Премия за участие в конкурсе ндфл

Опубликовано: 26.04.2024

Стимулирующие выплаты могут являться частью заработной платы, а могут быть оформлены как дополнительные начисления. С позиции бухгалтерии это часть расходов на оплату труда, налогообложение которых четко прописано в Налоговом Кодексе РФ. Но всегда ли выплата премий попадает под эту категорию?

Рассмотрим обычную ситуацию с налогообложением премиальных выплат, а также ее нюансы в тех случаях, когда в связи со стимулирующими выплатами появляется определенный налоговый риск.

Что говорят Налоговый и Трудовой Кодексы РФ

Трудовой Кодекс предусматривает право денежного поощрения сотрудников (абзац 4 п. 1 ст. 22 ТК РФ, абзац 1 ст. 191 ТК РФ). Закрепление режима премирования в локальных документах отражено в п. 2 ст. 191 ТК РФ, абзаце 2 ст. 191 ТК РФ. Наконец, возможность учета этих выплат как части вознаграждения за труд либо иной формой поощрений приведена в ст. 135 ТК РФ.

Налоговое законодательство регламентирует выплату сотрудникам премиальных как часть расходов предприятия на прибыль. Ст. 25 НК РФ перечисляет цели, для которых могут быть использованы эти средства, а ст. 225 НК РФ утверждает уменьшение на эту величину налогооблагаемой базы.

Непременные условия для включения трат на премирование в расходы по оплате труда:

премия должна назначаться и выплачиваться исключительно за достижения, связанные с профессиональной занятостью сотрудника;
условия получения премии и возможность депремирования нужно четко регламентировать в колдоговоре или трудовых договорах сотрудников (можно в этих документах дать отсылку на Положение о премировании) с указанием порядка начислений и конкретных сумм.

Если выплачиваемый бонус не отвечает этим условиям, то НК относит его к ст. 270, которая говорит о праве работодателя начислять персоналу вознаграждение за достижения, не имеющие отношения к трудовому контракту и не отмеченные в нем. При этом средства на их оплату берутся не из фонда заработной платы, а из целевых средств, фондов специальных назначений или чистой прибыли по итогам года (Письмо Министерства финансов РФ от 19 октября 2007 г. №03-03-06/1/726).

Премия полагается за труд, но не только

Премия является стимулирующей выплатой, входящей в состав вознаграждения за труд. Если на предприятии применяется премиальная система оплаты, то премия будет неотъемлемой частью заработанных сотрудником денег, вне зависимости от того, как именно он работал. Все зависит от того, как данная ситуация была отрегулирована во внутренних нормативных актах компании: трудовых договорах, коллективном договоре, специально созданном Положении о премировании и т.д.

Однако существуют особые виды выплат, осуществляемые не на постоянной основе, например, вознаграждение, выплаченное сотрудникам, участвовавшим в оказавшемся успешном проекте, либо денежные выплаты к каким-либо праздникам. Заранее их предусмотреть нельзя, следовательно, и прописать их регламент в локальных актах тоже не представляется возможным.

Налогообложение премий, относящихся к плановой и внеплановой группам, существенно отличается, поскольку они проходят по различным бухгалтерским статьям.

Налоги на стимулирующие выплаты

Рассмотрим налогообложение премиальных первой группы, признанных НК РФ частью оплаты труда и зафиксированных в качестве таковых в локальной документации организации.

Эти средства уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль. У работодателя есть также право (не обязанность!) применить к этим выплатам регрессивные ставки по ЕСН (единому социальному налогу).

С точки зрения работника, премия является доходом, поэтому и подлежит обязательному обложению НДФЛ. Существует несколько исключений, когда выплаты в пользу сотрудника не будут входить в налоговую базу по НДФЛ:

работник получил международную премию;
премия назначена за особые достижения;
премия присуждена работнику высшими должностными лицами;
сумма выплаты меньше 4000 руб. в год (тогда она расценивается не как премия, а как подарок – ст. 217 НК РФ).

Кроме НДФЛ, с прибыли, как с части дохода, взимаются обязательные отчисления в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. Прибыли, входящие в группу исключений, то есть освобожденные от подоходного налога, не считаются базой и для уплаты страховых взносов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оформление бухгалтерских документов датируется не днем начисления премиальных по документам, а днем, когда средства выданы сотруднику на руки.

Налоги на премии, не предусмотренные локальными актами организации

Вторая группа выплат, которые могут начисляться сотрудникам, включает в себя бонусы разового характера, не предусмотренные Положением о премировании или колдоговором (трудовым договором). Это существенное условие, которое позволяет включить премии в расходы по труду и уменьшить налоговую базу работодателя. Если оно не соблюдено, то выплата подпадает под принципиально иную систему налогообложения.

Этот вид бонусов назначается на основании распоряжения (приказа) руководства, с которым в обычном порядке необходимо ознакомить под роспись сотрудников, поименованных в нем.

Бухгалтерское отражение этих выплат будет различным в зависимости от источника средств на их начисление:

расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.

А если регламентировать эти выплаты?

Чтобы уменьшить налоговую базу, предприниматели могут учесть нерегулярные выплаты в локальных актах. Например, в документах можно указать регулярные выплаты сотрудникам бонусов к 8 марта или Новому году, по достижению юбилейной даты и т.п. Такие премии нельзя назвать производственными, но при определенной «благосклонности» налоговиков можно обосновать их как стимулирующие.

Даже в такой ситуации на суммы этих выплат начисляется НДФЛ и обязательные страховые взносы.

Тем не менее законодательно разовые премии, назначаемые не за трудовые показатели, не могут включаться в расходы на прибыль, поэтому не исключен риск судебного спора с налоговиками с неизвестным исходом.

СОВЕТ РАБОТОДАТЕЛЮ. Во избежание налогового риска максимальное число выплат сотрудникам нужно регламентировать как оплату за труд, правильно обосновывая это в трудовом (коллективном) договоре и/или Положении о премировании. Можно включить в эти документы удобную формулировку «Работодатель оставляет за собой право поощрять работника на свое усмотрение».

Может ли работодатель премировать сам себя?

Назначение премий высшему руководству носит особый характер. Поощрение руководителей высшего звена может осуществляться только владельцами бизнеса, поскольку именно им, в конечном итоге, принадлежит чистая прибыль. Во всех остальных ситуациях подписывать приказ о своем собственном премировании руководитель не имеет права. В противном случае такой инцидент станет поводом для налогового разбирательства с почти неминуемым признанием такой денежной проводки как необоснованной налоговой выгоды.

Что нужно делать, чтобы максимально снизить налоговые риски по премиям

Итак, подведем итог относительно налогообложения премиальных выплат сотрудникам.

Выплаты, носящие производственный характер, обосновываются локальными актами предприятия.
Разовые бонусы могут предусматриваться или не предусматриваться в нормативной документации.
И производственные, и разовые выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами (кроме случаев, признанных законом исключениями).
Производственные премии уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль, а разовые – нет.
Чтобы обезопасить себя от налоговых рисков, работодателю следует:
- тщательно разработать Положение о премировании или прописать механизм начисления премий в колдоговоре (трудовых договорах);
- постараться максимальное количество дополнительных выплат сотрудникам обосновать как премии за труд;
- позаботиться о надлежащем документальном оформлении премий (соответствие обозначенным премиальным критериям, их прозрачность и однозначность трактовки, оформление разового поощрения приказом, финансовая обоснованность, правильные бухгалтерские проводки и т.д.).

Пока официальных документов на этот счет нет, но учителя все равно могут претендовать на дополнительные деньги.

Поощрения учителям выплачивают фонды: частные и государственные, российские и зарубежные. Некоторые из них готовы финансировать разработку методик образования и учебных пособий. Это обычно и называется грантом: учителя сначала получают средства, а потом тратят их на определенные цели.

Другие организации выдают деньги за уже сделанную работу — это называется премиями. Премии, в отличие от грантов, можно тратить на себя. Но есть и исключения: например, грант за разработку материалов «Московской электронной школы» (МЭШ) выплачивают за уже готовые уроки, а отчета по тратам не требуют.

Некоторые гранты и премии не облагаются налогами: для этого организация, которых их выдает, должна входить в специальный перечень.

Часто в регионах есть свои грантовые программы: например, в Татарстане учителя татарского языка и литературы могут получить грант за подготовку победителей профильных олимпиад, а в Приморском крае поддерживают образовательные инициативы, например в номинациях «Я выбираю спорт» и «Цифровая среда».

В этой статье только те гранты и премии, которые могут получить преподаватели со всей России.

Сколько. От 50 000 до 300 000 рублей. Потратить можно на что угодно.

Налог. Облагается подоходным налогом — 13%. Этот грант выплачивает правительство Москвы, и оно же должно удержать НДФЛ. Но если не сделает этого, то получателю придется заполнять декларацию и отчитываться перед налоговой.

За что. За разработку электронных учебных пособий, сценариев уроков и тематических блоков сценариев.

Что за электронные уроки?

«Московская электронная школа» — проект правительства Москвы по внедрению цифровых сервисов в школы. Это значит, что у учеников появятся электронный дневник и учебники, а учителя смогут проводить интерактивные уроки и тесты.

Чтобы «оцифровать» уроки, школы подключили к интернету, в классы повесили электронные доски, а учителям раздали ноутбуки. Но этого оказалось недостаточно: педагоги не торопились переводить свои многолетние наработки в цифровой вид.

Тогда правительство Москвы предложило выплачивать гранты учителям, которые разрабатывают электронные уроки, и дело пошло.

Условия. Разработчиком может стать любой человек — необязательно жить или работать в Москве и даже быть учителем. Но грант выплатят только тем, чьи материалы прошли модерацию и если ими воспользовались более 500 раз за год.

Вознаграждение зависит от типа материала. За сценарий урока можно получить от 50 до 100 тысяч рублей, за тематический блок сценариев — от 200 до 300 тысяч. За сценарий метапредметного урока, созданный группой учителей разных предметов, — от 100 до 150 тысяч рублей, столько же — за электронный учебник.

Еще раз: недостаточно создать сценарий урока, нужно, чтобы его использовали другие учителя как минимум 500 раз за год.

Работать можно в одиночку или в группе, но на сумму гранта это не повлияет. Если разработчиков было несколько, грант разделят между ними в равных долях.

Как получить. У московских учителей уже есть доступ к библиотеке МЭШ, в которой они могут разместить свои разработки. Учителям из других городов нужно подать заявку в службу поддержки, чтобы получить логин и пароль для входа в сервис.

В библиотеке МЭШ нужно разместить свои материалы и подождать 15 дней — столько времени занимает проверка. Потом они попадут в общий доступ. Дальше система сама посчитает, сколько раз использовали сценарий урока в течение года. Если больше 500 раз — можно рассчитывать на выплату. Но использование урока автором или другим учителем более 20 раз не учитывается.

Сколько. 200 000 рублей. Потратить можно на что угодно.

Налог. Не взимается.

За что. Эту премию присуждают суперучителям, которые работают сразу по нескольким направлениям.

Во-первых, они должны создать свою методику обучения — да такую, чтобы ее одобрили коллеги, а ученики начали получать одни пятерки и побеждать на олимпиадах. Во-вторых , придумать, как включить в образовательный процесс самых разных учеников. Например, детей из неблагополучных семей, из семей мигрантов, детей с инвалидностью и детей с опасным для окружающих поведением.

В-третьих, использовать электронные средства обучения — например, компьютеры и электронные доски. В-четвертых , регулярно проходить курсы повышения квалификации.

Условия. Участвовать могут только преподаватели со стажем работы не менее трех лет. Самостоятельно подать заявку нельзя: учителя на конкурс выдвигает школа.

Количество премий для каждого субъекта РФ заранее определяет Минпросвещения. Учитывают количество учеников: чем их больше, тем больше премий получит регион. На всю Россию заложено 1000 таких премий — их и «размажут» по регионам.

Победитель не может повторно участвовать в конкурсе в ближайшие пять лет.

Как получить. Руководитель школы должен выдвинуть учителя на конкурсную комиссию региона. Комиссия выставляет баллы участникам и до 15 июля отправляет итоги в Министерство просвещения. Там до 1 сентября должны решить, кто же лучший учитель, и к 5 октября, Дню учителя, перечислить деньги на банковские счета победителей.

Сколько. От 2 000 000 рублей. Потратить можно на что угодно.

Налог. Не взимается.

За что. За инновационные разработки в сфере образования и создание учебников.

Что еще за «инновационные разработки»?

Это новые методики обучения, которые помогают ученикам лучше понять материал. Это могут быть специальные лаборатории для опытов, учебники или курсы.

Например, в 2018 году премию получили пять педагогов за разработку системы подготовки победителей международных олимпиад. Они придумали, как именно заниматься с одаренными учениками, чтобы те регулярно получали медали по физике на международных соревнованиях, — и сами удостоились двухмиллионного гранта от правительства.

Условия. Самостоятельно подать заявку на участие в конкурсе нельзя: соискателя премии выдвигает орган государственной власти или организация — например, академия наук.

Эту премию можно получить только один раз в жизни. Но участвовать можно каждый год. Разрабатывать одну конкурсную работу могут до 5 педагогов. Подать сразу две работы на конкурс тоже нельзя.

Выдвинуть учебник на премию можно только в том случае, если он уже использовался в работе как минимум 3 года. Работы, которые уже получали премию Президента или Правительства РФ, в конкурсе не участвуют.

Как получить. Авторы должны опубликовать разработки, документы, подтверждающие достигнутые результаты, или учебники на сайте премий Правительства РФ. В 2020 году срок ограничен 20 февраля.

Документы для участия в конкурсеPDF, 488 КБ

Еще потребуется лично принести документы в Министерство науки и высшего образования. Бумаг потребуется целая куча, но два миллиона сами себя не получат.

Сколько. Ежемесячная стипендия, перелет в США и медицинская страховка. Все за счет госдепа США.

Стипендию обычно платят в размере среднего прожиточного минимума штата, в котором окажется преподаватель. Например, в 2017—2018 годах в Джорджии платили 1300 $ в месяц.

Налог. Со стипендии взимается НДФЛ в России, но налоги в США платить не нужно.

На что можно потратить. На оплату жилья и текущих расходов в течение 5 месяцев. Все это время преподаватель работает в одном из университетов США над собственным учебным курсом, который должен будет представить на итоговом семинаре программы.

Условия. Преподаватель должен как минимум три года без перерыва отработать в российском вузе, иметь диплом о высшем образовании и четкое описание курса, который он планирует создать.

Также понадобится сдать экзамен на знание английского языка: заявки одобрят только тем, кто наберет хотя бы 80 баллов в TOEFL. Наличие кандидатской степени роли не играет.

Нельзя подавать заявки тем, кто уже участвовал в этой программе или программах Фулбрайта для магистрантов и сотрудников международных отделов вузов.

Пока преподаватель разрабатывает учебный курс в США, к нему не могут приезжать родственники — это указано в правилах.

Как получить. Нужно пройти три тура. В первом участники заполняют анкету, в которой рассказывают о своих достижениях и планах на будущее. Во втором — проходят индивидуальное интервью и сдают TOEFL: для конкурсантов это бесплатно. На третьем этапе русско-американская комиссия отбирает самые интересные проекты и определяет победителей.

Сколько. До 500 000 рублей на 1 год.

Правила предоставления грантов преподавателям магистратурыPDF, 9,61 МБ

Налог. Не взимается.

На что можно потратить. На разработку магистерской программы учебного курса или на внедрение новой технологии обучения. Например, преподаватель решил научить студентов мыслить креативно или провести деловую игру. Он может попросить денег на оборудование и специальные программы, на продвижение своих уроков.

На себя тоже можно тратить. Это может быть гонорар, а может и оплата конференций или интернета.

Условия. Преподаватель должен работать на очном отделении магистратуры в одном из 75 вузов, включенных в стипендиальную программу Владимира Потанина. Заявка на грант может быть как личной, так и командной, причем членам команды необязательно быть сотрудниками вуза — главное, чтобы заявитель был преподавателем.

Отчитываться перед фондом о ходе работы придется раз в квартал. После завершения проекта нужно отчитаться капитально: куда именно потратили деньги и что в итоге готово.

Как получить. Зарегистрировать личный кабинет на сайте фонда и заполнить заявку. В заявке нужно описать проект и приложить мотивационное письмо.

Документы для заявки, стр. 7PDF, 9,61 МБ

Сколько. Размер гранта не регламентируется: сумму определяет соискатель в заявке.

Налог. Не взимается.

На что можно потратить. Практически на любой проект, связанный с преподаванием русского языка. Можно провести олимпиаду, создать учебники и мультимедийные материалы или потратить деньги на популяризацию русского языка в СМИ.

Тратить на себя и зарабатывать на проектах нельзя. Если вы решили снять фильм о русском языке, то его показ должен быть бесплатным.

Условия. Подать заявку на грант может как образовательная организация, так и сам учитель — но в таком случае он должен реализовать проект сам, без привлечения других исполнителей. Заплатить типографии за печать учебника можно, а вот попросить знакомого дизайнера бесплатно оформить обложку — нет.

Фонд не ограничивает соискателей гранта ни в сумме, ни в сроках. Но отчитаться все равно придется: фонд должен знать, как и на что потрачены деньги.

Как получить. Нужно подать заявку за полгода до начала работы над проектом.

Если вы планируете работать с 1 января следующего года, заявку нужно подать с 1 января по 30 июня текущего года. Если более подходящее время для реализации проекта — с 1 июля следующего года, то заявку примут с 1 июля по 31 декабря текущего года.

Заявка отправляется в фонд одновременно бумажной и электронной почтой: к письмам нужно дополнительно приложить смету, календарный план реализации проекта и копию паспорта соискателя.

Сколько. 700 000 рублей на 1 год.

Положение о грантах всероссийской общественной организации «Русское географическое общество»PDF, 114 КБ

Налог. Не взимается.

На что можно потратить. На проекты, связанные с экогеографическим просвещением. Например, можно провести конференцию учителей географии, выпустить атласы или организовать выставку.

Условия. Подать заявку на грант может любой человек или организация. На зарплаты можно потратить не больше половины гранта, а если после завершения проекта останутся деньги, их нужно вернуть фонду.

Как получить. Зарегистрироваться в системе работы с грантовыми заявками и подать заявку. Обычно их принимают в сентябре-октябре каждого года. Результатов придется подождать: решение по проектам, поданным осенью 2019, будет принято только в мае 2020.

Сколько. Формально размер гранта не регламентируется: заявитель может попросить какую угодно сумму.

Положение о конкурсе на предоставление грантов Президента Российской Федерации на развитие гражданского обществаPDF, 270 КБ

до 500 000 рублей, если у организации небольшой опыт или проект реализуется на небольшой территории. Что такое «небольшой опыт» и «небольшая территория», в условиях не указано;
не более 3 млн рублей готовы выделить на региональные проекты;
грант от 3 до 10 млн рублей предоставят, если проект затрагивает несколько регионов;
свыше 10 млн рублей выделят только на проект общероссийской значимости.

Налог. Не взимается.

На что можно потратить. На любой проект, связанный с образованием. Хотя в положении о конкурсе направления ограничены, в реальности деньги можно получить на любую административную или педагогическую инициативу. Например, школа может попросить грант на «подъемные» педагогу при переезде из другого города или на мебель в классы для детей-инвалидов.

Тратить деньги можно на зарплаты, оплату командировок, юридических и информационных услуг. А еще покупать оборудование в офис, создавать сайты и оплачивать образовательные мероприятия — и все это на бюджетные деньги.

Условия. Участвовать в конкурсе могут только некоммерческие неправительственные организации. Личные заявки учителей рассматривать не будут.

Так, заявку может подать попечительский совет школы, руководство негосударственной школы или общественная организация, так или иначе связанная со школой. Например, в 2018 году грант на проведение чемпионата получила Межрегиональная школьная баскетбольная лига.

Как получить. Зарегистрировать личный кабинет на сайте Фонда президентских грантов и заполнить заявку. К заявке нужно приложить сканы устава организации и доверенности, подтверждающей полномочия заявителя подавать заявку от лица организации.

Заявки принимают в конце года: например, в 2019 году — с 15 октября по 25 ноября. Итоги конкурса будут известны 21 февраля 2020 года.

Минфин России в письме от 30.11.2020 № 03-04-06/104189 разъяснил, требуется ли уплата НДФЛ с грантов. Разберемся.

Доход в виде гранта

Грант – это форма государственной поддержки. Это деньги или другое имущество, которые грантодатели безвозмездно и безвозвратно передают гражданам либо организациям на определенных условиях.

Как правило, гранты выделяют на проведение научных исследований, программ в сфере образования, искусства, охраны природы и т. д. Кроме того, целью финансирования может быть награждение лауреатов викторин, конкурсов, олимпиад.

Кто не платит НДФЛ?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен статьей 217 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 217 освобождаются от налога суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ.

Перечень данных организаций утвержден постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 № 602.

Таким образом, доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта, предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с соответствующей организацией, входящей в Перечень, освобождаются от НДФЛ.

Если же за счет гранта выплаты осуществляются иным физическим лицам (не грантополучателям), из них следует исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ по общему правилу.

Грант по результатам участия в конкурсах

Согласно пункту 6.1 статьи 217 НК РФ также не облагаются НДФЛ полученные налогоплательщиком в виде грантов премии и призы в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ в соответствии с условиями договоров о предоставлении указанных грантов таким некоммерческим организациям.

Так, доходы физических лиц - грантополучателей в виде грантов по результатам участия в конкурсах, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ, не облагаются НДФЛ.

Что со страховыми взносами?

Отдельно отметим и страховые взносы.

Минфин и ФНС России ранее в своих письмах разъясняли, если организация производит выплаты физлицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, суммы выплат независимо от источника их финансирования, в т.ч. за счет гранта, облагаются страховыми взносами.

При этом уплату страховых взносов обязана произвести организация. Например, когда грантодатель направляет денежные средства на счет компании, которая потом выплачивает их своим сотрудникам. С таких выплат нужно платить страховые взносы.

Вопрос спорный, ведь выдаваемые денежные средства не являются заработной платой. Однако свою позицию организации нужно будет отстаивать в суде.

Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/104189 от 30.11.2020

Нужно ли платить НДФЛ при получении гранта?

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения ФГБУН от 16.10.2020 и от 01.09.2020 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 № 602 (далее - Перечень).

Согласно пункту 6.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента Российской Федерации в соответствии с условиями договоров о предоставлении указанных грантов таким некоммерческим организациям.

Таким образом, на основании пункта 6.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения, в частности, доходы физических лиц - грантополучателей в виде грантов по результатам участия в конкурсах, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента Российской Федерации.

На доходы физических лиц, не являющихся грантополучателями, положения пункта 6.1 Кодекса не распространяются.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с соглашением о предоставлении из федерального бюджета грантов форме субсидий в соответствии с пунктом 4 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, прилагаемым к рассматриваемому обращению, получателем гранта в форме субсидии является ФГБУН. Информация о получении гранта физическим лицом в представленных материалах отсутствует.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 6

Лучшим учителям за высокие достижения в педагогической деятельности, получившие общественное признание, ежегодно выплачиваются денежные поощрения. Не стал исключением и 2010 г. Делается это в целях стимулирования преподавательской и воспитательной деятельности учителей, развития их творческого и профессионального потенциала. В связи с этим рассмотрим налогообложение таких выплат, особенно в свете последних изменений налогового законодательства, а именно отмены ЕСН и введения страховых взносов.

Прежде всего рассмотрим законодательную базу, регулирующую выплату денежных поощрений лучшим учителям. Указом Президента РФ от 28.01.2010 N 117 "О денежном поощрении лучших учителей" (далее - Указ N 117) установлено, что с 2010 г. лучшим учителям ежегодно будет выплачиваться одна тысяча денежных поощрений в размере 200 тыс. руб. каждое. Выплата данного поощрения приурочена ко Дню учителя - 5 октября .

Указ Президента РФ от 03.10.1994 N 1961 "О праздновании Дня учителя".

Денежное поощрение выплачивается по результатам конкурса. Правила его проведения установлены Приказом Минобрнауки России от 26.03.2010 N 217 "Об утверждении Правил проведения конкурса на получение денежного поощрения лучшими учителями" (далее - Приказ Минобрнауки России N 217). На участие в конкурсе имеют право учителя со стажем педагогической деятельности не менее трех лет, основным местом работы которых являются образовательные учреждения, реализующие общеобразовательные программы начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования.

Обратите внимание! Лица, осуществляющие в образовательных учреждениях только административные или организационные функции, права на участие в конкурсе не имеют (п. 1.3 Приказа Минобрнауки России N 217).

По окончании конкурса выплата денежного поощрения лучшим учителям осуществляется органами исполнительной власти субъектов РФ за счет субсидий, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ.

Правила распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на выплату денежного поощрения лучшим учителям утверждены Постановлением Правительства РФ от 09.02.2010 N 64 "О выплате денежного поощрения лучшим учителям" (далее - Правила N 64).

Субсидии предоставляются бюджетам субъектов РФ в соответствии со сводной бюджетной росписью федерального бюджета в пределах лимитов бюджетных обязательств, утвержденных Минобрнауки, на основании соглашения между Федеральным агентством по образованию и высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ о предоставлении субсидии (далее - соглашение) (п. 6 Правил N 64).

К сведению. В соответствии с Указом Президента РФ от 04.03.2010 N 271 Федеральное агентство по образованию упразднено. Его функции переданы Министерству образования и науки, которое также является правопреемником Рособразования, в том числе по обязательствам, возникшим в результате исполнения судебных решений.

В соглашении предусматриваются (п. 7 Правил N 64):

а) целевое назначение субсидии;

б) сведения о размере субсидии;

в) наличие нормативного правового акта субъекта РФ, устанавливающего расходное обязательство субъекта РФ, на исполнение которого предоставляется субсидия;

г) сведения о размере финансового обеспечения за счет средств бюджета субъекта РФ расходного обязательства субъекта РФ, на исполнение которого предоставляется субсидия;

д) значения целевых показателей эффективности использования субсидии;

е) обязательство высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ по достижению целевых показателей эффективности использования субсидии;

ж) положения, касающиеся осуществления контроля за соблюдением субъектом РФ условий, установленных при предоставлении субсидии;

з) иные положения, регулирующие порядок предоставления субсидии.

Уполномоченные органы исполнительной власти субъектов РФ не позднее 15 ноября представляют в Минобрнауки отчет об осуществлении расходов бюджетов субъектов РФ, источником финансового обеспечения которых являются субсидии (п. 10 Правил N 64).

Формы соглашения и отчета утверждены Приказом Минобрнауки России от 26.03.2010 N 215 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 9 февраля 2010 года N 64".

Контроль за соблюдением субъектами РФ условий предоставления субсидий осуществляется Минобрнауки и Федеральной службой финансово-бюджетного надзора (п. 14 Правил N 64).

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц. По вопросу обложения НДФЛ денежного поощрения лучших учителей ФНС в своих Письмах от 12.04.2007 N 04-1-02/289, от 30.11.2009 N 3-5-04/1750 разъяснила следующее. Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в области науки и образования, культуры и искусства. В частности, освобождены от налогообложения суммы, получаемые в виде:

грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;
международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

Кроме того, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ также не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период, в частности:

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Денежное поощрение, выплачиваемое лучшим учителям в соответствии с Указом N 117, не отнесено к доходам, освобождаемым от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ. Следовательно, оно подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Страховые взносы. Следует заметить, что разъяснений Минфина, Минздравсоцразвития по поводу обложения денежного поощрения страховыми взносами пока нет. Обратимся к ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ , в соответствии с которой объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - учреждений признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Так как денежное поощрение лучшему учителю не предусмотрено трудовым договором и выплачивается только на основании итогов конкурса, оно не является объектом обложения страховыми взносами.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

В этой статье только те гранты и премии, которые могут получить преподаватели со всей России.

Сколько. От 50 000 до 300 000 рублей. Потратить можно на что угодно.

За что. За разработку электронных учебных пособий, сценариев уроков и тематических блоков сценариев.

Что за электронные уроки?

Сколько. 200 000 рублей. Потратить можно на что угодно.

Налог. Не взимается.

За что. Эту премию присуждают суперучителям, которые работают сразу по нескольким направлениям.

Победитель не может повторно участвовать в конкурсе в ближайшие пять лет.

Сколько. От 2 000 000 рублей. Потратить можно на что угодно.

Налог. Не взимается.

За что. За инновационные разработки в сфере образования и создание учебников.

Что еще за «инновационные разработки»?

Документы для участия в конкурсеPDF, 488 КБ

Сколько. Ежемесячная стипендия, перелет в США и медицинская страховка. Все за счет госдепа США.

Налог. Со стипендии взимается НДФЛ в России, но налоги в США платить не нужно.

Сколько. До 500 000 рублей на 1 год.

Правила предоставления грантов преподавателям магистратурыPDF, 9,61 МБ

Налог. Не взимается.

На себя тоже можно тратить. Это может быть гонорар, а может и оплата конференций или интернета.

Документы для заявки, стр. 7PDF, 9,61 МБ

Сколько. Размер гранта не регламентируется: сумму определяет соискатель в заявке.

Налог. Не взимается.

Как получить. Нужно подать заявку за полгода до начала работы над проектом.

Сколько. 700 000 рублей на 1 год.

Положение о грантах всероссийской общественной организации «Русское географическое общество»PDF, 114 КБ

Налог. Не взимается.

Сколько. Формально размер гранта не регламентируется: заявитель может попросить какую угодно сумму.

до 500 000 рублей, если у организации небольшой опыт или проект реализуется на небольшой территории. Что такое «небольшой опыт» и «небольшая территория», в условиях не указано;
не более 3 млн рублей готовы выделить на региональные проекты;
грант от 3 до 10 млн рублей предоставят, если проект затрагивает несколько регионов;
свыше 10 млн рублей выделят только на проект общероссийской значимости.

Налог. Не взимается.

Читайте также: