Средний заработок за время вынужденного прогула по решению суда ндфл и страховые взносы

Вопрос: О налогообложении НДФЛ среднего заработка, выплаченного работнику за время вынужденного прогула.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 июля 2014 г. N 03-04-05/36473

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка, выплаченного работнику за время вынужденного прогула, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со статьей 394 Трудового кодекса Российской Федерации в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.
Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен статьей 217 Кодекса. Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц суммы среднего заработка за время вынужденного прогула статья 217 Кодекса не содержит. Следовательно, указанная сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН

ФНС России в письме от 14.01.2019 г. № БС-4-11/228 разъяснила об НДФЛ и страховых взносах, а также представлении расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам при выплате по решению суда среднего заработка за время вынужденного прогула.

В рассматриваемом случае период вынужденного прогула длился с апреля 2017 года по июнь 2018 года. При этом суммы среднего заработка за этот период организация выплатила в сентябре 2018 года по решению суда в связи с незаконным увольнением сотрудника.

Выплата по решению суда среднего заработка за время вынужденного прогула является доходом работника, который облагается НДФЛ.

Обоснование такое. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, статья 217 Налогового кодекса не содержит. Поэтому такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Чиновники отметили, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации. В этом случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если же суд в резолютивной части решения не разделил итоговую сумму на две части (на выплату, причитающуюся физлицу, и на НДФЛ), то организация не должна удерживать налог из дохода физлица. В данном случае работодателю в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, необходимо сообщить о невозможности удержания НДФЛ в налоговую инспекцию, а также физлицу.

Обратите внимание: дата фактического получения дохода в виде среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканного с организации на основании решения суда, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В рассматриваемом случае выплата дохода работникам организации в виде суммы среднего заработка за время вынужденного прогула произведена в сентябре 2018 года. Поэтому указанный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 года. Оснований для представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды не имеется.

Расчет по страховым взносам

С расчетом по страховым взносам ситуация сложнее, чем с 6-НДФЛ.

На сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация выплатила по решению суда, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

ФНС России отметила пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях": страховой стаж – учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.

Так, в данном случае неуплаты организацией страховых взносов с сумм среднего заработка, начисленного за время вынужденного прогула с апреля 2017 года по июнь 2018 года, такие периоды не будут включаться в страховой стаж и учитываться при определении права работника на страховую пенсию. Поэтому нужно пересчитать базу для исчисления взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды и представить «уточненки» по форме РСВ за расчетные (отчетные) периоды 2017-2018 годов.

При этом в расчете по страховым взносам за текущий расчетный (отчетный) период сумма произведенного перерасчета за предшествующий отчетный (расчетный) период не отражается.

Напомним, форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-4-11/228 от 14.01.2019

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами суммы среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, а также представления в налоговые органы уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ и уточненных расчетов по страховым взносам и сообщает.

1. Налог на доходы физических лиц

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Кодекса.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, статья 217 Кодекса не содержит, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса.

Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.

В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Дата фактического получения дохода в виде среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканного с организации на основании решения суда, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса, представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Учитывая изложенное, поскольку в рассматриваемом случае выплата дохода работникам организации в виде суммы среднего заработка за время вынужденного прогула (за период с апреля 2017 г. по июнь 2018 г.), взысканной с организации на основании решения суда, произведена в сентябре 2018 года, указанный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 года. Оснований для представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды не имеется.

2. Страховые взносы

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Таким образом, на сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

При этом пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" установлено, что страховой стаж - учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.

Следовательно, в случае неуплаты организацией страховых взносов с сумм среднего заработка, начисленного работникам за время вынужденного прогула в сентябре 2018 г., за расчетные (отчетные) периоды, в которых работники были восстановлены на работе и за которые им был исчислен средний заработок (с апреля 2017 г. по июнь 2018 г.), такие периоды не будут включаться в страховой стаж данных работников и учитываться при определении их права на страховую пенсию.

На основании пункта 7 статьи 431 Кодекса плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по страховым взносам. Форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - приказ N ММВ-7-11/551@).

В соответствии с пунктом 1.2 раздела I "Общие положения" Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом N ММВ-7-11/551@, при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по страховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет по страховым взносам в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

В случае необходимости корректировки плательщиком страховых взносов базы для исчисления страховых взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды, в том числе с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета, плательщиком страховых взносов представляется уточненный расчет по страховым взносам за предшествующий расчетный (отчетный) период. При этом в расчете по страховым взносам за текущий расчетный (отчетный) период сумма произведенного перерасчета за предшествующий отчетный (расчетный) период не отражается.

Учитывая изложенное, если организация в сентябре 2018 г. выплатила работникам на основании решения суда суммы среднего заработка за период вынужденного прогула с апреля 2017 г. по июнь 2018 г., на которые подлежат начислению страховые взносы, организации необходимо представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие расчетные (отчетные) периоды 2017 - 2018 гг. Указанная позиция согласована с Минфином России.

• Компенсация за вынужденный прогул при незаконном увольнении
• Основания для выплаты компенсации
• Как рассчитать компенсацию
• Срок выплаты компенсации
• Удержание НДФЛ с выплат работнику за период вынужденного прогула
• НДФЛ не указан в исполнительном документе: нужно ли удерживать
• Страховые взносы при выплате компенсации за вынужденный прогул

В случае признания судом увольнение работника незаконным, работодатель обязан восстановить сотрудника на рабочем месте и выплатить компенсацию за период вынужденного прогула. В статье разберем, как рассчитывается компенсация за вынужденный прогул при незаконном увольнении, а также выясним, подлежит ли выплата налогообложению НДФЛ и страховыми взносами.

Компенсация за вынужденный прогул при незаконном увольнении

В соответствие со ст. 234 ТК РФ, работодатель обязан выплачивать сотруднику компенсацию за период, в течение которого работник был лишен возможности трудиться. К таким периодам относятся:

• время, в течение которого сотрудник был незаконно уволен, отстранен от работы, переведен на другую должность с меньшим окладом;
• период задержки выдачи трудовой книжки после увольнения;
• период, в течение которого работодатель задерживал исполнение решения исполнительного органа по трудовым спорам или органа ФССП (Федеральная служба судебных приставов).

Основания для выплаты компенсации

Компенсация за вынужденный прогул выплачивается на основании соответствующего решения суда или органа по трудовым спорам, согласно которому увольнение работника, отстранение его от работы либо перевод на другую должность признается незаконным.

На основании исполнительного документа работодатель обязан:

• отменить действие приказа об увольнении/отстранения/перевода работника на другую должность (приказ можно скачать здесь ⇒ Приказ о восстановлении на рабочем месте по решению суда);
• обеспечить сотруднику беспрепятственный допуск к рабочему месту и выполнению должностных обязанностей;
• рассчитать и выплатить компенсацию за период вынужденного прогула.

Период вынужденного прогула равен количеству рабочих дней с момента незаконного увольнения/отстранения/перевода на другую работу до дня восстановления на рабочем месте.

Как рассчитать компенсацию

Сумма компенсации за вынужденный прогул при незаконном увольнении определяется по формуле:

Компенсация = СрДнЗар * ВынуждПрогул,

где СрДнЗар – среднедневной заработок за расчетный период (12-ть месяцев, предшествующих дню незаконного отстранения от работы);
ВынуждПрогул – период вынужденного прогула в рабочих днях.

Среднедневной заработок для компенсации вынужденного прогула рассчитывается в общем порядке и включает в себя доход сотрудника за расчетный период. В расчет среднего заработка не включаются суммы, выплаченные сотруднику в виде компенсации командировочных расходов, пособия по беременности, родам, уходу за ребенком, временной нетрудоспособности.

Срок выплаты компенсации

Статья 396 ТК РФ предусматривает незамедлительное исполнение работодателем решений суда и комиссии по трудовым спорам, в связи с чем в день поступления на предприятие исполнительного документа работодатель обязан восстановить сотрудника на работе и на основании соответствующего приказа выплатить работнику установленную сумму компенсации.

Удержание НДФЛ с выплат работнику за период вынужденного прогула

Компенсация за вынужденный прогул при незаконном увольнении

Вопрос налогообложения компенсационных выплат, связанных с восстановлением сотрудника на рабочем месте, является предметом жарких споров между представителями организаций и налоговыми органами.

По мнению организаций-работодателей, само понятие компенсации предполагает отсутствие необходимости взыскания и выплаты НДФЛ согласно ст. 217 НК РФ. Руководствуясь данным положением НК, многие компании выплачивают работникам компенсацию вынужденного прогула в «чистом» виде (средний заработок * количество рабочих дней), без удержания НДФЛ.

Контролирующие органы со своей стороны считают удержание НДФЛ в данном случае необходимым. Свою позицию налоговики аргументируют тем, что выплаты сотруднику за период вынужденного прогула:

• не поименованы в перечне выплаты, которые освобождаются от налогообложения НДФЛ;
• не являются компенсационными выплатами по своей сути, так как отсутствуют документы, подтверждающие расходы работника к возмещению;
• не относятся к выплатам, которые начислены сотруднику в связи с выполнением должностных обязанностей.

Вышеперечисленные обоснования контролеры изложили в письме №03-04-05/36473 от 24.07.2014 года. Таким образом, в общем порядке выплата в виде компенсации работнику за период вынужденного прогула облагается НДФЛ по установленной ставке (13% для резидентов РФ, 30% для нерезидентов).

Срок перечисления НДФЛ в бюджет Минфин в письме не указал, однако, руководствуясь действующими положениями налогового законодательства, работодатель может удержать и выплатить НДФЛ:

• в день начисления работнику компенсации (в день восстановления на работе);
• в день начисления работнику ближайшей зарплаты.

Если сотрудник получил компенсацию, после чего уволился, при этом работодатель НДФЛ не удержал и не перечислил в бюджет, то погашение налоговых обязательств в таком случае является обязанностью работнику.

Осторожным работодателям, которые стремятся минимизировать риск возникновения конфликтов и претензий со стороны контролеров, рекомендуем удерживать НДФЛ и перечислять налог в бюджет непосредственно в день выплаты компенсации.

НДФЛ не указан в исполнительном документе: нужно ли удерживать

Работодатели, стремящиеся оспорить мнение налоговиков относительно необходимости удержания НДФЛ с компенсации за вынужденный прогул, заявляют о следующем аргументе. На основании положений закона «Об исполнительном производстве», организация обязана четко соблюдать требования, отраженные в исполнительном документе (п.2 ст. 7 ФЗ-229). Следуя данному аргументу, работодатель не должен удерживать НДФЛ в случае, когда сумма налога не указана в исполнительном листе либо в решении комиссии по трудовым спорам.

Данная позиция нашла свое подтверждение в судебной практике (Постановление ФАС Центрального округа от 28.01.2008 N А68-7018/06-296/18). При этом в письме №03-04-06-01/85 от 08.04.2009 года Минфин акцентирует внимание на обязанности организации-должника (работодателя) уведомить судебный орган о необходимости внесения в исполнительный лист полной информации о суммах компенсации (в том числе о необходимости удержания НДФЛ).

Руководствуясь разъяснениями Минфина и судебной практикой, в случае, когда в исполнительном документе НДФЛ не выделен, работодатель вправе не удерживать сумму налога и выплачивать компенсацию в «чистом» виде.

Страховые взносы при выплате компенсации за вынужденный прогул

Определяя необходимость начисления и выплаты страховых взносов на сумму компенсации за вынужденный прогул, работодателю следует руководствоваться тем же принципом, который действует при определении необходимости удержания и выплаты НДФЛ.

Что касается компенсации морального ущерба, то такая сумма выплачивается в размере, установленном соответствующим исполнительным документом. Удержание НДФЛ и начисление страховых взносов в данном случае не производится.

Как отразить эту выплату и страховые взносы с нее в налоговом учете и отчетности РСВ и 6-НДФЛ?

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Савина Елена

Ответ прошел контроль качества

Организация в июне 2020 года по решению суда выплатила работнику средний заработок за время вынужденного прогула с ноября 2019 года по июнь 2020 года.

Как отразить эту выплату и страховые взносы с нее в налоговом учете и отчетности РСВ и 6-НДФЛ (решения суда на руках нет, поэтому не понятно, выделена ли в нем сумма НДФЛ или нет)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По выплаченному в июне 2020 г. среднему заработку за период вынужденного прогула с ноября 2019 г. по июнь 2020 г. организации необходимо представить уточненные РСВ за соответствующие расчетные (отчетные) периоды 2019-2020 гг.

НДФЛ в этом случае отражается только в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 года. Уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды подавать не нужно.

Затраты на выплату среднего заработка за время вынужденного прогула и страховые взносы с него можно учесть в расходах по налогу на прибыль.

Обоснование вывода:

Отражение оплаты вынужденного прогула по суду в расчете 6-НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

По ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, ст. 217 НК РФ не содержит. Поэтому такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, ст. 226 НК РФ.

Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ.

В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, то организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с указанного дохода (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794, Кассационное определение СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 15.05.2020 по делу N 8а-4601/2020[88а-6121/2020]).

В этом случае налоговый агент обязан, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Дата фактического получения дохода в виде среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24633).

Уточненный расчет 6-НДФЛ, согласно п. 6 ст. 81 НК РФ, представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае выплата дохода работнику организации в виде суммы среднего заработка за время вынужденного прогула (за период с ноября 2019 г. по июнь 2020 г.), взысканной с организации на основании решения суда, произведена в июне 2020 года, указанный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 года. Оснований для представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды не имеется (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794).

Отражение оплаты вынужденного прогула по суду в расчете по страховым взносам

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Таким образом, на сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

При этом п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" установлено, что страховой стаж - учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.

Следовательно, в случае неуплаты организацией страховых взносов с сумм среднего заработка, начисленного работникам за время вынужденного прогула в июне 2020 г., за расчетные (отчетные) периоды, в которых работники были восстановлены на работе и за которые им был исчислен средний заработок (с ноября 2019 г. по июнь 2020 г.), такие периоды не будут включаться в страховой стаж данных работников и учитываться при определении их права на страховую пенсию.

На основании п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по страховым взносам (далее - РСВ). Форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@.

В соответствии с п. 1.2 раздела I "Общие положения" Порядка при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган РСВ факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в РСВ и представить в налоговый орган уточненный РСВ в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

В случае необходимости корректировки плательщиком страховых взносов базы для исчисления страховых взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды, в том числе с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета, плательщиком страховых взносов представляется уточненный РСВ за предшествующий расчетный (отчетный) период.

При этом в РСВ за текущий расчетный (отчетный) период сумма произведенного перерасчета за предшествующий отчетный (расчетный) период не отражается.

Учитывая изложенное, если организация в июне 2020 г. выплатила работнику на основании решения суда суммы среднего заработка за период вынужденного прогула с ноября 2019 г. по июнь 2020 г., на которые подлежат начислению страховые взносы, организации необходимо представить уточненные РСВ за соответствующие расчетные (отчетные) периоды 2019-2020 гг. (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794).

Отражение оплаты вынужденного прогула по суду в налоговом учете

Согласно п. 14 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты на оплату времени вынужденного прогула в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Обязательные страховые взносы, начисленные на эту сумму, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных по ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28). При этом датой осуществления прочих расходов, согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, признается дата начисления страховых взносов.

В письме Минфина России от 27.10.2005 N 03-05-02-04/191 разъяснено, что расходы по выплате среднего заработка за время вынужденного прогула, осуществляемой работодателем на основании решения суда, уменьшают налогооблагаемую прибыль. В письме также сказано, что расходы являются обоснованными (имеется вступившее в законную силу решение суда), и, по мнению ведомства, налогоплательщиком, применяющим в налоговом учете метод начисления, вышеназванные расходы должны быть отражены в налоговой базе по налогу на прибыль организаций в тот момент, когда они фактически были начислены. Смотрите также письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-03-05/13.

К такому же мнению пришли судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 20.04.2006 N Ф09-2917/06-С7. В нем суд указал, что оплата вынужденного прогула работнику на основании решения суда признается расходом по налогу на прибыль.

В связи с этим организация, выплатившая по суду в июне 2020 г. средний заработок за время вынужденного прогула, вправе учесть его и страховые взносы с него в расходах по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что суд может обязать организацию компенсировать работнику моральный вред в связи с необоснованным увольнением. Об обложении этой выплаты НДФЛ и страховыми взносами подробно написано в ответе на Вопрос: В ходе судебного разбирательства по трудовому спору сотрудник восстановлен на работе. Организация обязана выплатить ему заработную плату за время вынужденного прогула, а также компенсацию морального вреда в размере 20 000 руб. В судебном решении не выделена сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с работника. Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами указанные выплаты?

В расходах по налогу на прибыль компенсация морального вреда за необоснованное увольнение не учитывается (письма Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, УФНС России по г. Москве от 31.12.2009 N 16-15/139693).

Типовые бланки

• Бухгалтерские
• Кадровые
• Юридические
• Статистические
• Экономические
• Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

• Основные средства
• Нематериальные активы
• Товарно-материальные ценности
• Затраты на производтво
• Денежные средства
• Расчеты с персоналом
• Расчеты с бюджетом
• Готовая продукция
• Финансовые результаты
• Капитал и резервы
• Учетная политика
• Учет и оплата труда

Налоговый учет

• НДС
• ЕСХН
• УСНО
• ЕНВД
• НДФЛ
• Страховые взносы
• Взносы в ФСС
• Налог на имущество
• Водный налог
• Земельный налог
• Транспортный налог
• Налог на прибыль
• Налог на игорный бизнес
• Акцизы
• Налог на пользование полезными ископаемыми
• Патентная система налогообложения

Управленческий учет

• Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
• Сущность и назначение управленческого учета
• Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
• Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
• Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
• Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
• Планирование и бюджетирование

Классификаторы

• ОКСМ
• ОКВЭД [1.1]
• ОКВЭД [2]
• ОКВ
• ОКДП
• ОКЕИ
• ОКФС
• ОКОПФ
• ОКУН
• ОКОФ
• ИНКОТЕРМС
• ОКИН
• ОКЭР
• КСД
• ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор: