Продажа доли в ооо после реорганизации ндфл

Опубликовано: 23.04.2024

Владимир Кузьмин

В силу пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущественных прав.

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться в том числе расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала.

Налоговые декларации представляются в налоговый орган по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Для налогоплательщиков налога на доходы физических лиц обязанность представления налоговой декларации установлена ст. 229 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.

К числу таких налогоплательщиков в силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ относятся физические лица, которые предоставляют налоговую декларацию исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Таким образом, по общему правилу, вы не освобождаетесь от представления «нулевой» налоговой декларации.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.

Отсутствие у налогоплательщика суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный ст. 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере – 1 тыс. руб.

В то же время обращаю ваше внимание на следующие моменты.

Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ.

В силу п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

На основании ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения доходов, получаемых, в частности, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

Следовательно, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г., возможно начиная с 2016 г.

Таким образом, если вы приобрели долю в уставном капитале не ранее 2011 года и продаете долю не ранее 2016 года, доход, получаемый от реализации доли, не подлежит налогообложению.

По этой логике раз денежная сумма, полученная от продажи доли, не относится к доходу, подлежащему налогообложению, отсутствует обязанность по подаче в налоговый орган декларации, если не имеется иных доходов, подлежащих декларированию.

Но имейте в виду: даже если вы соответствуете этим условиям, вы можете столкнуться с претензиями налоговых органов.

В письме Минфина России от 01.02.2011 № 03-04-05/0-48 выражено мнение, что освобождение от налогообложения по п. 17.2 ст. 217 НК РФ распространяется только на доли участия в уставном капитале российских организаций, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества (продолжая логику чиновников – при учреждении общества).

На наш взгляд, данное мнение ни на чем не основано и не соответствует, например, указанным выше положениям пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, при принятии решения о подаче налоговой декларации вам следует учитывать изложенные риски.

После снижения НДС до 15% налоговые органы активизировали усилия по наполнению бюджета. В частности, используя свое право взимать налоги в течение 5 лет с даты возникновения налогового обязательства, они стали анализировать документы о смене учредителей и реорганизациях юридических лиц. Рассмотрим три способа пополнения бюджета, которые сейчас активно применяются.

1. Доначисление налога на прибыль при получении нерезидентом дохода от продажи его доли в узбекском юридическом лице

Нерезиденты обязаны уплачивать налог на прибыль, получая доход от реализации доли в уставном фонде юрлица – резидента Узбекистана.
Уплачивать налог должен источник выплаты дохода – покупатель доли, признаваемый налоговым агентом. Им может быть:

  • юридическое лицо – нерезидент;
  • физлицо – резидент;
  • физлицо – нерезидент.

Налоговый агент до регистрации права собственности на приобретаемую долю обязан:

  • представить расчет налога на прибыль по доходам нерезидента;
  • уплатить налог в бюджет;
  • получить справку об уплате налога.

«Одно окно» должно регистрировать переход доли в уставном капитале другому лицу только при представлении справки об уплате налога.

Однако в Положении о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательства о необходимости предоставления справки ничего не сказано. Поэтому «Одно окно», не требуя справку об уплате налога, регистрирует уставные документы без подтверждения выполнения обязательств перед бюджетом.

Налоговые органы выявляют факты реализации долей нерезидентами. При отсутствии уплаченного налога на прибыль они выставляют Требование о предоставлении сведений о купле-продаже доли и уплате налога.

Что делать налоговому агенту

  1. Найти все документы по сделке купли-продажи нерезидентом доли в уставном капитале.
  2. Определить, есть ли у нерезидента доход от сделки.
  3. Если дохода нет, сообщить об этом в ответе на Требование, приложив необходимые документы и расчеты.
  4. Если доходы есть, необходимо сдать расчет (по коду 137) и заплатить налог на доход и пеню.

2. Доначисление НДФЛ при переходе доли в уставном капитале от одного физлица другому

Передача доли от одного физлица другому может совершиться в результате купли-продажи или безвозмездной передачи.

При купле-продаже у продавца возникает имущественный доход, если стоимость реализации доли превышает сумму вклада (или стоимость приобретения доли). При реализации доли по стоимости ее приобретения или вклада доход отсутствует, а, значит, налогооблагаемой базы для начисления НДФЛ нет.

При безвозмездной передаче доход возникает у покупателя. Если покупатель и продавец – близкие родственники, такой доход не облагается НДФЛ. Близкие родственники – это муж, жена, родители, дети, кровные и сводные братья и сестры, дедушки, бабушки, внуки.

Доходы, возникшие при переходе доли, подтверждаются на основании декларации о доходах, которая представляется в ГНИ не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. НДФЛ уплачивается не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Если при купле-продаже доход отсутствует, то и декларация не представляется. А вот при безвозмездной передаче декларацию представить обязательно нужно, так как доход возникает в любом случае. Но если есть льгота, отразите ее в декларации.

Довольно часто в договорах о передаче доли используют выражение «уступка доли», что может подразумевать и куплю-продажу, и безвозмездную передачу.

Налоговые органы выявляют факты покупки долей физическими лицами. Если НДФЛ при этом не уплачен, они выставляют Требование о представлении сведений о купле-продаже доли и уплате налога.

Что делать физлицам – сторонам сделки

При подготовке договора уступки доли:

  • определите четко предмет договора – купля-продажа или безвозмездная передача;
  • при купле-продаже доли отразите стоимость реализации доли и ее номинальную стоимость, чтобы из предмета договора было понятно, возникает ли доход у продавца;
  • при безвозмездной передаче укажите родственные связи, если таковые имеются.

Это избавит вас от необходимости давать объяснения по этой сделке в будущем.

Если вы уже получили письмо от налоговых органов:

  • при отсутствии дохода от продажи доли представьте подтверждение об этом – договор продажи доли, учредительные документы, договор покупки доли;
  • при безвозмездном получении доли от близкого родственника представьте декларацию и подтверждение родственных связей с лицом, передавшим долю;
  • в других случаях представьте декларацию о доходах, оплатите НДФЛ и пеню.

3. Доначисление налога на доходы в виде дивидендов при преобразовании ООО в ЧП

При преобразовании ООО в ЧП все права и обязанности ООО переходят к ЧП. В том числе – обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей реорганизованного ООО.

При составлении заключительной финансовой отчетности ООО закрывает счета учета доходов и расходов и направляет (распределяет) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме преобразования.

Таким образом, вопрос о распределении прибыли между участниками общества должен быть решен на завершающем этапе его реорганизации. При выплате дивидендов налог должен быть уплачен в бюджет независимо от того, будут они выплачиваться до или после реорганизации общества.

  • одновременно с выплатой дивидендов, но не позднее сроков представления расчетов по НДФЛ – по дивидендам физлиц;
  • не позднее даты выплаты дивидендов – по дивидендам юрлиц.

Дивиденды отразите в отчетности по налогу на прибыль юридических лиц, которая представляется не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, в котором была произведена выплата.

При получении требования от налоговых органов о доначислении налога с дивидендов:

  • проверьте, уплачен ли налог с доходов в виде дивидендов, если вы уже выплатили чистую прибыль, заработанную в ООО;
  • в случае неуплаты, удержите налог и уплатите его и пеню в бюджет;
  • представьте отчетность по дивидендам.

Гульнора ЭРГАШЕВА,
налоговый консультант

Когда компания на общей системе планирует продать дорогостоящее имущество, перед ней возникает вопрос, как законно снизить НДС. Чаще всего для этого продают не сам объект, а доли или акции общества, которому это имущество принадлежит. Ведь их продажа не облагается НДС на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Но при внедрении схемы, как правило, возникает множество вопросов по ее оформлению. На каждом этапе требуется избежать лишнего риска.

Перед продажей имущество выводится на отдельный баланс

На практике, конечно, никто не продает долю в своей компании. Продавец рискует потерять контроль над бизнесом, а у покупателя нет гарантий, что он получит имущество. Хотя и такие варианты встречаются – покупатель вносит в уставный капитал организации-продавца деньги, а затем выходит из состава учредителей, получая имущество в оплату стоимости доли. Эта операция также не облагается НДС, так как не признается реализацией (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Но чаще, чтобы не затрагивать основную организацию, имущество перед продажей выводят на отдельное юрлицо. Для этого используют следующие способы.

Юрлицо вносит имущество в уставный капитал новой организации. Компания-собственник объекта создает ООО и вносит его в качестве вклада в уставный капитал. Поскольку номинальная стоимость доли будет явно превышать 20 тыс. рублей, то размер неденежного вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ об ООО). При этом оценка вклада, утвержденная учредителями общества, не может быть выше величины, указанной оценщиком (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.05 № 92). Аналогичные нормы существуют и в отношении акционерных обществ (п. 2 и 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ об АО).

Факт перехода права собственности на здание регистрируется в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – ЕГРП). Затем учредитель-юрлицо продает клиенту, которому было нужно имущество, долю в уставном капитале нового общества. Изменение состава участников регистрируется в налоговой инспекции.

Основной минус этого варианта – о нем слишком хорошо известно налоговым органам. Положительная сторона – относительная простота оформления и обыденность операций.

Компания выделяет из себя новое общество и передает ему недвижимость по разделительному балансу. Право собственности на здание также регистрируется в ЕГРП. НДС не взимается, так как эта операция не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Далее доля продается конечному покупателю.

Минус в том, что по разделительному балансу нужно передать не только активы, но и обязательства (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Также необходимо уведомить кредиторов. Причем последние могут возложить солидарную ответственность по долгам реорганизуемой компании на выделенное юрлицо (п. 8 ст. 50 ГК РФ). Но здесь возможна дополнительная экономия налогов (об этом ниже).

Компания продает имущество новому ООО по цене чуть выше балансовой стоимости. В этом случае новую компанию создает не юрлицо, а физлица – реальные собственники бизнеса. Затем основная организация продает новому обществу здание по цене, чуть выше балансовой стоимости, с регистрацией в ЕГРП. Далее физлица реализуют свои доли в уставном капитале конечному покупателю и регистрируют эти изменения в ИФНС.

Минус – продавец недвижимости обязан уплатить НДС с полной цены сделки. Поэтому этот вариант выгоден, только если балансовая стоимость имущества невелика или у продавца есть возможность «забрать» себе большую часть вычета по НДС, который получит новая компания. Например, в виде дивидендов. Также для продавца возникают налоговые риски по статье 40 НК РФ при продаже здания чуть выше балансовой стоимости.

Плюсы – покупатель сможет предъявить НДС к вычету, если, конечно, этого не сделает прежний собственник. Отсутствует взаимосвязь между учреждением нового общества и продажей имущества. Прибыль физлиц облагается НДФЛ по меньшей налоговой ставке, нежели прибыль юрлица.

Стороны совместно учреждают новую компанию и потенциальный покупатель выкупает долю владельца имущества. Здесь собственник имущества так же, как и в первом варианте, вкладывает здание в уставный капитал нового общества. Но он становится не единственным учредителем, а совместно с потенциальным покупателем. Правда, доля последнего может быть минимальна, порядка 0,5–1 процента. Далее он выкупает долю своего компаньона и становится единоличным собственником нового ООО, на балансе которого числится здание.

Вариант хорош для собственника имущества, если покупатель должен выполнить какие-то условия, например, оплатить в рассрочку. Тогда реализация доли может быть оформлена также по частям. Но если к продавцу есть претензии кредиторов, на его долю может быть наложен арест.

Сравнить эти варианты на цифрах можно, скачав файл в формате Excel с удобными расчетными таблицами.

На практике чаще всего применяются первые два варианта – вклад в уставный капитал и выделение нового ООО в результате реорганизации.

Вклад в уставный капитал: для продавца выгода от замены предмета продажи значительна

Продажа долей вместо недвижимости выгодна в первую очередь для продавца. Покупателю обычно приходится либо соглашаться с такими условиями, либо искать другое имущество.

НДС. При передаче имущества в уставный капитал учредитель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Это требование не распространяется только на объекты недвижимости, которые полностью самортизированы или эксплуатируются более 15 лет (п. 6 ст. 171 НК РФ). В общем случае по основным средствам и нематериальным активам сумма налога рассчитывается пропорционально остаточной стоимости без учета переоценок (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для этого владелец регистрирует в книге продаж счет-фактуру, на основании которого был ранее принят к вычету НДС (п. 16 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Но не на всю сумму, а только на восстанавливаемую. Если объект был приобретен более четырех лет назад и счет-фактура отсутствует в связи с истечением срока хранения документов, в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера (письмо Минфина России от 20.05.08 № 03-07-09/10).

Требование восстановить налог не повлечет больших потерь, так как новая организация сможет принять НДС к вычету (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). Для этого сумму налога нужно указать в акте приема-передачи при вкладе в уставный капитал. Учитывая 100-процентную долю бывшего владельца имущества, «дочка» может вернуть ему возмещенный НДС без уплаты дополнительных налогов, передав безвозмездно деньги (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но на само возмещение уйдет немало времени, если налоговики вообще подтвердят такое право (см. врезку в конце статьи).

Другой вариант – можно увеличить стоимость долей на этот вычет. Тогда продавец заплатит налог на прибыль со всей выручки, зато ему не придется ждать возмещения налога из бюджета. Хотя не каждый покупатель согласится платить за налог, который налоговики еще не вернули. Компромиссом может стать повышение цены доли не на всю сумму налога, а только на его часть.

Налог на прибыль. База по этому налогу рассчитывается как разница между выручкой от продажи доли и первоначальной стоимостью имущества, переданного во вклад по данным налогового учета продавца. Основное отличие этого варианта от прямой купли-продажи ОС состоит в увеличении налогооблагаемой прибыли на сумму сэкономленного НДС.

на цифрах Стороны договорились о продаже здания остаточной стоимостью 5 млн рублей по цене 10 млн рублей В случае прямой купли-продажи налогооблагаемая прибыль у продавца будет равна 3,47 млн руб. (10 млн руб. : 118% – 5 млн руб.). Налог на прибыль с этой суммы составит 0,7 млн руб. (3,47 млн руб. × 20%). А при продаже долей компании, которой принадлежит недвижимость, за те же 10 млн рублей налог возрастет до 1 млн руб. ((10 млн руб. – 5 млн руб.) × 20%).

Первоначальная стоимость объекта в налоговом учете «дочки» не зависит от оценки вклада учредителями. Она равна остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). То есть намного меньше суммы, которую покупатель в реальности заплатил за долю.

Потеря в сумме амортизации может быть частично компенсирована. Так, вспомогательное ООО имеет право применить амортизационную премию. Хотя Минфин России и против этого (письмо от 19.06.09 № 03-03-06/2/122), однако НК РФ такого запрета не содержит.

Пока доля еще не продана новому владельцу, сумму премии может использовать в своих целях прежний владелец имущества. Например, ООО передает объект в аренду прежнему владельцу или иному дружественному лицу. Арендная плата будет покрывать убыток ООО от применения амортизационной премии. Это уменьшит налог на прибыль у прежнего владельца, не увеличив налоговую нагрузку нового общества.

Возникший при этом НДС также не создаст сторонам трудностей – у арендатора увеличатся вычеты, а у арендодателя налог к уплате, вероятнее всего, будет погашен вычетами НДС, возникшими при получении имущества.

Вариант с реорганизацией имеет налоговые преимущества

При реорганизации в форме выделения материнская компания наделяет «дочку» имуществом без необходимости восстанавливать НДС (п. 8 ст. 162.1 НК РФ). При этом в налоговом учете продавца доля отражается по стоимости, согласованной учредителями, но не ниже определенной оценщиком (п. 5 ст. 277 НК РФ). Это выгодно отличает реорганизацию от вклада в уставный капитал – расходы компании-продавца при продаже доли в «дочке», скорее всего, будут равны ее доходам. Следовательно, налогооблагаемой прибыли не возникнет.

Можно использовать также и тот момент, что реорганизация позволяет вновь образованной компании применять «упрощенку», не восстанавливая НДС по имуществу. Ведь новая компания не заявляла вычет по НДС, а реорганизуемое общество не собирается переходить на спецрежим. Хотя Минфин России считает, что обязанность восстановить налог переходит на новую компанию в порядке правопреемства (письмо от 30.07.10 № 03-07-11/323).

Что же касается покупателя, то в этом варианте у него нет возможности после приобретения компании принять к вычету НДС, который в предыдущем варианте восстанавливал продавец.

Занимательно, что статья 257 НК РФ, которая устанавливает стоимость амортизируемого имущества, не рассматривает ситуацию с реорганизацией. Только в пункте 2.1 статьи 252 НК РФ прописано, что объект принимается по данным налогового учета передающей стороны. Поскольку норма статьи 257 НК РФ является специальной по отношению к статье 252 НК РФ, некоторые суды считают, что в налоговом учете может быть принята оценка, утвержденная учредителями, но не ниже независимой оценки (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.01.07 № А66-3061/2006). Такая оценка будет явно выше остаточной стоимости в учете продавца. Но следовать этому мнению очень рискованно.

Для покупателя выгода от оптимизации сомнительна

Покупателю имущества продажа долей вместо имущества чаще всего невыгодна.

Во-первых, он лишается права на вычет НДС. Ведь операции по реализации долей или акций НДС не облагаются. В отличие от сделок по купле-продаже недвижимости.

Во-вторых, право амортизации имущества принадлежит другому юрлицу, пусть даже дружественному. В любом случае в первые месяцы покупки эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль покупателя.

В-третьих, амортизация объекта рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта по данным налогового учета передающей стороны, которая, как правило, меньше той суммы, что покупатель уплатил за доли или акции. Особенно если продавец успел применить амортизационную премию.

Впрочем, первоначальная стоимость имущества может быть увеличена на дополнительные расходы передающей стороны (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Например, на стоимость услуг по оценке вклада или юридических услуг. Такой возможностью нередко пользуются на практике, чтобы снизить налог на прибыль продавца долей, а также увеличить амортизируемую стоимость объекта. Но для этого допрасходы отражаются в качестве вклада в уставный капитал в учредительных документах (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 21.01.08 № А52-193/2007 и Западно-Сибирского от 26.03.07 № Ф04-1392/2007 округов).

Частично неудобства покупателя компенсирует тот факт, что в ряде случаев (если «дочка» продолжала все это время существовать, а не была ликвидирована или присоединена) он сможет в совокупности признать больше расходов, чем при прямой купле-продаже. Ведь будет самортизирована и первоначальная стоимость (завышенная или реальная), и учтены при дальнейшей продаже расходы на приобретение имущественных прав «дочки».

Продажу долей конечному покупателю нужно удостоверить нотариально

Сделка по продаже долей оформляется обычным договором купли-продажи. Он должен быть удостоверен нотариусом, чьи услуги составят 0,5 процента от суммы договора, но не менее 300 рублей и не более 20 000 рублей (подп. 5 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Несоблюдение этого требования влечет недействительность сделки (п. 11 ст. 21 закона об ООО).

Право собственности на долю переходит с момента нотариального удостоверения (п. 12 ст. 21 закона об ООО). Поскольку при продаже доли изменится состав участников общества, необходимо в трехдневный срок внести изменения в учредительные документы (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ о регистрации).

С новым ООО покупатель может поступить тремя разными способами

После того как покупатель получит контроль над организацией, владеющей имуществом, он может поступить по своему усмотрению. Либо остаться собственником новой компании и управлять принадлежащим ему имуществом через свою «дочку». Либо ликвидировать ее и получить имущество в натуре. Либо присоединить ее к своей основной организации.

При любом варианте дальнейшего развития событий НДС не возникает. Получение имущества как при ликвидации, так и при реорганизации не признается реализацией (подп. 2 и 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). А если стоимость доли соответствует рыночной цене имущества, получаемого при ликвидации или реорганизации, не придется платить и налог на прибыль.

Если же остаточная стоимость имущества, полученного учредителем при ликвидации, меньше цены, уплаченной им за 100-процентную долю, по мнению Минфина России, полученный убыток не учитывается при налогообложении (письмо от 13.11.08 № 07-05-06/227). Однако в суде с этим могут не согласиться (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.06.10 № КА-А40/5569-10).

Размер налога на имущество в любом из вариантов зависит только от воли сторон и оценщика. В бухучете новой компании первоначальной стоимостью объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал, признается оценка, согласованная участниками (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Однако Минфин России в письме от 13.02.09 № 03-05-05-01/10 указал, что она не может быть меньше величины, определенной оценщиком. То есть при попытке искусственно занизить стоимость объекта в бухучете возможны разногласия с налоговиками.

У судов по этому вопросу нет единого мнения. Пример – постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 06.09.07 № Ф08-5732/2007 и Волго-Вятского от 13.04.09 № А79-6685/2008 округов.

Чего избегать, чтобы налоговики не признали продажу долей притворной

Не исключено, что инспекторы могут предъявить продавцу претензии. Мол, действительные отношения сторон были направлены не на продажу доли, а на реализацию имущества. Иногда суды соглашались с такими доводами (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 17.02.09 № А32-6132/2008-34/98, Уральского от 28.04.08 № Ф09-2854/08-С2 и от 30.11.06 № Ф09-230/06-С7 округов).

Анализ судебной практики показывает, что в притворности арбитражный суд могут убедить следующие обстоятельства:

  • незначительный период времени между внесением имущества в уставный капитал и последующим отчуждением доли;
  • неоднократное внесение имущества в уставные капиталы иных юридических лиц;
  • отсутствие реальной хозяйственной деятельности новых обществ до продажи налогоплательщиком своей доли;
  • последующая ликвидация или присоединение созданного общества в течение непродолжительного времени;
  • взаимозависимость налогоплательщика и лица, которому досталась недвижимость после ликвидации или присоединения.

Но есть и положительная практика. Например, в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.11.06 № А05-3934/2006-9, инспекция попыталась квалифицировать передачу имущества в уставный капитал как притворную сделку. Но компании удалось доказать деловую цель операции – разделение бизнеса по видам деятельности, избавление от лишних активов и необходимость срочного привлечения денег для расчетов с кредиторами.

В другом деле налогоплательщик указал своей деловой целью создание компании, которая смогла бы более эффективно управлять имущественным комплексом (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.06.10 № КА-А40/6400-10).

При наличии доказанной деловой цели к аналогичным выводам пришли также судьи в определении ВАС РФ от 20.12.07 № 15420/07, постановлениях федеральных арбитражных судов Центрального от 28.04.09 № А14-5623/2007-229/28 и Уральского от 24.11.08 № А76-26619/2007 округов. В частности, в рамках последнего дела налогоплательщику пришлось доказывать, что целью внесения вклада в ООО было желание участвовать в его основной деятельности по проектированию, а причиной продажи доли – решение учредителей, посчитавших новый бизнес непрофильным.

«Дочка» может принять НДС к вычету, даже если учредитель его не уплатил в бюджет

Предположим, что учредитель при вкладе в уставный капитал не уплатил в бюджет НДС, восстановленный при передаче имущества. Вопрос, может ли «дочка» принять этот налог к вычету, является спорным. Так, Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд отклонил довод налоговиков о том, что под восстановлением сумм налога следует понимать не только указание в декларации налога, исчисленного к уплате, но и фактическое его перечисление в бюджет (постановление от 05.11.08 № 18АП-6482/2008). Такого расширительного толкования законодательство не содержит. Аналогичный вывод сделан и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.07.08 № А05-12093/2007. Однако на практике это, скорее всего, будет поводом для отказа в вычете.

В настоящей статье нами будет рассмотрена ситуация, когда участник Общества продает принадлежащую ему долю и получает за нее цену продажи, которая отличается от действительной стоимости доли или от ее номинала. Особенно актуален этот вопрос, когда уставный капитал ООО достаточно большой, а долю в целях оптимизации расчетов очень хочется продать дешевле. Также актуален вопрос и для тех, у кого уставный капитал минимален, а вот действительная стоимость доли значительно больше. Имеются ли у данных сделок риски доначисления НДФЛ, и на что следует обратить внимание налогоплательщику.

Возникновение налоговых последствий в данных правоотношениях будет проанализировано для целей статьи 212 Налогового кодекса РФ, устанавливающей положения об условиях налогообложения при возникновении дохода в виде материальной выгоды, полученной в результате совершения некоторых категорий сделок. Проанализируем данные положения применительно к описанной ситуации.

Анализ норм статьи 212 Налогового кодекса РФ

Подпункт 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ: доля в ООО = товар?

Подпункт 3 ст. 212 Налогового кодекса РФ: доля в ООО = ценная бумага?

Продажа ниже номинальной стоимости

Оставить комментарий Отменить ответ

  • CROSS-BORDER M&A, CORPORATE, INVESTMENT PROJECTS
    • Сделки по покупке/продаже бизнеса. M&A
    • Создание совместных предприятий (SPV)
    • Акционерные соглашения (SHA) и корпоративные договоры
    • Инвестиционные проекты
    • Корпоративная реструктуризация бизнеса. Холдинги
    • Legal, tax, financial due diligence
  • УСЛУГИ ИНОСТРАННЫМ БИЗНЕСМЕНАМ
    • Doing business in Russia
  • ПРАКТИКА РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ
    • АРБИТРАЖНЫЕ СПОРЫ
    • «АВТОЮРИСТ»
      • Возмещение ущерба при ДТП. Споры со страховыми компаниями: выплаты по ОСАГО
      • Административные правонарушения: нарушение ПДД, лишение прав, штрафы ГИБДД
    • «НАСЛЕДСТВЕННЫЙ» ЮРИСТ
    • ЗАЩИТА ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ
    • Прочие споры
  • «СЕМЕЙНЫЙ» ЮРИСТ
    • Раздел имущества супругов
    • Взыскание алиментов
    • Брачный договор: составление, признание недействительным
    • Расторжение брака в судебном порядке
    • Споры членов семьи на жилые помещения
    • Установление отцовства. Оспаривание отцовства
    • Определение порядка общения с ребенком. Определение места жительства ребенка
    • Лишение родительских прав. Восстановление в родительских правах
    • Материнский капитал
    • Усыновление/удочерение ребенка

МЕТКИ:


(СТАТЬЯ) Возврат товара надлежащего качества — когда потребитель вправе вернуть товар без объяснения причин?

(СТАТЬЯ) Наследование по завещанию — процедура получения наследства, обязательная доля в наследстве



Приглашаем посетить наши семинары и обучающие мероприятия, посвященные вопросам российского корпоративного и договорного права, а также практическим аспектам судебного представительства по разным категориям споров Программы проводимых мероприятий.

Подборка свежих статей и новостей компании

Юридический департамент

Корпоративное право. Арбитраж. Судебное представительство

мы в социальных сетях:

  • + 7 (495) 783-19-91 многоканальный

  • info@gidprava.ru 125009, г. Москва, ул. Тверская, д.6, стр.6

Авторские права

Настоящий раздел и установленные в нем правила распространяются на посетителей сайта www.gidprava.ru. Являясь посетителем данного сайта, Вы автоматически принимаете и соглашаетесь с правилами, установленными настоящим разделом, и обязуетесь их соблюдать.

Полное или частичное копирование, а также использование и распространение любым иным образом, в том числе, но не ограничиваясь: переработка, публичная трансляция и/или воспроизведение в эфир любых материалов настоящего сайта возможны исключительно в некоммерческих целях и с указанием прямой ссылки на сайт www.gidprava.ru.

Любые иные действия являются незаконными и будут расценены Компанией как нарушение ее авторских прав.

В случае нарушения настоящих правил, Компания оставляет за собой право защиты своих интересов всеми способами, предусмотренными законом, в том числе в рамках статей: 1229, 1259, 1263, 1301 Гражданского кодекса РФ, а также ч.1 ст. 7.12 КоАП РФ.

По любым вопросам использования материалов настоящего сайта Вы можете связаться с нами по адресу электронной почты info@gidprava.ru. Просьба направлять письма с пометкой COPYRIGHT. Если Вы считаете, что материалы данного сайта нарушают ВАШИ авторские права, то просим Вас уведомить нас об этом также по указанному выше адресу. Просим также приложить соответствующие доказательства факта нарушения.

С надеждой на понимание и…

С уважением,
Консалтинговая группа «ГидПрава»

Конфиденциальность

Настоящий раздел и установленные в нем правила действуют в отношении любой информации, которая может быть получена Консалтинговой группой «ГидПрава» (в том числе входящими в нее департаментами и подразделениями: Юридической компанией "ГидПрава", "ГидПрава - Международное налоговое планирование, "ГидПрава" - Бухгалтерское обслуживание, "ГидПрава" - Недвижимость, Бюро юридического перевода "ГидПрава", Учебный центр "ГидПрава") (далее – "Компания") о лицах (далее – "Пользователь") в процессе использования ими сайта Компании (нахождения на сайте Компании) www.gidprava.ru. Указанная информация считается персональными данными Пользователей и может включать в себя:
- ФИО (например, при заполнении формы обратной связи);
- адрес электронной почты (также при заполнении формы обратной связи или при составлении письма в произвольной форме в адрес Компании);
- контактный телефон (при заполнении формы обратной связи);
- IP адрес (информация получается автоматически при посещении пользователями настоящего сайта);
- файлы cookie (автоматически, см. выше);
- адрес запрашиваемых Пользователем страниц на настоящем сайте;
- любая иная информация или сведения, полученные Компанией о Пользователе в автоматическом режиме либо предоставленные Пользователем добровольно.

Предоставляя свои персональные данные, Пользователь соглашается на их обработку Компанией в целях надлежащего оказания Компанией своих услуг. Компания, в свою очередь, настоящим заверяет, что придерживается политики строгой конфиденциальности в отношении полученных персональных данных Пользователей и использует и обрабатывает персональные данные в строгом соответствии с положениями Федерального Закона Российской Федерации «О персональных данных» от 27.07.2006 г. № 152-ФЗ и иных нормативно-правовых актов действующего законодательства РФ в области защиты и обработки персональных данных. Компания также заверяет, что применяет необходимые технологии при обработке Ваших персональных данных для целей их защиты от несанкционированного доступа со стороны третьих лиц.

Компания не разглашает и не предоставляет полученные ею персональные данные Пользователей третьим лицам, за исключением случаев:
- получения соответствующего предварительного согласия Пользователя;
- истребования информации по запросу правоохранительных органов с соблюдением соответствующих процедур.

Компания оставляет за собой право вносить изменения в правила настоящего раздела, о чем информирует Пользователей путем публикации измененного текста в настоящем разделе.

С уважением,
Консалтинговая группа «ГидПрава»

Ограничение ответственности

Являясь пользователем настоящего сайта, Вы осознаете, что все материалы, опубликованные на настоящем сайте, носят информационный характер и не являются правовым заключением. Никакая информация, опубликованная на настоящем сайте, не является консультацией или рекомендацией к совершению конкретных действий на ее основе. Вы также осознаете, что любая ситуация, дело, кейс и т.д. любого клиента являются строго индивидуальными и требующими индивидуального подхода при их разрешении. При этом, решения похожих, на первый взгляд, вопросов разных клиентов могут быть совершенно разными. Именно по указанной причине Консалтинговая группа "ГидПрава" (включая входящие в нее департаменты и подразделения: Юридическая компания "ГидПрава", "ГидПрава - Международное налоговое планирование, "ГидПрава" - Бухгалтерское обслуживание, "ГидПрава" - Недвижимость, Бюро юридического перевода "ГидПрава", Учебный центр "ГидПрава", Школа бизнес-английского "ГидПрава") (далее - "КГ "ГидПрава") рекомендует обращаться за оказанием услуг к специалистам с заключением соответствующего договора, влекущего возникновение прав, обязанностей и ответственности.

КГ "ГидПрава" постоянно предпринимает все возможные меры для обеспечения актуальности, полноты, достоверности и соответствия действующему законодательству РФ всех публикуемых на ее сайте материалов, однако, КГ "ГидПрава" не несет ответственности за точность публикуемой на сайте информации, в том числе, но не ограничиваясь, по причине того, что опубликованная информация может являться субъективным мнением специалиста-правоприменителя и может быть основана на его субъективном толковании норм действующего законодательства РФ и/или иностранных государств. КГ "ГидПрава" также не несет ответственности за последствия, которые наступили или могут наступить в результате любого использования пользователем настоящего сайта информации, расположенной на настоящем сайте, в том числе для решения стоящих перед ним вопросов правового или финансового характеров.

Сайт КГ "ГидПрава" может содержать ссылки на сайты третьих лиц. При этом, КГ "ГидПрава" не несет ответственности за содержание и информацию, представленную на данных сайтах. Переход по указанным ссылкам является для пользователей настоящего сайта строго добровольным.

КГ "ГидПрава" несет ответственность в пределах, согласованных со своими клиентами при заключении договора об оказании услуг (или иного договора в рамках оказания КГ "ГидПрава" своих профессиональных услуг), а также за последствия, наступившие в результате совершения клиентом действий, но только в том случае, если совершение данных действий было предварительно согласовано с КГ "ГидПрава". Профессиональная ответственность КГ "ГидПрава" может быть в добровольном порядке застрахована, о чем КГ "ГидПрава" вправе проинформировать своих клиентов.

С уважением,
Консалтинговая группа «ГидПрава»

Доход, полученный при продаже доли в обществе, не облагается НДФЛ, если срок владения этой долей составляет более 5 лет, причем непрерывно. Важно не ошибиться с определением этого срока. Минфин разъяснил два случая: когда доля принадлежит супругам на праве общей собственности и когда доля получена физлицом по наследству.

С 01.01.2011 Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ в статью 217 НК РФ внесен подпункт 17.2, устанавливающий условия для освобождения от НДФЛ дохода при продаже долей в уставном капитале. Применение этой льготы ограничено двумя условиями. Первое: на дату реализации продавец должен владеть долями в течение пяти лет непрерывно. Второе: льгота не распространяется на доли, приобретенные налогоплательщиком до 01.01.2011.

Условия для льготы по НДФЛ

Освобождение от НДФЛ доходов, полученных при продаже доли в обществе, которая находилась в собственности физлица более 5 лет, не зависит от способа ее приобретения. Об этом свидетельствует список документов, которые подтверждают приобретение доли в уставном капитале общества. Это могут быть (п. 13.1. ст. 21 Федерального Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

  • договор, по которому участник приобрел долю (купля-продажа, дарение, мена, отступное);
  • решение единственного учредителя о создании общества;
  • договор об учреждении общества или учредительный договор при создании общества с несколькими участниками;
  • свидетельство о праве на наследство, если доля перешла по наследству;
  • решение суда, если судебным актом установлено право участника общества на долю;
  • протоколы общего собрания общества в случае приобретения доли при увеличении уставного капитала общества, распределении долей, принадлежащих обществу, между его участниками.

Владеть долей более 5 лет нужно непрерывно. Это означает, что она не должна выбывать из собственности лица, претендующего на льготу, даже временно.

Заметим также, что если в период владения долей происходит увеличение уставного капитала общества за счет внесения участниками дополнительных вкладов пропорционально долям участия, то увеличивается только номинальная стоимость долей без изменения процентного соотношения долей в уставном капитале. Поэтому если процентное отношение доли к уставному капиталу не меняется, то срок владения считается непрерывным (см. письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/4-291).

Пример. Период владения не прерывается, если процентное соотношение долей в УК не меняется
ООО создано в апреле 2014 г. При учреждении общества его уставный капитал составлял 10 000 руб. В нем двое участников, владеющих долями в равных долях.

В 2016 году участники приняли решение увеличить уставный капитал ООО с 10 000 руб. до 1 000 000 руб. пропорционально долям участия. В результате доля каждого участника выросла до 500 000 руб. Но размер долей участия не изменился и по-прежнему составляет 50%. Срок владения долей не прерывается.

Если увеличение уставного капитала ООО происходит непропорционально существующим долям, то у некоторых участников увеличивается не только номинальная стоимость доли, но и вырастает их размер. В этом случае происходит приобретение дополнительной доли во время 5-тилетного срока владения (см. письмо Минфина РФ от 15.03.2016 № 03-04-06/14288). Значит, освобождение от НДФЛ при продаже можно будет применить к той части доли, в отношении которой 5-летний срок не был нарушен.

Пример. Если 5-летний срок владения долей в УК прерван

Гражданин владел 30% долей в ООО с 2014 года. В результате увеличения уставного капитала в 2017 году его доля выросла до 35%.

Пример. Срок владения долей в УК с учетом реорганизации

Фирма зарегистрирована в январе 2014 г. В результате реорганизации в 2015 году создана новая компания. В феврале 2019 г. участник продал свою долю в новой компании. Он вправе применить льготу по НДФЛ, так как срок владения долями в реорганизованной и вновь созданной компаниях составляет 5 лет.

  • продаже доли;
  • выходе участника из ООО и получение им действительной стоимости доли;
  • уменьшении уставного капитала (номинальной стоимости долей) ООО с возвратом участнику части имущества.

Таким образом, в какой форме получен доход - в денежной форме, в виде имущества или имущественных прав – значения не имеет. Лишь бы были соблюдены условия для льготы.

А вот при ликвидации общества и распределении имущества ликвидируемой компании эта налоговая льгота не применяется. В этом случае можно только уменьшить полученный доход на сумму произведенных расходов, связанных с приобретением доли, или применить вычет 250 000 рублей. Это установлено статьей 220 НК РФ.

Если доля – общее имущество супругов

Под совместно нажитым имуществом супругов понимают материальные ценности, появившиеся у супругов в период нахождения в зарегистрированном браке (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ).

К таким материальным ценностям относятся:

  • денежные средства и прочие доходы, приобретенные каждым из супругов от работы по найму или от занятий предпринимательством или инвестированием;
  • средства, полученные от использования или продажи литературных произведений, кинофильмов, промышленных образцов, патентов на изобретения и иных результатов интеллектуальной деятельности;
  • пособия либо пенсии каждого из супругов;
  • материальная помощь (кроме средств, полученных супругом по программе военной ипотеки, материнского капитала);
  • недвижимые либо движимые активы;
  • банковские вклады;
  • облигации, векселя, акции и иные ценные бумаги;
  • паи в жилищно-строительных кооперативах или паевых инвестиционных фондах;
  • доли в юридических лицах, например, в уставном капитале ООО.

Кто купил общую вещь, на кого оформлено имущество по договору, на кого зарегистрирована недвижимость либо автомобиль - значения не имеет. Таким образом, срок владения супругами долей участия в уставном капитале российской организации исчисляется с момента приобретения такой доли одним из супругов в общую совместную собственность.

Если при реализации супругом доли участия в уставном капитале российской организации, являющейся совместной собственностью супругов, соблюдаются условия, установленные пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ, доход от реализации такой доли освобождается от обложения НДФЛ.


Если доля получена по наследству

Долю в уставном капитале общества можно получить и по наследству (п. 1 ст. 1176 ГК РФ).

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия и вне зависимости от времени его фактического принятия и от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Таким образом, исчисление даты приобретения доли участия в уставном капитале российской организации, полученной налогоплательщиком в порядке наследования, и срока нахождения ее в собственности налогоплательщика производится со дня открытия наследства.

Если при реализации полученной по наследству доли в уставном капитале ООО не соблюдается условие о 5-летнем сроке владения, то льгота по НДФЛ, установленная пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ, не применяется. Доход от ее реализации подлежит обложению налогом в общем порядке.

Дата продажи доли и дата получения дохода

Заметим, что на практике дата продажи доли и дата получения дохода могут не совпадать. В связи с этим не исключен спор с инспекцией.

Право собственности на долю в уставном капитале ООО переходит от продавца к покупателю после внесения изменений в ЕГРЮЛ. Требование о пятилетнем сроке владения долей выполняется на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ. При этом доход может быть получен и ранее этого дня. То есть для получения права на льготу можно и не дотянуть до 5 лет.

Ведь для целей НДФЛ датой получения дохода является день выплаты или перечисления денег на счет физлица в банке либо день передачи дохода в натуральной форме.

Таким образом, налоговики могут придраться и отказать в льготе.

Каков выход? Во избежание спора лучше «подогнать» оба срока, чтобы условие о непрерывном 5-летнем сроке владения долей нахождении доли в собственности выполнялось как на дату получения денег, так и на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ.


Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/61178 от 13.08.2019

Об НДФЛ при реализации доли участия в уставном капитале организации, если доля является совместной собственностью супругов, а также если доля получена по наследству

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов от продажи долей участия в уставном капитале организации и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

Пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Согласно пункту 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) и пункту 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим этого имущества).

На основании пункта 2 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Учитывая изложенное, срок владения супругами долей участия в уставном капитале российской организации исчисляется с момента приобретения такой доли одним из супругов в общую совместную собственность супругов.

В случае если при реализации супругой доли участия в уставном капитале российской организации, являющейся совместной собственностью супругов, соблюдаются условия, установленные пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса, доход от реализации такой доли освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

По вопросу налогообложения доходов от продажи доли участия в уставном капитале российской организации, приобретенной в порядке наследования, разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1176 Гражданского кодекса в состав наследства участника общества с ограниченной ответственностью входит доля (пай) этого участника (члена) в складочном (уставном) капитале (имуществе) соответствующего общества.

На основании пункта 4 статьи 1152 Гражданского кодекса принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Исходя из изложенного исчисление даты приобретения доли участия в уставном капитале российской организации, полученной налогоплательщиком в порядке наследования, и срока нахождения ее в собственности налогоплательщика производится со дня открытия наследства.

В случае если при реализации доли участия в уставном капитале российской организации, полученной налогоплательщиком в порядке наследования, не соблюдаются условия, установленные пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса, доход от реализации такой доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что пунктом 11 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон № 424-ФЗ) предусмотрено, что в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками до 1 января 2011 года и реализованных до дня вступления в силу Федерального закона № 424-ФЗ, применяются положения части 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 424-ФЗ).

Согласно пункту 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 424-ФЗ) положения пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 части второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Читайте также: