Перенос убытка кик ндфл

Опубликовано: 13.05.2024

Продолжаем обсуждать проблемы отмывания доходов, вывода капитала из территорий с высокой налоговой нагрузкой и коррупции.

Прибыль КИК учитывается у контролирующего лица пропорционально его доле (абз. 1 п. 3 ст. 25.15 НК РФ):

▪ либо на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, в котором заканчивается финансовый год КИК;

▪ либо на 31 декабря года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, в котором заканчивается финансовый год КИК, если решение не принято. В этом случае нужно учитывать прибыль исходя из суммы прибыли, на которую фактически имеет право контролирующее лицо в случае ее распределения между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль.

Если выше названным способом невозможно определить прибыль КИК, то нужно учитывать прибыль исходя из суммы прибыли, на которую фактически имеет право контролирующее лицо в случае ее распределения между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль. При этом такая сумма прибыли определяется на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Если доля прибыли, на которую имеет право контролирующее лицо, отличается от доли его участия в КИК, то при определении налоговой базы контролирующего лица прибыль КИК учитывается в доле, соответствующей доле в прибыли КИК, на которую это лицо имеет право.

Если контролирующее лицо участвует В КИК косвенно через налоговых резидентов РФ – организаций, контролирующих данную КИК, то при определении налоговой базы у такого контролирующего лица уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых реализовано косвенное участие такого контролирующего лица в КИК, в доле пропорционально доле участия такого контролирующего лица в организации (организациях), через которую реализовано косвенное участие в КИК (п. 4 ст. 25.14 НК РФ). При этом если сумма прибыли, подлежащая учету у контролирующего лица, равна нулю, то контролирующее лицо вправе не отражать такой результат и сведения о такой КИК в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций или НДФЛ.

Начиная с периодов, начавшихся в 2016 году, контролирующее лицо не учитывает при определении своей налоговой базы прибыль КИК, если эта прибыль КИК в соответствии с личным законом КИК должна быть направлена на увеличение уставного капитала или на формирование обязательных в соответствии законодательством иностранного государства резервов (п. 8 ст. 25.15 НК РФ).

Налог, исчисленный физическим лицом, контролирующим КИК, уменьшается на налог, исчисленный в иностранном государстве или в РФ, включая удержанный налоговым агентом, а также на налог, исчисленный постоянным представительством КИК в РФ (п. 10 ст. 232 НК РФ). Уменьшение налога производится пропорционально доле участия контролирующего лица в этой компании.

Отчетность физлица по прибыли КИК

Контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по прибыли КИК. Физическое лицо представляет декларацию по форме 3-НДФЛ. К этой декларации необходимо приложить (п. 5 ст. 25.15 НК РФ):

▪ финансовую отчетность КИК за период, за который отражена прибыль КИК в декларации по форме 3-НДФЛ или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;

▪ аудиторское заключение этой финансовой отчетности, если такое заключение составлено добровольно или обязательно в соответствии с личным законом или учредительными документами это КИК.

Указанные документы должны быть переведены на русский язык, если они составлены на иностранном языке.

Аудиторское заключение можно представить позже, если его невозможно представить вместе с декларацией. В этом случае аудиторское заключение нужно представить не позднее одного месяца со дня, отраженного в уведомлении о КИК в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности.

По срокам представления декларации по форме 3-НДФЛ нужно учитывать следующее.

Датой получения дохода в виде сумм прибыли КИК для целей НДФЛ признается 31 декабря года, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица.

Если финансовая отчетность КИК создается на 31 декабря, то впервые прибыль КИК у физлица признается в доходах по НДФЛ на 31.12.2016. Ведь обязанность по уплате налога с прибыли КИК распространяется только на периоды, начавшиеся в 2015 году.

В этом случае декларации 3-НДФЛ подается не позднее 30 апреля года, следующим за отчетным (п. 1 ст. 229 НК РФ). В 2017 году 30 апреля приходился на выходной день, поэтому за 2016 год декларацию надо было сдать не позднее 2 мая.

Если, например, финансовый год КИК начинается 1 июля, а заканчивается 30 июня, то прибыль КИК, созданной до 2015 года, впервые признается у физлица 31.12.2017. В этом случае впервые отразить в декларации 3-НДФЛ прибыль КИК нужно было в декларации за 2017 год. В текущем году последний день сдачи декларации 3-НДФЛ за 2017 год в связи с переносом выходных пришелся на 03.05.2018.

Однако если прибыль КИК, рассчитанная по ст. 309.1 НК РФ, не более 10 млн руб., то не предоставляется ни декларация по форме 3-НДФЛ, ни документы – финансовая отчетность с аудиторским заключением (п. 7 ст. 25.15 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России в письме от 21.04.2017 №03–04–05/24157.

Декларация и прилагаемые к нему документы не представляются, если прибыль КИК освобождается от налогообложения согласно ст. 25.13–1 НК РФ. Но это не освобождает от обязанности уведомления о КИК налогового органа по месту жительства физического лица в установленный срок.

При применении пункта 7 статьи 25.15 НК РФ в 2015–2016 годах прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 НК РФ при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с НК РФ, составляет (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 №376-ФЗ):

1) за 2015 год – 50 млн руб.;

2) за 2016 год – 30 млн руб.

Как будут облагаться налогами дивиденды

Дивиденды признаются в доходах по НДФЛ на день выплаты дохода в денежной форме, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Дивиденды, полученные от КИК физлицом – налоговым резидентом, освобождаются от НДФЛ, если доход в виде прибыли этой КИК был задекларирован этим налогоплательщиком (п. 66 ст. 217 НК РФ). При этом освобождение применяется в размере, не превышающем сумм дохода в виде прибыли КИК, указанных налогоплательщиком – российским контролирующим лицом в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.

Для освобождения дивидендов от НДФЛ вместе с декларацией 3-НДФЛ надо представить:

▪ платежные документы (их копии), подтверждающие уплату этим налогоплательщиком налога с дохода в виде прибыли КИК, являющейся источником выплаты дохода в пользу российского контролирующего лица, и (или) уплату налога, исчисленного с такой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой КИК в РФ и подлежащего зачету в соответствии со ст. 232 НК РФ;

▪ документы (их копии), подтверждающие выплату дохода за счет прибыли КИК, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.

Таким образом, осуществляется освобождение двойного налогообложения физического лица в отношении прибыли КИК, так как физическое лицо до получения дивидендов уже уплатил налог с этих доходов.

Если обычные доходы, освобождаемые от налогообложения, не обязательно указывать в декларации 3-НДФЛ, то дивиденды, полученные контролирующим лицом от КИК, необходимо отразить в декларации 3-НДФЛ. Такое требование установлено в абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ. Это объясняется тем, что освобождение этих дивидендов от налогообложения зависит от выполнения условий. Поэтому налоговый орган должен видеть эти суммы и иметь возможность проверить.

В случае несоблюдения условий пункта 66 статьи 217 НК РФ дивиденды облагаются НДФЛ в общем порядке.

Далее проверяем возможность зачета налога, удержанного в иностранном государстве.

Если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном п. 2–4 ст. 232 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 232 НК РФ). На наличие такой возможности указывает и Минфин России в письме от 21.06.2017 №03–04–05/38825.

Например, между РФ и Швецией заключена Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (далее – Конвенция). Применяется Конвенция с 03.08.1995.

Согласно Конвенции, если лицо с постоянным местопребыванием в России получает доход, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогами в Швеции, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Швеции, будет вычтена из налога, взимаемого с дохода такого лица в России. Такой вычет не может превышать сумму налога, исчисляемого с этого дохода в соответствии с законодательством и правилами России (п. 1 ст. 22 Конвенции).

Компетентным органом, подтверждающим постоянное местонахождение иностранной организации применительно к Швеции, считается министр финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначенный в качестве компетентного представителя для целей Конвенции. Уполномоченным представителем, в частности, является Налоговая Служба Швеции.

Для зачета, уплаченного в иностранном государстве налога нужно заполнить декларацию 3НДФЛ, в котором надо указать сумму зачитываемого налога (п. 2 ст. 232 НК РФ).

К декларации прилагаются документы (п. 3 ст. 232 НК РФ):

▪ подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода;

▪ подтверждающие сумму уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве.

Такие документы должны быть выданы (заверены) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства. Их перевод на русский язык нужно нотариально заверить.

При этом в таких документах должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве.

Вместо указанных документов налогоплательщик может представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

Если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.

Анастасия Баскова, старший юрист налоговой практики BGP Litigation

9 ноября 2020 г. опубликован Федеральный закон № 368-ФЗ, который вносит изменения в порядок применения правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), вводит "фиксированный налог" со всех КИК и существенно увеличивает штрафы за неподачу уведомлений и непредставление отчетности по иностранным организациям. В данной статье мы рассмотрим основные поправки, которые коснутся практически всех контролирующих лиц и затронут порядок декларирования иностранных компаний уже с 2021 года.

Фиксированный налог по КИК

По правилам нового законопроекта, физические лица смогут платить фиксированный налог с прибыли КИК, начиная с 2020 года (т.е. в отношении прибыли КИК за 2019 финансовый период). Для перехода на новый режим нужно подать в инспекцию уведомление до 1 февраля 2021 г. Лицам, которые захотят перейти на данный режим позднее, уведомление потребуется подать до 31 декабря года, с которого будет принято решение уплачивать фиксированный налог.

Хочу обратить внимание, что данный режим должен будет в обязательном порядке применяться минимум 3 года, если переход на него был заявлен в 2020-м или в 2021 году, и минимум 5 лет, если о таком переходе было заявлено в 2022 году и позже.

При этом, законодатель решил зафиксировать не сумму налога, а размер фиксированной прибыли всех КИК налогоплательщика. При этом, фиксированная прибыль не зависит от количества КИК и их деятельности. Такая фиксированная прибыль составит:

38 млн 460 тыс. руб. - за 2020 год (с учетом ставки НДФЛ 13% налог составит 4 999 800 руб.);
34 млн руб. - начиная с налога за 2021 год и далее (с учетом планируемой ставки НДФЛ 15% - 5 000 000 руб.).

У режима фиксированной прибыли есть ряд преимуществ: налогоплательщику не нужно поддавать финансовую отчетность / расчет прибыли КИК, а размер фиксированной прибыли не зависит от количества компаний и их финансовых показателей.

Однако нельзя не упомянуть и о недостатках такого подхода, которые, безусловно, имеются. Так, применяя фиксированный налог, у налогоплательщика пропадает минимальный необлагаемый порог в 10 млн руб. и возможность зачесть иностранный налог. Фиксированная ставка применяется даже при наличии убытка и не применяются освобождения и корректировки. Выплаченные из такой прибыли дивиденды подлежат обложению НДФЛ.

Расчет прибыли по общим правилам

Убыток, накопленный за время использования режима фиксированной прибыли КИК, может быть перенесен на периоды после прекращения применения режима.

При расчете прибыли по общим правилам, необходимо учитывать, что теперь реализация производных финансовых инструментов (деривативов) не учитывается при применении корректировок к базовой прибыли КИК в рамках ст. 309.1 НК РФ.

Напомним, что корректировки применяются в случае наличия доходов / расходов от переоценки, реализации долей, акций, иных финансовых инструментов, формирования резервов и т.д.

Штрафы

Физические лица теперь могут подать уведомление о КИК не позднее 30 апреля. А для юридических лиц срок подачи уведомления остался прежним.

Поправки к закону коснулись и санкций со стороны налогового органа за несоблюдение правил отчетности. Так, с 9 декабря 2020 года за непредставление уведомления о КИК штраф возрастет с 100 тыс. до 500 тыс. руб. А за неподачу документов или представление документов с заведомо ложными сведениями штраф возрастет до 500 тыс. руб. (сейчас размер штрафа 100 тыс. руб.).

В случае, если размер прибыли или убытка КИК не будет подтвержден, то налоговые органы могут потребовать предоставить документацию. Ее нужно будет подать в течение месяца со дня получения требования. Если срок будет нарушен или документы будут поданы с заведомо недостоверными сведениями, то штраф будет составлять 1 млн руб.

Новые штрафы будут применяться к периодам, начинающимся с 2020 года (в отношении отчетности за 2019 год).

Вывод

Использовать фиксированный налог на прибыль КИК может быть выгодно для тех налогоплательщиков, суммарная прибыль всех КИК которых в 2019 году превысила 38,5 млн рублей (превысит 34 млн рублей в 2020 году соответственно). Всем остальным налогоплательщикам необходимо заранее озаботится подготовкой отчетности по всем КИК, так как штрафы стали гораздо материальнее (500 млн за неподачу уведомления и 1 млн за непредоставление отчетности после требования инспекции против 100 тысяч в прошлом году).

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

За все иностранные компании (КИК) можно будет платить единый налог – 5 млн рублей. Рассчитывать налог по каждой из них не придется. Закон с такими поправками подписал Президент. Кому будут выгодны новые правила налогообложения прибыли КИК? Как и когда можно перейти на этот новый режим? Какие правила ужесточили для владельцев КИК?

Рассказывает:

Сергей Калинин шортрид

Сергей Калинин,

партнер, руководитель налоговой практики АБ «Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры»

Президент подписал закон с поправками в НК РФ о новом подходе к налогообложению прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). Это Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Он уже вступил в силу. Главное новшество — теперь можно будет платить «паушальный» платеж в размере 5 млн рублей за все КИК.

В чем преимущества нового налогообложения прибыли КИК?

Первое — контролирующие лица КИК могут перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. В отношении налогового периода 2020 года фиксированная прибыль установлена в размере 38 460 000 руб., а в отношении налогового периода 2021 года и последующих лет – 34 000 000 руб. Фиксированная прибыль не зависит от количества КИК и их деятельности. Таким образом, сумма НДФЛ за все КИК составит около 5 млн рублей в год.

Если у КИК несколько физических контролирующих лиц, в рамках нового режима каждое из них должно будет заплатить 5 млн рублей в год.

Переход на новый режим не является обязанностью налогоплательщиков, поэтому контролирующие лица могут продолжить уплату налога по старым правилам.

Второе — при уплате налога с фиксированной прибыли не нужно составлять отчетность по КИК для предоставления в российские налоговые органы. Но необходимость подавать ежегодные уведомления о КИК сохраняется. Однако финансовая отчетность за периоды применения нового режима все же может потребоваться в будущем, например, для подтверждения размера убытков КИК.

Таким образом, выгодно перейти на новый режим тем, кто не хочет отчитываться о КИК и если прибыль свыше 38 460 000 рублей.

Как перейти на новый налоговый режим КИК?

Уплачивать налог с фиксированной прибыли КИК могут только физлица. Для юрлиц новый режим не доступен.

Для перехода на уплату налога с фиксированной прибыли КИК нужно подать уведомление:

до 01.02.2021, если планируется переход в отношении 2020 года,
до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик платит налог с фиксированной прибыли, если планируется переход в последующие годы (после 2020 года).

Можно ли вернуться к прежнему порядку налогообложения КИК?

Да, контролирующие лица вправе прекратить использование уплаты налога с фиксированной прибыли КИК и вернуться к старому режиму. Однако установлен минимальный период использования нового режима. Для физлиц, перешедших на новый режим в отношении 2020 и 2021 годов, минимальный срок составит 3 года, для перешедших с 2022 и позже – 5 лет.

Убытки, накопленные в период применения нового режима, разрешается зачесть против прибыли КИК, возникшей после возврата к использованию старых правил налогообложения. Однако подтверждать данные убытки необходимо на основании финансовой отчетности КИК за соответствующий период.

Как будут облагаться дивиденды, выплачиваемые КИК контролирующим лицам?

При получении дивидендов владельцами КИК в период уплаты налога с фиксированной прибыли КИК они должны будут уплатить с них НДФЛ в общем порядке. В рамках нового режима (в отличие от старых правил) нельзя уменьшить сумму дохода в виде дивидендов на сумму прибыли КИК, с которой был уплачен налог.

Кроме того, сумму фиксированной прибыли КИК не получится уменьшить на налоги, уплаченные за рубежом или в РФ (в том числе, налоги у источника). В отношении прибыли КИК, определяемой по старым правилам, такая возможность прямо предусмотрена. Аналогичным образом по новым правилам подход использован и в отношении зачета суммы уменьшения суммы налога, исчисленного с фиксированной прибыли, на суммы налога, уплаченного физлицом — налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов.

Как будут контролировать владельцев КИК?

Физлица теперь обязаны подавать в налоговый орган финансовую отчетность по всем КИК (в том числе, убыточным). Раньше подтверждающие документы нужно было предоставлять в отношении КИК с прибылью свыше порога в 10 млн руб. в год, а также в подтверждение применения освобождения по ст. 25.13 НК РФ. Физлица должны подавать такие документы вместе с уведомлением по КИК, а контролирующие юрлица — либо с уведомлением по КИК (если применяются освобождения согласно ст. 25.13 НК РФ), либо вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль. В случае непредставления документов введен повышенный штраф — 500 тыс. рублей.

Налоговые органы получили право запрашивать у налогоплательщика недостающие документы, подтверждающие применение освобождений по КИК или расчет прибыли/убытка КИК. Причем как у тех, кто остался на старом режиме, так и у тех, кто перешел на новый режим (но только за периоды до перехода на новый режим). Такие документы могут быть запрошены за три предшествующих года. За непредставление таких документов в срок (1 месяц) введен штраф в размере 1 млн рублей.

Увеличен штраф за непредоставление уведомлений о КИК или предоставление уведомления с недостоверными сведениями — 500 тыс. руб. (ранее он составлял 100 тыс. руб.).

Еще поправки о КИК

Изменились сроки подачи уведомлений по КИК.

Физлица будут подавать уведомления (вне зависимости от того, старый или новый режим они применяют) не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Этот срок совпадает со сроком подачи декларации по НДФЛ;

Юрлица продолжат подавать уведомления до 20 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уточнены критерии активной иностранной холдинговой (субхолдинговой) компании, а также порядок определения финансового результата по операциям с производными финансовыми инструментами. Также урегулирован порядок учета налога, исчисленного и/или уплаченного КИК за рубежом, после даты предоставления налоговой декларации в РФ.

Вклад в имущество организаций можно будет забрать без налоговой.

При выходе, ликвидации компании, реализации ранее приобретенных долей, паев, акций участники (акционеры) теперь имеют право вычесть из налогооблагаемого дохода денежные вклады в имущество. Эти положения не применяются к средствам, которые были получены безвозмездно в пределах вклада в имущество и которые не облагались при этом налогом на прибыль согласно пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ

Минфин России пояснил, как для целей налогообложения прибыли пересчитывать выраженные в иностранной валюте убытки прошлых лет контролируемой иностранной компании (КИК) для целей уменьшения ее прибыли.

Контролируемая иностранная компания

Применительно к налогообложению прибыли КИК Налоговый кодекс РФ определяет:

иностранную организацию, соответствующую определенным условиям;
контролирующее ее лицо, имеющее право на прибыль КИК после налогообложения.

На сегодняшний день контролируемой иностранной компанией считается иностранная организация, которая одновременно:

не является налоговым резидентом России;
контролируется юридическим или физическим лицом - налоговым резидентом РФ.

Также к КИК относится иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой выступает налоговый резидент РФ.

Контролирующие КИК лица

Считается, что человек или организация – налоговый резидент РФ контролирует иностранную компанию – нерезидента РФ, если:

контролирующее лицо имеет долю участия в иностранной компании более 25 процентов;
контролирующее лицо владеет долей участия более чем 10 процентов, при этом доля участия всех налоговых резидентов РФ составляет более 50 процентов.

При этом речь не идет о случаях, когда участие в иностранной компании человека или организации – налогового резидента РФ реализовано одним из следующих способов или их комбинацией:

через прямое или косвенное участие в одной или нескольких российских публичных компаниях;
через определенную величину прямого или косвенного участия в иностранной компании, акции которой обращаются на иностранной бирже, расположенной в государстве - участнике Организации экономического сотрудничества и развития. Об ограничении по такой доле владения, когда человек или организация не считается контролирующим КИК, сказано в подп. 2 п. 4 ст. 25.13 НК РФ.

Что касается иностранной структуры без образования юридического лица, то ее контролирует налоговый резидент РФ, который ее основал или учредил.

Контроль над КИК

Налоговый резидент РФ контролирует иностранную компанию, если он оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые КИК по распределению прибыли (дохода) после налогообложения. Оказывать влияние контролирующее лицо может в силу:

прямого или косвенного участия в иностранной компании;
участия в договоре об управлении этой компанией;
иных отношений между контролирующим лицом и иностранной компанией или иными лицами.

Что касается иностранной структуры без образования юридического лица, то ее контролирует тот, кто оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые управляющим ее активами в отношении распределения прибыли (дохода) после налогообложения. Оказывать влияние контролирующее лицо может в силу личного закона или учредительных документов иностранной структуры.

Налогообложение прибыли КИК

Прибыль иностранных контролируемых компаний подпадает под российское налогообложение и считается доходом контролирующего лица – налогового резидент РФ пропорционально доле его участия в КИК. Налог с прибыли КИК платят контролирующие лица:

организации – в форме налога на прибыль;
физические лица – в форме НДФЛ.

Прибыль и убыток КИК

Для целей налогообложения прибылью КИК, а значит, облагаемым доходом контролирующего ее лица, считается сумма, определенная по правилам ст. 309.1 НК РФ. В частности, если КИК находится в стране, которая ведет обмен информацией с Россией для целей налогообложения и у которой есть международный договор с Россией по вопросам налогообложения, то прибыль или убыток такой КИК определяют:

по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии ее с личным законом за финансовый год, с учетом особенностей в п. п. 3, 3.1, 7, 8 ст. 309.1 НК РФ;
по правилам налогообложения прибыли, установленным для российских организаций.

Точно так же определяют прибыль или убыток КИК, если в отношении ее финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

В любом случае прибыль КИК, а значит, и облагаемый доход контролирующего лица - налогового резидента РФ уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который составлена финансовая отчетность.

Перенос на будущее убытка КИК

Переносить на будущее убыток КИК можно, если:

убыток определен по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год;
контролирующее лицо своевременно исполнило обязанность по подаче уведомления о КИК в налоговую инспекцию за период, в котором КИК получила убыток.

Такой убыток уменьшает прибыль КИК в последующие годы без ограничений. Его сумма должна быть документально подтверждена – например, выписками с расчетных счетов КИК и первичными документами, подтверждающими произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.

Как пересчитать убыток КИК в иностранной валюте

Про вопросу о пересчете валютных убытков КИК за финансовый год, завершившийся в 2018 году, и за последующие финансовые годы, Минфин России ссылается на п. 2 ст. 309.1 НК РФ, где предписано пересчитывать убыток КИК в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Банка России за период, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность за финансовый год.

А валютные убытки КИК более ранних периодов, не перенесенные на будущее и сформированные по состоянию на 31.12.2018, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на 31.12.2017, и тем самым формируют рублевое входящее сальдо накопленных убытков прошлых лет для последующего учета при определении прибыли КИК.

Письмо Министерства финансов РФ
№03-12-11/2/67789 от 03.08.2020

Правила для уменьшения прибыли контролируемой иностранной компании на величину убытков прошлых лет

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ПАО от 04.06.2020 и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения.

Пунктом 7 статьи 309.1 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика перенести на будущее убыток, определенный по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год.

Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 436-ФЗ) внесены изменения в подпункт 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса, предусматривающие, в частности, определение величины прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании по данным ее финансовой отчетности с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3.1, 7 и 8 статьи 309.1 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 309.1 Кодекса (в редакции Федерального закона N 436-ФЗ) в случае, если по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении прибыли контролируемой иностранной компании, если иное не установлено пунктом 7.1 статьи 309.1 Кодекса.

При этом сохранилось правило пункта 2 статьи 309.1 Кодекса, по которому прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании, определенная по данным финансовой отчетности этой компании и выраженная в иностранной валюте, уменьшенная на величину дивидендов (распределенной прибыли), учитываемых в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса, подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

Таким образом, для уменьшения прибыли контролируемой иностранной компании на величину убытков прошлых лет указанные убытки подлежат пересчету в рубли в следующем порядке:

убытки контролируемой иностранной компании, полученные за финансовый год, завершившийся в 2018 году, и за последующие финансовые годы, для целей переноса на будущие периоды подлежат пересчету в рубли в порядке, установленном пунктом 2 статьи 309.1 Кодекса;

совокупная величина остатка накопленных убытков прошлых лет, полученных контролируемой иностранной компанией и не перенесенных на будущее, сформированная по состоянию на последнее число финансового года, завершившегося до 2018 года, подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на 31.12.2017, и тем самым формирует входящее сальдо накопленных убытков прошлых лет, выраженное в рублях, для последующего учета при определении прибыли контролируемой иностранной компании.

Указанный порядок применяется начиная с налогового периода по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц), в котором будет определяться прибыль контролируемой иностранной компании за финансовый год, завершившийся в 2018 году, и последующие финансовые годы. Перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц) и подача уточненных деклараций в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за прошедшие налоговые периоды не производятся.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.⁠