие, хотя и не существенные, но требующие внимания недостатки:
— в компании не применяются методы оптимизации налогов;
— действующая система субсчетов к сч. 90, является не целесообразной и требует изменений.
Как показывает практика и определяет законодательство, оптимизация налогообложения может легально производится в двух основных направлениях:
Первое направление: прямая минимизация налогов (это означает выбор таких способов учета, которые бы обеспечили минимизацию налогооблагаемую базу);
Второе направление: откладывание выплаты налога (это означает нахождение таких способов, которые позволили бы признать базу налогообложения в самый крайний из существующих моментов времени).
Основная проблема, касающаяся применения общей системы налогообложения в ООО «ХХХ», является не возможность именно этого предприятия перехода на УСНО, что позволило бы сократить трудоемкость учета и снизить налоги. Причиной того является следующий аспект.
Деятельность ООО «ХХХ» не подходит под условия применения Упрощенной системы налогообложения, а именно:
— размер полученного дохода превышает установленный лимит в 150 000 000 руб. (п. 2 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13НК РФ) в компании по итогам 2018 года он составлял – 538 220 000 руб.;
— средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
— остаточная стоимость основных средств не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
В связи с применением УСНО, ООО «ХХХ» не сможет перейти на УСНО.
Другим мероприятием для оптимизации налогообложения является регистрация предприятия с оффшорной зоне, другими словами, замена налоговой юрисдикции. Смысл заключается в том, чтобы зарегистрировать предприятие на местности, предоставляющие льготное налогообложение. Выбор места регистрации (местности и юрисдикции) важен при условии неоднородности местности. Каждый регион страны наделен возможностями по формированию местного законодательства, и на этом поле субъекты владеют некоторой свободой, любая территория использует эту свободу по-своему. Стоит упомянуть, что отсюда и различия в размере налоговых отчислений.
Соседним регионом у Томской области является Республика Алтай. В ближайшее время этот регион возобновляет деятельность особой экономической зоны (ОЭЗ) – «Эколого-экономического региона «Алтай». Его сутью является, регистрация предприятия в регионе с льготным налогообложением. В свободной экономической зоне «Алтай» предоставляются следующие налоговые льготы:
— налог на прибыль — 13%;
— налог на добавленную стоимость – 15%.
Остальные налоги платятся в обычном режиме общей системы налогообложения, принятой в регионе.
Далее в качестве третьего мероприятия, предлагаем рассмотреть несколько способов, которые позволят существенно снизить выплаты по налогу на прибыль в ООО «ХХХ»:
— создание резерва под дорогостоящий ремонт основных средств;
— применение амортизационной премии;
— создание резерва сомнительных долгов.
Таким образом, суть оптимизации налогообложения состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств. Современные методы налоговой оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов с общим режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым преимуществом – они законны.
В результате, можно сделать вывод, что существуют различные законные методы оптимизации налогов, все зависит от компетентности, знании законодательства и желании осуществлять законную предпринимательскую деятельность. Налоговый орган в лице государства, это постоянно развивающийся, совершенствующийся механизм работы. Который направлен на своевременное выявление и предотвращение нарушений связанных с выплатой налога в бюджет государства.
Для совершенствования системы учета финансовых результатов ООО «ХХХ» предлагается открыть следующие субсчета к сч. 90.1:
90.11 – выручка от реализации автотранспортных средств
90.12 – выручка от реализации запасных частей
90.13 – выручка от оказания прочих видов работ, услуг
Данное мероприятие будет способствовать рационализации системы бухгалтерского учета финансовых результатов на заводе. Формирование финансового учета продукции в разрезе субсчетов по ее основным видам позволит в текущем режиме отслеживать более рентабельные направления деятельности и менее рентабельные.
Цель коммерческой компании — получение прибыли, а значит, дивиденды — неотъемлемая часть жизни любого Общества. В этой статье мы рассмотрим нормативное регулирование дивидендов в 2020 году, а также как правильно оформить в 1С Бухгалтерия 3.0 начисление и выплату дивидендов.
А еще ответим на вопросы:
- Может ли ООО выплачивать дивиденды?
- Как составить отчетность по дивидендам?
- Надо ли заполнять декларацию по налогу на прибыль, если участник Общества — физлицо?
- Какой счет использовать в проводках 1С по дивидендам (70 или 75), если учредитель — физическое лицо-сотрудник?
И на многие другие.
Отчетность по дивидендам в 2020 году
Что относится к дивидендам?
Понятие дивидендов закреплено в ст. 43 НК РФ. К ним относят любой доход, выплаченный учредителям за счет прибыли Общества (ООО) за исключением:
- выплат при ликвидации ООО, не превышающих взноса учредителя;
- передачи акций ООО;
- выплат некоммерческой организации.
Акционерное общество (АО) выплачивает дивиденды (п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). А ООО выплачивает часть чистой прибыли (п. 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Но в разговорной речи мы все выплаты называем «дивиденды». Так и поступим в статье.
Порядок заполнения и сдачи отчетности зависит от состава учредителей Общества:
- только физические лица;
- только юридические лица;
- физические лица и юридические лица.
Разберемся, как сдавать отчетность по дивидендам в 2020 году в каждом из этих случаев.
Участники — только физлица
Сдается отчетность по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- за 2019 и 2020 годы:
- 6-НДФЛ — после фактической выплаты по итогам за квартал;
- 2-НДФЛ по итогам за год.
- за 2021 год:
- 6-НДФЛ по итогам за квартал;
- 2-НДФЛ — не подается.
В декларации по налогу на прибыль дивиденды ООО не отражаются.
АО подают:
- за 2019 год:
- 2-НДФЛ или Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 05.12.2019 N 03-04-07/94678).
Участники — только юридические лица
Подается декларация по налогу на прибыль, не зависимо от системы налогообложения:
- Лист 03;
- Подраздел 1.3 Раздела 1.
Смешанные участники (юрлица и физлица)
Если в ООО (АО) среди участников присутствуют как юридические, так и физические лица, то:
- подается отчетность по НДФЛ:
- аналогично перечня, указанного в части Участники только физлица.
- в декларации по налогу на прибыль заполняются:
- Лист 03 — помимо данных по юридическим лицам, справочно указывается информация по выплате дивидендов физлицам.
- Подраздел 1.3 Раздела 1 — данные только по юридическим лицам.
- Приложение 2 — в 2019 году также может заполняться по физлицам, если АО решило подать его вместо 2-НДФЛ. В 2020 году Приложение 2 не подается (Письмо ФНС России от 12.12.2019 N БС-4-11/25567@).
Схема начисления дивидендов в 1С 8.3
Начисление и выплата дивидендов
Учет для целей НДФЛ
Разберем подробнее, как оформить хозяйственные операции по начислению и выплате дивидендов в 1С на примере.
Общество выплачивает промежуточные дивиденды.
По итогам 1 полугодия нераспределенная прибыль составила 300 000 руб.
По решению общего собрания определено выплатить дивиденды участникам ООО согласно их долям:
- Соловьев К. А. (не сотрудник — 90%) — 270 000 руб.
- ООО «УЮТНЫЙ ДОМ» (10%) — 30 000 руб.
22 июля начислены дивиденды учредителям.
24 июля дивиденды выплачены участникам ООО.
В этот же день Общество уплатило налоги с дивидендов.
Как начислить дивиденды в 1С
ООО обязано начислить дивиденды не позднее 60 дней после принятия решения об их начислении (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Дивиденды — это доход, а, следовательно, они облагаются либо НДФЛ, либо налогом на прибыль независимо от системы налогообложения. Общество при этом является налоговым агентом и обязано уплатить налоги с дивидендов при их выплате.
Перейдите в раздел Зарплата и кадры и введите документ Начисление дивидендов на каждого участника ООО.
Участник ООО — физлицо (не сотрудник)
Ставка НДФЛ зависит от того, является ли физическое лицо резидентом:
- является — 13%;
- не является — 15%.
Выберите учредителя, заполните период начисления дивидендов и их размер. НДФЛ рассчитается автоматически.
Как определяется статус физического лица — резидент или нерезидент в целях НДФЛ?
Статус физического лица устанавливается пользователем вручную в зависимости от того, сколько дней физическое лицо фактически находится в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ): зайдите в карточку физического лица и перейдите по ссылке Налог на доходы .
Проводки
Участник ООО — юрлицо
Ставка налога на прибыль зависит от принадлежности организации (российская, иностранная) и объема доли уставного капитала:
- российская организация:
- 0% — доля уставного капитала не менее 50% в течение года;
- 13% — для иных организаций.
- иностранная организация:
- 15% кроме организаций, по которым установлены прочие ставки, определенные п. 3 ст. 284 НК РФ.
Аналогично оформите документ для юридического лица.
Обратите внимание, что в отличие от НДФЛ сумма рассчитанного налога на прибыль редактируется. Измените ее при необходимости: автоматически подставляется ставка для организаций РФ – 13%.
Проводки
Выплата дивидендов
Здесь же оформите уплату налогов (НДФЛ или налога на прибыль).
Все Банковские выписки откройте из раздела Банк и касса .
Участник ООО – физлицо (не сотрудник)
Проводки
Участник ООО — юрлицо
Аналогично оформите документ для юридического лица.
Проводки
Исчисленный НДФЛ с суммы выплаченных дивидендов уплачивается не позднее следующего дня после их фактической выплаты.
Уплата НДФЛ
Проводки
2-НДФЛ
2-НДФЛ подается по итогам года, в котором выплачены дивиденды. Если организация выплачивает физлицу иные доходы, они отражаются совместно в одной форме.
6-НДФЛ
В примере выплата дивидендов оформляется 24 июля, поэтому в 6-НДФЛ эта операция отразится в отчете только за III квартал. Начисленные, но не выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ не отражайте.
В раздел 2 дивиденды попадут только в квартале наступления срока уплаты НДФЛ.
В нашем примере срок уплаты НДФЛ — 27 июля, раздел 2 также заполнится в III квартале:
- стр. 100 — день выплаты дивидендов;
- стр. 110 — день удержания НДФЛ с них;
- стр. 120 — крайний день уплаты НДФЛ (в нашем примере — перенос с 25.07.2020 на 27.07.2020, т. к. следующий за выплатой день — выходной);
- стр. 130 — общая сумма начисленных дивидендов;
- стр. 140 — НДФЛ, удержанный с нее.
Налог на прибыль
Уплата налога на прибыль
Проводки
Декларация по налогу на прибыль
Если в составе участников ООО только физические лица, дивиденды в декларации не отражаются.
А если ООО не является плательщиком налога на прибыль, декларация по налогу на прибыль не сдается вообще. Пример — ООО на УСН.
Лист 3 Раздел А декларации по налогу на прибыль заполняется автоматически на основании документа Начисление дивидендов . Здесь указываются данные по всем выплаченным дивидендам независимо от того, является учредитель юридическим лицом или нет. Если в отчетном периоде выплачивались дивиденды сотруднику, эти данные внесите в декларацию вручную.
В расшифровке сумм укажите данные только по юридическим лицам. Желтые поля заполните вручную.
Не забудьте про Подраздел 1.3 Раздела 1. Заполните его по сроку уплаты налога на прибыль с дивидендов.
В нашем примере — перенос с 25.07.2020 на 27.07.2020, т. к. следующий за выплатой день — выходной.
Если участник — сотрудник ООО
Начисление дивидендов
Если учредитель — сотрудник, то документ Начисление дивидендов не подойдет: он формирует проводки через счет 75.02. При расчетах с учредителем-сотрудником используется счет 70.
Перейдите в раздел Операции и заполните документ Операция, введенная вручную.
Выплата дивидендов
Фактическую выплату дивидендов зарегистрируйте документом Списание с расчетного счета. Для этого перейдите в Банковские выписки из раздела Банк и касса .
- Вид операции — Прочее списание;
- Получатель — не заполняйте несмотря на то, что поле подчеркивается красным: оно необязательно для заполнения и не влияет на данные;
- Сумма — сумма дивидендов за вычетом НДФЛ;
- раздел Отражение в БУ — аналитика, аналогичная той, что указана при начислении дивидендов:
- Счет дебета — 70;
- Работники организации — учредитель-сотрудник.
Проводки
Учет НДФЛ
Так как начисление дивидендов в 1С 8.3 сотруднику оформляется ручными операциями, и автозаполнения регистров нет, для целей учета НДФЛ введите документ Операция учета НДФЛ. Перейдите в раздел Зарплата и кадры и создайте его по ссылке Все документы по НДФЛ .
На вкладке Доходы отразите дату выплаты дивидендов и их начисленный размер, а также исчисленный НДФЛ.
Для отражения НДФЛ в справке 2-НДФЛ снимите флажок Соотв. Ст. 226.1 НК РФ .
Также заполните следующие вкладки, кроме Перечислено по всем ставкам : НДФЛ, уплаченный в бюджет отразится в регистрах при оформлении документа Списание с расчетного счета на перечислении этого налога.
См. также:
- Операция учета НДФЛ в 1С 8.3: как заполнить
- Справка 2-НДФЛ в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0
- Как отразить доход учредителя в виде процентов по займу в отчете 6-НДФЛ?
- Начисление и выплата дивидендов в 1С 8.3 Бухгалтерия по шагам
- Два новых отчета по НДФЛ: анализ НДФЛ по датам получения доходов и анализ НДФЛ по документам-основаниям (из записи эфира от 04 октября 2018 г.)
Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:
- Дивиденды: Законодательство и отчетность
- Уплата налога на прибыль с дивидендов РО НА
- Уплата НДФЛ с дивидендов
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Дивиденды, если начисление в 2020, а выплата в 2021 и сумма дивидендов превышает 5 млн.руб. в 1С БПЗдравствуйте, в декабре 2020г. принято решение о распределении прибыли и.
- Дивиденды, начисление и их выплата, перечисление НДФЛДобрый день! Учет ведется в ЗУП, потом выгружается в БУХ.
- Добрый день! Начисляю сотруднику компенсацию за аренду квартиры. Создала новое начисление «Компенсация за аренду квартиры». Создаю документ «разовое начисление» в графе «начисление» не вижу «Компенсацию за аренду..» Если можно опишите пошагово начисление компенсации за аренду квартиры сотруднику компании.Добрый день! Начисляю сотруднику компенсацию за аренду квартиры. Создала новое.
- Компания выплачивает дивиденды физическому лицу гражданину РФ. Дивиденды облагаются по ставке 13%. В феврале 2021 годы ФЛ, гражданин РФ предоставляет в компанию сертификат налогового резиденства Армении за 2020 г. Какими документами пересчитать и вернуть НДФЛ физическому лицу-несотруднику в ЗУП 3.1Компания выплачивает дивиденды физическому лицу гражданину РФ. Дивиденды облагаются по.
Карточка публикации
(7 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру
[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С
[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления
Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года
Спасибо за поддерживающий семинар за октябрь! Елена и Юлия съэкономили много времени разборами обновлений и вопросов.
Налог на доходы физических лиц в налоговом и бухгалтерском учете
Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами./1/
Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 года и должен был быть введен в действие с 1917 года. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.
Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны, ведь через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6% до 7% его дохода.
Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 №1991-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 года в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система налогообложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом Кодексе. /2/
Налоговый кодекс, часть вторая, был принят Государственной Думой 19 июля 2000 года и вступил в силу с 01 января 2001 года, и вместе с ним и глава 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». /НК РФ/
Налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам. Плательщиками его, как говорилось выше, являются физические лица: налоговые резиденты и нерезиденты. Налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения его в российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. /3/
Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность, то есть подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, то есть налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. /1/
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- - от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами страны - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- - от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
К доходам, полученным от источников в РФ, относятся:
дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
доходы от реализации:
- - недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
- - в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
- - прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;
- - иного имущества, находящегося в России и принадлежащего физическому лицу;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения;
доходы, полученные от использования любых транспортных средств. включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и/или из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в местах погрузки (выгрузки) в РФ;
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в России.
К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:
дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пунктом 1 в составе доходов от источников в РФ;
страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пунктом 2 в составе доходов от источников в РФ;
доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
доходы от реализации:
- - недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;
- -за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
- - прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в пункте 5 в составе доходов от источников в РФ;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиков в соответствии с законодательством иностранных государств;
доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в местах погрузки (выгрузки) за исключением предусмотренных пунктом 8 в составе доходов от источников в РФ;
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в частности следующие виды доходов физических лиц:
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
все виды установленных законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных:
- - с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- - оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- - увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- - исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
алименты, получаемые налогоплательщиками;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- - налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
- - работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- - работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50000 рублей на каждого ребенка;
доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- - стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей;
- - стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
- - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- - возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;
- - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
- - суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. /4/
Здесь представлена лишь основная часть доходов, не подлежащих налогообложению. Полный перечень их установлен статьей 217 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и/или в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица - дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками только в рублях.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату как полностью, так и частично организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, или другого имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Для включения в доход налогоплательщика эти товары, работы, услуги должны быть оценены в стоимостном выражении. Налоговое законодательство дает определение стоимостного выражения: стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходя из их рыночных цен и тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров акцизов.
Доходы, полученные в виде материальной выгоды, российское законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, и, кроме того, от приобретения ценных бумаг. В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях.
В частности, при пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату фактического получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. /2/
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом. /3/
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговая ставка в общем случае устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
- - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
- - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
- - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.
Установлен следующий порядок исчисления налога на доходы физических лиц:
- - сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
- - общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду;
- - сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля./4/
Организация учета налогов и сборов в ООО «Бытовые услуги
ООО «Бытовые услуги», как любая другая организация несет обязательства перед государством. И основное обязательство - это уплата налогов. Предприятие работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный и региональный бюджеты.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам.
Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.) [17].
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость (НДС), списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 осуществляется на следующих счетах (субсчетах):
ѕ 68-4 «Налог на прибыль»;
ѕ 68-4-1 «Уплата налога на прибыль»;
ѕ 68-4-2 «Текущий налог на прибыль»;
- 09 «Отложенные налоговые активы»;
- 77 «Отложенные налоговые обязательства».
На субсчете 68-4-2 отражается только начисление текущего налога на прибыль. Оплата налога на прибыль, начисление штрафных санкций, доначисление налога отражаются на субсчете 68-4-1.
Отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка начисляется только в том случае, если у Общества существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.
Состав налоговой отчетности предоставляемой ООО «Бытовые услуги» налоговым органам включает в себя:
По налогу на добавленную стоимость:
ѕ Налоговая декларация по налогу на добавленную
Ставка по НДС на бытовые услуги составляет 18%.
Налог на доходы физических лиц (13%):
ѕ Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) - Ежегодно
По налогу на прибыль, ставка на который составляет 20%, при этом 18% зачисляется в федеральный бюджет, а 2% зачисляется в бюджеты субъектов РФ (в 2008 году ставка в федеральный бюджет была 17,5%, а в региональный - 6,5%):
ѕ Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций - Ежегодно.
По налогу на имущество организаций (2,2% от среднегодовой стоимости имущества):
ѕ Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций - Ежеквартально.
ѕ Налоговая декларация по налогу на имущество организаций - Ежегодно.
По транспортному налогу (ставка зависит от лошадиных сил):
ѕ Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу - Ежеквартально.
ѕ Налоговая декларация по транспортному налогу - Ежегодно.
По платежам за загрязнение окружающей среды отчетность предоставляется в УФК Росприроднадзор по месту регистрации предприятия:
Расчет сбора за загрязнение окружающей среды - Ежеквартально.
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (26%) отчетность предоставляется в пенсионный фонд (с 1 января 2011года ставка изменилась и составляет 34%) [4]:
ѕ Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам - Ежеквартально.
ѕ Налоговая декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам - Ежегодно.
Также организация ежегодно предоставляет сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий год.
В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.
По операциям, связанным с продажей услуг, а также прочего имущества, делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 90 К-т 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
Д-т 91 К-т 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
По налогу на прибыль:
Д-т 99 К-т 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;
Д-т 91 К-т 68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;
Д-т 68 К-т 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности;
По налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:
- а) Д-т 91 К-т 68 - начислен налог по расчету на отчетную дату;
- б) Д-т 68 К-т 51 - перечислен налог в бюджет.
Плата за загрязнение окружающей среды отражается на счете 68.17/1.
Рассмотрим примеры начисления налогов (их расчеты) за 2010 год на примере ООО «Бытовые услуги».
В Таблице 1 отражены основные налоговые отчисления ООО «Бытовые услуги» в бюджеты различных уровней за три года, в млн. руб.
«Таблица 1 - Налоговые отчисления ООО «Бытовые услуги» в период 2008 - 2010гг.»
Читайте также: