Сумма отпускных в 6 ндфл в 2021

Опубликовано: 02.05.2024

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели следующую ситуацию. Работнику ошибочно дважды выплатили отпускные. Соответственно, был переплачен и НДФЛ. Сумма начисленных вторично отпускных была сторнирована в июне 2016 года. По перечисленным работнику суммам образовалась переплата налога. Организация планирует, что в следующем месяце работник получит на руки меньше (за минусом излишне перечисленных отпускных). Как это отразить в форме 6-НДФЛ? Необходимо ли включать в 6-НДФЛ за полугодие переплату по налогу?

Организация-работодатель, производящая в соответствии с трудовым договором выплаты работнику (в том числе отпускные), в силу п. 1 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (далее также – налог), исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (с учетом предусмотренных ст. 226 НК РФ особенностей).

На основании абзаца 3 п. 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2016 года налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – Расчет), за I квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Этим же приказом утвержден порядок заполнения и представления 6-НДФЛ (далее – Порядок) и формат для подачи 6-НДФЛ в электронном виде.

Заполнение 6-НДФЛ в части ошибочно выплаченных отпускных

Как определено п. 1.1 Порядка, форма 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.

Форма 6-НДФЛ состоит из:

Титульного листа;
Раздела 1 "Обобщенные показатели";
Раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".

В соответствии с п. 3.3 Порядка в разделе 1 Расчёта 6-НДФЛ указывается, в частности:

по строке 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 040 – обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 070 "Сумма удержанного налога" – общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно п. 4.2 Порядка в разделе 2 Расчета указываются:

по строке 100 – дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 – дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 – обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.

Как следует из разъяснений Минфина России, изложенных в письме от 30.10.2015 № 03-04-07/62635 (доведенном до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 11.11.2015 № БС-4-11/19749@), в случае, если работник возвращает работодателю фактически выплаченные ему ранее суммы отпускных, такие суммы не будут признаваться его доходом.

Таким образом, поскольку сумма ошибочно выплаченных отпускных фактически не является доходом работника, и она была сторнирована в бухгалтерском учёте к моменту формирования Расчёта 6-НДФЛ за полугодие 2016 года, то эта сумма не подлежит отражению в составе показателя по строке 020 "Сумма начисленного дохода" в разделе 1 Расчёта.

Как представляется, по строке 070 суммируется общая сумма удержанного НДФЛ, относящаяся ко всем доходам, отраженным по строке 020 формы 6-НДФЛ, а в строке 140 отражается сумма НДФЛ, исчисленная применительно к указанным в строке 020 доходам.

По причинам, изложенным выше, полагаем, что сумма НДФЛ, относящаяся к ошибочно выплаченным отпускным, не должна участвовать при формировании показателя по строке 040 "Сумма исчисленного налога", а также при формировании показателя по строке 070 "Сумма удержанного налога".

Однако поскольку сумма ошибочно начисленных отпускных была выплачена работнику и НДФЛ с нее был фактически удержан, то такая информация подлежит, на наш взгляд, отражению в разделе 2 Расчёта 6-НДФЛ за полугодие на соответствующие даты (дату фактического получения дохода (строке 100), дату удержания налога (строка 110), срок перечисления налога (строке 120)):

по строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" – в сумме полученного работником дохода в части ошибочной выплаты отпускных;
по строке 140 "Сумма удержанного налога" – в сумме удержанного НДФЛ с суммы ошибочно начисленных отпускных.

При этом суммы НДФЛ, указанные в строках 140 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (суммарно), будут отличаться от суммы НДФЛ, указанной по строке 070 раздела 1 этого же Расчета 6-НДФЛ, на сумму НДФЛ, удержанную из ошибочно выплаченных отпускных.

Отметим, что письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/591, в котором имело место контрольное соотношение, согласно которому показатель по строке 070 должен быть равен сумме показателей по строкам 140, утратило силу. В настоящее время контрольные соотношения направлены письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, подобного равенства указанных строк ими не предусмотрено, что позволяет, на наш взгляд, отразить суммы излишней выплаты и удержанного налога по строкам 130 и 140 раздела 2 Расчета за полугодие.

Заполнение 6-НДФЛ в части корректировки переплаты

С учётом разъяснений финансового ведомства, изложенных в приведённом нами письме Минфина России от 30.10.2015 № 03-04-07/62635, удержанные и перечисленные в бюджет с ошибочно выплаченных отпускных суммы налога являются излишне уплаченными налоговым агентом. Соответственно, суммы налоговых обязательств работника по налогу на доходы физических лиц за налоговый период необходимо скорректировать. При этом у налогового агента – работодателя образуется переплата налога на доходы физических лиц. Указанная переплата может быть возвращена налоговому агенту в рамках ст. 78 НК РФ, определяющей порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога, на основании п. 14 ст. 78 НК РФ.

Однако в данном письме речь шла об увольняющемся работнике, в рассматриваемом случае сотрудник продолжит трудиться и организация предполагает произвести перерасчет с ним в последующих месяцах, при начислении заработной платы после выхода из отпуска. Тогда, на наш взгляд, переплата НДФЛ в бюджет может быть урегулирована при последующем начислении заработной платы. То есть НДФЛ, исчисленный с последующих выплат, будет перечислен в бюджет в меньшей сумме.

С учётом сказанного информация, связанная с переплатой по НДФЛ, имевшей место в первом полугодии, на наш взгляд, может быть отражена в показателях 6-НДФЛ так:

6-НДФЛ за полугодие

строка 020 – сумма начисленного дохода в виде ошибочно выплаченных отпускных не отражается;
строка 040 – сумма исчисленного налога в части ошибочно выплаченных отпускных не отражается;
строка 070 – сумма удержанного налога с суммы ошибочно выплаченных отпускных не отражается.

строка 100 – дата фактического получения дохода в виде отпускных, например, работнику сумма оплаты отпуска выплачена 24.06.2016 – 24.06.2016;
строка 110 – дата удержания НДФЛ – 24.06.2016;
строка 120 – дата перечисления НДФЛ – 30.06.2016;
строка 130 – сумма фактически полученного дохода в виде отпускных, в том числе ошибочно выплаченных;
строка 140 – сумма удержанного налога с фактически выплаченных отпускных, в том числе ошибочно выплаченных.

6-НДФЛ за 9 месяцев

Раздел 1 (предположим, что ситуация урегулирована в июле-августе):

строка 020 – сумма начисленного дохода в виде заработной платы за июль;
строка 030 – сумма вычетов (если имеются);
строка 040 – сумма исчисленного налога с начисленной заработной платы за июль;
строка 070 – сумма удержанного налога с начисленной заработной платы за июль.

строка 100 – дата фактического получения дохода в виде заработной платы за июль (последний день месяца, предположим, заработная плата выплачена за июль, тогда – 31.07.2016);
строка 110 – дата удержания налога с заработной платы за июль (дата выплаты, положим, 04.08.2016);
строка 120 – дата перечисления налога с заработной платы за июль (положим, 05.08.2016);
строка 130 – сумма фактически выплаченного остатка плюс НДФЛ с этой части (то есть сумма заработной платы, уменьшенная на сумму излишне выплаченных отпускных, без вычитания НДФЛ с этой части);
строка 140 – сумма удержанного НДФЛ с разницы (с суммы заработной платы, уменьшенной на сумму излишне выплаченных отпускных), то есть с суммы фактической выплаты остатка заработной платы.

Отметим также, что 6-НДФЛ не содержит информации о суммах фактически перечисленного в бюджет налога (в разделе 2 идет речь о суммах, которые должны быть перечислены, но не сообщается о факте их уплаты). Так, в абзаце шестом п. 1 ст. 80 НК РФ указано, что Расчет 6-НДФЛ представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога. О суммах перечисленного в бюджет НДФЛ здесь не упоминается. Поэтому "места", где в последующем будет отражено перечисление в бюджет налога, уменьшенного на сумму, переплаченную в июне, Расчет 6-НДФЛ не содержит.

В заключение напомним, что во избежание налоговых рисков организация может воспользоваться правом, предоставленным пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, обратиться за разъяснениями по рассматриваемому вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России. При этом выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему Минфином России, ФНС России в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111, пп. 1 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ, письмо Минфина России от 02.05.2007 № 03-02-07/1-211).

В частности, в письмах ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@ с учетом п. 2 ст. 24 НК РФ налоговым агентам рекомендовано обращаться за разъяснениями в налоговую инспекцию по месту учета по конкретным ситуациям, связанным с заполнением Расчета по форме 6-НДФЛ.

Графкин Олег, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мельникова Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП

Как отразить отпуск в 6-НДФЛ
Разбираемся с переходящим отпуском в 6-НДФЛ (рекомендации ФНС)
Пример отражения переходящего отпуска в 6-НДФЛ
Электронный помощник для расчета отпускных
Итоги

Как отразить отпуск в 6-НДФЛ

Чтобы правильно отразить в 6-НДФЛ отпускные, необходимо учесть несколько важных правил, связанных:

с особенностями налогообложения отпускных;
нюансами отражения отпускных в 6-НДФЛ.

С отчетности за 1 квартал 2021 года форма обновлена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Теперь бланк 6-НДФЛ включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т.к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены. А привычная нам форма сильно изменилась.

В обзоре от КонсультантПлюс эксперты рассказали об основных изменениях отчета с 2021 года. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Доход сотрудников в виде отпускных и НДФЛ, исчисленный и удержанный с этих сумм, отражается в 6-НДФЛ в следующем порядке:

В разделе 2 (стр. 110, 112, 140 и 160) приводятся обобщенные сведения по всем выплаченным с начала года отпускным и связанным с ними НДФЛ.
В разделе 1 детализируется информация по отпускным, выплаченным за последние 3 месяца.

Кроме общих правил необходимо учесть разъяснения чиновников, детализирующие сложные моменты, возникающие в практической деятельности и вызывающие затруднения при отражении отпускных в 6-НДФЛ.

Разбираемся с переходящим отпуском в 6-НДФЛ (рекомендации ФНС)

Отражение в налоговых отчетах переходящих выплат порой вызывает у бухгалтера затруднения. К таким расходам налоговики относятся с повышенным вниманием и часто находят в налоговых расчетах и декларациях связанные с ними ошибки.

При отражении переходящего отпуска в 6-НДФЛ за 1 квартал необходимо учитывать:

Если при заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года по отпускным все-таки возникнут затруднения, за разъяснением нужно обращаться в Минфин (ст. 34.2 НК). Ранее ФНС рекомендовала обращаться в инспекции по нюансам заполнения 6-НДФЛ — вопросы можно было задать инспектору письменно, устно, по телефону или при личной встрече (письмо ФНС России от 27.07.2016 № БС-3-11/3426). Сейчас ФНС запретила подчиненным консультировать налогоплательщиков (письмо от 27.12.2018 № ГД-4-19/25766).

Пошаговую инструкцию по заполнению отчета по форме 6-НДФЛ с 1-го квартала 2021 года вы найдете в готовом решении от КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите подсказкам от экспертов К+. Это бесплатно.

Пример отражения переходящего отпуска в 6-НДФЛ

Покажем на примере порядок заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года с переходящим отпуском.

Несколько сотрудников ООО «Электромир» уходят в отпуск в ближайшие месяцы (согласно графику отпусков):

финансовый директор Коновалов П. А. — с 26.02.2021;
менеджер отдела продаж Хабарова А. С. — с 26.03.2021;
сторож Гарафеев Н. Г. — с 01.04.2021.

Первые два отпуска заканчиваются в апреле, а последний — начинается в апреле. Какие из этих отпускных в 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года попадут? Чтобы разобраться с этим вопросом, бухгалтер ООО «Электромир» составил таблицу ключевых дат:

Как распределится информация в 6-НДФЛ по указанным отпускным, смотрите на рисунке:

Как выглядят разделы 1 и 2 расчета за 1 квартал 2021 года по данным примера, смотрите на образце. Для наглядности примера условно считаем, что других выплат, кроме отпускных, в этом периоде не было:

Стр. 021 - 01.03.2021;
Стр. 022 - 8 505;
Стр. 021 - 31.03.2021;
Стр. 022 - 5 894 (3 641 + 2 253).

Стр. 110 - 110 765;
Стр. 112 - 110 765;
Стр. 120 - 3;
Стр. 140 - 14 399;
Стр. 160 - 14 399.

Электронный помощник для расчета отпускных

В 6-НДФЛ отражаются отпускные, величина которых рассчитывается отдельно. Чтобы облегчить процедуру исчисления суммы отпускных выплат, разработано множество электронных помощников. Прямо на нашем сайте вы можете воспользоваться одним из них — калькулятором отпускных.

Для начала работы с калькулятором отпускных введите исходные данные:

Если работник отработал меньше года, после выбора этого условия дополнительно появится поле, в которое необходимо ввести дату его приема на работу:

После заполнения исходных данных нажмите на кнопку «Рассчитать». Появится блок полей для ввода данных о полученной работником зарплате и днях, не входящих в расчет. Причем калькулятор сам определяет, за какие месяцы нужны данные. К примеру, если отпуск продолжительностью 28 календарных дней предоставлен с 05.02.2021, необходимо ввести данные за период с февраля 2020-го по январь 2021 года.

После заполнения данных при нажатии на кнопку «Рассчитать» появится результат расчета:

Калькулятор выдает подсказки (при нажатии на знак «?»), позволяет распечатать готовый расчет и мгновенно пересчитать результат, если введенные данные были подкорректированы.

С другими полезными онлайн-помощниками вас познакомит специальная рубрика «Калькуляторы».

Итоги

Отпускные являются облагаемым НДФЛ доходом и отражаются в 6-НДФЛ. В первом разделе расчета отпускные нужно показать в общей сумме по всем сотрудникам, а также отразить начисленный и удержанный НДФЛ. Во втором разделе детализируется информация по суммам выплаченных отпускных и исчисленного с них НДФЛ, а также ключевым датам (выплаты отпускных, удержания и перечисления налога).

Марина Баландина, профессиональный бухгалтер

6-НДФЛ самый непредсказуемый отчет. Мало того, что налог приходится часто платить — каждая уплата должна сойтись с отчетом и правильно встать в программе налоговой. Малейшие нестыковки — и пени обеспечены. Хотите узнать, как сдать 6-НДФЛ с первого раза и без последствий, — читайте статью.

Вы узнаете

Что изменилось в 6-НДФЛ с 2021 года
Ошибки в уплате НДФЛ
Как проверить 6-НДФЛ

Что изменилось в 6-НДФЛ с 2021 года

За первый квартал 2021 отчет 6-НДФЛ заполняйте уже по новой форме. Сроки сдачи остались прежними, не уложитесь — будет штраф. Как и раньше, при численности более 10 человек отчет нужно сдавать только в электронном виде.

Раздел 1

Разделы 1 и 2 поменялись местами. Теперь в разделе 1 показываем удержанный НДФЛ за последний квартал, а в разделе 2 — обобщенные данные с начала года.

Заполняем в разрезе КБК. С 2021 введен новый КБК для НДФЛ по ставке 15%: 182 1 01 02080 01 1000 110. По повышенной ставке облагаются доходы свыше 5 млн руб. с начала года. Для налога со всех остальных доходов действует прежний КБК: 182 1 01 02010 01 0000 110. Для каждого КБК нужно заполнить отдельный раздел 1.

Отражаем только срок перечисления и сумму удержанного НДФЛ. Из отчета убрали дату получения дохода и его сумму, а также дату удержания НДФЛ.

В раздел 1 войдут суммы НДФЛ, удержанные в последнем отчетном квартале. Неважно, когда был начислен доход. Например, в раздел 1 за первый квартал 2021 попадет НДФЛ, удержанный с зарплаты за декабрь 2020, выплаченной в январе 2021, но не попадет НДФЛ с зарплаты за март 2021 года, которую выплатили в апреле.

Если же зарплату выплатили в последний день отчетного периода, НДФЛ с нее нужно включить в текущий отчет. Например, НДФЛ с зарплаты за март, выданной 31.03.2021, войдет в раздел 1 отчета 6-НДФЛ за первый квартал 2021. Срок перечисления — «01.04.2021».

Указываем возвращенный НДФЛ. Специальный блок выделен под сумму НДФЛ, которую вы вернули налогоплательщикам в последнем квартале, с разбивкой по датам возврата. Например, если работник принес документы на имущественный вычет в апреле 2021, НДФЛ, удержанный за январь — март, вы должны ему вернуть и отразить возврат в 6-НДФЛ.

Раздел 2

Разный принцип заполнения разделов 1 и 2 сохранился и в новой форме 6-НДФЛ. Раздел 2 заполняется по доходам, начисленным за весь отчетный период с начала года. Например, зарплата за март 2021, выплаченная в апреле, попадет в раздел 2 за первый квартал. НДФЛ с мартовской зарплаты нужно отразить по строке «Сумма налога исчисленная». А «Сумма налога удержанная» этот НДФЛ не включает и соответствует сумме налога из раздела 1.

Заполняем в разрезе КБК и ставок налога. Если у вас есть сотрудники с «обычной» зарплатой, сотрудники-миллионеры и заемщики, то в 6-НДФЛ нужно заполнить три раздела 2 для каждой ставки: 13, 15 и 35%.
Детализируем начисленные доходы. Теперь из общей суммы доходов нужно выделять не только дивиденды, но и доходы по трудовым договорам и по договорам ГПХ. В совокупности с КБК сразу будет видно, у кого исполнители по договорам ГПХ получают больше 5 млн руб. и как это соотносится с зарплатой работников. Если есть значительные перекосы, будьте готовы пояснить их в налоговой.

Приложение

Новая форма 6-НДФЛ дополнилась приложением «Справка о доходах и суммах налога». По сути это справки 2 НДФЛ, которые раньше сдавали отдельно. Заполнять это приложение нужно только в годовом отчете.

В справке появился раздел 4 для сведений по неудержанному НДФЛ. Благодаря этому больше не потребуется подавать справки 2-НДФЛ с признаком «2» по тем физлицам, у кого вы не удержали налог.

Подключить отчетность с автообновлением

Ошибки в уплате НДФЛ

НДФЛ приходится платить чаще, чем другие налоги, поэтому и ошибок в уплате больше:

Перечислили НДФЛ меньше или позже срока. Неправильно рассчитали остаток зарплатного НДФЛ к уплате или перечислили отпускной НДФЛ позже срока — налоговая это легко вычислит по вашему 6-НДФЛ. Если недоплатили или уплатили позже срока, будут пени и, возможно, штраф. Просрочка 70 000 руб. НДФЛ на два месяца обойдется почти в 1000 руб. пеней.

Перечислили НДФЛ раньше, чем удержали. Например, уплата НДФЛ с аванса — это ошибка. Налоговая вряд ли заметит разовые нарушения. Но систематическое перечисление значительных сумм авансового НДФЛ может повлечь налоговую проверку.

Неправильный налоговый период в платежке. При перечислении НДФЛ с зарплаты в поле 107 платежного поручения нужно ставить месяц, за который она начислена. Неважно, когда ее фактически выплатили. По остальным доходам наоборот: в поле 107 указывайте месяц, в котором выплатили отпускные, больничные. Если начислили отпускные 31.03, а выплатили 01.04, то перечислить НДФЛ с отпускных должны до 30.04 и в поле 107 проставить «МС.04.2021».

Если ошиблись в налоговом периоде, это не приведет к недоимке и автоматическому начислению пени. Но нарушение может всплыть при проверке, и тогда будут санкции.

Неправильный КБК. Если перечислите НДФЛ с дохода свыше 5 млн руб. по основному КБК, это ошибка. По основному КБК будет переплата, а по КБК для НДФЛ по ставке 15% — недоимка. На сумму недоимки налоговая начислит пени.

Перечислили НДФЛ не в ту налоговую. НДФЛ за работников обособленных подразделений нужно перечислять в налоговые инспекции по месту учета этих подразделений. Если случайно заплатите в налоговую головного офиса, то по обособленному НДФЛ появится недоимка.

Получать готовые платежки по НДФЛ прямо из ведомости

Как проверить 6-НДФЛ

Если вы обнаружите ошибки до сдачи 6-НДФЛ, то избежите санкций или отделаетесь минимальными. Но для этого придется сверить отчет, платежки по НДФЛ и выписку из налоговой.

Сервис СБИС «Суперсверка» сопоставит ваш 6-НДФЛ напрямую с данными налоговой инспекции:

Запустите сверку отчета и выписки операций по расчетам с бюджетом (выписки вы получите автоматически).
Получите результат — все отклонения в уплате НДФЛ на каждую дату, указанную в отчете.

Недоимку можно перепроверить. Загрузите в СБИС вашу банковскую выписку, программа сверит ее с 6‑НДФЛ. Если в результате такой сверки недоимки не будет, значит, уплаченный налог не встал в выписку налоговой.

Вам останется отработать полученные отклонения:

Скорректировать 6-НДФЛ, если ошибка в заполнении
Доплатить «забытый» НДФЛ, чтобы уменьшить сумму пеней
Выяснить в налоговой, почему в выписку не попал уплаченный НДФЛ. Если дело в ошибочной платежке, как можно скорее отправьте заявление об уточнении платежа.

После этого можно спокойно отправлять 6-НДФЛ, без неприятных сюрпризов.

А еще сервис «Суперсверка» сопоставит РСВ, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ и покажет отклонения в этих отчетах еще до их сдачи в налоговую и Пенсионный фонд. Плательщикам НДС сервис снизит риски доначисления НДС: сопоставит входящий налог с книгами продаж поставщиков.

Форма 6-НДФЛ значительно изменилась в 2021 года — разделы поменяли свое расположение, обновилось их содержание, добавилось новое приложение.

В первый раз необходимость подготовки расчета по обновленному бланку у работодателей возникает по завершению 1 квартала 2021 года — 6-НДФЛ нужно сдать до конца апреля.

Кто заполняет 6-НДФЛ?

Отчет по форме 6-НДФЛ представляет собой расчет, где приводятся данные о начисленном доходе с начала года, а также об удержанном, уплаченном и возвращенном подоходном налоге за последние 3 месяца.

Кроме того, с 2021 года данный отчет позволяет также сформировать сведения о доходе и налоге, которые раньше заполнялись с применением справки 2-НДФЛ. Такая возможность появилась в связи с включением в 6-НДФЛ дополнительных страниц с приложением 1 — впервые все работодатели должны подать новое приложение в ФНС по итогам 2022 года.

Расчет сдается четыре раза в год, крайний срок сдачи — последнее числе следующего месяца:

1 квартал — 30.04;
полугодие — 31.07 (в 2021 году срок переносится на 2 августа в связи с совпадением 31 июля с субботой);
9 месяцев — 31.10 (в 2021 году срок переносится на 1 ноября, в связи с совпадением 31 октября с воскресеньем);
год — 01.03 следующего года.

Место подачи — отделение ИФНС по месту нахождения юридического лица (или его обособленного подразделения), а также по месту проживания ИП или частнопрактикующего лица.

Способ подачи — электронно (если работников 10 и более), в любом виде (если сотрудников менее 10 человек). Имеются в виду те работники, в отношении которых работодатель выступал в качестве налогового агента.

Обязанность по оформлению и подаче 6-НДФЛ есть у налоговых агентов в отношении НДФЛ, к ним относятся:

организации, имеющие работников, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договора;
ИП, адвокаты, нотариусы с работниками, работающие по трудовым и ГПХ договорам.

Даже одной выплаты за период, с которой удержан НДФЛ, достаточно для появления обязанности по заполнению 6-НДФЛ, так как это означает исполнение функций налогового агента, что влечет за собой дополнительные обязанности по предоставлению отчетности в ФНС.

Новая форма расчета

С подачи отчетности за 1 квартал 2021 года расчет 6-НДФЛ формируется по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 №ЕД-7-11/753@.

Не допускается подача на ранее действующем бланке — отчет не будет принят налоговой.

Новая форма существенно отличается, разделы в ней изменили свои места, поменялось их содержание, а также обновились некоторые формулировки на титульном листе. Все изменения в расчете 6-НДФЛ в одной таблице.

Как оформить отчет за 1 квартал 2021 года?

Налоговым агентам по истечении 1 квартала нужно заполнить 6-НДФЛ и подать ее до 30 апреля 2021 года включительно. В расчете приводятся данные за период с января по март 2021 года.

титульный лист — общие данные;
раздел 1 — сведения за последние 3 месяца (январь, февраль, март 2021);
раздел 2 — данные за весь период (январь — март 2021).

То есть за первый отчетный период оба раздела заполянются по итогам первых трех месяцах. В дальнейшем в разделе 1 нужно будет приводить сведения только по последним трем месяцам, в разделе 2 — по всему периоду с начала года.

Инструкция по заполнению

Ниже в таблице даны пояснения, как именно нужно заполнить форму 6-НДФЛ работодателям с учетом всех изменений. Процесс заполнения за 1 квартал отличается тем, что последние 3 месяца совпадают с отчетным периодом, в связи с этим процесс оформления упрощается.

Поле формы 6-НДФЛ

Инструкция по заполнению

Отчетный период (код)

Представляется в налоговый орган

По месту нахождения

Наиболее часто используемые коды:

214 – для российских организаций, которые сдают 6-НДФЛ по месту нахождения;
120 – для ИП, сдающих расчет по месту жительства;
121 – для адвокатов;
122 – для нотариусов;
124 – для КФХ.

Форма реорганизации, ликвидации/Лишение полномочий ОП

ИНН/КПП реорганизованной/ ликвидированной организации (ОП)

Удержанный налог суммарно по всем работникам, дата удержания которого пришлась на период с 1 января по 31 марта 2021.

Датой удержания НДФЛ для зарплаты – день ее выплаты.

Важно:

НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 войдет в расчет за 1 квартал 2021, если заработная плата выплачена в январе 2021.
НДФЛ с зарплаты за март 2021 не войдет в расчет за 1 квартал 2021 при условии, что она выплачена в апреле.

Соответствующая сумма для налога, указанного в строке 021 слева.

Контрольное соотношение:

Если в последние 3 месяца налоговый агент осуществлял возврат налога, то общую возвращенную работникам сумму нужно внести в это поле.

Контрольное соотношение:

Доход (дивиденды, по трудовым и ГПХ договорам), который начислен за 1 квартал — включаются только те доходы, дата начисления которых вошла в период с 1 января по 31 марта 2021.

Для зарплаты – это последнее число расчетного месяца, для премий – аналогично.

Облагаются ли отпускные НДФЛ

Все доходы работников, выплачиваемые им организацией или ИП, должны облагаться НДФЛ. Денежные средства, выплачиваемые в качестве отпускных, тоже причислены к доходам. В перечне доходов, освобожденных от налогообложения, их нет. Следовательно, и отпускные облагаются НДФЛ. Работодатель при этом выступает в роли налогового агента и обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Разобраться в «отпускных» нюансах вам помогут материалы специальной рубрики нашего сайта.

Сложности в вопросе, когда перечислять НДФЛ с отпускных

Такие сложности в этом вопросе имели место до 2021 года, поскольку момент перечисления НДФЛ по ним не был законодательно установлен.

Налоговый кодекс в подп. 1 п. 1 ст. 223 определяет, что фактическим моментом получения дохода денежными средствами следует признавать день, когда произведена выплата. Применительно к расчетным счетам – это день, в который перечисляются средства на счет налогоплательщика или третьим лицам.

Но есть еще одно правило: при оплате труда дата получения дохода – это последний день того месяца, в котором этот доход начислен. Такое правило содержится в п. 2 этой же статьи НК РФ.

Сложностей в точном определении момента добавлял еще и п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей до 2021 года. В нем говорилось, что налоговый агент должен перечислять удержанный НДФЛ не позднее того дня, в котором деньги для выплаты дохода получены в банке или переведены на счет налогоплательщика. Если ситуация иная, то налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет на следующий день после получения дохода налогоплательщиком.

Проверьте, правильно ли вы рассчитали отпускные и определили срок перечисления НДФЛ, с помощью советов от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и бесплатно переходите к Готовому решению.

НДФЛ-2017: таблица с датами исчисления, удержания и перечисления по разным видам доходов

Мы начинаем публиковать серию справочных материалов в виде таблиц: по налогам, взносам, бухучету и всему остальному, что поможет в работе бухгалтерам. Сохраняйте материалы себе, чтобы не потерять: добавляйте в свой блог или публикуйте на своих страницах в соцсетях (кнопки справа от заголовка статьи).

В этот раз мы подготовили таблицу, чтобы не запутаться с датами исчисления, удержания и перечисления НДФЛ по разным видам дохода в 2017 году.

Чтобы не запутаться с НДФЛ, определите три даты:

1) дату получения дохода по правилам ст. 223 НК РФ;

2) день удержания НДФЛ: п. 4 ст. 226 НК РФ;

3) срок уплаты налога: п. 6 ст. 226 НК РФ.

Табл.: НДФЛ-2017

Вид дохода	Дата исчисления НДФЛ (дата получения дохода)-2017	Дата удержания НДФЛ-2017	Срок уплаты НДФЛ-2017
Зарплата и ежемесячные производственные премии	Последний день месяца, за который сотруднику начислили зарплату (ежемесячную премию)	В день выплаты зарплаты (ежемесячной премии)	Не позднее дня, следующего за выплатой зарплаты (ежемесячной премии)
Непроизводственные премии	День выплаты премии	В день выплаты премии	Не позднее дня, следующего за выплатой премии
Увольнение: зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск	Последний рабочий день	В день выплаты средств	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода
Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. по уходу за больным ребенком)	День выплаты отпускных и пособий (перечисления на карточку или выплаты наличными)	В день выплаты отпускных и пособий	Не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены отпускные или пособия
Суточные сверх лимита и неподтвержденные расходы в командировках	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет	В день выплаты ближайшего дохода, с которого можно удержать НДФЛ	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода, с которого удержан НДФЛ
Доходы в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме	В день выплаты ближайшего денежного дохода, с которого можно удержать НДФЛ	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода, с которого удержан НДФЛ
Материальная выгода от экономии на процентах	Последний день каждого месяца, в котором действует договор займа	В день выплаты ближайшего дохода, с которого можно удержать НДФЛ	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода, с которого удержан НДФЛ
Расчеты с учредителями: дивиденды, проценты по займу	День, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту участника общества (акционера)	В день выплаты средств	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода

Удерживается ли НДФЛ с отпускных в последний день месяца

Окончательно вопрос о сроке уплаты НДФЛ с отпускных был закрыт действующей редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ. Сейчас в нем прямо говорится, что налог с отпускных (а еще НДФЛ с больничных) следует перечислять до конца того месяца, в котором они были выплачены.

Обратите внимание! Речь именно об уплате НДФЛ, а не об удержании его из выплачиваемых сумм. Удерживают налог при выплате денег работнику. А вот платеж можно сделать не сразу, а отложить на последний день месяца. Варианты уплаты НДФЛ с отупскных смотритет в этой статье.

Рассмотрим на примере.

Сотрудник уходит в отпуск с 12 апреля. Опускные в сумме 15 000 руб. ему выплатили 08 апреля. В этот же день удержали НДФЛ с отпускных в сумме 1 950 руб. (15 000 × 13%). Срок перечисления налога в бюджет с 08 апреля до 30 апреля. Если перечислить НДФЛ позже 30 числа, налогоплательщика ждет штраф в размере 20% от несвоевременно перечисленной суммы.

Отпускные указываются в разделе 1 формы 6-НДФЛ обособленно, т.к. сроки редко совпадают с иными выплатами. Сумма отпусных в данном случае отразится в отчете за полугодие следующим образом:

Стр. 020 — в составе общей суммы НДФЛ, удержанного в апреле-июне;

Стр. 021 — крайний срок уплаты налога в бюджет (вне зависимости от фактической даты перечисления) — 30.04.2021;

Стр. 022 — сумма НДФЛ — 1950 руб.

Подробнее об отражении отпускных в 6-НДФЛ читайте в этой статье, а о сроке перечисления налога в расчете 6-НДФЛ рассказывается здесь.

Важно! Разъяснения от КонсультантПлюс В случае переходящего отпуска НДФЛ рассчитывается, удерживается и уплачивается в аналогичном порядке. То есть перечислить налог в бюджет нужно не позднее последнего числа месяца, в котором производилась выплата. Вычеты по НДФЛ с отпускных при переходящем отпуске применяются в том месяце, в котором работник идет в отпуск. Пример расчета НДФЛ при переходящем отпуске с учетом применения вычетов смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.

Когда платить НДФЛ с отпускных

C 2021 г. изменен прежний порядок выплаты НДФЛ с ежегодных отпускных. Работодателя считают налоговым агентом, который рассчитывает, удерживает, а также перечисляет подобный налог в ИФНС РФ.

Ниже в статье подробно говориться о том, как отразить НДФЛ с ежегодных отпускных в унифицированной форме 6-НДФЛ и в какие сроки в 2021 году этот налог следует перечислить в бюджет.

Облагают ли отпускные НДФЛ

Все доходы работников, которые выплачивают им в конкретной организации или ИП, облагают НДФЛ. Отпускные тоже считают частью зарплаты. Подобных денег нет в перечне определенных доходов, которые освобождаются от налогообложения.

Выплаты на отпуск тоже облагают НДФЛ. В этой ситуации заполняют форму-расчет 6-НДФЛ.

Есть ли разница при начислении НДФЛ по отпускным и по больничному?

В отчет 6-НДФЛ вносят суммы ежемесячных зарплат сотрудников, отпускных денег и больничных, а также указывают конкретные даты их перечисления. Зарплату начисляют через каждые 15 суток как минимум (ст. 136 ТК РФ).
Деньги на ежегодный отпуск и по листку нетрудоспособности (больничный) оплачивают в такие сроки:

отпускные — не позднее 3 суток до ежегодного отпуска;
по больничному — на протяжении 10 дней после получения от сотрудника листка нетрудоспособности. Вышеприведенные суммы перечисляют вместе со следующей ежемесячной зарплатой (п. 1 ст. 15 ФЗ № 255 от 29 декабря 2006 г.).

Помимо различий в сроках, для выплат на проведение отпуска и по больничному, согласно ст. 223, 226 НК РФ, устанавливают такие показатели:

дату признания ежемесячных доходов, которые облагают НДФЛ. Этот день соответствует конкретному сроку выплаты ежемесячной зарплаты;
день перечисления в ИФНС определенной суммы НДФЛ. Такой датой считают 28, 30 или 31 число того месяца, в котором начисляют ежемесячную зарплату.

Статья 136 Трудового кодекса РФ «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы»

Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

Статья 223 Налогового кодекса РФ «Дата фактического получения дохода»

Статья 226 Налогового кодекса РФ «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами»

Сроки уплаты и расчета НДФЛ с денег на отпуск

Для доходов, которые облагают НДФЛ, установлены конкретные даты расчета подоходного налога, его удержания и дальнейшего перечисления в ИФНС РФ. Подобный налоговый платеж начисляют, а потом перечисляют в инспекцию не позднее последнего дня месяца, в котором производились эти выплаты.

Читать так же: Продажа ООО с долгами

При перечислении определенной суммы налога на доходы физлиц учитывают тот факт, на какой месяц приходится день выплаты отпускных денег. Это делают и при возникновении «переходящих» ежегодных отпусков, которые открывают в одном конкретном месяце, а закрывают — в другом.

Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ[email protected] «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме»

В какие сроки перечисляют деньги на отпуск в 2021 году

Согласно ст. 136 ТК РФ, отпускные выплачивают как максимум за 3 суток до начала ежегодного отпуска.

Пример

Мерчендайзер ООО «Лента» ушел в отпуск с 20 августа. Бухгалтер этого предприятия установил такую крайнюю дату выплаты денег на отпуск — 17, 18 и 19 августа.

Сотрудник отдела бухгалтерии отсчитал 3 календарных дня без учета дат начала отпуска и дня перечисления денежных средств. В итоге, эти деньги перевели на карту мерчендайзера 16 августа.

Отражение денег на отпуск в расчете 6 НДФЛ

Отпускные не считают зарплатой или денежным иным вознаграждением за работу. Датой получения подобного дохода считают день, в который трудящемуся выплачивают такие деньги по факту — переводят на карточку или отдают через кассу (письмо Минфина РФ № 2187 от 26 января 2015 г., ст. 223 НК РФ).
В такое же время удерживают и НДФЛ с денег на отпуск. Это делают до конца определенного месяца выплаты конкретной суммы отпускных (ст. 226 НК РФ).

При оформлении унифицированного расчета 6-НДФЛ в Разделе 1 этого документа начисленную конкретную сумму отпускных объединяют с иными ежемесячными доходами. В Разделе 2 деньги на отпуск отделяют от зарплат (п. 4.2 Приложения № 2 из приказа ФНС РФ № 450 от 14 октября 2015 г.). В этой ситуации выделяют дополнительные строки, а потом заполняют их отдельно по каждой выплате.

Деньги на отпуск выплачивают независимо от даты начисления заработной платы. Эти деньги отражают в отдельных конкретных строках Раздела 2 формы 6-НДФЛ. Это делают по причинам:

из-за несовпадения конкретной даты начисления ежегодных отпускных и ежемесячной зарплаты;
при применении отдельного порядка перечисления сумм подоходного налога с денег на отпуск в один из таких дней — 28,30 или 31 число месяца.

Деньги на ежегодный отпуск выплачивают и вместе с ежемесячной зарплатой. Это делают при совпадении календарных конкретных, дней или, в частности, при оплате ежегодного отпуска с дальнейшим увольнением сотрудника.

Итоги

Перечисление в бюджет НДФЛ с отпускных налоговым агентам необходимо производить не позднее последнего числа месяца, в котором эти отпускные выплачены сотрудникам. Об этом говорится в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Ранее по этому вопросу чиновниками Минфина и ФНС высказывалась иная позиция, согласно которой перечислить в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ необходимо было в день выплаты денежных средств работнику либо на следующий день.

Источники: Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также: